審計“小金庫”主要方法探析

一、“小金庫”資金的形成及表現(xiàn)形式“小金庫”是指違反法津法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金及其形成的資產(chǎn)。其資金的形成一般分兩種情況：一是通過隱匿、截留各種收入形成“小金庫”；二是通過虛列支出、資金返還等方式，將資金轉(zhuǎn)到本單位財務會計部門賬外形成“小金庫”。其主要表現(xiàn)形式有：違規(guī)收費、罰款及攤派設立“小金庫”，用資產(chǎn)處置、出租收入設立“小金庫”，以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”，經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設立“小金庫”，虛列支出轉(zhuǎn)出資金設立“小金庫”，以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立“小金庫”，通過一定形式將收取的回扣、贊助等項收入私存私放，上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設立“小金庫”，等等。二、“小金庫”的審計方法根據(jù)“小金庫”的形成分析，審計“小金庫”的一般方法通常局限于對會計資料的審計，主要關注以下幾點。（一）審查會計憑證。通過會計憑證特別是所附原始憑證的審查，核實有無采取虛報冒領、截留應上交、下?lián)芸罨蚣俳枭辖弧⑾聯(lián)?，將單位的資金以某種名義付給其他單位或個人然后再從對方收回或存于對方、截留收入等手段為“小金庫”籌集資金的情況。審查原始憑證時要注意從奇異的數(shù)字、時間、地點、物品、票據(jù)、編號、聯(lián)系單位、報賬手續(xù)、開支規(guī)律等中發(fā)現(xiàn)問題。（二）檢查收入支出。審查的目的是檢查單位的收入和支出的真實性和完整性。首先摸清被查單位機構設置及職能、收入項目、來源及收取方式，摸清所有收入的來源渠道和環(huán)節(jié)。其次，對已有的收入項目和可能存在的收入環(huán)節(jié)，就其完整性逐一核實，判斷。如對行政事業(yè)單位我們重點核查行政事業(yè)性收費、罰沒收入、各類協(xié)會、學會的收入、投資分紅，房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢材收入等是否入賬；檢查有無非法收入或收入不入大賬或使用不合法票據(jù)收費，有無截留事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入。分析支出項目增減變化情況，核實租賃費維修費廣告費會議費支出的真實性，這主要是針對虛列支出、套取資金設立“小金庫”的檢查情況。（三）審查貨幣資金。對于用現(xiàn)金私設“小金庫”的單位來講，除保管存在困難外，使用起來最方便和便捷。對這種形式的“小金庫”，突擊盤庫法是最行之有效的。審計人員盤點時需核對庫存現(xiàn)金實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符，如發(fā)現(xiàn)溢余或短款，則應追查原因，核實是否有“小金庫”的資金放入其中或“小金庫”中的支出挪用了庫存現(xiàn)金；如發(fā)現(xiàn)活期儲蓄存折或定期存單，要追查資金來源、去向及其情況，核實是否屬于“小金庫”資金。對銀行存款進行審查，核對被查單位所有銀行存款賬戶的銀行存款賬面余額與單位銀行存款實有金額是否相符，未達賬款是否由于正常原因所致，同時，對銀行存款內(nèi)容進行分析，結合單位的經(jīng)濟活動特點進行重點抽查，尤其是對金額相同、一進一出的經(jīng)濟事項應做重點延伸檢查。同時要注意已注銷銀行賬戶的銷賬及其余額的處理情況。另外，對有公款私存的，還要核實有無將其利息放入“小金庫”中的情況。（四）審查往來賬戶。有些單位慣用往來賬戶過渡設“小金庫”，此種手法通常是把單位的正常收入先記入往來賬戶，虛列出結算中的債務，伺機再將其轉(zhuǎn)入“小金庫”中；還有的將已收回或可收回的債權列作呆賬予以核銷，把資金轉(zhuǎn)入“小金庫”中。在清查中，一是看往來發(fā)生和結算的單位名稱是否一致，二是看往來款項支付的事由是否合理，三是看往來款項支付的手續(xù)是否正常，四是看列作呆賬核銷的條件是否充分，發(fā)現(xiàn)疑點則進行追查，核實是否將資金轉(zhuǎn)入了“小金庫”中。（五）審查收費情況。在審查有關單位的收費中，要結合單位的職能設置情況，查看履行職能的有關科室的收費是否全部入賬核算。如果科室內(nèi)設置有審核、審批、注冊、登記、發(fā)證等項職能，這些科室大部分存在收費，要查看這些職能科室的收費入賬管理和上繳財政情況，是否存在將收費自行保管和使用，私設“小金庫”問題。將被查單位經(jīng)物價部門批準的收費項目、標準、范圍與其實際收費情況進行核對，看有無已批準的收費項目沒有收費或降低標準、縮小范圍收費和巧立名目或提高標準、擴大范圍收費的情況，收費收入是否進了賬，并要注意深入到已收費和可能收費的單位、人員中去了解，核實有無收費入“小金庫”中的情況。（六）審查實物資產(chǎn)。對產(chǎn)成品、材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)特別是副產(chǎn)品、殘次品、邊角廢料、報廢固定資產(chǎn)進行盤點，并審查相應的總賬、明細賬、倉庫保管賬和備查賬，核實賬實、賬賬是否相符以及減少這些物資屬于出售的部分是否都有收入進賬，有無截留出售物資收