新企業(yè)所得稅法對(duì)國內(nèi)出版業(yè)的影響

G239.20A1009-5853(2009)01-0061-041新企業(yè)所得稅法的推出及其特點(diǎn)2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，同年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議上通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。新企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起實(shí)施，對(duì)原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止，完成了“兩稅合一”。1.1“兩稅合一”大勢(shì)所趨改革開放之初，我國為了吸引外資，發(fā)展勞動(dòng)密集型企業(yè)，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。在這種背景下，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅分別制定法規(guī)、分開管理、分開稽征，在一定時(shí)期促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，吸引了外資，發(fā)展了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，解決了更多的勞動(dòng)就業(yè)。2001年11月10日我國被批準(zhǔn)加入WTO，承諾在金融、電信、保險(xiǎn)、醫(yī)療、分銷、印刷等領(lǐng)域逐步放開，更多的歐美大型跨國集團(tuán)進(jìn)入中國市場(chǎng)，尋求發(fā)展。他們不僅僅局限在傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，而且向技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)滲透，產(chǎn)品也不單純銷往國外，而是與國內(nèi)企業(yè)共同開發(fā)中國市場(chǎng)，與內(nèi)、外資企業(yè)在人才、原材料、技術(shù)、資金等方面都存在競(jìng)爭(zhēng)，此時(shí)外資企業(yè)在稅收上享受的超國民待遇顯然與WTO“國民待遇”原則不符，隨著WTO的漸行漸進(jìn)，越來越多的行業(yè)面臨這樣的壓力。統(tǒng)一稅法，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，成為未來中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要保證。1.2新稅法的特點(diǎn)正是為了進(jìn)一步適應(yīng)國內(nèi)市場(chǎng)的需要，新制定的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》體現(xiàn)出以下特點(diǎn)，可歸納為“四個(gè)統(tǒng)一”。一是統(tǒng)一稅制。新法統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，在應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、稅前扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理等方面都做了統(tǒng)一的規(guī)定，實(shí)行法人所得稅制。二是統(tǒng)一稅率。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一并降低企業(yè)所得稅稅率至25％，直接降低了部分內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率，調(diào)高了部分外資企業(yè)的所得稅稅率。三是統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。新稅法及實(shí)施條例在工資薪金、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。新稅法形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局，淡化了投資主體和投資區(qū)域在享受稅收優(yōu)惠中的作用。新稅法的頒布實(shí)施，對(duì)營造各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)向又好又快方向發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。從我國加入WTO所作出的承諾來看，加入世界貿(mào)易組織對(duì)出版產(chǎn)業(yè)最為直接的沖擊體現(xiàn)在圖書、音像制品分銷權(quán)的開放上，更深層的沖擊則表現(xiàn)在一旦缺口打開，具有資金、技術(shù)、人才和品牌優(yōu)勢(shì)的國外出版企業(yè)將會(huì)以先進(jìn)的管理理念和成熟的市場(chǎng)運(yùn)作搶占市場(chǎng)，出版業(yè)的市場(chǎng)格局將發(fā)生很大變化；從國內(nèi)出版競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境看，省際競(jìng)爭(zhēng)、同類型出版企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)、國有出版企業(yè)與民營資本之間的競(jìng)爭(zhēng)等也廣泛存在。因此，此時(shí)加深對(duì)新企業(yè)所得稅稅法的研究理解，有助于國內(nèi)出版產(chǎn)業(yè)在新的市場(chǎng)環(huán)境下良性發(fā)展。2新企業(yè)所得稅法對(duì)國內(nèi)出版業(yè)的有利影響及管理籌劃新企業(yè)所得稅法的“四個(gè)統(tǒng)一”無疑為打造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)、外資出版企業(yè)共同發(fā)展共同學(xué)習(xí)打造了良好的環(huán)境，新的稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定，對(duì)于國內(nèi)出版產(chǎn)業(yè)在人力資源競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)形象樹立、信息科技系統(tǒng)不斷完善等方面都有很好的引導(dǎo)作用，對(duì)國內(nèi)出版行業(yè)加強(qiáng)管理起到重要的推動(dòng)作用。2.1打造公平市場(chǎng)環(huán)境新企業(yè)所得稅法在打造公平環(huán)境上的作用是顯而易見的。對(duì)內(nèi)資出版企業(yè)而言，由于淡化區(qū)域優(yōu)惠，新稅法會(huì)平衡內(nèi)地與沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)與開發(fā)區(qū)同業(yè)之間的稅負(fù)，有助于內(nèi)地出版業(yè)者更好地參與競(jìng)爭(zhēng)。從國際環(huán)境來看，雖然我國圖書出版還未對(duì)外資開放，但近10年間，培生、麥格勞·希爾、麥克米倫等國際著名出版機(jī)構(gòu)先后在中國建立辦事處，可以說也對(duì)國內(nèi)出版業(yè)形成一定威脅。如果未來開放這塊市場(chǎng)，如今的統(tǒng)一稅率降低稅率將是一項(xiàng)非常有意義的舉動(dòng)；另一方面，出版業(yè)稅負(fù)的降低也有助于出版企業(yè)在其他國家建立分支機(jī)構(gòu)，開展廣泛的國際合作。2.2降低稅負(fù)，提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力新稅法將內(nèi)外資企業(yè)法定所得稅稅率統(tǒng)一為25％，稅率降低、稅負(fù)減輕，國內(nèi)出版發(fā)行業(yè)收益頗大。在假設(shè)應(yīng)納稅所得額不做調(diào)整的情況下，我們可以用一個(gè)簡(jiǎn)單的公式來測(cè)算行業(yè)內(nèi)企業(yè)所得稅稅負(fù)降低與凈利潤的比率：兩者相比可以看出這一變化占原企業(yè)凈利潤的比例達(dá)到11.94％，無形中為企業(yè)節(jié)約了大量資金。從遼寧出版集團(tuán)(出版?zhèn)髅?01999)2006年底利潤表來看，利潤總額為9110萬元，假設(shè)不做任何稅前調(diào)整及不包含任何稅收優(yōu)惠，2006年應(yīng)納企業(yè)所得稅為3006.3萬元；假設(shè)其2008年取得同樣的經(jīng)營業(yè)績，按照25％繳納所得稅為2277.5萬元，可以少繳所得稅728.8萬元。這幾百萬的節(jié)稅款，出版集團(tuán)完全可以運(yùn)用到銷售網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、提高服務(wù)水平、增加信息科技投入、人才培養(yǎng)等各個(gè)方面，從而有利于提高集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。此外，新稅法放寬了職工工資薪金，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上減少了出版企業(yè)應(yīng)納稅所得額，也為企業(yè)節(jié)約了部分資金，可進(jìn)一步提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。2.3有助于加強(qiáng)人才儲(chǔ)備，強(qiáng)化培訓(xùn)選拔機(jī)制新稅法取消了計(jì)稅工資制度，企業(yè)真實(shí)合理的工資支出都可在稅前據(jù)實(shí)扣除，而不是按照每人每月2000元(北京標(biāo)準(zhǔn))計(jì)稅工資扣除，并且規(guī)定對(duì)企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為按照“工資薪金總額”2％、2.5％扣除，從而減少了所得稅的稅基，提高了企業(yè)的稅后凈利。國內(nèi)好的出版單位普遍人力資本都比較高，編輯、發(fā)行等人才的工資薪金要求也比較高，在原先的扣除標(biāo)準(zhǔn)下，出版企業(yè)需面對(duì)很高的成本。在扣除比例增加的情況下，這些企業(yè)身上的包袱減輕了，更有條件增強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工福利，與人力資源管理相結(jié)合，建立人才儲(chǔ)備機(jī)制，同國外出版機(jī)構(gòu)相競(jìng)爭(zhēng)。有分析表明，外國出版機(jī)構(gòu)在華辦事處將人才戰(zhàn)略鎖定在國內(nèi)從事出版發(fā)行多年經(jīng)驗(yàn)的人才身上，新的職業(yè)群體正在慢慢產(chǎn)生。外資機(jī)構(gòu)與內(nèi)資機(jī)構(gòu)的主要沖突之一就是人才爭(zhēng)奪，會(huì)帶來出版資源外流，發(fā)行渠道流失等。因此，此次稅制改革，將有力刺激國內(nèi)出版業(yè)在人力資本建設(shè)上的投入，與外資開展真正的人力資源競(jìng)爭(zhēng)。2.4有助于樹立企業(yè)形象，擴(kuò)大宣傳影響，改革推廣模式新稅法對(duì)廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)等稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，擴(kuò)大了稅前扣除項(xiàng)的范圍，對(duì)于出版企業(yè)樹立企業(yè)形象、擴(kuò)大宣傳推廣有著重要意義，尤其對(duì)出版社開展市場(chǎng)推廣具有重要的推動(dòng)作用。廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)款項(xiàng)的扣除。老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除。內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出按不超過銷售(營業(yè))收入2％據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按不超過銷售(營業(yè))收入0.5％據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得再扣除。對(duì)外資企業(yè)則沒有以上限制。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，且擴(kuò)大了扣除比例。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定(針對(duì)部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊的情況)外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。從2.5％到15％的增加，出版產(chǎn)業(yè)內(nèi)各個(gè)實(shí)體可以有更多的空間組織各種形式的推廣宣傳活動(dòng)。這項(xiàng)政策誰運(yùn)用得好，誰就占領(lǐng)更多的市場(chǎng)。此項(xiàng)政策在出版社圖書市場(chǎng)的推廣中將具有非常重要的作用——將會(huì)改變出版社單純依靠降低圖書發(fā)行折扣占領(lǐng)市場(chǎng)的傳統(tǒng)局面，使出版社有更多的空間進(jìn)行圖書宣傳策劃。在這一方面，外研社等出版社已經(jīng)走在前面，借助各地的宣傳推廣活動(dòng)，整合各地教師資源，將教材推廣、培訓(xùn)、組稿等有機(jī)結(jié)合在一起，取得了很好的成效。公益性捐贈(zèng)款項(xiàng)的扣除。老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法，在應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，對(duì)外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。假設(shè)一家出版社一年的利潤總額為3000萬元，則公益性捐贈(zèng)最多可以扣除360萬元，比原先準(zhǔn)予扣除數(shù)量大幅增加，實(shí)際上是鼓勵(lì)企業(yè)多參與社會(huì)公益活動(dòng)，由于公益捐贈(zèng)也具有稅收擋板作用，出版企業(yè)在進(jìn)行綜合稅收籌劃的同時(shí)，可以考慮利用這部分政策擴(kuò)大自身的影響，樹立更為良好的企業(yè)形象。2.5鼓勵(lì)創(chuàng)新，完善產(chǎn)業(yè)內(nèi)信息技術(shù)平臺(tái)建設(shè)新稅法對(duì)研發(fā)投入較大的企業(yè)較為有利，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，具體可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。這一政策對(duì)國內(nèi)出版產(chǎn)業(yè)也非常有利，產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)可以有效提高高新科技的研究和開發(fā)，完善技術(shù)平臺(tái)，如ERP系統(tǒng)投入，遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等。此外，隨著新型出版領(lǐng)域的出現(xiàn)，如出版數(shù)字化領(lǐng)域，這一政策將極大鼓勵(lì)傳統(tǒng)出版單位在新領(lǐng)域內(nèi)的嘗試，加快新興出版產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。3新企業(yè)所得稅法對(duì)國內(nèi)出版業(yè)的不確定影響及管理籌劃在新企業(yè)所得稅法為出版行業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)，我們必須看到為本行業(yè)經(jīng)營管理帶來的挑戰(zhàn)和不確定性影響，通過進(jìn)一步改革和調(diào)整，變阻力為發(fā)展動(dòng)力，將出版業(yè)發(fā)展推上新的臺(tái)階。3.1新稅法的“匯總納稅”規(guī)定對(duì)出版企業(yè)的管理籌劃能力提出更高的要求新稅法明確了所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅，改變了非獨(dú)立法人可以成為所得稅納稅人的規(guī)定，所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅；也就是說，以后所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅，母公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。對(duì)于享受區(qū)域優(yōu)惠的分公司來說，匯總納稅將使其不再享受地方優(yōu)惠，全部以母公司所在地的稅收政策進(jìn)行納稅。對(duì)于子公司來說則不會(huì)受到稅收影響，但其獨(dú)立的法律地位對(duì)管理和運(yùn)作提出了更高的要求，管理成本必然高于分公司模式。因此，匯總納稅對(duì)出版企業(yè)今后機(jī)構(gòu)模式設(shè)置上，提出了更高要求，既要考慮到稅負(fù)的影響，也要考慮自身管理成本。3.2新稅法的“居民企業(yè)”界定條件，對(duì)部分出版企業(yè)的管理和運(yùn)營方式提出了挑戰(zhàn)與過去相比，新稅法對(duì)“居民企業(yè)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在“注冊(cè)地”標(biāo)準(zhǔn)之外，新增加了“實(shí)際管理和控制地”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。即境外企業(yè)由中國境內(nèi)管理和控制的，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為納稅主體，其境內(nèi)外所得應(yīng)在中國境內(nèi)納稅。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行，那些設(shè)在國外，但由中國內(nèi)地管理和控制的公司(實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于我國境內(nèi))，就需要就其全球所得在中國納稅。即如果外國企業(yè)成為我國的居民企業(yè)，該外國企業(yè)在我國境內(nèi)境外所取得的所有所得都應(yīng)當(dāng)在我國納稅。如果外國企業(yè)賺取的高額所得在海外適用的實(shí)際稅率低于中國所得稅稅率(25％)，則一旦上述外國企業(yè)被認(rèn)定為中國稅收居民，則可能會(huì)增加該外國企業(yè)的稅收成本。這些公司可能包括在香港上市但在內(nèi)地運(yùn)營的紅籌股企業(yè)，以及在中國設(shè)立亞太地區(qū)總部的跨國性企業(yè)。此規(guī)定將對(duì)中國企業(yè)海外發(fā)展、跨國公司在中國設(shè)立亞太地區(qū)總部產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。例如香港上市的四川新華文軒(代碼811，HK)，還有部分發(fā)行公司將注冊(cè)地放在海外，本質(zhì)上這些公司的注冊(cè)地全部不在中國內(nèi)地，但由于新法增加了“實(shí)際管理和控制地”這個(gè)判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，今后這些企業(yè)在企業(yè)所得稅繳納上就會(huì)有所變化。3.3新稅法中業(yè)務(wù)招待費(fèi)抵扣新規(guī)定對(duì)出版企業(yè)細(xì)化費(fèi)用管理提出更高要求老稅法無論是針對(duì)內(nèi)資還是外資企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出都是與銷售收入或者營業(yè)收入掛鉤，且都采用超額累計(jì)法，只不過內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來源的不同，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬元和500萬元為界限。新稅法中不再鼓勵(lì)企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只能按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5％。此規(guī)定縮小了企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上動(dòng)腦筋的空間，防止企業(yè)大吃大喝，鼓勵(lì)節(jié)儉，引導(dǎo)企業(yè)注重自身服務(wù)水平和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。對(duì)出版企業(yè)而言，需要從稅收籌劃的角度，盡量減少在業(yè)務(wù)招待上的過大支出，從“飯桌見市場(chǎng)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩?shí)力見市場(chǎng)”，細(xì)化管理，通過依靠卓越的市場(chǎng)宣傳、優(yōu)良的服務(wù)和競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)品等拓展市場(chǎng)。4總結(jié)和評(píng)價(jià)綜上所述，新稅法對(duì)國內(nèi)出版業(yè)凈利潤影響最大的有利方面是稅率的下降和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)大(特別是工資稅前抵扣優(yōu)惠)，行業(yè)內(nèi)各個(gè)實(shí)體的有效稅率