第三章增值稅的稅收籌劃作者：江南大學(xué)商學(xué)院劉海燕PowerPoint稅收籌劃第一頁，共八十三頁。第一節(jié)增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

第二頁，共八十三頁。一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人

的劃分標(biāo)準(zhǔn)我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑專用發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定實(shí)行簡易計(jì)算和征收管理方法。

劃分兩類納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)核算制度是否健全、能否規(guī)范準(zhǔn)確地計(jì)算增值稅額，但為了便于管理和有利于操作，還有量化標(biāo)準(zhǔn)。第三頁，共八十三頁。(一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)是指經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會(huì)計(jì)核算不健全，是指不能正確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。為了便于增值稅的征收管理，我國采取了國際上比較通行的做法，即對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅的辦法，而不采取稅款抵扣的辦法。第四頁，共八十三頁。(一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)或企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè))，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)(指全部應(yīng)稅銷售額中，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％)，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。②從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。④非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。第五頁，共八十三頁。(二)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)①年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。②納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。③新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，暫定為一般納稅人；其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理認(rèn)定手續(xù)：符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人；不符合條件的，取消一般納稅人資格。第六頁，共八十三頁。(二)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)④非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。⑤個(gè)體經(jīng)營者符合增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。⑥小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。符合一般納稅人條件的，應(yīng)向其所在地國家稅務(wù)局填寫、申報(bào)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。第七頁，共八十三頁。二、兩類納稅人稅款征收管理方法1、一般納稅人稅款征收管理方法一般納稅人可以到指定的地點(diǎn)購買專用發(fā)票；在對(duì)外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以開具專用發(fā)票；在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票；有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算實(shí)行購進(jìn)扣稅法，即以應(yīng)稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，并用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。第八頁，共八十三頁。

2、小規(guī)模納稅人稅款征收管理方法小規(guī)模納稅人與一般納稅人在稅款征收管理上的主要區(qū)別在于：小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物也不能獲取增值稅專用發(fā)票，即使確需開具專用發(fā)票，也只能申請(qǐng)由主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣權(quán)；小規(guī)模納稅人按簡易辦法依3％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第九頁，共八十三頁。三、納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃一般而言，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較多的納稅人，作為一般納稅人其稅收負(fù)擔(dān)較輕；而對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額很少甚至沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人，作為小規(guī)模納稅人其稅收負(fù)擔(dān)會(huì)較輕。當(dāng)在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無差別平衡點(diǎn)的增值率”。當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。

第十頁，共八十三頁。1．含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)

增值率的計(jì)算設(shè)X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17％，小規(guī)模納稅人適用稅率為3％。一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17％3％20．05％13％3％25．32％第十一頁，共八十三頁。2．不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)

增值率計(jì)算設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17％，小規(guī)模納稅人適用稅率為3％。一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17％3％17．65％13％3％23．08％若增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人；若增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過合并選擇成為一般納稅人。第十二頁，共八十三頁。[案例3—1]增值稅納稅人身份的選擇(1)

某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17％的稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?第十三頁，共八十三頁。[案例3—2]增值稅納稅人身份的選擇(2)

甲乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物金額35萬元，乙企業(yè)年銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物金額37．5萬元(以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)可取得增值稅專用發(fā)票)。這兩個(gè)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?第十四頁，共八十三頁。還須注意幾個(gè)相關(guān)問題：第一，稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的規(guī)定，對(duì)符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化要求。第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型。

第十五頁，共八十三頁。思考題

某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，2001年實(shí)現(xiàn)銷售收入8500萬元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝(其中包括現(xiàn)場設(shè)計(jì)項(xiàng)目在內(nèi))，其中流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的30％，所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。最近，該企業(yè)財(cái)務(wù)科的王科長向筆者咨詢有無解決問題的良策。當(dāng)了解企業(yè)的實(shí)際情況以后，立即提出“成立專業(yè)安裝公司，進(jìn)行分類核算”的策劃構(gòu)想。經(jīng)過精心籌劃，組建獨(dú)立核算安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)換成營業(yè)稅，僅此一項(xiàng)就少繳增值稅數(shù)百萬元。第十六頁，共八十三頁。第二節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1．銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是按稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率。第十七頁，共八十三頁。(1)銷售額

銷售額是納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

第十八頁，共八十三頁。(2)不含稅銷售額

不含稅銷售額=

應(yīng)當(dāng)注意的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)將其換算成不含稅收入再并入銷售額。第十九頁，共八十三頁。(3)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額：第一，按納稅人同期同類貨物的價(jià)格確定；第二，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=第二十頁，共八十三頁。2．進(jìn)項(xiàng)稅額（1）進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額是增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的，而不是計(jì)算的，但下面二種情況除外：第一，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X扣除率第二，一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。第二十一頁，共八十三頁。案例惠頓公司為增值稅一般納稅人，本月在辦理運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，有兩筆運(yùn)輸費(fèi)用不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其具體情況：(1)從外省市采購了一批原材料、輔助材料、零部件以及用于維修廠房的鋼材（用于免稅項(xiàng)目的物資），為節(jié)省運(yùn)輸費(fèi)用，惠頓公司將上述所采購的貨物統(tǒng)一包裝，并一起辦理鐵路托運(yùn)手續(xù)，共支付運(yùn)費(fèi)50000元，該運(yùn)費(fèi)屬于混雜運(yùn)費(fèi)，鐵路部門一起開具了運(yùn)輸貨票。(2)在外地采購一批原材料，由于兩地間沒有合適的鐵路和水運(yùn)線路，故選擇公路運(yùn)輸，運(yùn)輸方為個(gè)體運(yùn)輸戶，惠頓公司支付運(yùn)費(fèi)20000元，對(duì)方出具的發(fā)票為貨運(yùn)定額發(fā)票。第二十二頁，共八十三頁。

（3）納稅人因兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期全部進(jìn)項(xiàng)稅額（4）除出口貨物外，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二十三頁，共八十三頁。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)所用計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額X征收率小規(guī)模納稅人適用的征收率為3％。其中，銷售額不包括應(yīng)納稅額本身，即為不含稅銷售額。如果小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，則按下列公式將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)第二十四頁，共八十三頁。（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率第二十五頁，共八十三頁。二、銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃（一）銷售方式的稅收籌劃1．折扣銷售折扣銷售分為商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓三種方式。

第二十六頁，共八十三頁。二、銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃

例如，某商業(yè)批發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售給某固定客戶貨物一批，增值稅率17％，不含稅價(jià)格為100萬元，給予銷售折扣5％，且折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明，這批貨物購進(jìn)成本為80萬元。

上例中設(shè)該批發(fā)企業(yè)銷售貨物時(shí)提供現(xiàn)金折扣，客戶10天內(nèi)付款，享受5％的折扣，假定其他條件不變，則：再如上例，設(shè)商業(yè)批發(fā)企業(yè)將價(jià)格100萬(不含稅)的貨物售出后對(duì)方發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題，該企業(yè)決定給予5％的折讓，購買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單后該批發(fā)企業(yè)按銷售額的5％開具了紅字專用發(fā)票。假定其他條件不變，則第二十七頁，共八十三頁。案例銷售激勵(lì)方式的稅收分析甲商場為擴(kuò)大銷售,準(zhǔn)備在春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng),為促銷欲采用以下三種方式:(1)讓利(折扣)20%銷售商品,即企業(yè)將1000元的商品以800元價(jià)格銷售,或者企業(yè)的銷售價(jià)格仍為1000元,但在同一張發(fā)票上的金額欄反映折扣額為200元。(2)贈(zèng)送商品,即企業(yè)在銷售1000元商品的同時(shí),另外再贈(zèng)送200元的商品。(3)返還20%的現(xiàn)金,即企業(yè)銷售1000元商品的同時(shí),向顧客贈(zèng)送200元現(xiàn)金。以銷售1000元的商品為基數(shù),參與該次活動(dòng)的商品購進(jìn)成本為含稅價(jià)600元(即購進(jìn)成本占售價(jià)的60%)。經(jīng)測算,公司每銷售1000元商品可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為60元,請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。(促銷活動(dòng)期間顧客產(chǎn)生的個(gè)人所得稅由甲商場代付。)第二十八頁，共八十三頁。思考題某商場每銷售100元(含稅價(jià)，下同)的商品其成本為70元，商場為增值稅一般納稅人，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而采用以下四種方式：(1)商品8折銷售；(2)購物滿100元，贈(zèng)送20元購物券，可在商場購物；(3)購物滿100元者返還現(xiàn)金20元；(4)購物滿100元者可再選20元商品，銷售價(jià)格不變，仍為100元。假定企業(yè)銷售100元的商品，這四種方式哪一種最節(jié)稅(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)可不予考慮)？第二十九頁，共八十三頁。二、銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃（一）銷售方式的稅收籌劃1．折扣銷售折扣銷售分為商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓三種方式。2．還本銷售3．以舊換新4．以物易物第三十頁，共八十三頁。（二）折扣銷售方式的選擇策略1、折扣和銷售同時(shí)發(fā)生時(shí)的選擇現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，計(jì)征增值稅時(shí)均不得從銷售額中減除折扣額。

第三十一頁，共八十三頁。2、折扣是在銷售后才確認(rèn)時(shí)的選擇許多企業(yè)是以每一家購貨商的年累計(jì)購貨量來確定銷售折扣率的，也就是說，折扣是在銷售后才確認(rèn)的，在銷售發(fā)生時(shí)由于無法確定有無折扣和折扣多少，故無法在銷售的發(fā)票中體現(xiàn)銷售的折扣額。第三十二頁，共八十三頁。案例:累計(jì)銷售返點(diǎn)的節(jié)稅思路與方法

某企業(yè)給銷售公司的折扣政策是這樣的:年不含稅累計(jì)銷售額在100萬元以下,沒有折扣(針對(duì)小企業(yè)的政策);超過100萬元,返點(diǎn)1.5%;超過1000萬元,返點(diǎn)3%;超過5000萬元,返點(diǎn)4%;超過10000萬元,返點(diǎn)5%;超過20000萬元,返點(diǎn)7%?；I劃思路:(1)依據(jù)規(guī)定,每年對(duì)各個(gè)銷售公司初次開票銷售,都按發(fā)票額和對(duì)應(yīng)的返點(diǎn)比例,如不含稅銷售額800萬元,按1.5%的獎(jiǎng)勵(lì)比例返點(diǎn)12萬元,填寫《申請(qǐng)單》,去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù),開紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售額,進(jìn)行賬務(wù)處理,并在企業(yè)所得稅稅前扣除,隨時(shí)減輕相關(guān)稅負(fù)。第三十三頁，共八十三頁。案例(2)以后開票供貨時(shí),按累計(jì)發(fā)票額及其對(duì)應(yīng)的返點(diǎn)比例,同時(shí)考慮上次的返點(diǎn)額,申請(qǐng)開具紅字發(fā)票。比如,上次開800萬元,這次1000萬元,累計(jì)1800萬元,按3%的比例返點(diǎn)54萬元,但上次返了12萬元,要扣除,本次申請(qǐng)開具紅字發(fā)票的折扣額為42萬元(54萬--12萬)。以此類推,在供貨均勻的條件下,我們都可以按此種方法處理累計(jì)銷售返點(diǎn)問題。如果遇到臨界點(diǎn)問題,比如已經(jīng)開票銷售了19800萬元,也已經(jīng)按相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)比例5%返點(diǎn)990萬元,但年終最后一次開票供貨300萬元,累計(jì)銷售到了20100萬元,執(zhí)行7%的返.點(diǎn)率,返點(diǎn)額為1407萬元,減掉以前的返點(diǎn)990萬元,尚有417萬元要返點(diǎn)。返點(diǎn)額(417萬元)超過了藍(lán)字發(fā)票額(300萬元),如此到稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理申請(qǐng),估計(jì)很難通過。

第三十四頁，共八十三頁。建議:(1)與銷售公司商議,把“超額”的返點(diǎn)額遞延到下一個(gè)年度去:假如300萬元的銷售發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)開具30萬元紅字發(fā)票,遞延額為387萬元(417萬--30萬)。(2)提前預(yù)測銷售公司的累計(jì)銷售額,對(duì)于可能出現(xiàn)的“超額”問題,可以在上次銷售開票時(shí),依據(jù)“先返還”的方式(限于信用客戶),把“超額”的部分提前開進(jìn)紅字發(fā)票中去。比如上次多折扣387萬元左右,這次就可順利解決這個(gè)“超額”問題。第三十五頁，共八十三頁。（三）結(jié)算方式的稅收籌劃

(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。第三十六頁，共八十三頁。（三）結(jié)算方式的稅收籌劃

(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。(5)委托他人代銷貨物的,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

第三十七頁，共八十三頁。

案例凱利公司與某工業(yè)企業(yè)簽訂一份購銷合同，由凱利公司向該企業(yè)出售總價(jià)值為100萬元的產(chǎn)品，雙方約定采取委托銀行收款方式銷售貨物。凱利公司當(dāng)天就向該企業(yè)發(fā)貨，開具了增值稅專用發(fā)票，表明交易成立，并到當(dāng)?shù)劂y行辦理了托收手續(xù)。合同規(guī)定，下月初該工業(yè)企業(yè)的款項(xiàng)到達(dá)。按照稅法規(guī)定，采取委托銀行收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因而，凱利公司當(dāng)月繳納了這批貨物的增值稅款。第三十八頁，共八十三頁。1．充分利用賒銷和分期收款方式

賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。賒銷或分期收款結(jié)算方式可以保證在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲增值稅納稅時(shí)間。

第三十九頁，共八十三頁。

案例

例如，某電視機(jī)廠(增值稅一般納稅人)，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)6筆，共計(jì)貨款2000萬元(含稅價(jià))，貨物已全部發(fā)出。其中，4筆共計(jì)1200萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算為銷售額，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=2000÷(1+17％)X17％=290.60(萬元)

第四十頁，共八十三頁。

案例企業(yè)可以進(jìn)行如下籌劃：對(duì)未收到的300萬元和500萬元兩筆應(yīng)收賬款分別采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅。推遲納稅的銷項(xiàng)稅具體數(shù)額及天數(shù)為(假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算)：

(300+100)÷(1+17％)x17％=58.12(萬元)，天數(shù)為730天(兩年)150÷(1+17％)X17％=21.79(萬元)，天數(shù)為548天(一年半)250÷(1+17％)X17％=36.32(萬元)，天數(shù)為365天(一年)毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式獲得的推遲納稅的效果，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金占用，并節(jié)約銀行利息支出近10萬元。第四十一頁，共八十三頁。

2．利用委托代銷方式銷售貨物

采用委托代銷商品方式，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且在商業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后再付款結(jié)算，就可采用委托代銷結(jié)算方式，回避直接收款方式、托收承付和委托銀行收款方式等結(jié)算形式。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。

第四十二頁，共八十三頁。

案例某空調(diào)機(jī)廠，2000年5月向外地某批發(fā)站銷售空調(diào)機(jī)117萬元(含稅)，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。企業(yè)如果采用直接收款方式、托收承付和委托銀行收款方式等結(jié)算形式，則5月份就應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額：117÷(1+17％)x17％=17(萬元)第四十三頁，共八十三頁。[案例3—6]經(jīng)銷方式的稅收籌劃案例：清泉啤酒廠是某地區(qū)納稅數(shù)額較大的國有企業(yè)之一，主要生產(chǎn)清泉牌啤酒。該廠在2000年初為擴(kuò)大啤酒銷量，在本省其他縣市設(shè)立了五個(gè)經(jīng)銷處，該廠和各經(jīng)銷處簽訂了啤酒經(jīng)銷協(xié)議，主要內(nèi)容如下：(1)經(jīng)銷處在銷售過程中，由經(jīng)銷處與購買用戶自行結(jié)算貨款，實(shí)行自負(fù)盈虧，經(jīng)銷處應(yīng)自備辦公場所、住房、運(yùn)輸車輛及裝卸人員等。所需費(fèi)用及管理人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)等可從啤酒廠支付的銷售費(fèi)用中自行支配。(2)經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售部門，所銷售的啤酒在本廠出廠時(shí)已經(jīng)計(jì)稅，經(jīng)銷處不存在稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)銷處在經(jīng)銷過程中與行政管理部門如工商、稅務(wù)、物價(jià)等部門發(fā)生分歧的，啤酒廠、經(jīng)銷處和有關(guān)管理部門協(xié)商解決。

第四十四頁，共八十三頁。案例(3)啤酒廠按經(jīng)銷處的銷售量付給銷售費(fèi)用，用于支付經(jīng)銷處在銷售本廠啤酒過程中各種費(fèi)用支出。支付經(jīng)銷處的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為經(jīng)銷處銷售額的4％。協(xié)議經(jīng)雙方負(fù)責(zé)人簽字蓋章后生效，啤酒經(jīng)銷處領(lǐng)取了酒類經(jīng)營許可證，便開始正式銷售啤酒。在2000年度，各經(jīng)銷處實(shí)際銷售啤酒的銷售收入(含稅)為600萬元，共收取啤酒廠支付的費(fèi)用24萬元(600x4％)。啤酒廠總共銷售啤酒的銷售收入（含稅)為1000萬元，這其中包含各經(jīng)銷處的600萬元銷售額。當(dāng)年，啤酒廠可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬元，啤酒廠共繳納增值稅額為：1000/（1+17%）X17％-102=43.30(萬元)第四十五頁，共八十三頁。案例稅務(wù)稽查人員確認(rèn)經(jīng)銷處構(gòu)成了銷售貨物的行為，應(yīng)確定為增值稅納稅義務(wù)人，并對(duì)經(jīng)銷處作為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，依法補(bǔ)繳增值稅。補(bǔ)繳的增值稅為：600/（1+4%）X4％=23.08(萬元)此外，稅務(wù)稽查部門還對(duì)該廠課征稅收滯納金2萬元，并處罰金5萬元。最后這筆款項(xiàng)由啤酒廠和經(jīng)銷處共同負(fù)擔(dān)。第四十六頁，共八十三頁。1、事先將經(jīng)銷處作為獨(dú)立的增值稅納稅人繳稅如果事先將經(jīng)銷處作為獨(dú)立的增值稅納稅人，而且是小規(guī)模納稅人，從集團(tuán)總體看，可以避免兩方面的損失：一是可以避免對(duì)經(jīng)銷處的稅收滯納金和罰金損失；二是可以減少啤酒廠增值稅納稅額3.487萬元。第四十七頁，共八十三頁。2、經(jīng)銷處應(yīng)爭取一般納稅人資格認(rèn)定在本例中，如果經(jīng)銷處選擇按小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅，其應(yīng)納增值稅額為23.08萬元。如果經(jīng)銷處主動(dòng)選擇按一般納稅人身份繳納增值稅，假定各經(jīng)銷處的收、支付貨款及開支的費(fèi)用等條件與原來的數(shù)額相同，而且經(jīng)銷處在當(dāng)年還發(fā)生了運(yùn)貨費(fèi)用7萬元，作為一般納稅人，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.49萬元(7x7％)，則經(jīng)銷處應(yīng)納增值稅額為：(600-576)/(1+17%)x17％-0.49=2.997(萬元)第四十八頁，共八十三頁。案例：避免陷入合同稅收陷阱的納稅籌劃

甲保健品公司采用直銷方式推銷產(chǎn)品,由業(yè)務(wù)員為其推銷,其業(yè)務(wù)員并非企業(yè)雇用的員工,而是一些兼職人員,所簽合同并非勞動(dòng)合同,而是業(yè)務(wù)或勞務(wù)合同。合同中有如下條款:“業(yè)務(wù)員從公司的提貨價(jià)必須要與賣給客戶的零售價(jià)一致,然后根據(jù)銷售額的5%從公司獲取提成?！北灸甓仍摫＝∑饭局变N收入總額為10000萬元,進(jìn)項(xiàng)稅為500萬元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃?；I劃思路:一般納稅人銷售貨物,只要其采購時(shí)取得專用發(fā)票,按增值額來繳納增值稅;但小規(guī)模納稅人的增值稅納稅義務(wù)與增值額無關(guān),僅與銷售額有關(guān)。因此，應(yīng)當(dāng)盡量避免小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物的情況,在個(gè)人(小規(guī)模納稅人)為企業(yè)(一般納稅人)的直銷業(yè)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)避免企業(yè)先將產(chǎn)品賣給個(gè)人,個(gè)人再對(duì)外銷售的合同條款。第四十九頁，共八十三頁。籌劃過程

方案一:仍采用原合同的條款。方案二:修改合同條款為:“業(yè)務(wù)員替公司,以公司的名義去銷售,按照公司統(tǒng)一定價(jià)賣給客戶,然后根據(jù)銷售額的5%從公司獲取提成?！眲t只有一道銷售環(huán)節(jié),即公司銷售給客戶?；I劃結(jié)論:方案二比方案一少納稅300萬元(1200萬+300萬--1200萬),因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二?；I劃點(diǎn)評(píng):聘請(qǐng)財(cái)稅專業(yè)人士審查合同,避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn),成為企業(yè)簽訂合同時(shí)越來越需要注意的問題。第五十頁，共八十三頁。（四）銷售價(jià)格的稅收籌劃與納稅籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有兩種表現(xiàn)形式：一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；一種是主動(dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)的價(jià)格，以獲得更大的銷量，從而獲得更多的收益。第五十一頁，共八十三頁。[案例3—7]甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系；甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80％提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料如下：企業(yè)名稱增值稅稅率生產(chǎn)數(shù)量(件)正常市價(jià)(元)轉(zhuǎn)移價(jià)格(元)所得稅率甲17％100050040025％乙17％100060050025％丙17％100070070025％說明：以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，市場年利率為24％(月利率則為2％)。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅稅額如下：

第五十二頁，共八十三頁。三、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃

（一）、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的規(guī)定。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的規(guī)定，應(yīng)在取得發(fā)票后盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。如購進(jìn)的多用途物資應(yīng)先進(jìn)行認(rèn)證再進(jìn)行抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅項(xiàng)目用時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，以防止非應(yīng)稅項(xiàng)目由于超過認(rèn)證時(shí)間而不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。第五十三頁，共八十三頁。案例：進(jìn)項(xiàng)稅先抵扣后轉(zhuǎn)出的納稅籌劃甲是一大型石油生產(chǎn)企業(yè),下設(shè)醫(yī)院、食堂、宿舍等眾多非獨(dú)立核算的部門,201l年1月初該企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用材料一批,價(jià)值為936萬元(含稅),準(zhǔn)備用于上述非獨(dú)立核算部門使用。截至2011年6月底上述非獨(dú)立核算部門累計(jì)共領(lǐng)用價(jià)值為585萬元(含稅)的材料,剩余的351萬元(含稅)的材料該企業(yè)非獨(dú)立核算部門不再需用,并準(zhǔn)備對(duì)外銷售,但已超過180天的抵扣期限,導(dǎo)致無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。第五十四頁，共八十三頁。稅法依據(jù)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第五十五頁，共八十三頁。（二）供貨方的選擇

假設(shè)從一般納稅人處購進(jìn)貨物價(jià)格(含稅)為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物價(jià)格(含稅)為B。為使兩者扣除貨物和勞務(wù)稅后的銷售利潤相等，可得：價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)

一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)(含稅)

17％3％86．80％17％084．02％13％3％90．24％13％087．35％第五十六頁，共八十三頁。[案例3—8]進(jìn)貨渠道的納稅籌劃宏偉家具生產(chǎn)廠(增值稅一般納稅人)外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17％的增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià)50萬元(含稅價(jià)款)；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3％的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)46．5萬元(已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％)。請(qǐng)為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。第五十七頁，共八十三頁。（三）兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目

進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：第五十八頁，共八十三頁。[案例3—11]某商業(yè)公司(為增值稅一般納稅人)既銷售面粉，又兼營餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅款為13萬元，當(dāng)月將該批面粉的80％用于銷售，取得不含稅收入95萬元，另外20％用于加工制作面條、饅頭等，取得收入45萬元。應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：由此可見，若正確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1．58萬元若當(dāng)月是60％用于銷售，40％用于飲食業(yè)，其銷售收入不變，則情況正好相反。正確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為：13X40％=5．2(萬元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)1．02萬元(即5．2—4．18)。第五十九頁，共八十三頁。[案例3—12]某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元／件(不含稅)，成本構(gòu)成大致為材料10元／件．(其中主要原材料9元／件，輔助材料1元／件)，工資等其他成本6元／件(進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì))，當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬件?，F(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)7．5元／件，共計(jì)10萬件。該公司銷售部門的人員作了一個(gè)預(yù)測，由于來料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1．17元／件，工資等其他成本6元／件，合計(jì)成本7．17元／件，加工利潤是(7．5—7．17)X10=3．3(萬元)，因此簽訂了該加工合同。第六十頁，共八十三頁。[案例]某工業(yè)企業(yè)1999年3月外購600萬元(不含增值稅)的鋼材準(zhǔn)備用于擴(kuò)建廠房，雖然取得增值稅專用發(fā)票，但未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)財(cái)務(wù)部門將該批鋼材同其他生產(chǎn)用鋼材通過同一個(gè)科目一起核算，倉庫也將該批鋼材同其他生產(chǎn)用鋼材一起存放。4--12月，該企業(yè)又13次購入鋼材，價(jià)款2003萬元，均取得增值稅專用發(fā)票，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。2000年3月，國稅機(jī)關(guān)在對(duì)該企業(yè)的稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)1999年5月、9月、11月，該企業(yè)分7次領(lǐng)用鋼材937萬元用于“在建工程”，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，故補(bǔ)繳增值稅159.29萬元(937x17％)，罰款80萬元。稅法規(guī)定：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第六十一頁，共八十三頁。第三節(jié)增值稅稅率的稅收籌劃

適用范圍稅率備注1．銷售或者進(jìn)口一般貨物2．提供加工、修理修配勞務(wù)17％3．銷售或進(jìn)口特定貨物13％糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣，石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜4．出口貨物05．小規(guī)模納稅人3％征收率第六十二頁，共八十三頁。稅率的稅收籌劃在稅率的稅收籌劃中，應(yīng)掌握低稅率的適用范圍。如低稅率中的農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于“農(nóng)機(jī)”范圍，生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零部件的企業(yè)可以通過與農(nóng)機(jī)廠合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益。另外，對(duì)于兼營高低不同稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。第六十三頁，共八十三頁。案例：分開核算的納稅籌劃甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人,該企業(yè)主要生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備,2011年1月銷售機(jī)電設(shè)備共取得收入1000萬元(不含稅),其中農(nóng)機(jī)的銷售額為600萬元(不含稅),其他機(jī)電設(shè)備的銷售額為400萬元(不含稅)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅共為100萬元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。第六十四頁，共八十三頁。第四節(jié)增值稅減免稅的稅收籌劃一、稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定第六十五頁，共八十三頁。（一）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免征項(xiàng)目和其他主要免稅措施《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口的，供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品。第六十六頁，共八十三頁。（二）增值稅的先征后返優(yōu)惠軟件開發(fā)企業(yè)。自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退政策。集成電路生產(chǎn)企業(yè)。自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6％的部分實(shí)行即征即退政策。第六十七頁，共八十三頁。（三）起征點(diǎn)個(gè)人(包括個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅的起征點(diǎn)幅度規(guī)定為：銷售貨物的，月銷售額5000～20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額5000～50000元；按次納稅的，每次(日)銷售額300～500元。第六十八頁，共八十三頁。二、利用增值稅的免稅規(guī)定節(jié)稅

案例：將農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分設(shè)為一個(gè)企業(yè)甲乳品廠采用全程生產(chǎn)模式,內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工部門兩個(gè)分部,牧場生產(chǎn)鮮奶(其中鮮奶的市場價(jià)格為30000萬元),此鮮奶經(jīng)乳品加工部門加工成花色奶產(chǎn)品后出售,2012年銷售收入達(dá)50000萬元(不含稅)。飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料,包括草料及精飼料,其中草料大部分為向農(nóng)民收購,共收購草料5000萬元,另外從生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位購進(jìn)精飼料5000萬元(不含稅)。此外,牧場購入輔助生產(chǎn)用品100萬元(不含稅)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。第六十九頁，共八十三頁?；I劃點(diǎn)評(píng)將牧場和乳品加工分廠分開獨(dú)立核算,分立為兩個(gè)獨(dú)立法人,分別辦理工商登記和稅務(wù)登記,必然要多支出一部分開辦費(fèi)用及其他費(fèi)用。但這筆費(fèi)用與省下來的增值稅相比要少很多,所以將牧場和乳品加工分廠分成兩個(gè)獨(dú)立法人,是非常劃算的。第七十頁，共八十三頁。案例：增值稅起征點(diǎn)的納稅籌劃

波市某個(gè)體工商戶銷售水果,每月銷售額為20000元左右。2012年1-3月每月銷售額分別為20050元、20100元和20150元。當(dāng)?shù)貒惥忠?guī)定的增值稅起征點(diǎn)為20000元。請(qǐng)計(jì)算該個(gè)體工商戶2012年前3個(gè)月應(yīng)繳納增值稅額并提出納稅籌劃方案。第七十一頁，共八十三頁?；I劃點(diǎn)評(píng)

(1)起征點(diǎn)的納稅籌劃僅適用于納稅人銷售額剛剛達(dá)到或超過起征點(diǎn)的情況,因此,其應(yīng)用空間較小。若遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情況,則其應(yīng)用空間更小。(2)起征點(diǎn)的納稅籌劃方法只適用于個(gè)人(個(gè)體工商戶和其他個(gè)人),一般企業(yè)不能采用該方法進(jìn)行籌劃。第七十二頁，共八十三頁。案例：合理組建企業(yè)

一、基本案情：近年來通過科技開發(fā)生產(chǎn)出來的五彩棉花織品很受消費(fèi)者的歡迎，但是以五彩棉花為原料生產(chǎn)布料的某市達(dá)爾美紡織實(shí)業(yè)公司效益卻不盡如人意。該企業(yè)2003年實(shí)現(xiàn)坯布銷售2100萬元，但是由于新品開發(fā)和銷售費(fèi)用比較大，企業(yè)年終幾乎沒有利潤。公司內(nèi)部設(shè)有農(nóng)場和紡紗織布分廠，紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場提供，不足部分向當(dāng)?shù)毓╀N社采購。2003年自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為350萬元，外購棉花金額為450萬元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為58．5萬元（450萬元*13%=58．5萬元），其他輔助材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金為45萬元。該公司產(chǎn)品的適用稅率為17％，當(dāng)年繳納增值稅253．5萬元(即2100萬元X17％—58．5萬元—45萬元)，繳納城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)25．35萬元[即253．5萬元X(7％+3％)]。增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率高達(dá)12．07％。如何才能減輕稅負(fù)？第七十三頁，共八十三頁。案例：合理組建企業(yè)

二、附錄財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái)稅[2002]12號(hào))規(guī)定：從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10％提高到13％。第七十四頁，共八十三頁。案例、小材料做出大文章一、基本案情