（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本知識(shí)（第（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本知識(shí)（第1—5章）前言課程說(shuō)明：本課程根據(jù)2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試考試大綱的體系，以中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校2007年“夢(mèng)想成真”系列叢書《應(yīng)試指南?審計(jì)》為輔導(dǎo)教材進(jìn)行講解。為了更好學(xué)習(xí)本課程，建議大家配套使用該輔導(dǎo)教材進(jìn)行學(xué)習(xí)。一、審計(jì)學(xué)科及《審計(jì)》教材的特點(diǎn)審計(jì)學(xué)科和《審計(jì)》教材有其特殊性，是造成《審計(jì)》考試較難的一個(gè)重要原因。.內(nèi)容多，看起來(lái)比較枯燥；理論性強(qiáng)。.我國(guó)《審計(jì)》教材的編寫基本上是借鑒了西方教材的內(nèi)容，直譯內(nèi)容占了較大比重，有些語(yǔ)言表達(dá)不符合漢語(yǔ)習(xí)慣，也不符合我們的思維習(xí)慣，這也是導(dǎo)致審計(jì)難于理解的一個(gè)重要原因，也是導(dǎo)致教材內(nèi)容疏漏之處較多的原因之一。.審計(jì)是一項(xiàng)理論性和操作性都很強(qiáng)的專業(yè)，理論為實(shí)務(wù)操作提供一個(gè)方向性的指導(dǎo)。在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，很多要用到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，不象其它科目答題的內(nèi)容和方法具有確定性甚至唯一性。二、知識(shí)結(jié)構(gòu)分析2007年度《審計(jì)》大綱共由22章組成，根據(jù)其所涵蓋內(nèi)容的性質(zhì)，我們可以將它劃分為五個(gè)部分：這部分包括審計(jì)概論、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和的法律責(zé)任。這五章的內(nèi)容是作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的基本知識(shí)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本理論與基本方法（第6—12章）這部分應(yīng)該說(shuō)是全書的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，它涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中必須掌握的各種審計(jì)技術(shù)，包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和審計(jì)抽樣等等。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)部分（13—19章）第13－17章是循環(huán)審計(jì)部分。該部分與會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)聯(lián)系較緊密，涵蓋了大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的具體實(shí)務(wù)內(nèi)容，其章節(jié)按業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)等。第18－19章是完成審計(jì)工作與編寫審計(jì)報(bào)告，包括了結(jié)束審計(jì)前的工作、撰寫審計(jì)報(bào)告以及比較數(shù)據(jù)等內(nèi)容。（四）除一般目的報(bào)表審計(jì)以外的業(yè)務(wù)（第20－22章）該部分包括特殊目的審計(jì)、驗(yàn)資、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、商定程序和代編財(cái)務(wù)信息等。這些業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師除一般目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外從事的其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)，也需要理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合。三、學(xué)習(xí)方略（一）突出重點(diǎn)，對(duì)《審計(jì)》理論與實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)應(yīng)合理安排根據(jù)題量分值分布表和歷年的試題，結(jié)合《審計(jì)》學(xué)科的特點(diǎn)，我們可以將《審計(jì)》的全部二十二章內(nèi)容按“重要性”原則劃分為高、中、低三個(gè)層次。

層次重要性章節(jié)第一層次第二層次第三層次高中低第13、19、15、14、17、3、12、21章第18、16、10、9、8、7、6章第11、22、4、1、2、5章（二）合理安排復(fù)習(xí)時(shí)間（三）不要死記硬背，要融會(huì)貫通（四）了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)的熱點(diǎn)問(wèn)題，有的放矢的復(fù)習(xí)第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論考情分析：本章屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中的非重點(diǎn)。從2003年采用情景模式命題以來(lái)，由于題型設(shè)計(jì)上的限制，連續(xù)4年沒(méi)有直接對(duì)本章進(jìn)行考核。如果2007年本章出現(xiàn)考題的話，請(qǐng)適當(dāng)關(guān)注客觀題，一般不會(huì)出現(xiàn)簡(jiǎn)答題。有關(guān)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)容以往沒(méi)考過(guò)，作適當(dāng)了解即可。教材變化：①增加了對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)狀的描述：截止到2006年10月31日，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6440家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師72037人。②改寫“審計(jì)”概念：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對(duì)審計(jì)概念的描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”主要考點(diǎn)：對(duì)“審計(jì)”一詞的理解：審――審查；計(jì)一一會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)資料）。審計(jì)的機(jī)構(gòu)審計(jì)體系會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公司）――注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)家審計(jì)署（廳、局）一一國(guó)家（政府）審計(jì)公司或單位的審計(jì)（部、處）一一內(nèi)部審計(jì)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的起源與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度一形成于英國(guó)股份制企業(yè)一發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)。一、審計(jì)產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）中外審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計(jì)的產(chǎn)生得益于財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。合伙制特別是股份制的出現(xiàn)一方面使得財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，所有者一般不參與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，另一方面，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者必須對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任完成情況必須受到監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正性，都希望有一個(gè)與財(cái)產(chǎn)的所有者和財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者均無(wú)利益關(guān)系的第三者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。這樣，審計(jì)就產(chǎn)生了，其關(guān)系可由下圖表示：事第所一注冊(cè)會(huì)計(jì)師股東大合一一董事長(zhǎng) 公司一一經(jīng)理所以，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的最直接條件。合伙制企業(yè)，特別是股份制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離更加明顯，這樣就有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的必要。二、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成與發(fā)展18世紀(jì)下半葉，英國(guó)的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國(guó)的“南海公司事件”：英國(guó)政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集到的資金于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。公司趁股票投機(jī)熱在英國(guó)方興未艾之機(jī)，于1719年發(fā)行了大量股票。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公司的董事們開(kāi)始對(duì)外散布利好消息，并預(yù)測(cè)在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股價(jià)由發(fā)行時(shí)的114英鎊勁升至300英鎊。1720年7月公司老板布倫特實(shí)施：以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可分期付款的新股，同時(shí)又將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買股票的公眾，此時(shí)南海的股價(jià)扶搖直上，股價(jià)高達(dá)1050英鎊，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。各種職業(yè)的人都被卷入這場(chǎng)漩渦。1720年6月英國(guó)國(guó)會(huì)已通過(guò)了《泡沫經(jīng)濟(jì)取締法》，許多公司被解散，公眾的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司，繼股價(jià)高達(dá)1050英鎊后，外國(guó)投資者首先開(kāi)始拋售南海的股票。1720年12月公司股票下跌到124英鎊，政府對(duì)公司財(cái)產(chǎn)清查，其資本已所剩無(wú)幾。?南海公司舞弊案對(duì)世界CPA審計(jì)史具有里程碑式的影響一CPA產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”?查爾斯?斯耐爾(CharlesSnell)是世界上第一位民間審計(jì)人員?Snell所撰寫的審計(jì)報(bào)告是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告?南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計(jì)案例,也是世界上第一例上市公司審計(jì)案例?為了避免南海公司案的重演，英國(guó)政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計(jì)公司賬目；1845年又對(duì)《公司法》進(jìn)行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立YCPA的法律地位。(1853年創(chuàng)辦愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）?啟示?建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司,必須由處于獨(dú)立地位的第三者來(lái)協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系?民間審計(jì)因公司舞弊而產(chǎn)生,CPA仍有責(zé)任對(duì)公司舞弊進(jìn)行審計(jì)插曲：借貸記賬法第一人：盧卡?帕喬利意大利商業(yè)革命時(shí)期家庭算術(shù)教師，著有《算術(shù)、幾何、比及比例概要》；民間審計(jì)第一人：查爾斯?斯耐爾，英國(guó)工業(yè)革命時(shí)期私立小學(xué)習(xí)字教師，著有《如何審查商業(yè)簿記》。結(jié)論：會(huì)計(jì)是的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)要從娃娃抓起。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會(huì)計(jì)和審計(jì)就越重要。這一時(shí)期英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)：這冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法師對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。審計(jì)特征：法定審計(jì)；審計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)賬目；審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊；審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展從20世紀(jì)初開(kāi)始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，因此，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（美國(guó)式審計(jì)、信用審計(jì)）：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)目的是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法開(kāi)始采用抽樣審計(jì)。報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。.利潤(rùn)表審計(jì)，經(jīng)濟(jì)危機(jī)關(guān)心企業(yè)的盈利能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要對(duì)利潤(rùn)表審計(jì)。.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段：審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)目的主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)了。這時(shí)的報(bào)告使用人是擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者、社會(huì)公眾。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生1918年我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)--《會(huì)計(jì)師暫行章程》。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一人--謝霖。.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的標(biāo)志--1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所--上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1981年1月1日成立）。1986年7月3日國(guó)務(wù)院頒布新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)--《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念一、審計(jì)的概念財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20X1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（蓋章） （簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）

中國(guó)*乂市二0*二年*月*日二、審計(jì)的類別（一）基本類別劃分標(biāo)準(zhǔn)類另U按主體的不同政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按內(nèi)容和目的的不同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)按主體與客體的關(guān)系不同內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)類另U內(nèi)容（對(duì)象）目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果合規(guī)性審計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例三、審計(jì)方法（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法的重點(diǎn)是檢查會(huì)計(jì)憑證。（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的重點(diǎn)是測(cè)試內(nèi)部控制。（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他類型審計(jì)的關(guān)系三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）三部分組成。一、政府審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。大致可以分為下列幾種類型：①由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)；②在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé)；③由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性最強(qiáng)。我國(guó)政府審計(jì)屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。二、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門的類型可以歸納為下列三種：①本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。（所有者）②本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。（經(jīng)營(yíng)者）③本企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門（經(jīng)營(yíng)者）。上述三種類型中，第一種獨(dú)立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立、有效地開(kāi)展審計(jì)工作。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對(duì)的獨(dú)立性。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。在西方國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)有獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙等形式。目前，根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)有合伙制、有限責(zé)任公司兩種形式。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同政府審計(jì)的關(guān)系.審計(jì)目標(biāo)政府審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)政府審計(jì)：依據(jù)《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。.經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源政府審計(jì)：審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政預(yù)算，由同級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，與審計(jì)客戶協(xié)商確定。.取證權(quán)限政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證有賴于被審計(jì)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。.發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見(jiàn)書。對(duì)違規(guī)行為作出審計(jì)處理決定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，只能提請(qǐng)被審計(jì)單5.5.審計(jì)時(shí)間位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。.聯(lián)系政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系.審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)：對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。.獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。.接受審計(jì)的自愿程度內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

內(nèi)部審計(jì)：通常采用定期或不定期審計(jì)，可隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)次。6.聯(lián)系由于內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計(jì)就須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況進(jìn)行了解，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果，以提高審計(jì)效率。附表1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展階段時(shí)期 特點(diǎn)18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后的英國(guó)，大量股份公司的出現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和英國(guó)式審計(jì)（詳細(xì)審計(jì)）1844年至英國(guó)式審計(jì)（詳細(xì)審計(jì)）1844年至20世紀(jì)初審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊;審計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)賬目；審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì);審計(jì)報(bào)告：股東使用。經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離越來(lái)越明顯，為民間審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。“南海公司事件”促成了民間審計(jì)行為的產(chǎn)生。1844年英國(guó)頒布《公司法》奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位。

美國(guó)式審計(jì)（資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)）20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代初審計(jì)對(duì)象：資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)目的：償債能力（信用狀況）；審計(jì)方法:初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告：除股東外，更突出債權(quán)人。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的中心也由英國(guó)轉(zhuǎn)向了美國(guó)。由于金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本的滲透，銀行需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力方面的信息。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)20世紀(jì)30—40年代審計(jì)對(duì)象：以資產(chǎn)負(fù)債表和收益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)目的:確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計(jì)方法：廣泛抽樣審計(jì)；申計(jì)報(bào)告：使用人廣泛；30年代初，世界發(fā)生了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利能力。審計(jì)范圍也擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制。管理審計(jì)與國(guó)際審計(jì)20世紀(jì)40年代以后審計(jì)體系已建立；審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)加??；事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大；抽樣審計(jì)方法普國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后多次合并，由“八大”合并為“六大”，遍采用；制度基礎(chǔ)審計(jì)之后又合并為“五方法得到推廣；計(jì)算機(jī)大”。安然事件后尚有輔助審計(jì)技術(shù)得到廣“四大”，它們是普華泛采用；注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)永道、安永、畢馬威、務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會(huì)德勤。遍采用；制度基礎(chǔ)審計(jì)之后又合并為“五方法得到推廣；計(jì)算機(jī)大”。安然事件后尚有輔助審計(jì)技術(shù)得到廣“四大”，它們是普華泛采用；注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)永道、安永、畢馬威、務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會(huì)德勤。計(jì)服務(wù)、管理咨詢等領(lǐng)域。附表2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同政府審計(jì)的關(guān)系區(qū)另U注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。依據(jù)《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，與審計(jì)客戶協(xié)商確定。審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政預(yù)算，由同級(jí)人民政府予以保證。取證權(quán)限注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證有審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)

賴于被審計(jì)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見(jiàn)書。對(duì)違規(guī)行為作出審計(jì)處理決定。聯(lián)系：政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。附表3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系區(qū)另U注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)1.1.審計(jì)目標(biāo)的涵義；性進(jìn)行審計(jì)。性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。獨(dú)立性為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。接受審計(jì)的自愿程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)時(shí)間通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次。通常采用定期或不定期審計(jì)，可隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。聯(lián)系：由于內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計(jì)就須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況進(jìn)行了解，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果，以提高審計(jì)效率。本章應(yīng)關(guān)注的主要考點(diǎn)：2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的地位及其與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理考情分析本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)。在近幾年的考試中，試題并未直接涉及到本章內(nèi)容，即使以前有考題，一般也只有1—2分，考題以客觀題的形式出現(xiàn)，主要涉及到注冊(cè)登記條件、業(yè)務(wù)范圍、不同類型的事務(wù)所的債務(wù)責(zé)任的承擔(dān)等方面的內(nèi)容。本章內(nèi)容在近3年的考試中沒(méi)有涉及教材變化：按照2006年新發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中的框架結(jié)構(gòu)對(duì)第二節(jié)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍”進(jìn)行重新歸類。主要考點(diǎn)：在2007年考試復(fù)習(xí)中，請(qǐng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍的分類及其不同類別的特點(diǎn)。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記一、報(bào)考條件：.高等專科及?？埔陨蠈W(xué)歷；.會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)及中級(jí)以上技術(shù)職稱。二、成績(jī)認(rèn)定：考試每科實(shí)行百分制，60分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線。單科成績(jī)合格證在以后的連續(xù)四次考試中有效。注意不要寫成5年有效。三、注冊(cè)登記：通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格的，均可取得申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員的資格，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會(huì)員資格，必須按照規(guī)定加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且需要有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。要注意的是“兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)”，是指“在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)”，如在單位從事內(nèi)部審計(jì)工作或在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從事審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不在此范圍。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)。一、鑒證業(yè)務(wù)種類對(duì)象程序性質(zhì)和范圍保證程度報(bào)告的保證審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表、資本的驗(yàn)證足夠的審計(jì)程序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平最高合理（積極）保證審閱業(yè)務(wù)中期財(cái)務(wù)信息查閱、分析性程序中等有限（消極）保證其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表以外足夠的審計(jì)程序，使審計(jì)風(fēng)較高合理或有限保證的其他信險(xiǎn)降至可接受息：預(yù)測(cè)性的水平財(cái)務(wù)信息的審核.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)報(bào)表法定審計(jì)的范圍：（1）上市公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表（2）國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表（3）各類公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。二、非鑒證業(yè)務(wù)（相關(guān)服務(wù)）相關(guān)服務(wù)包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會(huì)計(jì)服務(wù)等。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握事務(wù)所的類型、設(shè)立條件及債務(wù)責(zé)任。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式類型：根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種類型。（一）合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由合伙人按出資比例或協(xié)議約定以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。（二）有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師地方組織接受當(dāng)?shù)刎?cái)政廳（局）和全國(guó)協(xié)會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員（一）會(huì)員種類中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員包括個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員。個(gè)人會(huì)員又分為執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)會(huì)員，依法批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為團(tuán)體會(huì)員。（二）個(gè)人會(huì)員享有下列權(quán)利:.本會(huì)的選舉權(quán)和被選舉權(quán)；.對(duì)本會(huì)給予的懲戒提出申訴；.參加本會(huì)舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)；.參加本會(huì)舉辦的有關(guān)專業(yè)研究和經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)；.獲得本會(huì)提供的有關(guān)資料；.通過(guò)本會(huì)向有關(guān)方面提出意見(jiàn)和要求；.監(jiān)督本會(huì)工作，提出批評(píng)和建議；.監(jiān)督本會(huì)的會(huì)費(fèi)收支；.依照規(guī)定申請(qǐng)退出本會(huì)。（三）個(gè)人會(huì)員應(yīng)履行下列義務(wù)：.遵守本會(huì)章程；.執(zhí)行本會(huì)決議；.遵守本會(huì)紀(jì)律；.接受本會(huì)的監(jiān)督、管理；.按規(guī)定交納會(huì)費(fèi)；.完成規(guī)定的后續(xù)教育；.自覺(jué)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)聲譽(yù)，維護(hù)會(huì)員間的團(tuán)結(jié)；.承擔(dān)本會(huì)委托的任務(wù)。三、協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)（一）會(huì)員代表大會(huì)本會(huì)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)。全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)每五年舉行一次。（二）理事會(huì)與常務(wù)理事會(huì)全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)選舉理事若干人組成本會(huì)理事會(huì)。每屆理事會(huì)任期五年。（三）常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)秘書處，為協(xié)會(huì)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。（四）專門委員會(huì)與專業(yè)委員會(huì)理事會(huì)設(shè)若干專門委員會(huì)。四、地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地方組織。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范考情分析本章屬考試重點(diǎn)。在最近幾年的考試中，多次出現(xiàn)考題，且分值較高，題型基本上為主觀題，分值一般在5分以上。單項(xiàng)選擇多項(xiàng)選擇判斷題簡(jiǎn)答題綜合題題 題年份 合計(jì)題分題分題分題分題分量值量值量值量值量值2004年 3 3 17 102005年 2 9 92006年 0教材變化：本章由原教材第三章第三節(jié)“職業(yè)道德準(zhǔn)則”獨(dú)立出來(lái)。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿重新編寫，體現(xiàn)了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。主要考點(diǎn)：建議考生理解教材內(nèi)容，熟讀《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，應(yīng)特別注意相關(guān)條文的文字表述的內(nèi)在涵義?？键c(diǎn)一般集中在“獨(dú)立性”的內(nèi)容上。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自1988年成立以來(lái)，一直非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年，發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》；1996年12月26日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》；2002年6月25日，為解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，于2002年7月1日起施行?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》分為兩個(gè)層次：.基本原則：遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任；恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力；遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范；履行對(duì)客戶的責(zé)任，保守的客戶信息保密；與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。.具體要求：專業(yè)勝任能力；保密；收費(fèi)與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作；接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)；廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則一、獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。（一）獨(dú)立獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。獨(dú)立性，分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！保ǘ┛陀^注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。（三）公正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證公正。二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有一定的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。三、保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。這里所說(shuō)的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。四、職業(yè)行為（一）對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。（二）對(duì)客戶的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對(duì)客戶承擔(dān)著特殊的責(zé)任，包括：.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)；.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。（三）對(duì)同行的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。（四）其他責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。五、技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第三節(jié)獨(dú)立性一、獨(dú)立性的含義按照獨(dú)立性規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動(dòng)消除這些威脅或運(yùn)用防范措施將其降至可接受水平。除了識(shí)別和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組的關(guān)系以外，還應(yīng)當(dāng)考慮鑒證小組以外的人員與鑒證客戶之間的關(guān)系是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。對(duì)獨(dú)立性威脅的性質(zhì)以及用以消除威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平所必需的適當(dāng)防范措施存在差別，這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：鑒證業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)還是其他類型的業(yè)務(wù)；在鑒證業(yè)務(wù)為非審計(jì)業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報(bào)告的目的、對(duì)象和預(yù)期使用者。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定接受或延續(xù)一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否合適時(shí)，在決定所需要的防范措施的性質(zhì)時(shí)，以及在決定某一人員是否可以成為鑒證小組成員時(shí)，都應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)環(huán)境、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及對(duì)獨(dú)立性的各種威脅。審計(jì)業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性以外，形式上的獨(dú)立性也很重要。因而，對(duì)于審計(jì)客戶，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員均獨(dú)立于審計(jì)客戶。基于同樣的考慮，在向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，也要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于非審計(jì)鑒證客戶。如果向非審計(jì)鑒證客戶出具的報(bào)告被明確限定于指定的使用者使用，則認(rèn)為報(bào)告的使用者通過(guò)參與確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的各項(xiàng)指令的性質(zhì)和范圍以及評(píng)價(jià)鑒證對(duì)象所使用的標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)對(duì)報(bào)告的目的、對(duì)象和局限性有了明確的了解。這種了解以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與報(bào)告的使用者溝通防范措施的能力的提高，增強(qiáng)了保證形式上獨(dú)立性的防范措施的效果。綜上所述，對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒(méi)有明確限定于指定的使用者使用，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；對(duì)于向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。二、威脅獨(dú)立性的情形可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（一）經(jīng)濟(jì)利益：.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；例如，V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。【解析】“在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)”這個(gè)事項(xiàng)就使得與鑒證客戶之間構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，影響審計(jì)的獨(dú)立性。例如，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有丫商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。【解析】該注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果參與審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論經(jīng)濟(jì)利益的大小，都會(huì)影響到獨(dú)立性。.收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；（鑒證業(yè)務(wù)收入占整個(gè)事務(wù)所的收入比重較大，其他國(guó)家將其定為5%）.過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；【案例】美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)美國(guó)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“安永美國(guó)”）和仁科公司（PeopleSoft）長(zhǎng)達(dá)兩年的調(diào)查終于告一段落。2004年4月17日，SEC認(rèn)定安永美國(guó)違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的獨(dú)立性原則，決定在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，安永美國(guó)不能接受在美國(guó)上市的公司作為新的審計(jì)客戶。與此同時(shí)，SEC要求安永美國(guó)歸還其自1994年至1999年向仁科公司收取的170萬(wàn)美元審計(jì)費(fèi)用。安永美國(guó)在擔(dān)任仁科公司審計(jì)師期間，其咨詢子公司和仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開(kāi)發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員所得稅事宜。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意每出售一件軟件產(chǎn)品，向仁科公司支付15%?30%的特許使用費(fèi)，并保證仁科公司最低獲得30萬(wàn)美元的收入。安永和仁科公司密切協(xié)調(diào)銷售活動(dòng)，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。安永從銷售這套軟件給客戶的過(guò)程中，賺取到“數(shù)以百萬(wàn)美元的顧問(wèn)費(fèi)用”。美國(guó)輿論稱，“6個(gè)月不得接受在美國(guó)上市的公司作為新的審計(jì)客戶”，這一禁令是美國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的最嚴(yán)厲的措施之一。.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；￡審計(jì)人員x時(shí)間x小時(shí)費(fèi)用率.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（二）自我評(píng)價(jià).鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（注意與關(guān)聯(lián)關(guān)系中的第二種狀況相區(qū)別）.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；例如：提供財(cái)務(wù)軟件服務(wù)。.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。例如：代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；例如，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。【解析】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的妹妹所從事的會(huì)計(jì)核算工作，就是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的緣故，應(yīng)當(dāng)回避。.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往（一般不超過(guò)連續(xù)5年）；（另外，及時(shí)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也有利于發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的錯(cuò)誤）.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（四）外界壓力.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。例如，由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3,導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于審計(jì)程序沒(méi)有完成不屬于被審計(jì)單位的原因，而是由于審計(jì)成本的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)表保留意見(jiàn)，這是違背審計(jì)道德的。三、防范措施防范措施可以分為三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵切?duì)獨(dú)立性并非明顯不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＃ㄒ唬┞殬I(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括：.進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；.繼續(xù)教育要求；.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；.有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：.在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；.鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；.強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序；.能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；.為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計(jì)委員會(huì)。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上防范措施。維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施主要包括：.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；.制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；.建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；.及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；5.制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施主要包括：.安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；.定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；.與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；.向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；.將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。四、業(yè)務(wù)期間會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開(kāi)始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系；（2）以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。類似地，如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開(kāi)始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：（1）與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題；（2）獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾；（3）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)；（4）聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，只要符合下列要求：（1）對(duì)于非上市的審計(jì)客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的；（2）如果這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止服務(wù)；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｎ?、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用（一）經(jīng)濟(jì)利益評(píng)價(jià)擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色，經(jīng)濟(jì)利益的重大性和經(jīng)濟(jì)利益的類型（直接或間接）。如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑海?）在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置；（2）在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；（3）將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。（二）貸款和擔(dān)保.會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額?！敬鸢浮吭撌马?xiàng)不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。以下是這類關(guān)系的例子：（1）在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益；（2）將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒(méi)有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。在非審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒(méi)有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。因此，在這兩種情況下，惟一可能采取的措施是：（1）終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系；（2）降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要；（3）拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。（四）家庭和個(gè)人關(guān)系.直系親屬如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位，就只有通過(guò)將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施，惟一可能的行動(dòng)是撤出該鑒證業(yè)務(wù)。.近緣親屬如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：（1）該近緣親屬在客戶中的職位；（2）該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：（1）將該人員調(diào)離鑒證小組；（2）如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；（3）制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題。（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（原來(lái)在事務(wù)所工作，現(xiàn)在或可能在鑒證客戶任職）如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。此類情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅。如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會(huì)或可能會(huì)在未來(lái)某一時(shí)間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會(huì)受到威脅。如果鑒證小組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：（1）考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性或必要性；（2）委派一個(gè)與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；（3）請(qǐng)鑒證小組以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作，或在必要時(shí)提供建議；（4）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。（六）最近曾在鑒證客戶中工作（原來(lái)在鑒證客戶工作，現(xiàn)在在事務(wù)所工作）鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。.如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會(huì)非常大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｒ虼耍@樣的人員不應(yīng)當(dāng)被分配到相應(yīng)的鑒證小組。.如果在鑒證報(bào)告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。例如，如果當(dāng)期的鑒證業(yè)務(wù)需要該人員以前期間受雇于鑒證客戶時(shí)所做的決策和工作，就會(huì)產(chǎn)生這種威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：（1）該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；（2）該人員離開(kāi)鑒證客戶的時(shí)間長(zhǎng)短；（3）該人員在鑒證小組中的職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：（1）請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時(shí)所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；（2）與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)，討論這一問(wèn)題。（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事（現(xiàn)在既在事務(wù)所工作，又在鑒證客戶任職）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施可以將其降至可接受水平。（八）高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：（1）輪換鑒證小組的高級(jí)職員；（2）請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；（3）進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核。（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)傳統(tǒng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向鑒證客戶提供與其技能和專長(zhǎng)相符的一系列非鑒證業(yè)務(wù)。但是，提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅。以下活動(dòng)通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)威脅，只有避免這些活動(dòng)或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降至可接受水平：（1）授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)，或得到授權(quán)；（2）確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議；（3）以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告。以下活動(dòng)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)或經(jīng)濟(jì)利益威脅：（1）保管鑒證客戶的資產(chǎn)；（2）監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動(dòng)；（3）編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項(xiàng)交易的發(fā)生（例如，采購(gòu)定單、工時(shí)記錄或客戶定單）。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受向鑒證客戶提供給鑒證業(yè)務(wù)的委托之前，應(yīng)當(dāng)考慮提供這一服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。在所產(chǎn)生的威脅并非明顯不重要的情況下，應(yīng)當(dāng)拒絕接受該非鑒證業(yè)務(wù)，除非能夠采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫{或?qū)⑵浣抵量山邮芩健５谒墓?jié)專業(yè)勝任能力一、專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲??；二是專業(yè)勝任能力的保持。二、利用其他專家的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。在利用其他專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專業(yè)服務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確保道德行為的要求得到遵守。第五節(jié)保密一、保密義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲得的信息。二、保密義務(wù)的豁免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：（1）取得客戶的授權(quán)；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實(shí)的事實(shí)或意見(jiàn)，在決定披露時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。（2）信息披露的方式和對(duì)象。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定溝通對(duì)象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動(dòng)。（3）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。在所有情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問(wèn)和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。第六節(jié)收費(fèi)與傭金一、收費(fèi)（一）收費(fèi)考慮的因素在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值。（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專業(yè)服務(wù)的每個(gè)人員所耗用的時(shí)間來(lái)計(jì)算。這些費(fèi)用率的前提是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織行為以及為客戶提供的服務(wù)得到了良好的計(jì)劃、控制和管理。如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。（二）或有收費(fèi)除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件?！纠}2】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。（）（2003年試題）【答案】X1.或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計(jì)客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)，這屬于收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)；審計(jì)客戶按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi)，這屬于收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)?；蛴惺召M(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，做出有違社會(huì)公眾利益的行為。2.如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。二、傭金會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。比如，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。該事項(xiàng)違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則。第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制?！纠}3】在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。（）【答案】X【例題4】V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（2003年試題）（）【答案】V第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)一、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。二、客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因很多，但有兩種原因很可能不利于行業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)的正常秩序。一種原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)；另一種原因則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。在一些情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的意見(jiàn)，客戶就可能通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)早在1996年便發(fā)布了有關(guān)通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)做出決定，并在有關(guān)報(bào)刊上予以披露，必要時(shí)說(shuō)明更換原因，并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案；上市公司解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)事先通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)向股東大會(huì)陳述意見(jiàn)。三、接受委托前的溝通在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通過(guò)的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問(wèn)題；（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面形式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。四、接受委托后的溝通（一）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。（二）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。在收到后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的請(qǐng)求并征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容?！纠}5】A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為作出正確的專業(yè)判斷。（2004年）1.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有（）。A.甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。此前，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C.丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，此前曾有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)【答案】AB如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定?！纠}6】前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。（）（2003年試題）【答案】X第九節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳一、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜刊登廣告，主要有三條理由：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。在跨國(guó)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國(guó)家通過(guò)出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來(lái)謀求優(yōu)勢(shì)。同樣，在禁止做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國(guó)家出版的報(bào)紙或雜志上做廣告?！纠}7】V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。（）（2003年試題）【答案】X三、業(yè)務(wù)招攬會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；（2）做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；（3）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；（4）不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；（5）做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。四、宣傳在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1）其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒(méi)有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；（2）具有高品味；（3）維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；（4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。（一）委托和獎(jiǎng)勵(lì)（二）尋求業(yè)務(wù)合作（三）名錄（四）書籍、文章、演講、廣播和電視（五）培訓(xùn)課程、研討會(huì)（六）含有技術(shù)信息的手冊(cè)和文件（七）員工招聘（八）手冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介【例題8】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀。（）（2004年試題）【答案】X（九）信紙和名片當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，不得含有自我標(biāo)榜的措辭。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等?！菊n后作業(yè)題】單項(xiàng)選擇題：第4題，第6題。多項(xiàng)選擇題：第3題，第8題。判斷題：第4題、第13題。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則考情分析本章屬于非重點(diǎn)。最近幾年的考試中，本章沒(méi)有出現(xiàn)考題，按以往的考題來(lái)看，本章一般出現(xiàn)客觀題，且大多考核理論問(wèn)題。2007年的考題可能集中在客觀題上。教材變化：本章按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求重新編寫，改動(dòng)較大。主要考點(diǎn).了解執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本框架，理解《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容。.熟悉會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制七要素。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成，其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由以下兩個(gè)層次構(gòu)成：第一層次：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第二層次：審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)?！镨b證業(yè)務(wù)三方關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者?！镨b證對(duì)象★標(biāo)準(zhǔn)★證據(jù)★鑒證報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證對(duì)象信息鑒證報(bào)告盤點(diǎn)現(xiàn)金、函證應(yīng)收賬款企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)癸計(jì)制度用史財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證對(duì)象信息鑒證報(bào)告盤點(diǎn)現(xiàn)金、函證應(yīng)收賬款企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)癸計(jì)制度用史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)－合理保證－積極報(bào)告其他鑒證業(yè)務(wù)（審閱等）－有限保證－消極報(bào)告第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則5101號(hào)－業(yè)務(wù)質(zhì)量控制（針對(duì)所有業(yè)務(wù)）審計(jì)準(zhǔn)則1121號(hào)－歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制（針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)）（一）概念質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了合理保證：1.會(huì)計(jì)事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、CPA職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，而制定的：1.政策；2.為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程序。（二）政策和程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制的七項(xiàng)政策和程序：.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人――會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。.職業(yè)道德規(guī)范；執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密等職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)定期（至多5年）輪換一次項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（1）已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。.人力資源項(xiàng)目組委派的總原則：保證整體勝任能力（1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。（2）項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工。.業(yè)務(wù)執(zhí)行（1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)（事前）、監(jiān)督（事中）與復(fù)核（事后）。（2）咨詢合理確定咨詢事項(xiàng)：①疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)；②重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，并咨詢后應(yīng)適當(dāng)記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。（3）意見(jiàn)分歧會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)