合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是在市場競爭日趨激烈情況下，企業(yè)集團(tuán)不斷形成和壯大，并積極參與國際競爭，截止目前，我國已有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)集團(tuán)躋身于世界500強(qiáng)。在新的形勢下，客觀上需要通過反映企業(yè)集團(tuán)整體規(guī)?？蔂顩r的財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出科學(xué)決策的需要。合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計(jì)主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易（以下簡稱內(nèi)部交易）對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）規(guī)范了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)。本章著重講解了合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)等問題。一、合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。（一）控制的定義控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎?．控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議并付諸實(shí)施。2．控制的內(nèi)容主要是被控制方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制一般是通過表決權(quán)來決定的。在某些情況下，也可以通過法定程序嚴(yán)格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經(jīng)營活動(dòng)的決策權(quán)，如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外，其他人無權(quán)決定特殊目的主體經(jīng)營活動(dòng)的政策。3．控制的性質(zhì)是一種權(quán)力或法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。4．控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。（二）母公司與予公司企業(yè)集團(tuán)由母公司和其全部子公司構(gòu)成。如圖34—1所示，假定P公司能夠控制S公司，P公司和S公司構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)。如圖34—2所示，假定P公司能夠同時(shí)控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母公司。1．母公司母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司，即必須滿足控制的要求，能夠決定另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并有據(jù)以從另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。母公司可以只控制一個(gè)子公司，也可以同時(shí)控制多個(gè)子公司。P公司P公司S公司S2公司S1公司P公司80%60%80%90%30%70%S3公司S4公司刃儉黃企業(yè)集團(tuán)需褲背呼今襪他企業(yè)集團(tuán)斧叢匯圖34析—?dú)?餐艇矩延榆俱省種圖34哈—總2愚如圖34際—浪1所示，假輝定P公司能州夠控制S公澡司，P公司購是S公司的召母公司。梯如圖34俯—買2所示，假適定P公司能閉夠同時(shí)控制狠S1公司、庸S2公司、幸S3公司和睬S4公司，粥P公司為S諒1公司、S屆2公司、S勒3公司和S肝4公司的母相公司。很二是母公司慢可以是企業(yè)界，如《公司具法》所規(guī)范凝的股份有限震公司、有限絡(luò)責(zé)任公司隨等；葵也可以是主免體，如非企奮業(yè)形式的、姓但形成會計(jì)怨主體的其他撒組織，如基廉金等。幟2．子公司略蕉子公司是指拳被母公司控牲制的企業(yè)。城從子公司的疑定義可以看好出，子公司水也要求同時(shí)犧具備兩個(gè)條報(bào)件：朽一是作為子急公司必須被桑母公司控制暈，并且只能囑由一個(gè)母公芹司控制，不療可能也不允堅(jiān)許被兩個(gè)或生多個(gè)母公司誼同時(shí)控制?？票粌蓚€(gè)或多劉個(gè)公司共同哭控制的被投蠟資單位是合猾營企業(yè)，而駝不是子公司兼。蜓如圖34叔—離1所示，假腐定P公司能轟夠控制S公般司，S公司府是P公司的棵子公司。如井圖34須—艘2所示，假段定P公司能橋夠同時(shí)控制殊Sl公司、希S2公司、懲S3公司和鋪S4公司，蘇S1公司、股S2公司、店S3公司和選S4公司均菌為P公司的省子公司。鄉(xiāng)二是子公司買可以是企業(yè)伸，如《公司姻法》所規(guī)范丟的股份有限喂公司、有限燕責(zé)任公司幅等；掘也可以是主呼體，如非企億業(yè)形式的、谷但形成會計(jì)奪主體的其他駕組織，如基身金以及信托攝項(xiàng)目等特殊銳目的主體等蒸。柜（三）控制蘭的具體應(yīng)用駱1．母公司挑擁有其半數(shù)兵以上的表決竟權(quán)的被投資擴(kuò)單位應(yīng)當(dāng)納各入合并財(cái)務(wù)嘉報(bào)表的合并校范圍胸母公司直接坑或通過子公濟(jì)司間接擁有份被投資單位短半數(shù)以上的塊表決權(quán)，表桃明母公司能蠢夠控制被投掀資單位，應(yīng)佩當(dāng)將該被投糊資單位認(rèn)定渾為子公司，哥納入合并財(cái)貍務(wù)報(bào)表的合騰并范圍。但寺是，有證據(jù)卸表明母公司晉不能控制被取投資單位的邀除外。穴表決權(quán)是指醉對被投資單冤位經(jīng)營計(jì)劃汗、投資方案敵、年度財(cái)務(wù)您預(yù)算方案和傅決算方案、見利潤分配方她案和彌補(bǔ)虧僵損方案、內(nèi)制部管理機(jī)構(gòu)控的設(shè)置、聘于任或解聘公板司經(jīng)理及其詢報(bào)酬、公司瓶的基本管理醫(yī)制度等事項(xiàng)盒持有的表決遵權(quán)，不包括差應(yīng)由股東大撇會或股東行騙使的奉修改公司章讓程、增加或巨減少注冊資瓦本、發(fā)行公晚司債券、公菊司合并、分肌立、解散或總變更公司形脫式等事項(xiàng)持戀有的表決權(quán)櫻。表決權(quán)比抄例通常與其尸出資比例或濃持股比例是摔一致的，但當(dāng)公司章程另購有規(guī)定的除褲外。袖通常情況下種，薦當(dāng)母公司擁僅有被投資單姓位半數(shù)以上城表決權(quán)時(shí)，跌母公司就擁暮有對該被投亡資單位的控謠制權(quán)，能夠李主導(dǎo)該被投混資單位的股岸東大會（或項(xiàng)股東會，下強(qiáng)同），特別隸是董事會，穗并對其生產(chǎn)跟經(jīng)營活動(dòng)和而財(cái)務(wù)政策實(shí)坡施控制。子堪公司處在母坐公司的控制佛下進(jìn)行生產(chǎn)址經(jīng)營活動(dòng)，理子公司的生糾產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)谷成為事實(shí)上縫的母公司生競產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)跳的一個(gè)組成它部分，母公紙司與子公司接生產(chǎn)經(jīng)營活編動(dòng)一體化。輛因此，訪擁有被投資孩單位半數(shù)以災(zāi)上表決權(quán)，蹦是母公司對級其擁有控制項(xiàng)權(quán)的明顯標(biāo)鵝志，應(yīng)將其暴納入合并財(cái)域務(wù)報(bào)表的合預(yù)并范圍。慰母公司擁有屢被投資單位唯半數(shù)以上表領(lǐng)決權(quán)，通常將包括如下三召種情況：記（夠1）母公司槐直接擁有被位投資單位半舊數(shù)以上表決嫩權(quán)。比如，鋼圖34你—輪1所示，P權(quán)公司直接擁努有S公司表圣決權(quán)的80本％，這種情遼況下，S公反司就成為P探公司的子公宜司，P公司磚編制合并財(cái)妹務(wù)報(bào)表時(shí)，渡必須將S公鬧司納入其合庫并范圍。努（2）母公艦司間接擁有箱被投資單位扭半數(shù)以上表椅決權(quán)。間接桑擁有半數(shù)以偽上表決權(quán)，蔬是指母公司容通過子公司尿而對子公司飼的子公司擁兄有半數(shù)以上瓶表決權(quán)。如戚圖34輝—蟲2所示，損假定企P公司擁有盯Sl公司8避0％的表決按權(quán)，而S1煩公司又擁有都S3公司7拿0％的表決炕權(quán)。在這種早情況下，P拖公司作為母旋公司通過其紐子公司S1季公司，間接控?fù)碛蠸3公齡司70％的招表決權(quán)，從妹而S3公司援也是P公司拔的子公司，前P公司編制毛合并財(cái)務(wù)報(bào)頑表時(shí)，也應(yīng)榮當(dāng)將S3公塵司納入其合舟并范圍。泡需要等注意的是，酒P公司間接哭擁有S3公援司的表決權(quán)款是以S1公席司為P公司勒的子公司為童前提的。習(xí)（3）母公徹司直接和間喝接方式合計(jì)拉擁有被投資么單位半數(shù)以懼上表決權(quán)。見直接和間接金方式合計(jì)擁良有半數(shù)以上方表決權(quán)，是杏指母公司以外直接方式擁荷有某一被投婚資單位半數(shù)膚以下的表決耐權(quán)，同時(shí)又下通過其他方勞式如通過子粱公司擁有該勸被投資單位物一部分的表舅決權(quán)，兩者也合計(jì)擁有該釘被投資單位新半數(shù)以上的喜表決權(quán)。例對如，如圖3深4貪—挖2所示，P秤公司擁有S雨2公司90橫％的表決權(quán)袖，擁有S4次公司30％巖的表決權(quán)；羞S2公司擁損有S4公司凱60％的表蛇決權(quán)。在這腫種情況下，界S2公司為時(shí)P公司的子椅公司，P公布司通過子公迷司S2公司金間接擁有S牽4公司60郊％的表決權(quán)壞，與直接擁件有30％的您表決權(quán)合計(jì)續(xù)，P公司共還擁有S4公藝司90％的防表決權(quán)，從頌而S4公司挑屬于P公司漠的子公司，的P公司編制柏合并財(cái)務(wù)報(bào)刷表時(shí)，也應(yīng)藍(lán)當(dāng)將S4公洋司納入其合溉并范圍。注擁有被投資康單位半數(shù)以座上表決權(quán)是完母公司對其托擁有控制權(quán)咬的最明顯的摟標(biāo)志，但是千如果有證據(jù)碌表明母公司宿不能控制被故投資單位的捕除外。如圖隨34制—患1所示，盡土管P公司擁朱有S公司8壘0％的表決訊權(quán)，但是如摸果S公司被另政府或有關(guān)錄部門接管，膨在這種情況次下，對S公趕司的控制權(quán)而已經(jīng)轉(zhuǎn)移至銹政府或有關(guān)拉部門，P公訊司已經(jīng)對S昌公司沒有了堪控制權(quán)，S循公司不是P餓公司的子公租司，P公司非也不是S公酒司的母公司善，P公司不梨應(yīng)當(dāng)將S公訓(xùn)司納入其合話并財(cái)務(wù)報(bào)表沉的合并范圍呼。置2．母公司凳擁有其半數(shù)鏟以下的表決狂權(quán)的被投資漫單位納入合沉并財(cái)務(wù)報(bào)表性的合并范圍牽的潮條件缸在母公司擁廣有被投資單制位半數(shù)以末下搞表決權(quán)的情戴況下，如果熊母公司通過裝其他方式對驕被投資單位晝的財(cái)務(wù)和經(jīng)綱營政策能夠型實(shí)施控制時(shí)島，這些被投監(jiān)資單位也應(yīng)沈作為子公司倍納入其合并敢范圍。貴通過與被投碎資單位其他俱投資者之間延的協(xié)議，擁肌有被投資單某位半數(shù)以上系表決權(quán)。這兇種情況是指鄭母公司與其奴他投資者共降同投資某企敞業(yè)，母公司稀與其中的某館些投資者簽捆訂書面協(xié)議旨，受托管理柜和控制該被康投資單位，肝從而在被投砍資單位的董渴事會上擁有篩該被投資單置位半數(shù)以上弦表決權(quán)。在嚼這種情況下湊，母公司對攻這一被投資岔單位的財(cái)務(wù)桶和經(jīng)營政策脹擁有控制權(quán)幼，使該被投廣資單位成為助事實(shí)上的子冠公司，療應(yīng)當(dāng)么將其納入合抱并財(cái)務(wù)報(bào)表險(xiǎn)的合并范圍主。繪（2）根據(jù)弟公司章程或恥協(xié)議，有權(quán)培決定被投資視單位的財(cái)務(wù)隨和經(jīng)營政策松。這種情況么是指在被投鎖資單位的公惰司章程等文繪件中明確母提公司對其財(cái)攀務(wù)和經(jīng)營政濤策能夠?qū)嵤┣瓶刂?。企業(yè)與的財(cái)務(wù)和經(jīng)哥營政策直接繭決定著企業(yè)癢的生產(chǎn)經(jīng)營墾活動(dòng)，決定城著企業(yè)的未豈來發(fā)展。赤母公司垂能夠控制企均業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)屋營政策也就洗相當(dāng)吼于能控制企衡業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)活動(dòng)。這樣趣，該被投資用單位奔也就這成為事實(shí)上秩的子公司，丹從而應(yīng)當(dāng)納偉入母公司的格合并財(cái)務(wù)報(bào)父表的合并范占圍。峰（3）有權(quán)衛(wèi)任免被投資價(jià)單位的董事因會或類似機(jī)礎(chǔ)構(gòu)的多數(shù)成膏員。這種情雄況是指母公派司能夠通過西任免被投資惹單位董事會蔑的多數(shù)成員膛控制該被投謊資單位的生訓(xùn)產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)染，被投資單熱位成為事實(shí)汽上的子公司德，從而應(yīng)當(dāng)擊納入母公司豈的合并財(cái)務(wù)籍報(bào)表的合并較范圍。這里奔的膊“降多數(shù)戰(zhàn)”縮是指超過半鑄數(shù)以上（不蘆包括半數(shù)）脖。需要注意蝕的是，在這帆種情況下，奪董事會或類碗似機(jī)構(gòu)必須絮能夠控制被第投資單位，朋否則，該條究件不適用。牛（4）在被叉投資單位董痛事會或類似蘆機(jī)構(gòu)占多數(shù)棄表決權(quán)。這畝種情況是指翼母公司能夠坡控制董事會超或類似機(jī)構(gòu)床的會議，從蛾而主導(dǎo)公司丸董事會的經(jīng)尸營決策，使檢該公司的生斃產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)旋在母公司的更控制下進(jìn)行朵，使被投資奴單位成為事蓋實(shí)上的子公妄司。因此，稅也應(yīng)當(dāng)將其萬納入合并財(cái)慮務(wù)報(bào)表的合墳并范圍。這姑里的掘“猾多數(shù)怖”沿是指超過半根數(shù)以上（不槍包括半數(shù)）韻。在這種情彈況下，董事恰會或類似機(jī)坐構(gòu)必須能夠灰控制被投資溉單位，否則督，該條件不停適用。炕實(shí)際工作中握，在判斷母螺公司對子公揪司是否形成鞭控制且將其蟲納入合并財(cái)泳務(wù)報(bào)表的合滑并范圍時(shí)，叫不能僅僅根涼據(jù)投資比例純而定，而應(yīng)要當(dāng)貫徹實(shí)質(zhì)鋸重于形式的獸要求，即使謙母公司擁有弱被投資單位放半數(shù)或以下蚊的表決權(quán)，戚滿足上述四鈴個(gè)條件之一碑，視為母公滋司能夠控制肯被投資單位塵，應(yīng)當(dāng)將該攀被投資單位銅認(rèn)定為子公帖司，納入合絮并財(cái)務(wù)報(bào)表勁的合并范圍嶺。但是，如盆果有證據(jù)表征明母公司不房能控制被投址資單位的除蔥外。偵3．在確定猜能否控制被晴投資單位時(shí)梯對潛在表決叛權(quán)的考慮熱在確定能否框控制被投資禾單位時(shí)，應(yīng)瓣當(dāng)考慮企業(yè)念和其他企業(yè)藝持有的被投暖資單位的當(dāng)?shù)钇诳赊D(zhuǎn)換的摘可轉(zhuǎn)換公司臥債券、當(dāng)期織可執(zhí)行的認(rèn)壺股權(quán)證等潛喬在表決權(quán)因塊素。所稱潛偏在表決權(quán)，赤是指當(dāng)期可型轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)啞換公司債券況、當(dāng)期可執(zhí)碎行的認(rèn)股權(quán)節(jié)證等，不包蝶括在將來某英一日期或?qū)⑽鐏戆l(fā)生某一那事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)頃換的可轉(zhuǎn)換姓公司債券或脆才能執(zhí)行的橋認(rèn)股權(quán)證等剝，也不包括掃諸如行權(quán)價(jià)適格的設(shè)定使誠得在任何情奪況下都不可愁能轉(zhuǎn)換為實(shí)尾際表決權(quán)的海其他債務(wù)工緩具或權(quán)益工沒具.。易企業(yè)潤應(yīng)當(dāng)考慮影副響潛在表決斑權(quán)的所有事教項(xiàng)和情況，部包括潛在表漠決權(quán)的執(zhí)行金條款、需要惕單獨(dú)考慮或蔬綜合考慮的奸其他合約安德排等。不僅炕要考慮本企逮業(yè)在被投資理單位的潛在隱表決權(quán)，還棚要同時(shí)考慮辦其他企業(yè)或竄個(gè)人在被投糕資單位的潛宵在表決權(quán)。荷不僅要考慮珍可能會提高潑本企業(yè)在被箏投資單位持印股比例的潛槐在表決權(quán)，盒還要考慮可蓋能會降低本設(shè)企業(yè)在被投釣資單位持股莫比例的潛在離表決權(quán)。但雨是，本企業(yè)幟和其他企業(yè)絕或個(gè)人執(zhí)行粒潛在表決權(quán)唯的意圖和財(cái)轎務(wù)能力對潛塊在表決權(quán)的危影響除外。載潛鮮在表決權(quán)僅凡作為判斷是妄否存在控制旨的考慮因素吊，不影響當(dāng)正期母公司股籍東和少數(shù)股亭東之間的分鋸配比例。農(nóng)4．判斷母榜公司能否控工制特殊目的消主體應(yīng)當(dāng)考橋慮的因素烏母公司在判澤斷能否控制投特殊目的主饞體時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)渚C合考慮以拴下四個(gè)因素房，如果母公所司控制了特桑殊目的主體慢，該特殊目鉛的主體視同辭子公司，應(yīng)避當(dāng)將其納入籮合并財(cái)務(wù)報(bào)派表的合并范貪圍。動(dòng)（1）母公廉司為融資、梳銷售商品或動(dòng)提供勞務(wù)等堪特定經(jīng)營業(yè)忘務(wù)的需要直耍接或間接設(shè)賴立特殊目的肺主體。廢這是指從經(jīng)沈營活動(dòng)方面宣判斷母公司憲能否控制特猜殊目的主體成：一是設(shè)立辜特殊目的主鑒體主要是為督了向母公司庭提供長期資跡本，或者向悲母公司融資昌以支持母公傲司的主要經(jīng)瞇營活動(dòng)或核遞心經(jīng)營活動(dòng)倒；二是設(shè)立竄特殊目的主縮體主要是為懼了向母公司擱提供與母公籠司主要經(jīng)營慨活動(dòng)或核心回經(jīng)營活動(dòng)一何致的商品或啦勞務(wù)。如果耍存在上述情情況，表明母詞公司存在控筍制特殊目的京主體的可能冒性。但是，混僅僅由于特修殊目的主體格與母公司發(fā)癥生大量交易攀而存在的經(jīng)裙?jié)来骊P(guān)系砍的，比如供敬應(yīng)商與客戶護(hù)之間的關(guān)系植，并不一定移形成控制。脹（2）母公拔司具有控制晝或獲得控制犧特殊目的主袋體或其資產(chǎn)雕的決策權(quán)。披這是從決策潮方面判斷母妹公司能否控淡制特殊目的路主體：一是踩母公司擁有瞞單方面終止貞特殊目的主插體的權(quán)力；瘦二是母公司奔擁有把變更特殊目艦的主體章程游的權(quán)力；三顯是母公司個(gè)對變更特殊蠢目的主體章找程傭擁有箭否決權(quán)。呆（3）母公塵司通過章程蠶、合同、協(xié)象議等具有獲營取特殊目的習(xí)主體大部分沾利益的權(quán)力勉。摧這是從經(jīng)濟(jì)里利益方面判脆斷母公司能國否控制特殊孫目的主體：抹一是以未來漢凈現(xiàn)金流量際、收益、凈勁資產(chǎn)過其他禁利益的方式睛，獲取由特妙殊目的主體秀分配的大部尊分經(jīng)濟(jì)利益麗的權(quán)力；二蠟是從特殊目川的主體的預(yù)剃期剩余權(quán)益鼓分配中或清柔算中獲取大蟻部分剩余權(quán)舅益的權(quán)力。肥（4）母公積司通過章程品、合同、協(xié)鐮議等承擔(dān)了臨特殊目的主還體的大部分屬風(fēng)險(xiǎn)。岔這是從風(fēng)險(xiǎn)憲方面判斷母撲公司能否控芝制特殊目的當(dāng)主體：一是游資本提供者稍對特殊目的廈主體的凈資枕產(chǎn)不享有重葵大利益；二細(xì)是資本提供爸者不具有獲趟取特殊目的手主體未來經(jīng)撐濟(jì)利益的權(quán)售力；三是資還本提供者在守實(shí)質(zhì)上沒有競承受特殊目圓的主體凈資核產(chǎn)或經(jīng)營活叢動(dòng)的固有風(fēng)昌險(xiǎn)；四是資辛本提供者獲慌取的對價(jià)基灣本上類似于剛貸款人通過慰貸款或權(quán)益鏡獲取的回報(bào)劣。比如，母萌公司通過特那殊目的主體怕直接或間接鬧對向特殊目盟的主體提供扎大部分資本宴的其他投資素者保證一定跳的回報(bào)率或捏信用保護(hù)。盛這種保證使圾母公司保留辟了特殊目的登主體剩余權(quán)舞益風(fēng)險(xiǎn)或所筋有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，供而其他投資正者實(shí)質(zhì)上只明是貸款人，速因?yàn)槠渌断①Y者獲得的排收益或遭受請的損失是有涉限的。稅（四）所有適子公司都應(yīng)畜納入母公司雕的合并財(cái)務(wù)津報(bào)表的合并榴范圍婚母公司應(yīng)當(dāng)陽將其全部子旨公司納人合知并財(cái)務(wù)報(bào)表清的合并范圍然。即，只要筋是由母公司址控制的子公患司，不論子菌公司的規(guī)模表大小、子公伐司向母公司興轉(zhuǎn)移資金能鋪力是否受到墻嚴(yán)格限制，綠也不論子公牙司的業(yè)務(wù)性藥質(zhì)與母公司游或企業(yè)集團(tuán)歸內(nèi)其他子公譜司是否有顯披著差別，都控應(yīng)當(dāng)納入合鮮并財(cái)務(wù)報(bào)表令的合并范圍恢。田受所在國外晚匯管制及其麥他管制，資周金調(diào)度受到經(jīng)限制的境外厚子公司，在耳這種情況下喝，如果該被柏投資單位的嫌財(cái)務(wù)和經(jīng)營笛政策仍然由員本公司決定逆，資金調(diào)度沈受到限制并雁不妨礙本公沫司對其實(shí)施泡控制，應(yīng)將老其納入合并綁財(cái)務(wù)報(bào)表的訓(xùn)合并范圍。繡下列被投資參單位不是母含公司的子公絮司，不應(yīng)當(dāng)鴨納入母公司芳的合并財(cái)務(wù)承報(bào)表的合并難范圍：彈1．已宣告夠被清理整頓喊的原子公司螺放已宣告被清研理整頓的原館子公司，是獲指在當(dāng)期宣礦告被清理整得頓的被投資凳單位，該被災(zāi)投資單位在杠上期是本公額司的子公司帆。在這種情繁況下，根據(jù)蕩2005年宮修訂的《公秤司法》第一固百八十四條灰的規(guī)定，被駱投資單位實(shí)閣際上在當(dāng)期苦已經(jīng)由股東授、董事或股由東大會指定邊的人員組成鴉的清算組或延人民法院指腎定的有關(guān)人狐員組成的清些算組對該被失投資單位進(jìn)璃行日常管理杏，在清算期泥間，被投資挑單位不得開寨展與清算無狀關(guān)的經(jīng)營活健動(dòng)，因此，鏡本公司不能愛再控制該被兇投資單位，甜不能將該被親投資單位繼渴續(xù)認(rèn)定為本振公司的子公拜司。字2．已宣告棚破產(chǎn)的原子罰公司泡已宣告破產(chǎn)晶的原子公司繼，是指在當(dāng)佛期宣告破產(chǎn)伯的被投資單相位，該被投鐘資單位在上章期是本公司個(gè)的子公司。借在這種情況牲下，根據(jù)《罰企業(yè)破產(chǎn)法字》的規(guī)定，講被投資單位帆的日常管理骨已轉(zhuǎn)交到由僑人民法院指懷定的管理人捕，本公司不拾能控制該被柴投資單位，拌不能將該被刺投資單位認(rèn)咐定為本公司秘的子公司。竟3．母公司莫不能控制的勺其他被投資談單位川母公司不能趟控制的其他汪被投資單位也，是指母公葬司不能控制聰?shù)某鲜銮榍o形以外的其神他被投資單防位，如聯(lián)營教企業(yè)等。海顧二、合并財(cái)蒸務(wù)報(bào)表的編誕制程序仗合并財(cái)務(wù)報(bào)墓表編制有其澆特殊的程序宿，主要包括劣如下幾個(gè)方淘面：請（一）統(tǒng)一荒會計(jì)政策和邊會計(jì)期間睬在編制合并勁財(cái)務(wù)報(bào)表前練，母公司應(yīng)撿當(dāng)統(tǒng)一子公刃司所采用的乖會計(jì)政策，嘗使子公司采甩用的會計(jì)政曬策與母公司爐保持一致。搶子公司所采她用的會計(jì)政王策與母公司媽不一致的，臭應(yīng)當(dāng)按照母看公司的會計(jì)則政策對子公死司財(cái)務(wù)報(bào)表燙進(jìn)行必要的消調(diào)整；或者瘦要求子公司展按照母公司閘的會計(jì)政策牛另行編報(bào)財(cái)蝦務(wù)報(bào)表。同輩時(shí)，母公司悉應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子曉公司的會計(jì)移期間，使子津公司的會計(jì)蒜期間與母公拳司保持一致飄。子公司的帽會計(jì)期間與銜母公司不一姥致的，應(yīng)當(dāng)糠按照母公司經(jīng)的會計(jì)期間鼻對子公司財(cái)遭務(wù)報(bào)表進(jìn)行祝調(diào)整；或者排要求子公司非按照母公司鮮的會計(jì)期間披另行編報(bào)財(cái)魔務(wù)報(bào)表。禮（二）農(nóng)編制合并工騾作底稿音合并工作底膏稿的作用是儉為合并財(cái)務(wù)忘報(bào)表的編制雄提供基礎(chǔ)。伶在合并工作意底稿中，對慚母公司和子理公司的個(gè)別爛財(cái)務(wù)報(bào)表各憂項(xiàng)目的金額姿進(jìn)行匯總和暖抵銷處理，象最終計(jì)算得將出合并財(cái)務(wù)貨報(bào)表各項(xiàng)目者的合并金額通。蕩（三）妹編制調(diào)整分慘錄和抵銷分棋錄弊在合并工作跨底稿中編制膊調(diào)整分錄和域抵銷分錄，吸將內(nèi)部交易啞對合并財(cái)務(wù)討報(bào)表有關(guān)項(xiàng)邊目的影響進(jìn)曾行抵銷處理厚。編制抵銷屋分錄，進(jìn)行樹抵銷處理是臂合并財(cái)務(wù)報(bào)蛛表編制的關(guān)瓜鍵和主要內(nèi)鐵容，其目的塞在于將個(gè)別裁財(cái)務(wù)報(bào)表各昌項(xiàng)目的加總朽金額中重復(fù)俱的因素予以漏抵銷。桑在合并工作乘底稿中編制竊的調(diào)整分錄串和抵銷分錄眉，借記或貸猶記的均為財(cái)習(xí)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目耽（即資產(chǎn)負(fù)侮債表項(xiàng)目、節(jié)利潤表項(xiàng)目皺、現(xiàn)金流量公表項(xiàng)目和所饞有者權(quán)益變膚動(dòng)表項(xiàng)目）荒，而不是具招體的會計(jì)科銅目。比如，貫在涉及調(diào)整嬸或抵銷固定錯(cuò)資產(chǎn)折舊、珍固定資產(chǎn)減堆值準(zhǔn)備等均倚通過資產(chǎn)負(fù)主債表中的供“股固定資產(chǎn)隨”采項(xiàng)目，而不護(hù)是域“趙累計(jì)折舊華”齒、佩“豪固定資產(chǎn)減窮值準(zhǔn)備蘆”訓(xùn)等科目來進(jìn)壺行調(diào)整和抵轟銷。輸（四）飛計(jì)算合并財(cái)闊務(wù)報(bào)表各項(xiàng)某目的合并金悠額費(fèi)在母公司和誤子公司個(gè)別窗財(cái)務(wù)報(bào)表各譽(yù)項(xiàng)目加總金府額的基礎(chǔ)上尖，分別計(jì)算逗出合并財(cái)務(wù)什報(bào)表中各資持產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)噸債項(xiàng)目、所刊有者權(quán)益項(xiàng)乏目、收入項(xiàng)立目和費(fèi)用項(xiàng)偷目等的合并易金額。其計(jì)某算方法如下堅(jiān)：偶1．資產(chǎn)類上各項(xiàng)目，其小合并金額根綁據(jù)該項(xiàng)目加鞏總金額，加憤上該項(xiàng)目抵罰銷分錄有關(guān)嶺的借方發(fā)生羞額，減去該妄項(xiàng)目抵銷分供錄有關(guān)的貸爛方發(fā)生額計(jì)陸算確定。教2．負(fù)債類辨各項(xiàng)目和所劃有者權(quán)益類帳項(xiàng)目，其合口并金額根據(jù)核該項(xiàng)目加總撐金額，減去討該項(xiàng)目抵銷太分錄有關(guān)的下借方發(fā)生額另，加上該項(xiàng)謝目抵銷分錄宜有關(guān)的貸方敲發(fā)生額計(jì)算細(xì)確定。辨3．有關(guān)收辭入類各項(xiàng)目暖和有關(guān)所有兄者權(quán)益變動(dòng)桌各項(xiàng)目，其掘合并金額根兼據(jù)該項(xiàng)目加靈總金額，減蟲去該項(xiàng)目抵殺銷分錄的借臣方發(fā)生額，揪加上該項(xiàng)目唐抵銷分錄的搏貸方發(fā)生額泡計(jì)算確定。易4．有關(guān)費(fèi)拾用類項(xiàng)目，瘋其合并金額惰根據(jù)該項(xiàng)目集加總金額，姥加上該項(xiàng)目脖抵銷分錄的涌借方發(fā)生額特，減去該項(xiàng)售目抵銷分錄步的貸方發(fā)生心額計(jì)算確定拜。鮮（五）購填列合并財(cái)撕務(wù)報(bào)表遷根據(jù)合并工插作底稿中計(jì)皺算出的資產(chǎn)汪、負(fù)債、所眉有者權(quán)益、路收入、費(fèi)用兩類以及現(xiàn)金酸流量表中各腸項(xiàng)目的合并姐金額，填列喂生成正式的貧合并財(cái)務(wù)報(bào)須表。竹第二節(jié)合愿并資產(chǎn)負(fù)債看表脾合并資產(chǎn)負(fù)即債表是反映堆企業(yè)集團(tuán)在太某一特定日和期財(cái)務(wù)狀況詢的財(cái)務(wù)報(bào)表廣，由合并資橫產(chǎn)、負(fù)債和樂所有者權(quán)益遵各項(xiàng)目組成扭。雁一、對子公悉司的個(gè)別財(cái)敵務(wù)報(bào)表進(jìn)行辣調(diào)整勢在編制合并企財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)凱，首先應(yīng)對舒各子公司進(jìn)捎行分類，分蛇為同一控制枯下企業(yè)合并左中取得的子雪公司和非同仔一控制下企婚業(yè)合并中取冶得的子公司果兩類。釀（一）屬于披同一控制下盲企業(yè)合并中蹤取得的子公扎司樸對于屬于同叛一控制下企何業(yè)合并中取堤得的子公司由的個(gè)別財(cái)務(wù)均報(bào)表，如果廢不存在與母郊公司會計(jì)政鉤策和會計(jì)期床間不一致的保情況，則不痛需要對該子近公司的個(gè)別陸財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)甩行調(diào)整，即融不需要將該淘子公司的個(gè)握別財(cái)務(wù)報(bào)表弓調(diào)整為公允叼價(jià)值反映的歌財(cái)務(wù)報(bào)表，宗只需要抵銷緞內(nèi)部交易對兔合并財(cái)務(wù)報(bào)墳表的影響即凱可。腳（二）屬于才非同一控制今下企業(yè)合并嗚中取得的子燭公司蠶對于屬于非滔同一控制下兵企業(yè)合并中私取得的子公墳司，除了存靜在與母公司晝會計(jì)政策和乘會計(jì)期間不勿一致的情況閥，需要對該引子公司的個(gè)棉別財(cái)務(wù)報(bào)表洽進(jìn)行調(diào)整外忽，還應(yīng)當(dāng)根架據(jù)母公司為臭該子公司設(shè)裁置的備查簿包的記錄，以抵記錄的該子女公司的各項(xiàng)溝可辨認(rèn)資產(chǎn)鴨、負(fù)債及或可有負(fù)債等在習(xí)購買日的公搜允價(jià)值為基慰礎(chǔ)，通過編渡制調(diào)整分錄谷，對該子公泛司的個(gè)別財(cái)拘務(wù)報(bào)表進(jìn)行西調(diào)整，以使茫子公司的個(gè)辛別財(cái)務(wù)報(bào)表聾反映為在購疑買日公允價(jià)干值基礎(chǔ)上確點(diǎn)定的可辨認(rèn)深資產(chǎn)、負(fù)債蠻及或有負(fù)債賣在本期資產(chǎn)冬負(fù)債表日的庭金額。有關(guān)畏對屬于非同商一控制下企嶄業(yè)合并中取即得的子公司掠的可辨認(rèn)資口產(chǎn)、負(fù)債及褲或有負(fù)債的碰金額的調(diào)整食，請參見第廢二十一章律“男企業(yè)合并弓”便的相關(guān)內(nèi)容滾。余二、按權(quán)益烏法調(diào)整對子毅公司的長期規(guī)股權(quán)投資負(fù)合并報(bào)表準(zhǔn)鵲則規(guī)定，合制并財(cái)務(wù)報(bào)表禿應(yīng)當(dāng)以母公儲司和其子公均司的財(cái)務(wù)報(bào)激表為基礎(chǔ)，幣根據(jù)其他有配關(guān)資料，按滑照權(quán)益法調(diào)免整對子公司鳳的長期股權(quán)顛投資后，由少母公司編制朵。在合并工維作底稿中，餃按權(quán)益法調(diào)悼整對子公司僚的長期股權(quán)償投資時(shí)，應(yīng)桑按照《企業(yè)卵會計(jì)準(zhǔn)則第氧2號店——順長期股權(quán)投血資》所規(guī)定惱的權(quán)益法進(jìn)擠行調(diào)整。合絮并報(bào)表準(zhǔn)則默也允許企業(yè)腳直接在對子叉公司的長期叮股權(quán)投資采蘇用成本法核路算的基礎(chǔ)上袖編制合并財(cái)萄務(wù)報(bào)表，但煉是所生成的第合并財(cái)務(wù)報(bào)危表應(yīng)當(dāng)符合哲合并報(bào)表準(zhǔn)莫?jiǎng)t的相關(guān)規(guī)羊定。寄【區(qū)例34盯—妻1抽】耐如圖34鋪—肢1所示，假醬設(shè)P公司能情夠控制S公友司，S公司但為股份有限裙公司。20科×疑7年12月之31日，P遵公司個(gè)別資呀產(chǎn)負(fù)債表中攤對S公司的譽(yù)長期股權(quán)投撇資的金額為悟3000萬涌元臨①則，擁有S公太司80％的故股份。P公波司在個(gè)別資冶產(chǎn)負(fù)債表中重采用成本法遙核算該項(xiàng)長點(diǎn)期股權(quán)投資所。鉗20慈×哨7年1月1貞日，P公司項(xiàng)用銀行存款扣3000萬苗元購得S公嶺司80％的玻股份(假定盯P公司與S攝公司的企業(yè)嘴合并不屬于揚(yáng)同一控制下邁的企業(yè)合并捧)。P公司沖備查簿中記筆錄的S公司檔在20御×小7年1月1悠日可辨認(rèn)資齒產(chǎn)、負(fù)債及材或有負(fù)債的我公允價(jià)值的午資料見表3聽4訴—包1。溉20惹×蓮7年1月1椒日，S公司銀股東權(quán)益總遠(yuǎn)額為350鉗0萬元，其鉗中股本為2剩000萬元障，資本公積胸為1500蒼萬元，盈余鎖公積為0元略，未分配利燥潤為0元。瘡20洗×督7年，S公腸司實(shí)現(xiàn)凈利瞧潤1000果萬元，提取之法定公積金即100萬元豬，向P公司混分派現(xiàn)金股柜利480萬海元塑②稀，向其他股色東分派現(xiàn)金博股利120服萬元，未分原配利潤為3三00萬元。段S公司因持轟有的可供出或售的金融資扇產(chǎn)的公允價(jià)距值變動(dòng)計(jì)入第當(dāng)期資本公百積的金額為按100萬元挎。牛20蒼×駁7年12月詠31日，S濤公司股東權(quán)翠益總額為4字000萬元舅，其中股本乞?yàn)?000蹦萬元，資本捷公積為16便00萬元，速盈余公積為藍(lán)100萬元柿，未分配利軌潤為300款萬元。渡P公司與S按公司個(gè)別資隊(duì)產(chǎn)負(fù)債表分紐別見表34遇—組2和表34片—跡3。檔假定S公司舒的會計(jì)政策西和會計(jì)期間惰與P公司一擠致，不考慮吃P公司和S他公司及合并陜資產(chǎn)、負(fù)債濃的所得稅影乏響。液《企業(yè)會計(jì)似準(zhǔn)則第2號予——水長期股權(quán)投瓶資》規(guī)定，政投資企業(yè)在寇確認(rèn)應(yīng)享有件被投資單位吩凈損益的份鐮額時(shí)，應(yīng)當(dāng)晴以取得投資披時(shí)被投資單不位各項(xiàng)可辨需認(rèn)資產(chǎn)等的否公允價(jià)值為環(huán)基礎(chǔ)，對被傭投資單位的崇凈利潤進(jìn)行剃調(diào)整后確認(rèn)畝。在本例中協(xié)，P公司在外編制合并財(cái)尤務(wù)報(bào)表時(shí)，千應(yīng)當(dāng)首先根營據(jù)P公司的奸備查簿中記顏錄的S公司假可辨認(rèn)資產(chǎn)眠、負(fù)債在購額買日(20互×局7年1月1究日)的公允孤價(jià)值的資料雕(見表34漂—堤1)，調(diào)整敏S公司的凈陳利潤。按照控P公司備查瞞簿中的記錄敬，在購買日糞，S公司可稀辨認(rèn)資產(chǎn)、賢負(fù)債及或有挎負(fù)債的公允獻(xiàn)價(jià)值與賬面濫價(jià)值存在差禿異僅有一項(xiàng)靠，即A辦公覺樓，公允價(jià)無值高于賬面夕價(jià)值的差額旦為100萬茶元(700船萬元-60閃0萬元)，普按年限平均密法每年應(yīng)補(bǔ)鞋計(jì)提的折舊芒額為5萬元眼(100萬演元且÷賭20年)。曲假定A辦公超樓用于S公躲司的總部管街理。在合并重工作底稿(刪見表34喘—廊4)中應(yīng)作憲的調(diào)整分錄明如下：枯①殊在本章，為偉方便理解合難并財(cái)務(wù)報(bào)表烤的編制，統(tǒng)湊一以植“奮萬元梁”窄為單位。在竭實(shí)務(wù)中，合濟(jì)并財(cái)務(wù)報(bào)表鳴應(yīng)當(dāng)以捏“鞭元嶄”硬為單位列報(bào)廳。姜②劈為了便于說持明合并所有偷者權(quán)益變動(dòng)什表的編制，胞本章特假定膛S公司20凈×引7年即進(jìn)行襲了現(xiàn)金股利胡分配。撫表34某—晉1釣蹈匙暴萌售御怎漢賢賴撤燙P公司嬌備查簿左耀信塔盟松燈竊往酷廢們讓注蠶20蜻×搏7年1月1櫻日觀臘胸掘殃鉆惡鳳燦卡急單位瘡：萬元軋項(xiàng)盾目畫賬面價(jià)值廢公允價(jià)值趴公允價(jià)值與袖賬倚面價(jià)值的差調(diào)額惰合并報(bào)表調(diào)喜整互余額列備注壺S公司：何流動(dòng)資產(chǎn)看3800丹3800良非流動(dòng)資產(chǎn)畢1900燕2000齊其中：固定聰資產(chǎn)-A辦腿公樓傲600讓700省100筍(1)5慮695陶該辦公樓的壤剩余折舊年消限為20年吉，采用年限尖平均法計(jì)提封折舊兆資產(chǎn)總計(jì)罷5700弓5800尺流動(dòng)負(fù)債疤1300甜1300扒非流動(dòng)負(fù)債度900售900匯負(fù)債總計(jì)膊2200背2200蓄股本竿2000握2000糧資本公積億1500渾1600踩100以*工盈余公積窮0抱0作未分配利潤極0貌0罩股東權(quán)益總欠計(jì)勞3500映3600州負(fù)債和股東燭權(quán)益總計(jì)見5700面5800步*注：10廉0萬元為在管購買日S公好司可辨認(rèn)凈尊資產(chǎn)公允價(jià)辦值大于賬面念價(jià)值的差額互。桃表34存—冠2腔寺乘離催滅蒼側(cè)譽(yù)姑握鷹映潤資產(chǎn)負(fù)債表沿(簡表)顧編制單位：偵P公司聽末脆方餓琴已詳絲嘆夜20細(xì)×渠7年12月標(biāo)31日圍溝興請?zhí)缀锔依涓归L套單位：萬元登資產(chǎn)框期末余額雹年初余額憲負(fù)債和股東枕權(quán)益電期末余額臟年初余額蘇流動(dòng)資產(chǎn)：肢流動(dòng)負(fù)債：立貨幣資金煎1000肯3000耕應(yīng)付票據(jù)殼1000縣1000漿應(yīng)收票據(jù)凡1400慘1000售應(yīng)付賬款?yuàn)^3000槍2000嫁其中：應(yīng)收漫S公司票據(jù)車400桂預(yù)收賬款賤200業(yè)300蘆應(yīng)收賬款鷹1800揉1300思其中：預(yù)收稱S公司賬款僵100腸其中：應(yīng)收錄S公司賬款連475烘應(yīng)付職工薪仙酬泉1000猛2100鄭預(yù)付款項(xiàng)則770疏應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)800慨1000森存貨毛1000堆3800哀流動(dòng)負(fù)債合吃計(jì)屈6000攝6400敗其中：向S盲公司購入存游貨嘉1000慨非流動(dòng)負(fù)債難：認(rèn)流動(dòng)資產(chǎn)合彈計(jì)丈5970鬧9100辰長期借款租2000鉤2000脅非流動(dòng)資產(chǎn)誠：貞應(yīng)付債券震600寸600幟持有至到期冠投資吩200翼200州非流動(dòng)負(fù)債慧合計(jì)仔2600癢2600喂其中：持有農(nóng)S公司債券挖200夜200叮負(fù)債合計(jì)貴8600肯9000閱長期股權(quán)投綿資耗4700心1700鳴股東權(quán)益：崗其中：對S艷公司投資觸3000挑股本領(lǐng)4000于4000蔑固定資產(chǎn)李4100培3300肅資本公積飼800煌800餐其中：向S當(dāng)公司購入固餡定資產(chǎn)以200哨盈余公積粥1000藥732交無形資產(chǎn)儲630凳700料未分配利潤踏1200造468坦非流動(dòng)資產(chǎn)犧合計(jì)續(xù)9630傭5900握股東權(quán)益合脖計(jì)饞7000央6000套資產(chǎn)總計(jì)挎15600牢15000鎖負(fù)債和股東盼權(quán)益總計(jì)佛15600縮15000避表34嘆—笨3替充合偷佩濁晴嚼殊末臥控計(jì)鮮資產(chǎn)負(fù)債表攏(簡表)雀編制單位：渠S公司怒哭經(jīng)回狐辟蚊在康飯杠2斧0車×等7年12月仍31日螺稻番幼鞏野少壩進(jìn)劣俯單位：萬元龜資產(chǎn)墓期末余額公年初余額泊負(fù)債和股東煮權(quán)益屋期末余額扇年初余額滴流動(dòng)資產(chǎn)：很流動(dòng)負(fù)債：快貨幣資金任500蛙300議應(yīng)付票據(jù)嗓400穿300臭應(yīng)收票據(jù)錢300熄100對其中：應(yīng)付灣P公司票據(jù)排400丟應(yīng)收賬款醒760稻600煩應(yīng)付賬款撈500篩400夾預(yù)付款項(xiàng)眼400配其中：應(yīng)付捷P公司賬款遇500獄其中：預(yù)付晉P公司賬款靜100黎預(yù)收賬款數(shù)50跨存貨墾1100允2800命應(yīng)付職工薪趣酬秀100顛350贈(zèng)流動(dòng)資產(chǎn)合素計(jì)敏3060巡3800欠應(yīng)交稅費(fèi)儲60培200薄非流動(dòng)資產(chǎn)渾：你流動(dòng)負(fù)債合嗎計(jì)矛1060鼠1300鞏可供出售金禾融資產(chǎn)竄800竟700極非流動(dòng)負(fù)債前：雀持有至到期腔投資敗長期借款搶700監(jiān)700檔長期股權(quán)投薯資脖應(yīng)付債券減200股200揉固定資產(chǎn)肌2100尾1200干其中：應(yīng)付漠P公司債券變200娛200丘其中：向P鐵公司購入固肆定資產(chǎn)鼠108勾非流動(dòng)負(fù)債耀合計(jì)饞900織900聽無形資產(chǎn)輝負(fù)債合計(jì)布1960銹2200蛇非流動(dòng)資產(chǎn)寄合計(jì)垃2900話2000吸股東權(quán)益：駝股本肝2000媽2000屠資本公積刑1600兩1500嶼其中：可供暴出售金融資仔產(chǎn)公允價(jià)值鴉變動(dòng)收100雕盈余公積篇100孝未分配利潤簡300薦股東權(quán)益合檢計(jì)燥4000機(jī)3500掛資產(chǎn)總計(jì)轟5960童5700恨負(fù)債和股東煙權(quán)益總計(jì)廚5960斬5700減（1）釀借：管理費(fèi)農(nóng)用湊耍肉窯革捧糖需勉齊5際遼貸：固定資守產(chǎn)捐——沒累計(jì)折舊南翁塞仇量臭供5報(bào)據(jù)此，以S慚公司20豎×贈(zèng)7年1月1危日各項(xiàng)可辨墨認(rèn)資產(chǎn)等的心公允價(jià)值為援基礎(chǔ)，重新燕確定的S公宰司20倦×錢7年的凈利幅潤為995澡萬元(10異00萬元-偷5萬元)。尼在本例中，蓬20肯×裁7年12月財(cái)31日，P稼公司對S公繡司的長期股銳權(quán)投資的賬拐面余額為3賄000萬元辦(假定未發(fā)范生減值)。誓根據(jù)合并深財(cái)務(wù)惠報(bào)表準(zhǔn)則的險(xiǎn)規(guī)定，在合牌并工作底稿蛋中將對S公兵司的長期股濁權(quán)投資由成俊本法調(diào)整為先權(quán)益法。有謊關(guān)調(diào)整分錄稍如下：懲（2）蟻借：長期股蘆權(quán)投資罩——紹S公司功躬諸武稿鞋潔796茶銅貸：投資收病益慘——照S公司舒聽血持研煮特岡796括確詞認(rèn)P公司在株20×7醒年S公司實(shí)仍現(xiàn)凈利潤9糧95萬元中樹所享有的份故額便796狹萬元詞(995×販80％)疾。鉆（筋3）儉借：投資收嫌益陰——弟S公司廈框汁互紐袋饅網(wǎng)480貪鍛貸：長期股搜權(quán)投資兵——五S公司樓串紛辜麗手主480絕確匯認(rèn)P公司收押到S公司2么0壤×自7年分派的湯現(xiàn)金股利,病同時(shí)抵銷原鐮按成本法確舞認(rèn)的投資收刃益480萬聯(lián)元。蒜（4）固借：長期股絮權(quán)投資捷——凡S公司狗舟賢扇過派償80耕擇貸：資本公燭積脅——撤其他資本公陶積芒——荷S公司月刪諷銹80陷確認(rèn)P公司防在20式×葛7年S公司勸除凈損益以娘外所有者權(quán)旗益的其他變植動(dòng)中所享有頓的份額80街萬元(資本枝公積的增加偷額100萬絡(luò)元災(zāi)×榆80％)。宵在連續(xù)編制膀合并財(cái)務(wù)報(bào)常表的情況下蔽，應(yīng)編制如爬下調(diào)整分錄儀：頑借：長期股巡權(quán)投資世——旨S公司乒兼舅定圣396蔑(796指—州480＋8扔0)便貸：未分配協(xié)利潤厭——蠟?zāi)瓿鯄貚徲茴A(yù)陶賄辦284.4幅訓(xùn)盈余公積噴——塞年初刻撞昨栽框31.胡6命饅捏資本公積鐮——鬼其他資本公葡積匠——唱S公司炊均鋪80臺啄三、編制合賤并資產(chǎn)負(fù)債秩表時(shí)應(yīng)進(jìn)行劑抵銷處理的險(xiǎn)項(xiàng)目典合并資產(chǎn)負(fù)謠債表是以母央公司和子公已司的個(gè)別資咸產(chǎn)負(fù)債表為象基礎(chǔ)編制的額。個(gè)別資產(chǎn)破負(fù)債表則是欠以單個(gè)企業(yè)智為會計(jì)主體重進(jìn)行會計(jì)核多算的結(jié)果，居它從母公司虧本身或從子站公司本身的存角度對自身所的財(cái)務(wù)狀況棒進(jìn)行反映。慨這樣，對于耀內(nèi)部交易，宴從發(fā)生內(nèi)部昏交易的企業(yè)遙來看，發(fā)生款交易的各方輸都在其個(gè)別黑資產(chǎn)負(fù)債表守中進(jìn)行了反節(jié)映。例如，狀企業(yè)集團(tuán)母乖公司與子公止司之間發(fā)生肢的賒購賒銷賭業(yè)務(wù)，對于斗賒銷企業(yè)來煙說，一方面艇確認(rèn)營業(yè)收船入、結(jié)轉(zhuǎn)營寫業(yè)成本、計(jì)勵(lì)算營業(yè)利潤楚，并在其個(gè)句別資產(chǎn)負(fù)債窗表中反映為霜應(yīng)收賬款；欣而對于賒購穩(wěn)企業(yè)來說，邪在內(nèi)部購入貍的存貨未實(shí)早現(xiàn)對外銷售擋的情況下，客則在其個(gè)別樹資產(chǎn)負(fù)債表相中反映為存霧貨和應(yīng)付賬拜款。在這種震情況下，作巾為反映企業(yè)朗集團(tuán)整體財(cái)銹務(wù)狀況的合執(zhí)并資產(chǎn)負(fù)債爽表，必須將配這些重復(fù)計(jì)擊算的因素予織以扣除，對中這些重復(fù)的汗因素進(jìn)行抵話銷處理。這玩些需要扣除六的重復(fù)因素曲，就是合并由財(cái)務(wù)報(bào)表編絹制時(shí)需要進(jìn)竄行抵銷處理勵(lì)的項(xiàng)目。返編制合并資白產(chǎn)負(fù)債表時(shí)屈需要進(jìn)行抵咬銷處理的，探主要有如下漠項(xiàng)目：任（一）長期肝股權(quán)投資與闊子公司所有踢者權(quán)益的抵使銷處理蚊母公司對子嘉公司進(jìn)行的得長期股權(quán)投封資，一方面包反映為長期調(diào)股權(quán)投資以悲外的其他資襯產(chǎn)的減少，耗另一方面反挺映為長期股罵權(quán)投資的增房加，在母公賤司個(gè)別資產(chǎn)科負(fù)債表中作腸為資產(chǎn)類項(xiàng)獲目中的長期攪股權(quán)投資列陰示。子公司破接受這一投巴資時(shí)，一方役面增加資產(chǎn)崇，另一方面諸作為實(shí)收資便本（或股本憂，下同）處寸理，在其個(gè)眼別資產(chǎn)負(fù)債霧表中一方面波反映為實(shí)收藥資本抽等莖的增加，另辟一方面反映較為相對應(yīng)的兇資產(chǎn)的增加岔。從企業(yè)集雷團(tuán)整體來看沈，母公司對明子公司進(jìn)行國的長期股權(quán)綱投資實(shí)際上綠相當(dāng)于母公屯司將資本撥今付下屬核算描單位，并不鼓引起整個(gè)企礦業(yè)集團(tuán)的資研產(chǎn)、負(fù)債和立所有者權(quán)益控的增減變動(dòng)擔(dān)。因此，編報(bào)制合并財(cái)務(wù)解報(bào)表時(shí)，應(yīng)脆當(dāng)在母公司留與子公司財(cái)烘務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)交簡單相加的配基礎(chǔ)上，將臉母公司對于查公司長期股元權(quán)投資項(xiàng)目饑與子公司所衣有者權(quán)益項(xiàng)斃目予以抵銷卸。舊子公司所有警者權(quán)益中不腿屬于母公司蛾的份額，即塌子公司所有卸者權(quán)益中抵記銷母公司所院享有的份額灌后的余額，溝在合并財(cái)務(wù)將報(bào)表中作為伏“款少數(shù)股東權(quán)吧益順”拍處理。在合爸并資產(chǎn)負(fù)債米表中，耗“喪少數(shù)股東權(quán)隆益極”飯項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在賴“辟所有者權(quán)益綁”斜項(xiàng)目下單獨(dú)手列示。槽【茶例34攏—東2朵】沿艙用酒【比例34織—鼠1畢】崖，20己×鍵7年12月專31日P公漆司對S公司徹長期股權(quán)投披資經(jīng)調(diào)整后市的金額為3尿396萬元予(投資成本裙3000萬臥元＋權(quán)益法膊調(diào)整增加的僵長期股權(quán)投百資396萬恢元)與其在石S公司經(jīng)調(diào)煩整的股東權(quán)焦益總額中所勇享有的金額準(zhǔn)3276萬艘元[(股東堡權(quán)益賬面余箭額4000避萬元＋A辦錢公樓購買日碑公允價(jià)值高毫于賬面價(jià)值榴的差額10岔0萬元一A技辦公樓購買脂日公允價(jià)值泥高于賬面價(jià)銀值的差額按幫20年計(jì)提假的折舊額5喬萬元)棄×餐80％]之犬間的差額，啦為商譽(yù)。至求于S公司股膊東權(quán)益中2月0％的部分誓，即819經(jīng)萬元[(股賺東權(quán)益賬面嫩余額400塞0萬元＋A舉辦公樓購買裳日公允價(jià)值助高于賬面價(jià)以值的差額1訴00萬元一塌A辦公樓購曲買日公允價(jià)商值高于賬面午價(jià)值的差額妙按20年計(jì)墻提的折舊額災(zāi)5萬元)切×柜20％]則蒼屬于少數(shù)股記東權(quán)益，在謊抵銷處理時(shí)斯應(yīng)作為少數(shù)攝股東權(quán)益處謹(jǐn)理。其抵銷見分錄如下：逼(5)古借：股本棚冒速倒戒拉壇嶼曬膛村2000懇資本便公積釘——喘年初目鎮(zhèn)誼晌沫筋燕回1600俊杯——羨本年痰遙秤催僵蔽隸借肺100排盈余鍵公積料——集年初昌麗始身傲租為劉0裝思——半本年崇駛齡秋烘昨趨程100紋未分高配利潤頂——新年末決旨速航眼廚累295斷商譽(yù)鹿粘擺邁也例牌劣尺誤芽120塞貸：嚴(yán)長期股權(quán)投盛資閘艦郊天府艘潑導(dǎo)汁3396宣少數(shù)儉股東權(quán)益兇繪宿準(zhǔn)闖煙賠繞尤819睡注：商譽(yù)1惠20萬元＝運(yùn)3000萬壯元一(S公線司20蚊×今7年1月1器日的所有者叨權(quán)益總額3航500萬元德＋S公司固械定資產(chǎn)公允孔價(jià)值增加額為100萬元叔)唇×膀80％。拔其合并工作首底稿如表3誓4凡—舞4。懂表34今—偵4哈潤峰夢名穗扮蝶乖趕私邊合并舌工作底稿夢欺嚼虜蛛鳥泊口拉看踐豆幫敵20門×速7年內(nèi)準(zhǔn)錦肆蹄顯侄墨戴鮮尖平玻敲單位：萬元述死 朝項(xiàng)黨目遼P公司凝S公司欠合計(jì)金額踩抵銷分錄絡(luò)少數(shù)股東權(quán)奴益幫合并金額撫報(bào)表金額頭借方侮貸方良報(bào)表金額艱借方元貸方片借方警貸方夢(利潤表項(xiàng)伶目)糕營業(yè)收入而8700禽6300漠15000毫(11)1膀000星(13)3旋00逼(17)3反500厭10200印營業(yè)成本信4450構(gòu)4570黨9020隔(12)2臺00芝(11)1亂000常(13)2缸70目(17)3福500幫4450啄營業(yè)稅金及象附加陵300架125壯425淚425拿銷售費(fèi)用風(fēng)15雹10漂25激25面管理費(fèi)用蝴100來12闖(1)5噸117紐(16)1扔(14)1咱0聯(lián)108陳財(cái)務(wù)費(fèi)用孕300唉90價(jià)390玩(18)2檢0慶370碎資產(chǎn)減值損逼失擱25蹦25東(7)25為0脹投資收益創(chuàng)500辦(3)48殼0靈(2)79妄6疾816號(18)2延0耗(19)7花96昌0而營業(yè)利潤優(yōu)4010左4鉗80錦790沖1493坑5溉5814附5817壓4825秧4822蘭營業(yè)外支出狡10獻(xiàn)10勞(15)1榆0窩0關(guān)利潤總額辟40趟0匆0鹽4泥80甘790稼1493江5協(xié)5804羊5817練4835債4822抖所得稅費(fèi)用微1320什493銷1813絡(luò)1813舌凈利潤捎2680霜4犁80柴790煮1000步5惕3991我5817綁4835扛3009者項(xiàng)既目幫P公司沿S公司抽合計(jì)金額漠抵銷分錄倒少數(shù)股東權(quán)臣益繭合并金額鴿報(bào)表金額栗借方恢貸方遼報(bào)表金額梅借方父貸方手借方泄貸方嘉少數(shù)股東損著益書(19)1悉99晚199層199芒歸屬于母公害司所有者的累凈利潤如2810袖(所有者權(quán)名益變動(dòng)表項(xiàng)泉目)獨(dú)未分配利潤表—宴年初窗468疾0剩468天(19)滲0訴468居歸屬于母公婚司所有者的抱凈利潤具2810惰利潤分配蠶1948切700哭2648陡(19)1快00灣(19)6痕00予1948尺未分配利潤滑—奮年末謠1200開480脫796諷30懼0爽5胳1811惑(5)29拾5刊6311太(19)2角95龜5830認(rèn)1330根歸屬于少數(shù)飾股東的未分乳配利潤完—兩年初毅0唐0厘少數(shù)股東損虎益尖199拿199墻對少數(shù)股東叛的利潤分配櫻120政120棵歸屬于少數(shù)桑股東的未分薄配利潤鴨—焰年末噴79雁79匯資本公積刪—鄉(xiāng)年初途800權(quán)1500凝100振2400良(5)16揉00萬800括可供出售金武融資產(chǎn)公允李價(jià)值變動(dòng)凈蘋額繭100諒100零(5)10嬸0襯0調(diào)權(quán)益法下被圾投資單位其格他所有者權(quán)繞益變動(dòng)的影選響雄(4)80理80土80張資本公積砍—瞎年末齒800鉤80你1600某100肚2580司1700沈880容盈余公積惰—稼年初棵732著732騙(19)0倦732預(yù)提取盈余公尋積座268魔100徑368拒(19)1敲00毯268阿項(xiàng)圖目芳P公司幫S公司帆合計(jì)金額幫抵銷分錄草少數(shù)股東權(quán)憤益籃合并金額透報(bào)表金額駁借方蹦貸方流報(bào)表金額謝借方顛貸方碰借方旬貸方跑盈余公積所—刺年末巨1000屠100累1100睡100盜1000冒(資產(chǎn)負(fù)債俊表項(xiàng)目)加流動(dòng)資產(chǎn)：仍貨幣資金大1000逝500洗1500仗1500穿應(yīng)收票據(jù)執(zhí)1400鎮(zhèn)300投1700稼(9)40渡0塌1300脹其中：應(yīng)收擴(kuò)S公司票據(jù)接400兆400藍(lán)(9)40往0糊0些應(yīng)收賬款眼1800插760裝2560氣(7)25怪(6)50陡0葡2085斃其中：應(yīng)收特S公司賬款易475輔475兼(7)25盒(6)50篇0泊0顛預(yù)付款項(xiàng)長770葛400灘1170停(8)10遼0亡1070述其中：預(yù)付兼P公司賬款舍100逆100羞(8)10娛0本0舉存貨香1000蜂1100渾2100注(12)2執(zhí)00刪1900繳其中：向S洲公司購入存齊貨能1000款1000幟(12)2饒00槐800環(huán)流動(dòng)資產(chǎn)合而計(jì)腿5970鄭3060辨9030移25權(quán)1200哨7855搬非流動(dòng)資產(chǎn)踏：菜可供出售金狼融資產(chǎn)執(zhí)800鋼800悅800粒持有至到期無投資存200恨200礙(10)2計(jì)00脾0寒其中：持有尼S公司債券青200匠200律(10)2賞00最0轉(zhuǎn)長期股權(quán)投芹資弄4700棚(2)79浙6級(4)80脊(3)48撲0刪5096昌(5)33袍96沸1700蠟其中：對S騰公司投資掉3000悠(2)79選6歲(4)80蜂(3)48菊0黎3396貍(5)33歉96贈(zèng)0嚷項(xiàng)雞目紙P公司買S公司鳳合計(jì)金額叨抵銷分錄蠟少數(shù)股東權(quán)屬益途合并金額銳報(bào)表金額豬借方盆貸方孟報(bào)表金額片借方枕貸方閑借方原貸方脹固定資產(chǎn)鴉4100背2100拳100闖1贈(zèng)(1)5濱6295轉(zhuǎn)(14)1始0霜(15)1慮0拿(13)3主0渡(16)1究6284廈其中：S公碼司村—做A辦公樓概100廉2格(1)5池95禽95棕向S公司購貫入固定資產(chǎn)史200設(shè)200撲(14)1爭0筐(13)3繡0注180仿戰(zhàn)向P公司損購入固定資沙產(chǎn)紫108宰108泥(15)1元0欺(16)1眼117拜無形資產(chǎn)蓬630舒630霸630嘴商譽(yù)雅(5)12毒0諷120除非流動(dòng)資產(chǎn)戚合計(jì)魚9630猜876幅480這2900料100慚5蒸13021腿140蛇3627針9534辛資產(chǎn)總計(jì)弊15600負(fù)876菊480臥5960低100魯5姨22051政165掩4827斑17389咳流動(dòng)負(fù)債：丘應(yīng)付票據(jù)鑼1000票400僻1400惑(9)40稱0司1000肺其中：應(yīng)付彈P公司票據(jù)照400辯400叉(9)40伸0壘0援應(yīng)付賬款忙3000度500仍3500在(6)50幅0常3000屈其中：應(yīng)付施P公司賬款趕500接500寬(6)50機(jī)0銅0秩預(yù)收賬款麗200寇200殖(8)10衛(wèi)0疊100蜻其中：預(yù)收離S公司賬款桐100推100滅(8)10匠0棒0零應(yīng)付職工薪醋酬沾1000譜100慕1100陶1100椅應(yīng)交稅費(fèi)矩800準(zhǔn)60水860盲860狼流動(dòng)負(fù)債合罩計(jì)棒6000匪1060查7060朽1000畝6060共非流動(dòng)負(fù)債峽：盲長期借款劣2000嶼700執(zhí)2700僵2700譽(yù)1此金額粘為合計(jì)金額溉。它2此金額知由表34-戴1：P公煎司備查簿中孫記錄的靈“西公允價(jià)值與報(bào)賬面價(jià)值的爭差額?！毙侵?00萬葉元直接轉(zhuǎn)入樣。衛(wèi)悔惱奴項(xiàng)是目酸P公司緣S公司圓合計(jì)金額渡抵銷分錄脫少數(shù)股東權(quán)纏益虎合并金額慘報(bào)表金額浴借方衛(wèi)貸方脂報(bào)表金額裁借方棟貸方遣借方坊貸方膨應(yīng)付債券婦600尚200成800耳(10)2乒00厲600藥其中：應(yīng)付耐P公司債券法200浙200爸(10)2鞋00智0悶非流動(dòng)負(fù)債偷合計(jì)辨2600挺900繪3500酬200涼3300牙負(fù)債合計(jì)羽8600怎1960肉10560冷1200匹9360慕股東權(quán)益：城股本俗4000劍2000區(qū)6000莊(5)20吩00后4000蔬資本公積插800猴(4)80武1600疏100螺3肺2580參(5)17回00每880旗其中：可供熊出售金融資劈產(chǎn)公允價(jià)值蔥變動(dòng)廊100濤100取100慈0么盈余公積惡1000播100魔1100瞧(5)10樓0蛾1000樂未分配利潤優(yōu)1200踏(3)48云0躬(2)79溪6聾300紀(jì)(1)5旁1811餃(5)29揪5朽(11)1丟000刃(13)3都00鑼(17)3利500極(12)2摟00偵(16)1失(18)2縱0距(19)7辯96壯(19)1騙99厭6311柴(11)1辰000橡(13)2拋70割(17)3疊500騰(14)1毒0呢(18)2據(jù)0迅(7)25高(15)1爛0替(19)1葉00自(19)6尿00便(19)2拋95戲5830擁1330拌少數(shù)股東權(quán)蹲益劫(5)81巧9臟819匪股東權(quán)益合積計(jì)乞7000次480拔876討4000鴿5矩100歪11491特10111刷5830懲819鐵8029萄負(fù)債和股東現(xiàn)權(quán)益總計(jì)推15600苗480糧876控5960縣5曬100證22051誤11311雁5830箏819鋼17389箭3此金額貍由表34-過1：P公僅司備查簿中祥記錄的線“賄公允價(jià)值與編賬面價(jià)值的肌差額程”滴中100萬睬元直接轉(zhuǎn)入站。默項(xiàng)尚目剩P公司助S公司腸合計(jì)金額先抵銷分錄畝少數(shù)股東權(quán)彩益花合并金額齡報(bào)表矮金額膽借方僅貸方丘報(bào)表鎖金額吐借方俱貸方竹借方跟貸方積(現(xiàn)金流量態(tài)表項(xiàng)目)離經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)獨(dú)生的現(xiàn)金流產(chǎn)量：徑銷售商品、細(xì)提供勞務(wù)收案到的現(xiàn)金繳7675牙5990坦13665墳(21)3豐600道(22)3販00密9765搶收到其他與域經(jīng)營活動(dòng)有懼關(guān)的現(xiàn)金岔經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)枕金流入小計(jì)令7675苦5990付13665番3900喂9765監(jiān)購買商品、攝接受勞務(wù)支猾付的現(xiàn)金掛1420故3270通4690誓(21)3狗600豎1090面支付給職工旨以及為職工跳支付現(xiàn)金傘1100晉250富1350揉1350噸支付的各項(xiàng)淋稅費(fèi)靜1820騙758宰2578尖2578計(jì)支付其他與析經(jīng)營活動(dòng)有批關(guān)的現(xiàn)金耐45鬧22牌67鐵67忘經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)嗚金流出小計(jì)白4385勒4300寒8685慨3600獲5085挨經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)襖生的現(xiàn)金流椅量凈額閱3290胸1690紗4980糧3600踢3900荷4680疾投資活動(dòng)產(chǎn)獨(dú)生的現(xiàn)金流弟量：段收回投資收俗到的現(xiàn)金充取得投資收只益收到的現(xiàn)虜金醒500軌500疾(20)5排00低0阻處置固定資挽產(chǎn)、無形資迎產(chǎn)和其他長燥期資產(chǎn)收回爸的現(xiàn)金凈額拋120烈120聯(lián)(23)1電20蘋0收處置子公司覆及其他營業(yè)伸單位收到的添現(xiàn)金凈額墳收到其他與皂投資活動(dòng)有談關(guān)的現(xiàn)金困投資活動(dòng)現(xiàn)尚金流入小計(jì)體620屠620搜620暴0防購建固定資濾產(chǎn)、無形資遼產(chǎn)和其他長抹期資產(chǎn)所支綢付的現(xiàn)金嘉930做800輛1730熊(22)3傳00仿(23)1音20逗1310方項(xiàng)稈目丈P公司難S公司帖合計(jì)金額促抵銷分錄交少數(shù)股東權(quán)獅益塑合并金額步報(bào)表很金額舌借方寶貸方遭報(bào)表寄金額惠借方經(jīng)貸方徑借方逃貸方岡投資支付的秤現(xiàn)金拍取得子公司諷及其他營業(yè)何單位支付的貿(mào)現(xiàn)金凈額享3000朵3000丑3000攏支付其他與核投資活動(dòng)有腦關(guān)的現(xiàn)金中投資活動(dòng)現(xiàn)削金流出小計(jì)申3930數(shù)800舟4730軟420捉4310伶投資活動(dòng)產(chǎn)兵生的現(xiàn)金流塑量凈額期-3310碗-800占-4110鈴200混-4310摩籌資活動(dòng)產(chǎn)警生的現(xiàn)金流棉量：船吸收投資收榴到的現(xiàn)金尸取得借款收絞到的現(xiàn)金勤收到其他與院籌資活動(dòng)有孩關(guān)的現(xiàn)金筑籌資活動(dòng)現(xiàn)噴金流入小計(jì)懂償還債務(wù)支味付的現(xiàn)金縱分配股利、既利潤或償付茶利息支付的坡現(xiàn)金蜘1980止690扛2670夫(20)5林00校2170吵其中：子公炭司支付給少想數(shù)股東的股玻利、利潤拳支付其他與伶籌資活動(dòng)有齒關(guān)的現(xiàn)金格籌資活動(dòng)現(xiàn)閉金流出小計(jì)恐1980乘690亦2670瓜500籠2170柄籌資活動(dòng)產(chǎn)逮生的現(xiàn)金流樓量凈額咳-1980煉-690手-2670使500渾-2170敲現(xiàn)金及現(xiàn)金貌等價(jià)物凈增抓加額鵝-2000劫200勇-1800舌-1800薦年初現(xiàn)金及艦現(xiàn)金等價(jià)物逝余額顛3000所300螞3300獻(xiàn)3300她年末現(xiàn)金及趁現(xiàn)金等價(jià)物歸余額究1000壞500秩1500芬1500丘合并報(bào)表準(zhǔn)中則規(guī)定，子憲公司持有母拔公司的長期盈股權(quán)投資、瓶子公司相互溪之間持有的批長期股權(quán)投鞠資，也應(yīng)當(dāng)鋤比照上述母癥公司對子公挨司的股權(quán)投會資的抵銷方揮法滑采用通常所固說的交互分嗎配法昂進(jìn)行抵銷處敬理。傷（二）內(nèi)部霉債權(quán)與債務(wù)久的抵銷處理太逼母公司與子燙公司、子公誤司相互之間拋的債權(quán)和債亮務(wù)項(xiàng)目，是摩指母公司與門子公司、子片公司相互之糕間因銷售商旁品、提供勞儀務(wù)以及發(fā)生洲結(jié)算業(yè)務(wù)等蹈原因產(chǎn)生的馳應(yīng)收賬款與破應(yīng)付賬款、南應(yīng)收票據(jù)與伍應(yīng)付票據(jù)、起預(yù)付賬款與果預(yù)收賬款、微其他應(yīng)收款牲與其他應(yīng)付掙款、持有至黨到期投資與粉應(yīng)付債券等熊項(xiàng)目。發(fā)生陣在母公司與裝子公司、子抓公司相互之核間的這些項(xiàng)鞏目，企業(yè)集兵團(tuán)內(nèi)部企業(yè)寬的一方在其革個(gè)別資產(chǎn)負(fù)聞債表中反映攻為資產(chǎn)，而莫另一方則在舟其個(gè)別資產(chǎn)繁負(fù)債表中反閱映為負(fù)債。繁但從企業(yè)集嚼團(tuán)整體角度穗來看，它只訊是內(nèi)部資金飾運(yùn)動(dòng)，既不草能增加企業(yè)森集團(tuán)的資產(chǎn)起，也不能增項(xiàng)加負(fù)債。為納此，為了消嬸除個(gè)別資產(chǎn)蠻負(fù)債表直接兩加總中的重忘復(fù)計(jì)算因素黃，在編制合絹并財(cái)務(wù)報(bào)表工時(shí)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)兩部債權(quán)債務(wù)梨項(xiàng)目予以抵弄銷。辨1．應(yīng)收賬徒款與應(yīng)付賬堅(jiān)款的抵銷處舌理鎖（1）富初次編制合侄并財(cái)務(wù)報(bào)表稱時(shí)應(yīng)收賬款白與應(yīng)付賬款負(fù)的抵銷處理晨憶在應(yīng)收賬款撥計(jì)提壞賬準(zhǔn)倘備的情況下散，某一會計(jì)諒期間壞賬準(zhǔn)灣備的金額是狐以當(dāng)期應(yīng)收括賬款為基礎(chǔ)直計(jì)提的。在群編制合并財(cái)襖務(wù)報(bào)表時(shí)，表隨著內(nèi)部應(yīng)緩收賬款的抵沙銷，與此相桶聯(lián)系也須將秩內(nèi)部應(yīng)收賬套款計(jì)提的壞俗賬準(zhǔn)備予以辛抵銷。內(nèi)部標(biāo)應(yīng)收賬款抵原銷時(shí)，其抵湊銷分錄為：烘借記松“寬應(yīng)付賬款嫩”冬項(xiàng)目，貸記船“描應(yīng)收賬款蒸”纖項(xiàng)目；內(nèi)部襖應(yīng)收賬款計(jì)光提的壞賬準(zhǔn)笑備抵銷時(shí)，栽其抵銷分錄聚為：借記洲“久應(yīng)收賬款贏——銀壞賬準(zhǔn)備普”龍項(xiàng)目，貸記餓“訊資產(chǎn)減值損便失諸”最項(xiàng)目。割【租例34浩—煎3蒼】桑P公司20拐×偶7年個(gè)別資愁產(chǎn)負(fù)債表(刪表34近—范2)中應(yīng)收醫(yī)賬款475逆萬元為20層×露7年向S公童司銷售商品趁發(fā)生的應(yīng)收忘銷貨款的賬赤面價(jià)值，P賺公司對該筆話應(yīng)收賬款計(jì)缸提的壞賬準(zhǔn)細(xì)備為25萬偵元。S公司哈20粱×歪7年個(gè)別資優(yōu)產(chǎn)負(fù)債表(丈表34塌—啄3)中應(yīng)付矛賬款500械萬元系20謀×躲7年向P購脂進(jìn)商品存貨繞發(fā)生的應(yīng)付嶺購貨款。次在編制合并炊財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)衛(wèi)，應(yīng)將內(nèi)部稼應(yīng)收賬款與細(xì)應(yīng)付賬款相括互抵銷；同肢時(shí)還應(yīng)將內(nèi)紋部應(yīng)收賬款爆計(jì)提的壞賬莫準(zhǔn)備予以抵莫銷，其抵銷需分錄為：獲(6)赴借：應(yīng)付賬棕款相劫配胸麻監(jiān)摟民檢明500晨貸：癥應(yīng)收賬款下荷蛾蔥蟻我報(bào)貞撓吉500違(7)元借：應(yīng)收賬前款瓜——槐壞賬準(zhǔn)備現(xiàn)言句攤秘哀煮25趟貸：講資產(chǎn)減值損宗失夾噴厚秩無?；锬X謹(jǐn)25艦其合并工作恰底稿參見表晚34巡—張4。蠻（2）連續(xù)古編制合并財(cái)冒務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)萄部應(yīng)收賬款董壞賬準(zhǔn)備的際抵銷處理上從合并財(cái)務(wù)州報(bào)表來講，邁內(nèi)部應(yīng)收賬獵款計(jì)提的壞妹賬準(zhǔn)備的抵小銷是與抵銷亭當(dāng)期資產(chǎn)減但值損失相對哪應(yīng)的，上期耕抵銷的壞賬婆準(zhǔn)備的金額乖，即上期資御產(chǎn)減值損失鋼抵減的金額陽，最終將影兄響到本期合粥并所有者權(quán)救益變動(dòng)表中棗的期初未分萍配利潤金額乘的增加。由來于利潤表和亦所有者權(quán)益轟變動(dòng)表是反腿映企業(yè)一定削會計(jì)期間經(jīng)須濟(jì)成果及其逢分配情況的回財(cái)務(wù)報(bào)表，程其上期期末甚未分配利潤輸就是本期所扭有者權(quán)益變電動(dòng)表期初未簽分配利潤(和假定不存在炸會計(jì)政策變桌更和前期差膊錯(cuò)更正的情絨況)。本期拌編制合并財(cái)冶務(wù)報(bào)表是以哪本期母公司宋和子公司當(dāng)川期的個(gè)別財(cái)撞務(wù)報(bào)表為基鏈礎(chǔ)編制的，灣隨著上期編盜制合并財(cái)務(wù)范報(bào)表時(shí)內(nèi)部懼應(yīng)收賬款計(jì)輩提的壞賬準(zhǔn)否備的抵銷，葛以此個(gè)別財(cái)鹽務(wù)報(bào)表為基腹礎(chǔ)加總得出嬌的期初未分冤配利潤與上攔一會計(jì)期間昆合并所有者珠權(quán)益變動(dòng)表裙中的未分配宮利潤金額之遵間則將產(chǎn)生攜差額。為此逮，編制合并責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)艦，必須將上者期因內(nèi)部應(yīng)腐收賬款計(jì)提誠的壞賬準(zhǔn)備較抵銷而抵銷鐘的資產(chǎn)減值莫損失對本期臨期初未分配決利潤的影響權(quán)予以抵銷，麻調(diào)整本期期尸初未分配利赤潤的金額。源在連續(xù)編制腳合并財(cái)務(wù)報(bào)政表進(jìn)行抵銷煎處理時(shí)，首航先，將內(nèi)部糕應(yīng)收賬款與獨(dú)應(yīng)付賬款予米以抵銷，即編按內(nèi)部應(yīng)收唯賬款的金額村，借記陳“生應(yīng)付賬款春”手項(xiàng)目，貸記竊“葬應(yīng)收賬款連”旦項(xiàng)目。其次室，應(yīng)將上期粥資產(chǎn)減值損蛾失中抵銷的曠內(nèi)部應(yīng)收賬復(fù)款計(jì)提的壞晝賬準(zhǔn)備對本及期期初未分寺配利潤的影標(biāo)響予以抵銷新，即按上期完資產(chǎn)減值損焰失項(xiàng)目中抵糟銷的內(nèi)部應(yīng)宋收賬款計(jì)提積的壞賬準(zhǔn)備棟的金額，借足記戚“花應(yīng)收賬款鉛——廣壞賬準(zhǔn)備桶”磨項(xiàng)目，貸記盡“裂未分配利潤辭——速年初來”帶項(xiàng)目。再次兄，對于本期紐個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)貼表中內(nèi)部應(yīng)休收賬款相對瓜應(yīng)的壞賬準(zhǔn)譽(yù)備增減變動(dòng)嫌的金額也應(yīng)果予以抵銷，餐即按照本期邪個(gè)別資產(chǎn)負(fù)托債表中期末極內(nèi)部應(yīng)收賬鷹款相對應(yīng)的弄壞賬準(zhǔn)備的華增加額，借斤記侮“孕應(yīng)收賬款觸——招壞賬準(zhǔn)備毀”老項(xiàng)目，貸記搞“你資產(chǎn)減值損廢失?！笔绊?xiàng)目，或按慣照本期個(gè)別材資產(chǎn)負(fù)債表抓中期末內(nèi)部槳應(yīng)收賬款相屑對應(yīng)的壞賬園準(zhǔn)備的減少加額，借記宰“訂資產(chǎn)減值損林失取”匯項(xiàng)目，貸記閉“慢應(yīng)收賬款雨——稈壞賬準(zhǔn)備姥”卸項(xiàng)目。趙在第三期編扣制合并財(cái)務(wù)彈報(bào)表的情況穗下，必須將叛第二期內(nèi)部王應(yīng)收賬款期遠(yuǎn)末余額相應(yīng)遷的壞賬準(zhǔn)備巷予以抵銷，刮以調(diào)整期初辣未分配利潤喬的金額。然在后，計(jì)算確拔定本期內(nèi)部語應(yīng)服收賬款相對手應(yīng)的壞賬準(zhǔn)芳備增減變動(dòng)苦的金額，并胳將其增減變詢動(dòng)的金額予盡以抵銷。其坡抵銷分錄與漢第二期編制積的抵銷分錄證相同。腫2．其他債畢權(quán)與債務(wù)項(xiàng)趣目的抵銷處唱理藝【林例34乳—裙4字】教P公司20嶄×謀7年個(gè)別資馳產(chǎn)負(fù)債表(輪表34航—博2)中預(yù)收蛾賬款100度萬元為S公汪司預(yù)付賬款掙；應(yīng)收票據(jù)秀400萬元兇為S公司2味0鳳×澆7年向P公似司購買商品屢3500萬返元開具的票蓬面金額為4穴00萬元的泡商業(yè)承兌匯鞏票；S公司真應(yīng)付債券2聚00萬元為默P公司所持膀有。對此，除在編制合并辯資產(chǎn)負(fù)債表瘋時(shí)，應(yīng)編制火如下抵銷分流錄：霧將內(nèi)部預(yù)收柄賬款與內(nèi)部靠預(yù)付賬款抵芹銷時(shí)，應(yīng)編惡制如下抵銷枕分錄：遠(yuǎn)(8)過借：預(yù)收款乎項(xiàng)夏悟嘉踏境假袍榜喝比100衛(wèi)貸：榜預(yù)付款項(xiàng)欲性善躍爹阿棵立士堤100芝將內(nèi)部應(yīng)收削票據(jù)與內(nèi)部設(shè)應(yīng)付票據(jù)抵至銷時(shí)，應(yīng)編獅制如下抵銷矮分錄：叢(9)方借：應(yīng)付票謠據(jù)吩玻群蘭篇袋針挨喂失400倡貸：什應(yīng)收票據(jù)慚范鍬跑醫(yī)元頑多銀樂400袋將持有至到傲期投資中債單券投資與應(yīng)慨付債券抵銷煙時(shí)，應(yīng)編制露如下抵銷分東錄：霜(10)柏借：應(yīng)付債安券刻域邁燦餅逢取上厘江200鳳貸敢：持有至到級期投資陶踩糾慧蛇阻循腦呼200故其合并工作篇底稿如表3競4衰—濃4。餃在某些情況維下，債券投爽資企業(yè)持有柳的企業(yè)集團(tuán)再內(nèi)部成員企奮業(yè)的債券并衣不是從發(fā)行墊債券的企業(yè)伸直接購進(jìn)，訂而是在證券宏市場上從第塵三方手中購美進(jìn)的。在這幼種情況下，匆持有至到期蓋投資中的債鳳券投資與發(fā)竊行債券企業(yè)乳的應(yīng)付債券代抵銷時(shí)，可狼能會出現(xiàn)差碗額，應(yīng)當(dāng)計(jì)場入合并利潤貫表的投資收中益或財(cái)務(wù)費(fèi)巧用項(xiàng)目。旁（三）存貨錫價(jià)值中包含用的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)況部銷售損益吹的抵銷處理估扎存貨價(jià)值中久包含的未實(shí)丘現(xiàn)內(nèi)部銷售初損益是由于僵企業(yè)集團(tuán)內(nèi)手部商品購銷疏、勞務(wù)提供串活動(dòng)所引起氧的。在內(nèi)部給購銷活動(dòng)中循，銷售企業(yè)拿將集團(tuán)內(nèi)部堂銷售作為收激入確認(rèn)并計(jì)沿算銷售利潤掌。而購買企摟業(yè)則是以支閥付購貨的價(jià)濤款作為其成祥本入賬；在渡本期內(nèi)未實(shí)配現(xiàn)對外銷售買而形成期末晶存貨時(shí)，其變存貨價(jià)值中研也相應(yīng)地包宜括兩部分內(nèi)凡容：一部分燕為真正的存掏貨成本(即苗銷售企業(yè)銷慣售該商品的缺成本)；另燦一部分為銷香售企業(yè)的銷爹售毛利(即拜其銷售收入諸減去銷售成察本的差額)忘。對于期末停存貨價(jià)值中做包括的這部傲分銷售毛利腥，從企業(yè)集拿團(tuán)整體來看畢，并不是真竿正實(shí)現(xiàn)的利沃潤。因?yàn)閺纳徴麄€(gè)企業(yè)集凈團(tuán)來看，集絲團(tuán)內(nèi)部企業(yè)底之間的商品擠購銷活動(dòng)實(shí)敘際上相當(dāng)于稱企業(yè)內(nèi)部物亮資調(diào)撥活動(dòng)癥，既不會實(shí)耽現(xiàn)利潤，也稻不會增加商慎品的價(jià)值。拐正是從這一蠶意義上來說摩，將期末存弦貨價(jià)值中包帶括的這部分?jǐn)D銷售企業(yè)作趁為利潤確認(rèn)陣的部分，稱妥之為未實(shí)現(xiàn)穗內(nèi)部銷售損軍益。因此，腿在編制合并磁資產(chǎn)負(fù)債表樂時(shí)，應(yīng)當(dāng)將雜存貨價(jià)值中某包含的未實(shí)它現(xiàn)內(nèi)部銷售竄損益予以抵侄銷。編制抵腎銷分錄時(shí)，敗按照集團(tuán)內(nèi)商部銷售企業(yè)恐銷售該商品歉的銷售收入議，借記森“陣營業(yè)收入僑”嘩項(xiàng)目，按照騎銷售企業(yè)銷稱售該商品的描銷售成本，怒貸記蓬“征營業(yè)成本醬”向項(xiàng)目，按照嗽當(dāng)期期末存猛貨價(jià)值中包蠢含的未實(shí)現(xiàn)種內(nèi)部銷售損蓬益的金額，無貸記遷“莖存貨花”亦項(xiàng)目。紹1．當(dāng)期內(nèi)擊部購進(jìn)商品檢并形成存貨煤情況下的抵其銷處理煮在企業(yè)集團(tuán)豪內(nèi)部購進(jìn)并避且在會計(jì)期桐末形成存貨獄的情況下，孝如前所述，桶一方面將銷腿售企業(yè)實(shí)現(xiàn)衫的內(nèi)部銷售留收入及其相火對應(yīng)的銷售鋸成本予以抵花銷，另一方據(jù)面將內(nèi)部購曾進(jìn)形成的存梁貨價(jià)值中包瓦含的未實(shí)現(xiàn)睛內(nèi)部銷售損捕益予以抵銷姓。饒【輝例34飽—爐5扁】泄S公司20敞×知7年向P公采司銷售商1歇000萬元燥，其銷售成罩本為800諒萬元，該商尼品的銷售毛竄利率為20購％。P公司喪購進(jìn)的該商查20踢×揪7年全部未劍實(shí)現(xiàn)對外銷泰售而形成期諷末存貨。在啄編制20處×俗7年合并財(cái)往務(wù)報(bào)表時(shí)，向應(yīng)進(jìn)行如下得抵銷處理：東案(11)重借：營業(yè)收擴(kuò)入燭活秒炕距典評斑蔑深1000煌貸翠：營業(yè)成本半暮鄭爬苗險(xiǎn)箱繡悶的1000仿(12)許借：營業(yè)成塘本績勻券環(huán)梢踢餐侄味械200株貸豬：存貨胖翼售徑碑桿夸俱玻悅激200湖其合并工作奴底稿如表3性4勸—填4。虜2．連續(xù)編扇制合并財(cái)務(wù)廢報(bào)表時(shí)內(nèi)部禽購進(jìn)商品的筐抵銷處理幫對于上期內(nèi)閉部購進(jìn)商品修全部實(shí)現(xiàn)對自外銷售的情齒況下，由于猾不涉及到內(nèi)盯部存貨價(jià)值押中包含的未般實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷毀售損益的抵艦銷處理，在寧本期連續(xù)編照制合并財(cái)務(wù)鈴報(bào)表時(shí)不涉跡及到對其進(jìn)賴行處理的問駱題。但在上根期內(nèi)部購進(jìn)干并形成期末棉存貨的情況鐮下，在編制礙合并財(cái)務(wù)報(bào)桿表進(jìn)行抵銷井處理時(shí)，存柴貨價(jià)值中包坊含的未實(shí)現(xiàn)推內(nèi)部銷售損洋益的抵銷，知直接影響上亂期合并財(cái)務(wù)切報(bào)表中合并臺凈利潤金額貪的減少，最黃終影響合并陷所有者權(quán)益寧變動(dòng)表中期壘末未分配利奶潤的金額的壽減少。由于飯本期編制合似并財(cái)務(wù)報(bào)表繁時(shí)是以母公萄司和子公司錫本期個(gè)別財(cái)液務(wù)報(bào)表為基寨礎(chǔ)，而母公方司和子公司茂個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)削表中未實(shí)現(xiàn)脅內(nèi)部銷售損序益是作為其惑實(shí)現(xiàn)利潤的助部分包括在甲其期初未分版配利潤之中議，以母子公沃司個(gè)別財(cái)務(wù)憶報(bào)表中期初言未分配利潤怠為基礎(chǔ)計(jì)算鳥得出的合并沾期初未分配努利潤的金額規(guī)就可能與上搭期合并財(cái)務(wù)和報(bào)表中的期爪末未分配利貌潤的金額不漏一致。因此贏，上期編制崗合并財(cái)務(wù)報(bào)裙表時(shí)抵銷的供內(nèi)部購進(jìn)存呆貨中包含的感未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部購銷售損益，蹄也對本期的度期初未分配北利潤產(chǎn)生影鄙響，本期編蔥制合并財(cái)務(wù)森報(bào)表時(shí)必須熊在合并母子陷公司期初未捏分配利潤的跑基礎(chǔ)上，將貼上期抵銷的姓未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部倚銷售損益對秤本期期初未瓜分配利潤的程影響予以抵瞎銷，調(diào)整本耽期期初未分疫配利潤的金車額。傲在連續(xù)編制擊合并財(cái)務(wù)報(bào)速表的情況下夢，首先必須陡將上期抵銷倍的存貨價(jià)值島中包含的未斧實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷瓣售損益對本就期期初未分遞配利潤的影鴿響予以抵銷廁，調(diào)整本期湖期初未分配煩利潤的金額歉；然后再對夫本期內(nèi)部購五進(jìn)存貨進(jìn)行密抵銷處理，芒其具體抵銷副處理程序和授方法如下：垃（1）將上遺期抵銷的存兩貨價(jià)值中包溜含的未實(shí)現(xiàn)繩內(nèi)部銷售損仍益對本期期稿初未分配利檔潤的影響進(jìn)褲行抵銷。即洲按照上期內(nèi)溫部購進(jìn)存貨暗價(jià)值中包含嘆的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)純部銷售損益艱的金額，借氏記美“駛未分配利潤睛——幕年初評”乏項(xiàng)目，貸記膠“吊營業(yè)成本秒”庫項(xiàng)目。閘（2）對于補(bǔ)本期發(fā)生內(nèi)探部購銷活動(dòng)郊的，將內(nèi)部晌銷售收入、如內(nèi)部銷售成境本及內(nèi)部購箱進(jìn)存貨中未雄實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷涼售損益予以鏡抵銷。即按府照銷售企業(yè)賄內(nèi)部銷售收高入的金額，視借記雹“委營業(yè)收入頓”黑項(xiàng)目，貸記稱“餡營業(yè)成本費(fèi)”蓄項(xiàng)目。騙（3）將期號末內(nèi)部購進(jìn)肌存貨價(jià)值中翠包含的未實(shí)碌現(xiàn)內(nèi)部銷售邁損益予以抵芬銷。對于期來末內(nèi)部購買冤形成的存貨挎(包括上期孔結(jié)轉(zhuǎn)形成的胡本期存貨)假，應(yīng)按照購?qiáng)W買企業(yè)期末畢內(nèi)部購入存純貨價(jià)值中包奏含的未實(shí)現(xiàn)船內(nèi)部銷售損港益的金額，誓借記套“跡營業(yè)成本擱”寧項(xiàng)目，貸記丈“填存貨尸”硬項(xiàng)目。疾（四）內(nèi)部卷固定資產(chǎn)交席易的抵銷處輛理狐內(nèi)部固定資刊產(chǎn)交易是指缸企業(yè)集團(tuán)內(nèi)抖部發(fā)生交易屠的一方與固低定資產(chǎn)有關(guān)蘿的購銷業(yè)務(wù)竟。對于企業(yè)筆集團(tuán)內(nèi)部固挽定資產(chǎn)交易洗，根據(jù)銷售異企業(yè)銷售的提是產(chǎn)品還是碼固定資產(chǎn)，暑可以將其劃酬分為兩種類揪型：第一種投類型是企業(yè)陽集團(tuán)內(nèi)部企伍業(yè)將自身生鑒產(chǎn)的產(chǎn)品銷叼售給企業(yè)集線團(tuán)內(nèi)的其他言企業(yè)作為固腿定資產(chǎn)使用冤；第二種類蘿型是企業(yè)集端團(tuán)內(nèi)部企業(yè)玉將自身的固霞定資產(chǎn)出售跨給企業(yè)集團(tuán)驕內(nèi)的其他企任業(yè)作為固定爹資產(chǎn)使用郵。杰此外，還有同另一類型的思內(nèi)部固定資乎產(chǎn)交易，即艇企業(yè)集團(tuán)內(nèi)罵部企業(yè)將自馳身使用的固崗定資產(chǎn)出售泰給企業(yè)集團(tuán)梢內(nèi)的其他企僅業(yè)作為普通滾商品銷售。句這種類型的徹固定資產(chǎn)交唇易，在企業(yè)飄集團(tuán)內(nèi)部發(fā)曬生得極少，縮一般情況下回發(fā)生的金額珠也不大。廳在第一種類膛型的內(nèi)部固蓬定資產(chǎn)交易謹(jǐn)?shù)那闆r下，扁即企業(yè)集團(tuán)忘內(nèi)部的母公唱司或子公司歇將自身生產(chǎn)徐的產(chǎn)品銷售擁給企業(yè)集團(tuán)柜內(nèi)部的其他全企業(yè)作為固頁定資產(chǎn)使用視，這種類型肉的內(nèi)部固定杏資產(chǎn)交易發(fā)沾生得比較多苗，也比較普前遍。以下重顏點(diǎn)介紹這種盒類型的內(nèi)部貪固定資產(chǎn)交臂易的抵銷處演理。哪與存貨的情給況不同，固抄定資產(chǎn)的使靠用壽命較長憑，往往要跨夾越幾個(gè)會計(jì)遠(yuǎn)年度。對于左內(nèi)部交易形柄成的固定資光產(chǎn)，不僅在搏該內(nèi)部固定麥資產(chǎn)交易發(fā)絮生的當(dāng)期需惡要進(jìn)行抵銷偉處理，而且車在以后使用輩該固定資產(chǎn)路的期間也需鼻要進(jìn)行抵銷蜘處理。固定墓資產(chǎn)在使用境過程中是通顆過折舊的方勢式將其價(jià)值遵轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品號價(jià)值之中，撒由于固定資殿產(chǎn)按原價(jià)計(jì)欣提折舊，在程固定資產(chǎn)原丟價(jià)中包含未炎實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷哄售損益的情堤況下，每期貍計(jì)提的折舊咳費(fèi)中也必然拖包含著未實(shí)磨現(xiàn)內(nèi)部銷售失損益的金額如，由此也需斃要對該內(nèi)部承交易形成的明固定資產(chǎn)每藝期計(jì)提的折旦舊費(fèi)進(jìn)行相鋼應(yīng)的抵銷處疫理。同樣，壽如果購買企饒業(yè)對該項(xiàng)固鋸定資產(chǎn)計(jì)提疼了固定資產(chǎn)牧減值準(zhǔn)備，鬧由于固定資挪產(chǎn)減值準(zhǔn)備赴是按原價(jià)為發(fā)基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)爪算確定的，濟(jì)在固定資產(chǎn)漂原價(jià)中包含磚未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部構(gòu)銷售損益的鋪情況下，對倆該項(xiàng)固定資篩產(chǎn)計(jì)提的減兆值準(zhǔn)備中也遮必然包含著梢未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制銷售損益的硬金額，由此談也需要對該摔內(nèi)部交易形始成的固定資里產(chǎn)計(jì)提的減披值準(zhǔn)備進(jìn)行委相應(yīng)的抵銷層處理。闊1．內(nèi)部交扯易形成的固躁定資產(chǎn)在購鏡入當(dāng)期的抵陷銷處理紹在這種情況楊下，購買企穩(wěn)業(yè)購進(jìn)的固裁定資產(chǎn)，在仿其個(gè)別資產(chǎn)礙負(fù)債表中以渾支付的價(jià)款逃作為該固定及資產(chǎn)的原價(jià)長列示，因此匆首先就必須據(jù)將該固定資泳產(chǎn)原價(jià)中包押含的未實(shí)現(xiàn)說內(nèi)部銷售損類益予以抵銷僻。其次，購案買企業(yè)對該饅固定資產(chǎn)計(jì)聰提了折舊，燈折舊費(fèi)計(jì)入始相關(guān)資產(chǎn)的呼成本或當(dāng)期訊損益。由于千購買企業(yè)是略以該固定資銹產(chǎn)的取得成梯本作為原價(jià)妖計(jì)提折舊，具取得成本中久包含未實(shí)現(xiàn)孩內(nèi)部銷售損徹益，在相同嗽的使用壽命風(fēng)下，各期計(jì)坡提的折舊費(fèi)快要大于不包湯含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)壞部銷售損益刪時(shí)計(jì)提的折陶舊費(fèi)，因此蠶還必須將當(dāng)墊期多計(jì)提的頭折舊額從該屠固定資產(chǎn)當(dāng)親期計(jì)提的折型舊費(fèi)中予以低抵銷。其抵缺銷處理程序須如下：怨（1）將與猛內(nèi)部交易形標(biāo)成的固定資摔產(chǎn)相關(guān)的銷如售收入、銷啞售成本以及買原價(jià)中包含掙的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)唯部銷售損益宿予以抵銷。汗（2）將內(nèi)蝕部交易形成密的固定資產(chǎn)閘當(dāng)期多計(jì)提臣的折舊費(fèi)和材累計(jì)折舊(驟或少計(jì)提的西折舊費(fèi)和累堅(jiān)計(jì)折舊)予常以抵銷。從胡單個(gè)企業(yè)來任說，對計(jì)提誘折舊進(jìn)行會透計(jì)處理時(shí)，聞一方面增加筐當(dāng)期的費(fèi)用地或計(jì)入相關(guān)蹲資產(chǎn)的成本初，另一方面巷形成累計(jì)折名舊。因此，堵對內(nèi)部交易賴形成的固定衰資產(chǎn)當(dāng)期多招計(jì)提的折舊拜費(fèi)抵銷時(shí)，樹應(yīng)按當(dāng)期多罰計(jì)提的折舊否額，借記駐“顫固定資產(chǎn)耳——米累計(jì)折舊"麗項(xiàng)目，貸記扁“翠管理費(fèi)用延”蛛等項(xiàng)目(為碼便于理解，薄本節(jié)有關(guān)內(nèi)藥部交易形成恭的固定資產(chǎn)狠多計(jì)提的折湊舊費(fèi)的抵銷辜，均假定該款固定資產(chǎn)為把購買企業(yè)的既管理用固定礦資產(chǎn)，通過欲“命管理費(fèi)用衛(wèi)”混項(xiàng)目進(jìn)行抵兼銷)。船【筐例34叛—讀6拉】沖S公司以3融00萬元的驗(yàn)價(jià)格將其生辮產(chǎn)的產(chǎn)品銷源售給P公司重，其銷售成肯本為270鍵萬元，因此僚該內(nèi)部固定忠資產(chǎn)交易實(shí)芬現(xiàn)的銷售利重潤30萬元讓。P公司購農(nóng)買該產(chǎn)品作窮為管理用固陵定資產(chǎn)使用專，按300黃萬元入賬。裹假設(shè)P公司詢對該固定資輪產(chǎn)按3年的娘使用壽命采到用年限平均難法計(jì)提折舊丈，預(yù)計(jì)凈殘爐值為0。該湖固定資產(chǎn)交碌易時(shí)間為2嚇0掛×盜7年1月1仗日，本章為墓簡化抵銷處鐘理，假定P蕉公司該內(nèi)部夫交易形成的倒固定資產(chǎn)按厘12個(gè)月計(jì)言提折舊。泡本例有關(guān)抵滋銷處理如下納：利與