會計的基本程序

確認(rèn)、計量、記錄與報告會計確認(rèn)會計計量會計記錄財務(wù)報告第一頁，共四十四頁。會計確認(rèn)關(guān)于初始確認(rèn)關(guān)于在財務(wù)報表中進(jìn)行再確認(rèn)關(guān)于確認(rèn)的時間基礎(chǔ)和確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)第二頁，共四十四頁。初始確認(rèn)是否應(yīng)該進(jìn)入會計程序記錄和確認(rèn)的時點確認(rèn)要予以記錄的金額第三頁，共四十四頁。初始確認(rèn)【例】2009年02月01日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進(jìn)項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5100元；應(yīng)支付安裝工人的工資為4900元。第四頁，共四十四頁。初始確認(rèn)假設(shè)按照沒有實施增值稅轉(zhuǎn)型條例，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587500元：借：在建工程587500貸：銀行存款587500（2）領(lǐng)用本公司原材料支付安裝工人工資等費用合計為34900元，同時還要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額5100元：借：在建工程40000貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅5100（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）第五頁，共四十四頁。初始確認(rèn)（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)627500貸：在建工程627500解析：考慮了增值稅應(yīng)該計入固定資產(chǎn)價值，所以，題中8500的進(jìn)項稅和5100元的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出均應(yīng)計入固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)價值。第六頁，共四十四頁。初始確認(rèn)——增值稅轉(zhuǎn)型條例根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型條例的規(guī)定，增值稅進(jìn)項稅可以抵扣銷項稅額，甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)該這樣處理：（1）支付設(shè)備價款運輸費合計為502500元：借：在建工程502500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅8500（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款587500第七頁，共四十四頁。初始確認(rèn)（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34900元：借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900第八頁，共四十四頁。初始確認(rèn)（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程537400第九頁，共四十四頁。關(guān)于在財務(wù)報表中進(jìn)行再確認(rèn)在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，按照財務(wù)報表的目標(biāo)把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報表要素與項目，成為對報表使用者有用的信息，所有金額均計入報表的合計。第十頁，共四十四頁。關(guān)于在財務(wù)報表中進(jìn)行再確認(rèn)數(shù)據(jù)來自于日常的記錄在表內(nèi)既用文字表述為財務(wù)報表的要素（報表大類）、項目（要素的分類），又用數(shù)字描繪為要素和所屬項目的數(shù)量，并求出各類合計和報表的總計。把日常記錄轉(zhuǎn)化為報表的要素與項目有一個挑選、分類、匯總或細(xì)化的加工過程。在報表中的表述，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。第十一頁，共四十四頁。關(guān)于確認(rèn)的時間基礎(chǔ)

和確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債收入費用第十二頁，共四十四頁。確認(rèn)可定義性，即必須符合某個財務(wù)報表要素的定義。可計量性，即要能夠利用某種計量屬性進(jìn)行計量。計量的相關(guān)性計量的可靠性第十三頁，共四十四頁。資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第十四頁，共四十四頁。負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);（二）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量第十五頁，共四十四頁。收入的確認(rèn)收入賺取過程開始收入賺取過程（產(chǎn)品完工驗收、打包、發(fā)送并開出包括發(fā)票在內(nèi)的全部單據(jù)）已實現(xiàn)或可實現(xiàn)（購貨方已經(jīng)支付現(xiàn)金；或已經(jīng)收貨并承諾在一個確定的期限后付款；或已經(jīng)開出商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票支付這筆貨款）第十六頁，共四十四頁。費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（一）經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加（二）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量第十七頁，共四十四頁。再確認(rèn)何時何種金額何種會計要素列入財務(wù)報表第十八頁，共四十四頁。會計計量計量單位計量屬性：歷史成本與公允價值計量模式第十九頁，共四十四頁。計量屬性《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九章會計計量歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值第二十頁，共四十四頁。計量屬性歷史成本歷史成本是交易成交時發(fā)生的，既公允又公平歷史成本有證據(jù)可供稽核，可靠性有保證固定資產(chǎn)（交易，交換和支付，長期使用）第二十一頁，共四十四頁。計量屬性存貨有價證券固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)收賬款第二十二頁，共四十四頁。計量屬性-歷史成本歷史成本的局限歷史成本面向過去，計量已知數(shù)，不考慮不確定性和風(fēng)險。第二十三頁，共四十四頁。計量屬性---公允價值公允價值（FairValue,MarketValue,MarktoMarket)是指市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值從90年代以來美國財務(wù)會計的發(fā)展動向看，公允價值會計極可能取代沿用了幾百年的歷史成本會計模式,成為21世紀(jì)的最主要計量模式,并將導(dǎo)致會計計量的一場大革命。第二十四頁，共四十四頁。計量屬性---公允價值1990年9月,美國證券交易管理委員會(SEC)主席理查德.C.布雷登在美國參議院的銀行、住宅及都市事務(wù)委員會作證,指出了歷史成本財務(wù)報告對于預(yù)防和化解金融風(fēng)險于事無補,并首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價值作為金融工具的計量屬性。第二十五頁，共四十四頁。計量屬性---公允價值FASB關(guān)于公允價值會計的準(zhǔn)則可分為兩類,一是針對金融工具,一是針對長期資產(chǎn)和長期負(fù)債。公允價值會計從金融工具入手,逐步推廣至長期資產(chǎn)和長期負(fù)債。第二十六頁，共四十四頁。計量屬性---公允價值金融工具的公允價值,一般指金融工具在報告日的現(xiàn)行市價。如果金融工具的現(xiàn)行市價無法獲得,可按具有類似風(fēng)險和特征的其他金融工具的市價作為公允價值,或根據(jù)其他計價方法,如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權(quán)計價模型、矩陣計價模型估計的價值作為公允價值。第二十七頁，共四十四頁。計量屬性---公允價值2006年2月,我國財政部頒布了新會計準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》第九章會計計量第四十二條會計計量屬性主要包括：（五）公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。引入公允價值計量影響較大的是交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn),以及投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項目。第二十八頁，共四十四頁。計量屬性---公允價值企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值第八條資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。第二十九頁，共四十四頁。計量屬性---公允價值資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格進(jìn)行估計。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。第三十頁，共四十四頁。計量屬性---公允價值企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量第五十一條存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值?；钴S市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。第三十一頁，共四十四頁。計量屬性---公允價值在活躍市場上，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的報價，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價；企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負(fù)債的報價，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要價。第三十二頁，共四十四頁。計量屬性---公允價值金融資產(chǎn)或金融負(fù)債沒有現(xiàn)行出價或要價，但最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用最近交易的市場報價確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值。最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的現(xiàn)行價格或利率，調(diào)整最近交易的市場報價，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值。第三十三頁，共四十四頁。計量屬性---公允價值企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報價作出適當(dāng)調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值。金融工具組合的公允價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該組合內(nèi)單項金融工具的數(shù)量與單位市場報價共同確定。第三十四頁，共四十四頁?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第3號

—投資性房地產(chǎn)》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號———投資性房地產(chǎn)》規(guī)定了對投資性房地產(chǎn)采用公允價值后續(xù)計量模式。2007年1570家上市公司中有630家持有投資性房地產(chǎn),其中有18家采用了公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。第三十五頁，共四十四頁?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第3號

—投資性房地產(chǎn)》2008年，1624家上市公司中有690家存在投資性房地產(chǎn),其中有20家采用公允價值模式。財政部會計司(2009)發(fā)現(xiàn),企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實施后,涉及公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等,公允價值變動損益金額較小,影響甚微,對利潤總額的影響不到1%。第三十六頁，共四十四頁。計量模式歷史成本/名義貨幣模式歷史成本/不變購買力模式現(xiàn)行成本/名義貨幣模式現(xiàn)行成本/不變購買力模式第三十七頁，共四十四頁。會計記錄會計記錄是對經(jīng)過確認(rèn)而進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的各項數(shù)據(jù)，通過預(yù)先設(shè)置好的各種賬戶，運用一定的文字與金額，按照復(fù)式記賬的有關(guān)要求在賬簿中進(jìn)行記錄的過程。第三十八頁，共四十四頁。財務(wù)報告財務(wù)報告是把會計信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品——會計信息傳遞給各個會計信息使用者的手段。財務(wù)報告包括基本的財務(wù)報表（核心組成部分）、財務(wù)報表附表、財務(wù)報表附注、和其他財務(wù)報告（財務(wù)情況說明書）。第三十九頁，共四十四頁。會計報表主表：資產(chǎn)負(fù)債表（中期報告、年報）利潤表（中期報告、年報）現(xiàn)金流量表（中期報告、年報）所有者權(quán)益變動表（年報）附表：應(yīng)交增值稅明細(xì)表（月報、年報）利潤分配表（年報）會計報表附注：對報表中相關(guān)數(shù)據(jù)的注釋第四十頁，共四十四頁。會計報表附注會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）不符合基本會計假設(shè)的說明；

（二）

重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；第四十一頁，共四十四頁。會計報表附注（三）

或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；（四）

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；（五）

重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；（六）

企業(yè)合并、分立；（七）

重大投資、融資活動；（八）

會計報表中重要項目的明細(xì)資