審計證據(jù)和審計工作底稿第一頁，共三十六頁。本節(jié)重點掌握審計證據(jù)的含義和種類掌握審計證據(jù)的特征掌握獲取審計證據(jù)的審計程序熟悉審計工作底稿審計報告第二頁，共三十六頁。第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)(auditevidence)的含義（一）概念：審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。第三頁，共三十六頁。審計證據(jù)其他信息財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息（二）審計證據(jù)的內(nèi)容第四頁，共三十六頁。（三）審計證據(jù)的分類1.按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。（1）實物證據(jù)(physicalevidence)指通過實際觀察或有形資產(chǎn)檢查所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。證明力較強，但不能證明其所有權(quán)和估價正確性質(zhì)量問題第五頁，共三十六頁。（2）書面證據(jù)(evidenceintheformofwrittendocument)書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。

書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)。審計人員在利用書面證據(jù)時，應(yīng)對其可靠性加以驗證。書面證據(jù)本身可靠；來源可靠第六頁，共三十六頁。常見的書面證據(jù)：會計記錄被審計單位管理層聲明書其他書面證據(jù)（3）口頭證據(jù)(oralevidence)被審單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。發(fā)掘線索第七頁，共三十六頁。（4）環(huán)境證據(jù)(environmentevidence)

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。包括：有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟運行情況有關(guān)內(nèi)部控制情況管理人員的素質(zhì)各種管理條件和管理水平

環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，

第八頁，共三十六頁。2.按與審計對象的關(guān)系分類：直接證據(jù)與間接證據(jù)直接證據(jù)：對審計對象具有直接證明力。間接證據(jù)：對審計對象只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實才能證明審計事項真實性的證據(jù)。間接證據(jù)必須與其他證據(jù)結(jié)合使用。第九頁，共三十六頁。函證回函、保險公司證明等銀行對帳單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)等3.按審計證據(jù)的來源分(1)外部證據(jù)：是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。它一般具有較強的證明力。外部證據(jù)包括由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)，

由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但為被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據(jù)兩種。

第十頁，共三十六頁。鄭重聲明！(2)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。內(nèi)部編制在外流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強的可靠性。自行編制并持有的內(nèi)部證據(jù)。被審單位管理當(dāng)局聲明書?？煽啃暂^低，不能代替其他審計程序會計記錄其它書面文件第十一頁，共三十六頁。(3)親知證據(jù)注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行進(jìn)行觀察4.按照證據(jù)邏輯分類（1）正面證據(jù)（2）反面證據(jù)5.按照證據(jù)的證明力分類（1）充分證明力（2）部分證明力（3）無證明力第十二頁，共三十六頁。三、審計證據(jù)的特征（一）審計證據(jù)的充分性(SufficientEvidence)對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。第十三頁，共三十六頁。(二)審計證據(jù)的適當(dāng)性(AppropriateEvidence

)審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性第十四頁，共三十六頁。1.審計證據(jù)的相關(guān)性與審計目標(biāo)相關(guān)①特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)②針對同一認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)第十五頁，共三十六頁。2.審計證據(jù)的可靠性證據(jù)的可信程度審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境（1）影響審計證據(jù)可靠性的因素：疏遠(yuǎn)度來源客觀程度證據(jù)提供者的素質(zhì)相互印證風(fēng)險水平第十六頁，共三十六頁。（2）不同來源的審計證據(jù)可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)：①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源或取得審計證據(jù)更可靠。②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；第十七頁，共三十六頁。④以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印獲取的審計證據(jù)更可靠。第十八頁，共三十六頁。按可靠性強弱：1、實物證據(jù)2、由第三方直接交給注冊會計師的外部書面證據(jù)3、由被審計單位持有的外部書面證據(jù)4、注冊會計師自行編制的書面證據(jù)5、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書面證據(jù)6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強的內(nèi)部書面證據(jù)7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù)8、環(huán)境證據(jù)9、口頭證據(jù)第十九頁，共三十六頁。3.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量的上的缺陷第二十頁，共三十六頁。4.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮1）對文件記錄可靠性的考慮2）使用被審計單位生成信息時的考慮3）證據(jù)相互矛盾時的考慮；4）獲取審計證據(jù)對成本的考慮不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由第二十一頁，共三十六頁。三、GeneralAuditProcedures1.檢查記錄或憑證（Inspectionofrecordsanddocuments）2.檢查有形資產(chǎn)（Inspectionoftangibleassets）3.觀察（Observation）4.詢問（Inquiry）5.函證（Confirmation）6.重新計算（Recalculation）7.重新執(zhí)行（Reperformance）8.分析程序（AnalyticalProcedures）第二十二頁，共三十六頁。分析程序(analyticalprocedure)分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。還包括調(diào)查識別出的、與其他信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。第二十三頁，共三十六頁。注冊會計師實施分析程序的目的（1）用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序（3）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核第二十四頁，共三十六頁。第二節(jié)

審計工作底稿一、審計工作底稿的定義、目的及作用審計工作底稿(auditworkingpapers)是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

第二十五頁，共三十六頁。二、審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的存在形式審計工作底稿通常包括的內(nèi)容審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計工作底稿的歸整第二十六頁，共三十六頁。（一）審計工作底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

第二十七頁，共三十六頁。（二）審計工作底稿通常包括的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

第二十八頁，共三十六頁。（三）審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

第二十九頁，共三十六頁。（四）審計工作底稿的歸整

對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。

第三十頁，共三十六頁。（二）審計檔案的歸檔1.所有權(quán)審計工作底稿的所有權(quán)屬于按要求從事或接受委托進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的審計部門2.歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

第三十一頁，共三十六頁。3.保存年限

應(yīng)自審計報告日期起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)自審計業(yè)務(wù)終止日起，對工作底稿至少保存10年。對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料（有可能是10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，審計人員對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得。如果這些資料在某一個審計期間被替換第三十二頁，共三十六頁。（例如，被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照），被更換的資料可以從被更換的年度期保存10年。4.歸檔后的變動-刪除或廢棄在完成最終審計檔案的規(guī)整工作后，審計人員不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿第三十三頁，共三十六頁。5.歸檔后的變動-修改或增加在完成最終審計工作底稿后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有的審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的實踐和人員具體理由對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響第三十四頁，共三十六頁。有必要修改現(xiàn)有的審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形實施必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)貙徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。第三十五頁，共三十六頁。內(nèi)容總結(jié)審計證據(jù)和審計工作底稿。財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息。由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但為被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據(jù)兩種。審計證據(jù)的適當(dāng)性是