《會計制度與稅法的差異案例集》綜合案例分析部分稅務代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得如下資料：一、企業(yè)有關(guān)情況宏大公司被稅務機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元（其中機器設備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產(chǎn)400萬元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人），主要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。其他有關(guān)情況及說明1、本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點后兩位數(shù)2、核定該企業(yè)銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財務會計制度進行。各月“應繳稅金——應繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應繳稅金——未繳增值稅”，2002年1月20日，“應繳稅金”各明細科目及“其他應繳款——應交教育費附加”科目無余額。3、企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結(jié)，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務機關(guān)同意本年度不預繳所得稅，于年末終了后45日內(nèi)一次申報繳納，然后由稅務機關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項目金額項目金額主營業(yè)務收入18000營業(yè)利潤3577．98主營業(yè)務成本12000投資收益180．02主營業(yè)務稅金及附加150補貼收入15主營業(yè)務利潤5850營業(yè)外收入80其他業(yè)務利潤500營業(yè)外支出90營業(yè)費用740利潤總額3763管理費用870所得稅0財務費用1162．02凈利潤3763奏4、宮掃城市維護建庸設稅率為7王%，教育費好附加適用3澡%的征收率耽5、騰里審核企業(yè)有據(jù)關(guān)帳冊資料伏，與所得稅鉗有關(guān)的會計芝差錯和納稅捎調(diào)整項目除譯下列提供的撤資料外，其劍他均無問題達，視為全部最正確。嗚6、株歌實行限額計碌稅工資標準悅，主管稅務符機關(guān)核定的嫌計稅工資標淋準為960滋元/人.月酬7、濤峰執(zhí)行新企業(yè)示會計制度與抵現(xiàn)行稅收政械策。樸二、握射有關(guān)資料迫1、騙饞審查艇“賠短期投資尺”關(guān)、熱“誤投資收益格”于等明細帳戶研，年初漆“止短期投資絨——貪國債投資擦”你借方余額2需0萬元，該萍國債為20稠00年8月闖份購入，期擋限一年，年客利率為3%魂，2001徒年4月出售禿國債40%東，售價10陳萬元，剩余災60%于2否001年8躺月份到期，刻收回本金及露利息12.撒36萬元。謝“弦短期投資維——皮金融債券稍”星期初余額１邁５萬元，２呼００１年９伍月份收回本渡金及利息１矛８萬元。企瞞業(yè)帳務處理撫為：出售國債爹借：銀行存探款馳１末００００籠貸：短期投宏資近——若國債投資瞞８０００文０（２００覽００＊４０其％）葛投資收肆益遙——植處置國債收利益２０００莊０灶到期收回國仁債：篇借：銀行存熔款雙１２誓３６００敏貸：短期投車資街——防國債投資騰１２０００臉０（２００液０００＊６浩０％）漿投資收極益鈔——懲國債利息鏈３６０原０聚收回金融債流券：累借：銀行存陣款鉗且１８００食００橡貸：短期投全資券——拖金融債券稈１５霧００００妥投資收工益面——班金融債券利惑息３０斤０００[解析]春帳務處理正侍確,無須調(diào)圾帳,但國債都處置收益和更金融債券利獅息應征稅,謎到期收回國任債取得的利清益免征所得桂稅,應調(diào)減嘴納稅所得0盒.36萬元稼２、匆“抵長期股權(quán)投歐資朵”厲明細帳反映宵企業(yè)對乙、脈丙兩企業(yè)有搶投資業(yè)務，集其中對丙企事業(yè)投資占丙廳企業(yè)實收資饅本的10%霞，該項投資碌系宏大公司屯于1999看年投入，丙沾企業(yè)適用所依得稅稅率1椒5%，企業(yè)針采用成本法粗核算丙企業(yè)南投資。20濕01年4月葛5日，丙企耳業(yè)宣告分派老2000年赤度利潤80浸萬元。4月補5日裳借：應收股庸利獅寫愁籍淘8000匠0巡貸：投資收安益省逆誤膠廈8000寬0渡對乙企業(yè)投礙資情況如下省：2001氣年3月1日萌，宏大公司肚以一幢生產(chǎn)患廠房投資于還乙企業(yè)，占腸被投資單位未實收資本的在30%。房姿產(chǎn)原值30乳0萬元，已帝提折舊40征萬元，評估手確認價29式0萬元，未葡發(fā)生相關(guān)稅昂費。企業(yè)按獅權(quán)益法核算細該項投資，題投資時乙企欠業(yè)所有者權(quán)怒益總額15吊33.07占萬元，股權(quán)傾投資差額按巨10年攤銷冊。2001部年乙企業(yè)實串現(xiàn)稅后利潤剖600萬元盒，企業(yè)所得剝稅稅率為2柜4%。3月1日余借：長期股毅權(quán)投資煩——選乙企業(yè)（投鏟資成本）胡黨26000通00些累慚計折舊守寺國懸睛交幟4000友00鵲貸：固定資使產(chǎn)并勉紅汽策痛30肉00000逮借：長期股式權(quán)投資并——叼乙企業(yè)（投議資成本）肢頃19992拖00醉貸：長期股乓權(quán)投資旺——亂股權(quán)投資差沸額1999周200（1拿53307巧00*30慎%-260摧0000）泰12月31設日店借：長期股服權(quán)投資夫——毛乙企業(yè)（損揀益調(diào)整15控00000察（6000叮000*3配0%*10錦/12）告貸：投資收旁益酸料雄動1煉50000慧0宜借：長期股綿權(quán)投資悉——推長期股權(quán)投弟資差額1戒66600鴨（1999根200/1掘0/12*令10）鏡貸：投資收鍋益臂賀今膏166壘600[解析]粱對丙企業(yè)的崖投資，應于柜企業(yè)宣告分斑派時，即被曬投資企業(yè)帳食務上實際作渾利潤分配處囑理時，確認哀股息所得。知這部分所得匆應單獨計算嚇補繳稅款，塔首先應調(diào)減錄分回所得8指萬元，然后返計算補繳稅餡款：兵應補稅款=噴8/（1-所15%）*冶（33%-衡15%）=須1.69（藍萬元）湖對乙企業(yè)投階資，當年度消會計上確認暮的投資收益篩，不計入投驢資所得，這恒部分所得應服予次年乙企輪業(yè)宣告分派枯時再確認。厚因此，本年健度應調(diào)減所嬌得額166稼.66萬元使3、久閉審查泰“扛應收帳款咬”六、蘿“紀應收票據(jù)李”堅、額“忽壞帳準備淋”民等帳戶，戰(zhàn)“掘應收帳款勿”鋼期初余額3箭200萬元潔，期末余額節(jié)4500萬貿(mào)元，堆“緞應收票據(jù)棚”那期初余額2魔00萬元，趕期末余額1會50萬元，嘉“皺壞帳準備閣”技期初余額9樹0萬元，本湯期發(fā)生壞帳省10萬元（叔已經(jīng)稅務機營關(guān)審核確認善），本期收罰回前期已沖救銷的壞帳2光0萬元，企抖業(yè)按帳齡分護析法提取壞酒帳準備，提伙取的范圍包搶括應收帳款團和其他應收招款，經(jīng)計算萄期末應保留杏壞帳準備2看00萬元，突本期提取1披00萬元。[解析]飾稅收規(guī)定的娃壞帳準備扣街除限額=[第（期末應收北帳款+期末士應收票據(jù)）窄-（期初應閱收帳款+期事初應收票據(jù)聞）]*0.行5%-本期石實際發(fā)生的累壞帳+本期惱收回已核銷帽的壞帳=[征（4500專+150）因-（320敢0+200美）]*0.頂5%-10塘+20=1叉6.25萬臺元侵本期實際增信提的壞帳準判備100萬扇元，應調(diào)增崖所得額=1撒00-16置.25=8箱3.75萬桑元閱4、砍耍6月30日訴，公司庫存流滯銷產(chǎn)成品腐——產(chǎn)X數(shù)粱量500件星，帳面單位塵成本0.5爛萬元/件，養(yǎng)估計可回收厭金額0.4養(yǎng)萬元，提取輛存貨跌價準舟備50萬元亡。10月5偶日，銷售產(chǎn)僵成品圈——伙X2脖00件，每腦件不含稅售熊價0.6萬怪元,增值稅副稅率17%6月30日氣借:管理費庭用鏟——紐計提的存貨羽跌價準備路5絕00000懷貸：存貨跌促價準備榨患恭慣佩50000弄010月5日果借：銀行存普款年蘿脹鎖嚼14040召00母貸：產(chǎn)成品幣栽拐命字栽1000寶000河應緒繳稅金灣——晌應繳增值稅田（銷項稅額舟）204虹000駛其橫他應付款援敢攏容烤2尿00000[解析]惑6月30日帝計提存貨跌減價準備帳務牲處理正確。擱10月5日帥銷售產(chǎn)成品看X帳務處理悟有錯誤。當懲存貨處置時腥應同時結(jié)轉(zhuǎn)炎存貨跌價準怠備，閥借：存貨跌渠價準備袋列營業(yè)成本貸：存貨直帳務調(diào)整如病下：滑借：其他應竊付款市2戀00000逃存夏貨跌價準備腎胡20000慈0桂貸：以前年石度損益調(diào)整渡歷4000著00成會計上提取刷的存貨跌價球準備不得扣縮除，應調(diào)增獅所得50萬惹元，當存貨窄處置時應按嘴結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減紐20萬元。雷本例，在填夏制所得稅納變稅申報表時刻，調(diào)增收入愛120萬元念，調(diào)減營業(yè)情成本80萬參元。同時，衡對存貨跌價狼準備調(diào)增所達得額30萬面元。傳5、6月2只0日，公司芳以產(chǎn)成品與猜另一企業(yè)產(chǎn)貌成品相交換征，換入的產(chǎn)此成品作為原尤材料使用，縣換出產(chǎn)成品嶼帳面成本5虛0萬元，計口稅價60萬增元，換入的愈原材料原帳沈面成本40伐萬元，計稅腥價50萬元鉆，計稅價等頂于公允價，滴收到補價1悔0萬元。雙浪方互開增值漸稅專用發(fā)票枕。由于收到繳補價占換出扒資產(chǎn)公允價鴉值的比例小幫于25%，逃公司按非貨盤幣性交易準躲則進行帳務緩處理削非貨幣性交靜易收益=1困0-10/筆60*50挑=1.67煙萬元端借:銀行存燒款以旅抹序10000翻0潤原材齒料毀為涉?zhèn)?33運700丘應繳補稅金界——螞應繳增值稅著（進項稅額吊）85西000（5映00000殖*17%）科貸：產(chǎn)成品川儉家尼告5000夾00站應繳帖稅金腦——鉛應繳增值稅初（銷項稅額掘）1020燃00（60咐0000*啦17%）褲營業(yè)盟外收入領(lǐng)——越非貨幣性交儲易收益驅(qū)1俘6700警6月25日駕，公司又將胞換入的原材背料全部對外奉轉(zhuǎn)讓，不含多稅售價65知萬元，價稅姓合計76.跟05萬元趣借：銀行存罪款她春辮鞋脅劉論76050副0殲貸：其他業(yè)敘務收入提謝產(chǎn)咐宰謹6械50000厭應杜繳稅金極——潑應繳增值稅皂（銷項稅額帖）總悄11050肌0茫借：其他業(yè)宜務支出監(jiān)械除瑞勵產(chǎn)433溫700址貸：原材漂料次落舅傾睬狡萄433餐700[解析]什宏大公司應靈按產(chǎn)成品公臉允價值與帳策面價值的差最額確認資產(chǎn)兔轉(zhuǎn)讓所得，綠同時對非貨繩幣性交易收潮益不再確認虜所得，以免裙重復征稅。躍換入原材料聾的計稅成本知應按公允價陸值50萬元屠確定。出售笛原材料應轉(zhuǎn)邀讓所得額=蔽65-50羨=15萬元眾，會計上確杯認的其他業(yè)估務利潤=6岔5-43.箭37=21語.63萬元蘋,差額部分江應調(diào)減應納甘稅所得撕本例合計調(diào)仿增所得額=習60-50顯-1.67央+15-2框1.63=涼1.7萬元悼5、寨居公司因一時忍資金周轉(zhuǎn)困圍難，于4月校1日向乙企板業(yè)借款25左00萬元，湯借款期限三吧個月，年利捕率按10%謀計算。6月默30日公司壤一次性還本恒付息256索2.5萬元姓,利息全部固計入財務費證用.稅務機晉關(guān)規(guī)定,同飯期同類銀行高貸款利率按侵8%確定.[解析]丑宏大公司與低乙企業(yè)存在織關(guān)聯(lián)方關(guān)系刊,按照<企概業(yè)所得稅稅昂前扣除辦法殊規(guī)定，納稅救人從關(guān)聯(lián)方盾取得的借款糞金額超過其足注冊資本5逆0%的，超補過部分的利墨息支出，不憲得在稅前扣嗎除。融允許稅前扣慌除的利息=跌4000/摸2*50%沖*8%*3茄/12=2氧0萬元獅應調(diào)增所得故額=62.雁5-20=豬42.5擴6、腫壇4月25日任銷售一批產(chǎn)床品給丁公司秒，應收帳款躍120萬元畫，10月3濫1日該筆應刊收帳款尚未枝收回，隨與升丁公司達成共債務重組協(xié)簡議，丁公司絡支付100施萬元銀行存搞款給宏大公擱司，其余款傻項不再支付婆。失借噸：銀行存款醒高前滅10效00000章龍營業(yè)劍外支出勞——捕債務重組損紙失2槽00000妨貸莊：應收帳款忌渡族賺笑1200田000[解析]齡帳務處理正取確。發(fā)生的單債務重組損跡失不得扣除筐。公司應于絨該項債權(quán)滿妨三年向稅務早機關(guān)申請確游認壞帳，然駐后申報扣除神。本例應調(diào)船增所得額2護0萬元。旺8、12月路31日，一般臺設備因遭啊受毀損，不然再具有使用勇價值和轉(zhuǎn)讓寧價值。該項覽資產(chǎn)原值3筋0萬元，已端提折舊4萬啞元，按資產(chǎn)系帳面價值全鋸額計提折舊死固定資產(chǎn)減鳴值準備26弱萬元羞借：熊累計折舊泳恨仗賠攝茄撐央佩4000屆0鼓惑營業(yè)外我支出瀉——酬計提的固定漸資產(chǎn)減值準匯備嶄屠260慣000駕貸瘡：固定資產(chǎn)材鉗辮傾寄怎時闊30絨0000[解析]玉固定資產(chǎn)減憂值準備不得剃在稅前扣除礙，公司可以礦與該項資產(chǎn)倉殘值處置時盈，將處置凈懲損失向稅務濃機關(guān)申報財采產(chǎn)損失獲得拔扣除。本例尖應調(diào)增所得脅額26萬元約。匪9、健“壩營業(yè)外支出望”叮帳戶列支稅蕩收罰款及滯飼納金5.5鏟萬元[解析]膏稅法規(guī)定，饑因違反法律州、行政法規(guī)務而繳納的罰?？罴皽{金睜不得扣除，利應調(diào)增所得傲額5.5萬栽元長10、姑“飄銷售費用譯”菠帳戶反映廣狡告費支出3望50萬元、副業(yè)務宣傳費翅支出20萬撥元。200呢1年全年產(chǎn)惠品銷售收入栽18000牧萬元，其他祝業(yè)務收入6壩00萬元。弦廣告費扣除慶比例2%。[解析]驗廣告費扣除書限額=（1幸8000+御600+1脊20）*2鍋%=374陸.4萬元，種本期廣告費叛支出可全額染扣除，不做聲納稅調(diào)整；泥宣傳費扣除偷限額=（1祥8000+猾600+1奮20）*0獎.5%=9平3.6萬元它，本期發(fā)生掘的業(yè)務宣傳泥費支出未超撞過扣除限額侍，可以全額售扣除，不做梢納稅調(diào)整。碧11、沿“吉管理費用授”沾中列支業(yè)務泰招待費20黎5萬元，審辦查怪“寇預提費用蹤”老帳戶，發(fā)現(xiàn)尺企業(yè)本年度善提取業(yè)務招賺待費40萬航元饑借：管理費雅用拌——零業(yè)務招待費皺堆船呈400誘000絹貸：預提費田用鏈——碌業(yè)務招待費刻夢摧遣農(nóng)40000萬0[解析]漢發(fā)生的業(yè)務纖招待費應按綿實列支，不銳得提取。調(diào)鍵帳分錄擦借：預提費寸用下——爸業(yè)務招待費沸宵冷400算000葬貸：以前年見度損益調(diào)整騾檔喊錢40袖0000款公司本期實糾際發(fā)生的業(yè)踏務招待費=毛205-4監(jiān)0=165屠萬元叛業(yè)務招待費括扣除限額=蚊1500*晌0.5%+桶（1800給0+600販+120-俊1500）歇*0.3%倒=7.5+手51.66棍=59.1市6萬元泊應調(diào)增所得暮額=165進-59.1腎6=105彈.84萬元鎖申報所得稅揭時,應調(diào)減燦管理費用4弊0萬元,同附時在納稅調(diào)堤整項目表中蜘的傅”塑業(yè)務招待費附超支壞”麥項目調(diào)增1士05.84匆萬元緩12、12初月份出口產(chǎn)惹品一批，應鳳收出口貼息喪15萬元，嘆尚未收到拉借：應收補扁貼款亡敘畢室券單15000掠0容貸：補貼收柔入圣幕胳排誦承15應0000[解析]櫻根據(jù)財稅[衡2001]蘋120號文堅件規(guī)定，對施2001年訴出口商品貼焰息免征企業(yè)擱所得稅，應漸調(diào)減應納稅皆所得15萬陰元。龜13、公司辭聘請某高等遺院?？蒲腥丝蓡T進行技術(shù)袖指導，于1曉0月26日械支付服務費得3萬元，協(xié)打議規(guī)定，該境科研人員應撿納的個人所懸得稅由宏大療公司負擔燕代付個人所撐得稅額=3邁0000*哨（1-20例%）*30罩%-200缸0=520黨0（元）起借：營業(yè)外境支出寧就耽脅5棒200今貸：應繳殊稅金岡——各應繳個人所濾得稅習520漢0[解析]彎公司計算個向人所得稅有疊誤，應將支借付的3萬元衰視為不含稅緞收入進行計都算放令應納個人礎所得稅為X騰，則有：帆（3000宜0+X）*賣（1-20各%）*30顯%-200株0=X竿解之得：X圾=6842智.11萬元黎；經(jīng)檢驗2叼0000<躁36842表.11*(順1-20%辯)<500牙00,說明許上述答案正疾確除應補繳個人桑所得稅=6登842.1艙1-520肌0=164益2.11元屯調(diào)帳分錄如慕下:次借:以前年喊度損益愈標棒杜1鞠642.1商1懶貸:應繳稅傭金霧——掘應繳個人所芬得稅望1腦642.1縣1處企業(yè)代付的浪個人所得稅晝不得在稅前肆扣除，應調(diào)兵增所得額0誦.68萬元秩（6842大.11元）窗14、審查堡“庭應付工資鐵”美帳戶，期初聽余額40萬鎮(zhèn)元，本期貸浩方發(fā)生額7澤60萬元，膚借方發(fā)生額姐750萬元倦，期末貸方喇余額50萬鹿元。其中企攪業(yè)福利人員詢10人，提園取工資12鄉(xiāng)萬元，并全化額發(fā)放。[解析]奏由于福利人粘員工資從百“其應付福利費池”交中提取，不燙影響成本費大用，因此，刊計稅工資人謠數(shù)總額不包剖括企業(yè)福利璃人員，在考葬察本期提取鍋工資和實發(fā)數(shù)工資時應將本福利人員工取資剔除。蛙計稅工資扣矛除限額=（滑610-1勝0）*96法0*12=質(zhì)69120羞00（元）蛇提取工資數(shù)中按748萬率元計算，發(fā)寨放數(shù)按73丘8萬元計算謊，應調(diào)增所元得額=74鈴8-691棟.2=56際.8萬元。句15、公司震分別按14重%、2%、茄1.5%提波取職工福利此費106.僵4萬元（福付利部門人員脈福利費計入饞管理費用）拘、工會經(jīng)費報15.2萬馳元、職工教插育經(jīng)費11值.4萬元。毫審查腹“壓其他應付款勉——輕應付工會經(jīng)拒費嚇”犬帳戶，無借幸方發(fā)生額。[解析]蹄職工福利費仗扣除限額=倘691.2改*14%=拖96.77待萬元穴職工教育經(jīng)才費扣除限額蝦=691.早2*1.5遭%=10.示37萬元碗工會經(jīng)費由慶于未劃撥至護工會,不得轎扣除陽應調(diào)增所得灶額=106杜.4+15匆.2+11尤.4-96儉.77-1立0.37=債25.86卵萬元氏16、兩筆平應付款項合曾計金額30僑萬元，因債躬權(quán)人的原因監(jiān)無法支付，邀于期末轉(zhuǎn)入露至營業(yè)外收曠入喂借：應付帳貿(mào)款進團3000蛇00勸貸：營業(yè)外摸收入娃3隆00000[解析]棚運用會計科碎目會計科目慕有誤。根據(jù)售企業(yè)會計制拖度的規(guī)定，淡無法支付的故款項應計入飽“第資本公積死”條科目。拐借：以前年嘆度損益調(diào)整器謙肅也丘淚30000扒0續(xù)貸：資本公悅積屯饒祖牙朵汁3音00000候按現(xiàn)行稅法封規(guī)定，無法悄支付的款項賤應作為所得抱稅收入總額論中的有“若其他收入趴”躺項目。在調(diào)峽減當期營業(yè)貝外收入的同壯時，還應調(diào)撒增應納稅所碼得額30萬答元蟻17、20繞01年1月蒜4日，征用誼土地一塊，背支付土地出餐讓金120擾萬元，企業(yè)耗作無形資產(chǎn)泥管理，按1麻0年攤銷，挑3月份開始內(nèi)在該土地上壤建造辦公用新房，先后共遍支付施工單饒位工程款6撕00萬元，方9月30日喚達到預計使侍用狀態(tài)，并腹交付使用。勝由于未辦理勿竣工結(jié)算，滾至2001依年12月3稱1日，新建密辦公房仍未腎結(jié)轉(zhuǎn)刮“勒固定資產(chǎn)嶼”旁科目。公司舉對新建房屋濁，既未提取輕折舊，也未椒申報繳納房踩產(chǎn)稅，假設儀房屋折舊年軍限按20年引計算，預計局凈殘值為5燃%1月4日落借：無形資稿產(chǎn)逼——筒土地使用權(quán)窗竿12000旅00仙貸：銀行存奶款脅敢訊患12000掛00成全年攤銷無故形資產(chǎn)的綜膊合分錄律借：管理洲費用捉察括12蟲0000朝貸：無形畢資產(chǎn)鑄——療土地使用權(quán)定120陰000郵借：在建工友程缸爪啦60蟲00000雙貸：銀行存險款伏還繩60跳00000[解析]倒按照企業(yè)會憐計制度規(guī)定養(yǎng)，該公司應若于3月份將瘋土地使用權(quán)閑攤余價值一啞次性轉(zhuǎn)入在君建工程。對奔新建的房屋職應于交付使籮用的次月起汪繳納房產(chǎn)稅柄。效應轉(zhuǎn)入在建傳工程的土地盆使用權(quán)金額凈為：120部-120/翼10/12禮*2=11辟8萬元萄應補繳房產(chǎn)方稅=（60褲0+118由）*（1-源30%）*銅1.2%*炒3/12=艷1.51萬悟元狹應補提折舊壺=（600吹+118）對*（1-5置%）/20腰/12*3蹈=8.53漠萬元糕調(diào)帳分錄為左：蒜補計在建工茂程劃借：在建工執(zhí)程齡胸妄筋1180伯000停貸：無形跌資產(chǎn)隸廟浙富刑1080籌000細就以前年度損蘆益膠抄挑默1000閣00閣補提折舊、渾補提房產(chǎn)稅類借：以前年拌度損益調(diào)整在性塘雄1004著00歷貸：應繳稅田金抗——慚應繳房產(chǎn)稅劑植然15100相累重計折舊析丑捉殺常85靠300乳18、5月終份購入一條頌生產(chǎn)線，在襲試運行階段堪共生產(chǎn)產(chǎn)品爹2噸，發(fā)生活成本8萬元火，銷售后共炮得價款11攏。7萬元嘗借：在建工閑程直壓它8000羞0鄭貸：銀行存離款趕掃蝕8000霞0僚借：銀行存亂款定解際117薪000冶貸：在建工尤程她版告100勸000場應緒繳稅金爽——緊應繳增值稅忠（銷項稅額坡）1盼7000[解析]食企業(yè)會計制翁度規(guī)定，工瘋程達到預定?？墒褂脿顟B(tài)腳前因進行試賊運轉(zhuǎn)所發(fā)生珍的凈支出，賤計入工程成拾本。企業(yè)的嶺在建工程項筋目在達到預股定可使用狀奶態(tài)之前所取瞎得的，試運蓄轉(zhuǎn)過程中形緩成的，能夠占對外銷售的拴產(chǎn)品，其發(fā)久生的成本，劉計入在建工蠶程成本，銷裁售或轉(zhuǎn)為庫狹存商品時，撫按實際銷售資收入或按預驚計售價沖減怠工程成本。榴因此，上述堡帳務處理正賺確。稅法規(guī)技定，企業(yè)在客建工程試運樣行收入應并梳入收入總額該征稅，本例拿應按在建工塑程試運行凈籃收益確認當換期所得，應圖調(diào)增應納稅德所得2萬元丟。株19、3月面份被稅務機塔關(guān)檢查，對乏2000年濾度應計未計厭收益以及應味補各項稅費惠，均通過哥“賢以前年度損吹益調(diào)整鑰”蹤科目核算，鐵并將該科目揭金額13萬架元，結(jié)轉(zhuǎn)耐“漢利潤分配贏——善未分配利潤誰”販帳戶[解析]蘋帳務處理正螞確，不影響絮本期應納稅夠所得，不做防納稅調(diào)整薄20、12胡月1日為全決廠生產(chǎn)工人狹訂做工作服戲兩套，共發(fā)徹生金額12鑼0萬元，稅菌務機關(guān)核定鴿的勞保費稅扎前扣除標準櫻為1000螞元/人.年[解析]名勞保費扣除飲限額=50肺0*100失0=500乖000（元喇），勞保費村超支70萬桐元。對此類焦情形，一般卡不按比例分百攤計算已銷艦產(chǎn)品應調(diào)增貞金額，否則饑還須調(diào)整在點產(chǎn)品和庫存辜產(chǎn)成品的計幣稅成本，這禁將會給納稅盼調(diào)整帶來困子難。從另一轎個角度，會吹計上按12濤0萬元計入煌制造費用，儀最終將全部加影響所得。坡這一點與計線稅工資調(diào)整待的辦法相同汗。本例應調(diào)阻增所得額7念0萬元。片21、宏大詳公司與另一志家公司發(fā)生馬經(jīng)濟糾紛，孝被該公司起略訴，并要求參賠償40萬輔元，12月闊31日，根駐據(jù)法律訴訟服的進展情況廊和律師的意鄭見，認為對超原告予以賠目償?shù)目赡苄詭煸?0%以研上，最有可容能發(fā)生賠償鼻的是35萬絹元愿借：營業(yè)外牧支出蒼——吧訴訟賠償轟紐35000甲0卡貸：預計負僑債狠寸渠剃3500階00[解析]先企業(yè)發(fā)生的矛或有損失不男得扣除，只盛有將未來不兩確定事項的沾發(fā)生或不發(fā)爽生予以證實輔時，按照實雪際發(fā)生的金綠額進行稅前育扣除。本年鵝度應調(diào)增應禾納稅所得額榨35萬元。貧22、宏大燥公司成立于齡1998年趕5月1日，延發(fā)生開辦費撇用120萬李元，公司按沸5年攤銷，荷截止200敗0年12月乎31日，已求攤銷開辦費膝64萬元，概剩余部分于軟2001年壺元月份一次差攤銷俱借：管理費泡用候——貿(mào)開辦費攤銷艦榮5600弊00民貸：長期待殿攤費用金——或開辦費您5欄60000[解析]譽企業(yè)會計制涼度要求，企適業(yè)發(fā)生的開掌辦費應先在蔥長期待攤費瑞用中歸集，宜待企業(yè)開始童生產(chǎn)經(jīng)營當協(xié)月起一次計宣入生產(chǎn)經(jīng)營摸當月的損益后。上述帳務盲處理正確，勝但按稅法規(guī)除定，開辦費激應從經(jīng)營月至份的次月起誤，在不短于軌5年的期限店內(nèi)分期扣除醋。本年度允陪許扣除的開塔辦費應為2嗚4萬元，應糖調(diào)增所得額費32萬元。剖23、5月紐份因自然災侄害造成原材噸料凈損失3較2萬元，企遭業(yè)記入數(shù)“飽待處理財產(chǎn)害損益財——蓬待處理流動點資產(chǎn)損益柱”銅，報經(jīng)公司新董事會批準曠后，已于8沫月31日全豬部轉(zhuǎn)入營業(yè)兆外支出[解析]地財產(chǎn)損失的隱稅前扣除須江報經(jīng)主管稅搜務機關(guān)審核伸確認，企業(yè)卸應予年末終險了后45天遠內(nèi)向主管稅齊務機關(guān)申報錢扣除，獲得榮批準后，可勺直接扣除，遼無須再作納靠稅調(diào)整。張24、公司癢自制設備一扇臺，成本價椒25萬元，插無同類售價設借：固定資誓產(chǎn)恰氣乎肝2500呀00咽貸：生產(chǎn)法成本罷艇墻求2500吃00[解析]系企業(yè)以自產(chǎn)優(yōu)產(chǎn)品用于在悲建工程、固域定資產(chǎn)應視騙同銷售處理違應補繳增值額稅=25*延（1+10掠%）*17巧%=4.6踐8萬元場應補繳城市妥維護建設稅溪=4。68撲*7%=0禾.34萬元撲應補繳教育丙費附加=4貿(mào)。68*3膀%=0.1而4萬元性應調(diào)增所得宣額=25*削10%-0石.34-0礙.14=2使.02萬元圖應計入固定流資產(chǎn)的所得祥稅費用=2競.02*3嘴3%=0.牙67萬元縫調(diào)帳分錄如懸下脅借:固定資艦產(chǎn)雕583括00巷貸:應繳稅羨金圾——司應繳增值稅驕（銷項稅額豆）4端6800莖仔腹——欺應繳城建稅訊置牢強3400嶄中念——庸應繳所得稅據(jù)袋答虹67憐00同其他應魯繳款蹦——詠應繳教育費銜附加姥忌14亭00絞25、12欺月10日因碎開發(fā)新產(chǎn)品賴，購入一臺則8萬元的測考試儀器，已梢獲得稅務機豐關(guān)的批準允里許在計算本獸年度所得稅你時一次性扣逃除。由于是渡12月份購恐入，企業(yè)尚宣未提取折舊脈。購入時作借：固定資脆產(chǎn)線宏8互0000緞貸：銀行存她款費海8熄0000[解析]返按照企業(yè)會箭計制度規(guī)定斗，允許在稅層前一次性扣炭除的固定資脫產(chǎn)，應予一飯次性提足折艇舊。調(diào)帳分逐錄為：冒借：以前年厲度損益壩嫁修餅80叔000類貸：累計折遞舊疏鋸位什800祥00毀企業(yè)在申報異所得稅時，絡應調(diào)增管理古費用8萬元黃，對所得額翼不再調(diào)整。舒26、公司扶開業(yè)以來各窮年應納稅所潛得額如下：弊1998年冤為-52萬涌元；199漿9年為48廳萬元；20鼠00年為-捉100萬元[解析]學1998年牛度的虧損可悶以用199評9年度的所嫩得彌補，剩土余4萬元，拔以及200泛0年的虧損秧額100萬岔元，合計1棕04萬元，架可以用20抄01年度的乳所得彌補?；罡鶕?jù)200倉1年贏利情孤況可初步斷鴨定調(diào)減所得濱額104萬匆元。神27、吩“槐營業(yè)外支出鑰”厘科目列支本營年度通過民卡政部門向農(nóng)藍村小學捐贈族30萬元[解析]偉企業(yè)通過政熊府、民政部主門或非盈利風的社會團體騾對農(nóng)村義務惠教育的捐贈撓，允許在計普算所得稅時側(cè)全額扣除，敘不作納稅調(diào)則整。勵28、審查央“量管理費用亂——教技術(shù)開發(fā)費航”腳帳戶，本期流歸集的技術(shù)規(guī)開發(fā)費60率萬元，上年卵度發(fā)生的技際術(shù)開發(fā)費4饑0萬元，該效科研項目已妻得到稅務機掠關(guān)確認[解析]丑技術(shù)開發(fā)費灑比上年增長粥比例=（6椒0-40）意/40=5冷0%>10爐%，允許再調(diào)扣除本期實存際發(fā)生技術(shù)懇開發(fā)費的5結(jié)0%，應調(diào)箭減應納稅所辟得額30萬饞元。光通過上述帳幼務調(diào)整,本說年度主營業(yè)暢務收入增加日120萬元刑,主營業(yè)務循成本增加8叛0萬元,管街理費用減少轎31.96神萬元,營業(yè)惜外收入減少宇30萬元,狐營業(yè)外支出贈增加0.1均6萬元,其兔中,管理費猜用=-40鑼-10+1臥0.4+8尋=-31.觸96萬元柴綜上:本年棉度稅前會計觸利潤總額應矩為:376淚3+120御-80+3束1.96-驗30-0.眉16=38罰04.8萬受元納稅調(diào)增軌金額登=83.7恰5+30+掃1.7+4剩2.5+2摟0+26+彎5.5+1緣05.84習+0.68營+56.8正+25.8偵6+30+廁2+70+駛35+32溫+2.04柱=569.蜂67萬元廟納稅調(diào)減項踩目金額=0憶.36+8惜+166.寨66+10避4+30+缸15=32慚4.02萬聯(lián)元避本年度企業(yè)竹內(nèi)部經(jīng)營(避不含股息所圈得)應納稅莊所得額霜=3804籍.8+56騎9.67-搞324.0票2混=4050貴.45萬元乎捆內(nèi)部經(jīng)營應販納企業(yè)所得頌稅額=40希50.45炸*33%=宰1336.糊65萬元炊合計應納所斷得額=13腦36.65岸+1.69暢(股息所得普應補稅額)廣=1338詠.34萬元血29、公司岡于2000貪年4月，投黃資興建吉“陵年產(chǎn)100胡0噸子午線饞輪胎用鋼絲棒簾線技術(shù)改牙造項目燃”棉該項目已經(jīng)楚稅務機關(guān)審宣核確認符合帖國產(chǎn)設備投霉資抵免所得軋稅優(yōu)惠政策澆條件。投資梅期兩年，2岡000年購燃置國產(chǎn)設備微1000萬衡元，200腫1年購置國的產(chǎn)設備80叼0萬元，均浸取得設備發(fā)喂票。[解析]踩分年度購置虎的國產(chǎn)設備賞按照先購入拿先抵免的順錘序進行.秋2000年掩度由于應納歸稅所得額小趁于零,故2仙000年度符購置的國產(chǎn)溪設備只能在刺2001年稻至2004蕩年抵免嫩2001年工先計算20控00年購置德的國產(chǎn)設備避的抵免額:妻新增稅額=熱1338.鎮(zhèn)34-0(鴨1999年徑應納所得稅捏額)=13糊38.34嘗萬元,大于籍400萬元倘(1000憂*40%)樂,可以抵免捎400萬元市再計算本年稻度購置國產(chǎn)吐設備的抵免堂額:新增稅伴額=133腹8.34-扔0(200稼0年應納所如得稅額)=單1338.俘34萬元,幼大于320次萬元(80濱0*40%泊),可以抵鳥免320萬盒元性抵免后,實憶際應納所得蔽稅額=13萍38.34午-400-款320=6閘18.34扎萬元三、要求昂1、秧跪扼要提出存嚼在的影響納慣稅的問題叫2、真旺針對企業(yè)錯魯誤的會計分失錄，作出跨匹年度的帳務熄調(diào)整分錄錘3、腫細計算200秀1年應補繳板的各稅稅額鉤（增值稅、盾城市維護建上設稅、教育狂費附加、房頓產(chǎn)稅、企業(yè)絲所得稅）、朵并作出補稅榴的相關(guān)會計諒分錄姐4、卸賢代理填制2米001年度屯企業(yè)所得稅群納稅申報表醫(yī)及企業(yè)所得汽稅納稅調(diào)整漏項目表徒補繳稅款分寺錄藝1、窩殖補提所得稅歇應計入損益絕的所得稅=輪618.3持4-0.6帽7=617手.67萬元詳借：以前年赴度損益調(diào)整料芳必617駛6700花貸：應繳挑稅金?！獙W應繳所得稅鍬陡6176纏700瑞2、淋躁結(jié)轉(zhuǎn)以前年畏度損益調(diào)整線以前年度損銷益調(diào)整科目重余額=12烏0-80+鑰31.96產(chǎn)-30-0減.16-6郊17.67擁=-575酸.87萬元薦借：利潤分獄配零——疊未分配利潤煤掠耍57糖58700耗貸：以前喘年度損益調(diào)系整犧砌辱5引75870曾0齊3、彼亡結(jié)轉(zhuǎn)增值稅向借：應繳稅五金瘋——飄應繳增值稅評（轉(zhuǎn)出未繳區(qū)增值稅）販4絕6800殲貸：應繳稅另金鼻——燥未繳增值稅高肉莊倡吼46師800移4、撿湖補繳各項稅亭費星借：應繳稅筍金疑——扣未繳增值稅銅藥伯掏向468支00稈晨錘欣——麻應繳房產(chǎn)稅創(chuàng)醋打縣現(xiàn)15展100祝段拉籠——轉(zhuǎn)應繳城建稅候痛掛錯壞陰3400早衰技斤——奉應繳所得稅示菌缺想述6隙18340恩0槽軌其他應繳款敘——暮應繳教育費器附加鍬備滋敘1400宋貸：銀行走存款摟他愛釋鑄震痛奮62501睛00仇【給所得稅處理代會計與稅法腳差異廟】銅掃磨理論部分鬼永久性差異餡是指某一會斃計期間，由明于會計制度奧和稅法在計蜓算收益、費版用或損失時梅的口徑不同春，所產(chǎn)生的暈稅前會計利憑潤與應納稅功所得額之間絞的差異。這伍種差異在本寬期發(fā)生，不撈會在以后各玩期轉(zhuǎn)回砌時間性差異尚是指稅法與愁會計制度在階確認收益、壤費用或損失圾時的時間不金同而產(chǎn)生的向稅前會計利廁潤與應納稅躁所得額的差肚異。時間性坑差異發(fā)生于珍某一會計期零間，但在以鑄后一期或若靜干期能夠轉(zhuǎn)獅回參——簡應納稅時間近性差異是指池未來應增加技應納稅所得爸額的時間性魯差異健——嘗可抵減時間怕性差異是指閘未來可以從底應納稅所得許額中扣除的抗時間性差異順企業(yè)所得稅項核算主要有虹應付稅款法警和納稅影響濱會計法。企孝業(yè)應當根據(jù)價自身的實際昏情況和會計轟信息使用者跟的信息需求旨，選擇采用屠其中的一種產(chǎn)所得稅會計貢處理方法，痰該方法一經(jīng)燃采用，不得總隨意變更。蘭——塵應付稅款法摸是指企業(yè)不竊確認時間性睬差異對所得桂稅的影響金輸額，按照當魯期計算的應園交所得稅確烤認為當期所憑得稅費用的元方法。在這圍種方法下，武當期所得稅疫費用等于當批期應交的所濁得稅。企業(yè)昆根據(jù)當期計挖算的應納所鑰得稅額，借：所得稅快貸：柴應交稅金睜——澡應交所得稅松——杯納稅影響會至計法是指企固業(yè)確認時間壟性差異對所恥得稅的影響瘋金額，按照聞當期應交所逢得稅和時間叛性差異對所斧得稅影響金乓額的合計，慰確認為當期耽所得稅費用威的方法。在青這種方法下付，時間性差對異對所得稅顏的影響金額截，遞延和分源配到以后各寇期。因此，添在采用納稅幫影響會計法避時，企業(yè)首今先應當合理五劃分時間性舒差異和永久岡性差異的界播限憂根據(jù)企業(yè)會綠計制度的規(guī)達定，采用納待稅影響會計丹法的企業(yè)，臺可以選擇遞朽延法或債務乳法進行核算寶。在采用遞淚延法核算時補，在稅率變艦動或開征新聾稅時，不需挖要對原已確張認的時間性貿(mào)差異的所得青稅影響金額替進行調(diào)整，址但是，在轉(zhuǎn)?；貢r間性差夕異的所得稅閣影響金額時描，應當按照津原所得稅稅故率計算轉(zhuǎn)回敢；采用債務笑法核算時，蝶在稅率變動鍛或開征新稅秒時，應當對謹原已確認的滴時間性差異長的所得稅影如響金額進行沉調(diào)整，在轉(zhuǎn)副回時間性差亦異的所得稅格影響金額時擊，應當按照騙現(xiàn)行所得稅棵稅率計算轉(zhuǎn)彎回。母【案例分析插與講解】尿假設某企業(yè)席2001年醫(yī)會計利潤為盾18萬元，筑當年計提的浮資產(chǎn)減值準哭備為2萬元謹（不含稅法翅允許扣除的篇部分），該絡企業(yè)的所得慮稅稅率為3劃3%，當年俯無其他納稅括調(diào)整事項。襪若采用應付肝稅款法俗借：所得稅窗6廟6000鄭貸：應蔬交稅金野——侮應交所得稅羨6室6000（業(yè)18000順0+200旁00）*3怪3%極若采用納稅榨影響會計法罪設：200蚊2年度該企寄業(yè)會計利潤萄為22萬元您，上年計提永資產(chǎn)減值準炭備的不利因粗素消失，計暮提的資產(chǎn)減爭值準備2萬早元全部轉(zhuǎn)回揪，且當年無駕其他納稅調(diào)旱整項目。挪稅前利潤牧削時間性差異李懼應納稅所得品腹應交所得稅題18（20辭01年）厚湊2計書執(zhí)20蛛堂肚6.6槽22夢魚暢流惕-2用喬賴銹20你蓮族戲6.6井40燕領(lǐng)劈棚退0鮮笛瞎習40漫宴星漸13.2墓2001年加會計處理弓借：所得稅矩堪59卻400（1井80000川*33%）儀銅遞延稅售款邪660轎0（200笑00*33史%）（可抵值減時間性差夫異）享貸：根應交稅金欣——緞應交所得稅乞罩66000挑2002年賞會計處理牢借：所得稅暑興72免600（2否20000魄*33%）柜貸：料遞延稅款腹燃6600而（2000廉0*33%叮）運恐應交詠稅金炊——擺所得稅斤6600蕩0[（22豬0000-要20000膜）*33%自]仙長期股權(quán)投營資業(yè)務核算溉的差異分析部股權(quán)投資補考稅的范圍與袋計算善1、乓樹投資方從聯(lián)偏營企業(yè)分回工的稅后利潤攔（包括股息芹、紅利），裝如果投資方孝企業(yè)所得稅前稅率低于聯(lián)診營企業(yè)，不熱退回分回利抄潤在聯(lián)營企面業(yè)已納的所類得稅。仆2、滴肯如果投資方百企業(yè)所得稅煩稅率高于聯(lián)服營企業(yè)，投且資方分回的籠稅后利潤應謎按規(guī)定補繳打所得稅。限3、藥怎企業(yè)對外投援資分回的股羅息、紅利收媽入，比照從饑聯(lián)營企業(yè)分齒回利潤的征雙稅辦法，進宵行納稅調(diào)整盞。攝例：甲企業(yè)袋為某市國有卻企業(yè)，因?qū)〢、B、C盯三個企業(yè)進券行股權(quán)投資碰，2000婚年發(fā)生如下細投資業(yè)務：染（1）、自系營利潤-3召50000飾元，其中，蹲“麻營業(yè)外支出疼”憑列支公益救漫濟性捐贈5揪0000元所，無其他納詢稅調(diào)整項目滔，所得稅稅掩率為33%遷（2）、2紐000年2幻月份，A企便業(yè)因上年度升贏利，董事盒會決定對甲裝企業(yè)分配利華潤4850莫00元，甲域企業(yè)當月獲堅得A企業(yè)分被回利潤48咐5000元叨。A企業(yè)為留設在經(jīng)濟特疊區(qū)的外商投漁資企業(yè)（同“絹兩免三減半登”壤優(yōu)惠期已滿戀），適用稅卷率為18%虛，其中所得懂稅稅率為1鞋5%，地方疼所得稅稅率掃3%，當?shù)毓舱?guī)定免昨征地方所得乒稅，實際執(zhí)碑行稅率為1獵5%。字（3）、2咽000年3炭月份從B企串業(yè)分回利潤樣33500稼0元，B企送業(yè)為設在沿嫩海經(jīng)濟開放列區(qū)的外商投膨資企業(yè)，企袋業(yè)所得稅稅裹率為24%減，地方所得批稅稅率為3烈%，B企業(yè)冬1999年妹仍屬于兄“染兩免三減半列”塊優(yōu)惠期間揀（4）、2雙000年3師月份，從C嶄企業(yè)分回利援潤7300蝦元。C企業(yè)付為城鎮(zhèn)某集疼體企業(yè)，1眨999年會璃計利潤15慕0000元譯，經(jīng)納稅調(diào)德整后實際應意納稅所得額昨為9000般0元，適用玉27%的所爭得稅稅率。堂要求聞：根據(jù)上述庸資料，試計愛算甲企業(yè)2鄙000年應升納企業(yè)所得短稅額。投計算過程如挺下：月（1）、A膝企業(yè)分回利焰潤彌補虧損恥：4850男00-30茫0000=綿18500尾0（元）微（2）、由且于A企業(yè)適柳用所得稅稅番率為18%靈，實際執(zhí)行初稅率為15而%，按稅收澆饒讓政策，缺可視同已按碧18%的稅龍率納稅。說A企業(yè)分回抹的利潤應補赴稅=185通000/（疑1-15%養(yǎng)）*（33奧%-18%答）=326爺47.06悄）相C企業(yè)分回則利潤應補稅嚷=7300漸/（1-2茶7%）*（裁33%-2半7%）=6披00（元）允短期投資的報差異分析鎖會計準則規(guī)淡定：短期投俘資的現(xiàn)金股烘利或利息，魚應于實際收粱到時，沖減規(guī)投資的帳面魄價值。而1熊18號文規(guī)罰定：除另有欠規(guī)定外，不棍論企業(yè)會計筑帳務對短期括投資采取何言種方法核算鋪，被投資企損業(yè)會計帳務淹實際做利潤娛分配（包括惠以盈余公積荒和未分配利村潤轉(zhuǎn)增資本脊）時，被投船資企業(yè)應確怨認投資所得私的實現(xiàn)樣第一、慶擠會計準則從嚇謹慎性原則逢出發(fā)，要求飛將收到的短極期投資現(xiàn)金敗股利或利息同沖減短期投譯資的帳面價昏值，而稅法目則作為持有滋收益墨第二、悅勻會計規(guī)定按添收付實現(xiàn)制添確定入帳時票間，而稅法干規(guī)定對方會吐計上實際做丙利潤分配時渡第三、漂棕會計核算計夢提的短期投澤資減值準備路減少了短期吊投資的帳面梅價值，而短隨期投資減值福準備不得在萄稅前扣除，溜因此，如果朵企業(yè)轉(zhuǎn)讓其搞短期投資，昌會計核算出雞的轉(zhuǎn)讓收益恩為轉(zhuǎn)讓收入疼減除實際收決到的現(xiàn)金股孤利或利息及僅短期投資減城值準備后的妹余額。而稅墊法要求對短燦期投資成本野不得調(diào)整，筍因此，計稅陜的短期投資腥轉(zhuǎn)讓收益為志轉(zhuǎn)讓收入減賴去投資成本碎的余額，該伍金額一般要纏低于會計核炸算出的轉(zhuǎn)讓戒收益，納稅狠人必須進行梢相應地調(diào)整課。這例：A公司款有關(guān)短期股蓬權(quán)投資業(yè)務垃如下：級（1）、A仔公司于20歷00年2月葛20日以銀李行存款購入山B公司股票忌10000責股作為短期崗投資，每股笛單價7.2持8元，另支標付稅費40任0元，投資沃成本為73志200元。庫（2）、B盡公司于20牽00年5月靠4日宣告于多5月25日私發(fā)放股利，竟每股分配0弱.1元的現(xiàn)肆金股利。毫（3）、2閘000年6異月30日，王B公司每股徑市價6.0典0元，A企宗業(yè)按單項投班資計提短期袋投資跌價準罷備1220缸0元（73寬200-1辱000-1良0000*率6.00）叨（4）、2晉000年1哭2月31日乳，B公司每鳥股市價上升摘至6.50據(jù)元。A公司藥應沖回短期配投資跌價準項備5000燈元。圈假設A公司談2000年巖稅前利潤總誰額6000懷0元，20救01年稅前饞利潤總額8原00000耳0元。A公嚇司除投資B第公司股票外鑼，無其他投白資業(yè)務，也彈無其他納稅拖調(diào)整項目。唇則A公司的恩上述業(yè)務應哥進行如下處仰理：浪（1）、投羊資時凡借：短期投季資庸——丙股票（B企大業(yè)）狂73200炒貸：歸銀行存款蹈碧效購7盆3200篇（2）、宣臣告發(fā)放股利趙時索借：應收股推利環(huán)——膜B企業(yè)射手猾1000曠貸：凈短期投資隨——綢股票（B企隔業(yè)）孔1000蔬稅法：20攜00年5月洪4日B企業(yè)桐宣告發(fā)放的腰股利，應并艱入應納稅所郊得額征稅。腥調(diào)增所得額梨1000元竟。獎（3）、計橋提短期投資淡跌價準備優(yōu)借：投資收我益屆——急短期投資跌軌價準備豆12業(yè)200逗貸刺：短期投資告跌價準備付——貍B企業(yè)渾懸12200帳（4）、股錢票市價回升傻，應在原提么取的準備數(shù)房額內(nèi)沖回顛借：短期投域資跌價準備句——導B企業(yè)粱扛50議00奔貸：跨投資收益生——額短期投資跌組價準備祝眉5000或稅法：跌價茄準備720需0（122齒00-50賄00）應調(diào)踐增納稅所得碼2000年毅應納所得稅瘡額=（60舟0000+張7200）丘*33%+劣1000/喂（1-15號%）*（3如3%-15恨%）=20來0587.追76（元）廟（5）、短畏期投資對外秋轉(zhuǎn)讓港借：銀行存仇款仁87名800批客短期投資盞跌價準備卵——秤B企業(yè)匙72帶00希貸：姨短期投資仔——打股票（B企澡業(yè)）竊722璃00辭津投資收評益加——常出售短期投荷資零22懼800渠稅法：股權(quán)土轉(zhuǎn)讓所得=誓轉(zhuǎn)讓收入-彼計稅成本-聽轉(zhuǎn)讓稅費遺微信蛾=8紙8000-駛73200單-200=雷14600斧（元）錢會計上的轉(zhuǎn)淋讓所得為2卡2800元治，由于這部限分收益已包市含在200抽1年會計利襖潤總額之中極，因此，應速調(diào)減所得額恒=2280逢0-146徹00=82爹00（元）村應納企業(yè)所榮得稅額=（蠶80000評0-820婆0）*33籮%=261嘗294（元筋）注意兩點：扯（1）、稅謀收上確認股屋權(quán)轉(zhuǎn)讓所得至與會計上的仆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收道益不同，主蛙要體現(xiàn)在會艷計成本與計岸稅成本不同膊第一、短期述股權(quán)投資計陳稅成本的余晚額不扣除實逝際收到的分本配股息，而武會計成本則呈將持有期間槽收到的分配欣股息從成本火中扣除屠第二、如果望短期投資持扔有期間，投譽資方從被投享資方取得股態(tài)票股利，稅拆收上按股票巡面值作為股協(xié)息性所得處念理，并增加稻計稅成本，根而會計上只低作備查登記疾，不增加投誰資成本（由辱于股數(shù)增加罰，單位成本床減少）；鬧第三、按照俘企業(yè)所得稅販稅前扣除辦輝法的規(guī)定，副為投資而增固加的借款費找用應計入投轟資成本，但揭會計上則計爐入當期損益論。治（2）、股耗息性所得（鉗持有收益）乎與投資轉(zhuǎn)讓太所得（處置城收益）稅收艇待遇不同：令股息性所得壩是投資方企仙業(yè)從被投資切單位的稅后結(jié)利潤（累計叨未分配利潤塑和盈余公積粥）中分配取慰得的，屬于杠已征過企業(yè)猶所得稅的稅裹后利潤（如伐果被投資單瘦位免征企業(yè)奶所得稅，按蕉饒讓原則，滋應視同稅后土所得），原沸則上應避免隔重復征收企峰業(yè)所得稅，訂按現(xiàn)行政策隙規(guī)定，只對由非因享受定稈期減免稅優(yōu)配惠而從低稅娃率地區(qū)分回蔥的股息性所諷得，補繳差西別稅率部分蹄的企業(yè)所得跳稅。企業(yè)處霉置權(quán)益性投差資的轉(zhuǎn)讓所蒼得，應全額燥并入企業(yè)應什納稅所得額些之中。過長期債權(quán)投邀資業(yè)務成本產(chǎn)法核算的分緣析凈會計、稅法仗對長期債權(quán)度投資的核算池基本相同，剖但也有一些狡差異由第一、聾肺債券初始投蘆資成本包含靜的相關(guān)費用受，如果金額泄較大，可以棵于債券購入稿至到期的期狼間內(nèi)在確認鐮相關(guān)利息收松入時攤銷，匹計入損益。輕如果金額較鍵小，也可以妻于購入時一傷次攤銷，計添入損益。這喚是基于會計天核算的重要凱性原則所作啟出的規(guī)定，蛾稅法中未作們?nèi)绱司唧w規(guī)彎定蛛第二、松霸會計制度規(guī)亮定，債券投價資溢價或折躁價攤銷方法往即可以采用悔直線法，也撥可以采用實您際利率法，尖稅法同樣未瞞對攤銷方法磨作具體規(guī)定竄第三、萬玩稅法規(guī)定，童到期兌付的聾國債利息免眾征所得稅，殺應作調(diào)減應椅納稅所得處綁理。但從2鎮(zhèn)001年起螺，國家決定招在全國銀行傷間債券市場補、上海證券翻交易所、深街圳證券交易雷所逐步試行豎國債凈價交盾易，自試行據(jù)國債凈價交渣易之日起，無納稅人在付咸息日或買入去國債后持有貧到期時取得壇的利息收入齊，免征企業(yè)眼所得稅；在汪付息日或持卸有國債到期野之前交易取遼得的利息收炊入，按其成描交后交割單嗓列明的應計列利息額免征離企業(yè)所得稅回。納稅人在乳申報國債利爛息收入免稅抓事宜時，應掙向主管稅務叔機關(guān)提供國刷債凈價交易衫成交后的交棟割單完長期股權(quán)投希資業(yè)務成本亂法核算的分益析鮮長期股權(quán)投液資采用成本擴法核算時，北對股權(quán)投資疫所得的確認桐時間與《通當知》規(guī)定的懲時間基本相冶同。即，只摘要被投資方支會計帳務中炮做利潤分配租處理，不論坡實際支付與篇否，投資方非均應確認投左資所得。長栗期股權(quán)投資伍的轉(zhuǎn)讓計稅啟成本與會計杠成本也基本屑相同。隨例1、：A夠企業(yè)200獸0年1月1語日以銀行存劣款購入C公齊司10%的芒股份，并準私備長期持有蒸。實際投資種成本110神000元?；軨公司于2劣000年5疾月2日宣告創(chuàng)分派199杠9年度的現(xiàn)躁金股利。假癥設C公司2我000年1埋月1日股東列權(quán)益合計為戚12000逗00元，其異中股本為1交00000兩元，未分配駛利潤為20污0000元閉；2000標年實現(xiàn)的凈謀利潤為40盈0000元獄；2001億年5月1日渾宣告分派現(xiàn)侵金股利業(yè)A企業(yè)的會嗎計處理為：頓（1）、投餅資時癢借：長期股裂權(quán)投資冊——降C公司嚇110盆000貼貸：舒銀行存款撞拼墊杜110叨000感（2）、2煌000年5苗月2日宣告戚發(fā)放現(xiàn)今股慚利時孔借：應收股鍛利顧伶凡1欲0000穗貸：賽長期股權(quán)投蓬資故——漿C公司瓜10財000幣稅法：當年蓋應調(diào)增所得重額狼例2、甲公冬司2000梯年4月1日謠以貨幣出資知25萬元參投股乙公司，摘占其股份的林5%，并準律備長期持有些。2000閑年5月1日墓，乙公司宣底告分派上年僅現(xiàn)金股利2最0萬元。2燙000年度明乙公司實現(xiàn)交凈利潤80剩萬元，20宗01年3月低1日，乙公欄司宣告分派勾2000年尚度現(xiàn)金股利宣40萬元，漸則甲公司的叨帳務處理如拜下：柳2000年律4月1日投侍資時明借：長期股索權(quán)投資租——伸乙公司拴號2500茫00幫數(shù)貸：銀行存罪款發(fā)亦霸費陵2500狠00叮2000年厚5月1日乙沸公司宣派上割年股利時梯借：應收股迫利礙挽躍更劣1000眼0批飯貸：長期股領(lǐng)權(quán)投資些——嘉乙公司遙就震1漲0000[解析]綱在該筆分錄窯中，會計核屆算上對應收縫股利不視為坑投資收益，何而是沖減長伯期股權(quán)投資撤成本；稅法鈔確認實現(xiàn)投穴資持有收益康1萬元，并枝據(jù)以還原成霉稅前所得，繼本例（略）插，同時投資鬼的計稅成本智保持不變，練仍為25萬染元液2001年堆3月1日宣鹿告發(fā)放上年隔現(xiàn)金股利時面甲公司沖減辣初始投資成蓮本的金額=涂（投資后至辨本期末止被陳投資單位累殼計分派的現(xiàn)倍金股利-投朱資后至上年綿末至被投資余單位累計實記現(xiàn)的凈損益盤）*投資企偷業(yè)持股比例攜-投資企業(yè)家已沖減的初扶始投資成本械=（600府000-8情00000遙*9/12績）*5%-窗10000例=-100序00元囑甲公司應確暮認的投資收窩益=投資當曬期獲得的現(xiàn)授金股利-應攝沖減初始投界資成本的金姐額=400宜000*5緊%-（-1鑰0000）燃=3000賊0元雨借：應收股皆利卻20蘇000裙告長期股權(quán)旱投資暴——牛乙公司坡100茄00抽貸：藏投資收益窗——羅股利收入素屢儲30000諷對此，稅法竟應確認的投血資收益為2葡0000（芝40000矛0*5%）木元，并仍保柱持投資成本截不變。風假定上述乙敘公司于20習01年3月望1日宣告分斗派2000初年度現(xiàn)金股茶利7000混00元，則閱沖減投資成脖本=[（2敗00000著+7000典00）-8建00000賀*9/12衫]-100侄00=50吊00元戚應確認的投凡資收益=7邊00000獻*5%-5鹽000=3敬0000元腐借：應收股柄利膊3500療0究貸：而長期股權(quán)投致資莊——著乙公司犯500皮0蛛投資收益寧——如股利收入撒追30000汪對此，稅法包應確認的投矩資收益為3綢5000（盞70000皆0*5%）壩元，并仍保將持投資成本或不變。肺長期股權(quán)投存資業(yè)務權(quán)益鬧法核算的差慣異分析岸長期股權(quán)投兼資采用權(quán)益國法核算時，封會計處理與獎稅法規(guī)定差西異很大。企突業(yè)在申報納滿稅時，對投歐資所得、投杠資轉(zhuǎn)讓所得雕和投資轉(zhuǎn)讓恨成本的確定前不能從會計話帳戶上直接兩引用數(shù)據(jù)，巧必須按照稅沃收政策進行稻分析調(diào)整。堅其差異主要掀表現(xiàn)在：投勿資收益的確歉認時間和金捏額不同，投駱資轉(zhuǎn)讓成本智的確定不同期，稅收上不柴確認長期股撓權(quán)投資減值膠準備和股權(quán)茂投資差額等后等。帽例1：X企線業(yè)2001輩年1月2日怒向H企業(yè)投梯出資產(chǎn)社弦輪雙賓單位：元紅項帽目幸棵原始價值后蓮累計折舊趨勵公允價值煌機床湊鞠50000竭0淚顧15000暖0直欠40000日0甚汽車樸腎45000哲0鍬巡50000季但42000耍0厚土地使用權(quán)?？h15000半0節(jié)名—炎咳15000炮0稿合釋計歷監(jiān)11000頂00更鏟20000鑄0隱減97000塔0漂X企業(yè)的投江資占H企業(yè)凡有表決權(quán)資冒本的70%襪，其初始投止資成本與應未享有H企業(yè)全所有者權(quán)益爛份額相等。祖2000年招H企業(yè)全年辭實際凈利潤夸55000神0元；20家01年2月劃份宣告分派霸現(xiàn)金股利3孝50000削元；200袖1年H企業(yè)叔全年凈虧損插21000住0元；20暗02年H企胳業(yè)實現(xiàn)凈利偷潤8500刪00元。2跟003年初潤，X企業(yè)將筑項股權(quán)對外丈轉(zhuǎn)讓，取裙得轉(zhuǎn)讓收入比45000穩(wěn)0元。假設血X企業(yè)20矮00年至2伙003年各膀年的稅前會焦計利潤均為段10000貪00元。蛇（1）投資拔時：餅借：長期股垮權(quán)投資僚——汁H企業(yè)（投酸資成本）騎9000候00曬累計折舊扎袋造鳳堪銜2000萄00閑貸柱：固定資產(chǎn)獎因雄倒殼云950疑000切湖無形卡資產(chǎn)概——喬土地使用權(quán)為來筐15鉤0000俯稅法：應調(diào)寫增所得稅額麻=9700水00-（1目10000棟0-200瑞000）=踩70000架（2）、2虹000年1落2月31日唉，確認投資許收益僻瞧借：長期竊股權(quán)投資正——川H企業(yè)（損妻益調(diào)整）婦孕秘席際匯3850繪00（55首0000*押70%）負緒貸：投挨資收益均——勒股權(quán)投資收勤益洲38500咸00踢稅法：本年眾度按照權(quán)益狠法確認的投缸資收益應調(diào)螺減所得額3緣85000師元。丟（3）、2深000年末府“很長期股權(quán)投怨資奶——跟H企業(yè)秤”螺科目的帳面蘇余額=90耍0000+豪38500鑄0=128繼5000（截元）灣稅法：應納核稅所得額=膨帳面利潤+體調(diào)增項目金代額-調(diào)減項液目金額=1浮00000延0+700辟00-38傾5000=肅68500括0（元）昂應納所得稅銹額=685冒000*3蠢3%=22萍6050（鍬元）徒（4）、2許001年宣罷告分派股利右借：應收股啦利壺——糖H企業(yè)鍬哄懂245燭000（3排50000曾*70%）勺貸：圓長期股權(quán)投鑒資素——沾H企業(yè)（損螺益調(diào)整）限245敗000怒宣告分派股輩利后同“懸長期股權(quán)投病資蜂——釀H企業(yè)玉”夜科目的帳面置余額=12霉85000祖-2450栗00=10后40000局（元）貿(mào)H企業(yè)宣告堪分派時，X貓公司確認所接得：245熔000/（潛1-15%著）=288秤235.2剃9（元）陸由于企業(yè)所斬得稅實行按戲年計征，會哭計上上年確終定的投資收沙益已作調(diào)減熄所得稅處理沿，本年的會坊計利潤中并福不包含此項除收益，因此喜稅法：應調(diào)象增所得額2弟88235中.29（元五）上（5）20泳01年12捐月31日留可減少共“蹈長期股權(quán)投悟資月——翻H企業(yè)卡”閘帳面價值的鹽金額為10拘40000調(diào)元。（減記粱至零為限，裝未減記的長暑期股權(quán)投資相21000齡00*70捆%-104算000=4于30000漏在備查簿中立登記）招借：投資收竿益炮——鑰股權(quán)投資損跌失待岡10墊40000孩貸：捆長期股權(quán)投請資鴿——系H企業(yè)（損幟益調(diào)整）陰1040凡000傲《通知》第鴉二條第二款稼規(guī)定，被投事資企業(yè)發(fā)生兄的經(jīng)營虧損亞，由被投資倆企業(yè)按規(guī)定塞結(jié)轉(zhuǎn)彌補；浪投資方企業(yè)例不得調(diào)整減悶低其投資成樣本，也不得遼確認投資損理失。根據(jù)此牢項規(guī)定，企囑業(yè)長期股權(quán)艙投資采用權(quán)湊益法核算時扎，被投資企洞業(yè)發(fā)生的虧襲損，在會計賊期末自動確牲認的投資損思失，在申報濃納稅時要進烘行納稅調(diào)整磨。章稅法：應調(diào)疏增納稅所得乏額10妙40000晨元攪（6）、2燕001年1枝2月31日割“此長期股權(quán)投益資薦——個H企業(yè)古”政科目的帳面俊余額為零。度稅法：X企異業(yè)2001耕年度應納稅魂所得額=帳訂面利潤+調(diào)調(diào)增項目金額山-調(diào)減項目些金額=10蹦00000散+2882嘆35.29蘋+1040岡000=2渾32823謹5.29（敢元）雄應納所得稅專額尚=(100叛0000+捕10400傅00)*3杜3%+24座5000/灰(1-15蘭%)*(3特3%-15騙%)=67藥3200+躲51882簽.35=7邀25082芬.35(元爆)弦(7)、2珍002年1擇2月31日釘可恢復掙“扮長期股權(quán)投肺資渴——夠H企業(yè)復”憶科目帳面價總值=850值000*7峽0%-43織0000糾=1650機00（元）己借：長期股督權(quán)投資喇——添H企業(yè)（損枕益調(diào)整）1欠65000軍貸：動投資收益昆——離股權(quán)投資收戴益停米1650叮00倍由于200延2年的股利魚在下年度宣嗽告發(fā)放，X爽企業(yè)應在下征年度按照應妙享有的份額礎確認所得。瓜本年度不確婚認所得，已更計入投資收修益科目的金炮額應予以調(diào)務減。錦稅法：調(diào)減浸所得稅額1狗65000面（元）賣2002應建納稅所得額查=帳面利潤勇+調(diào)增項目植金額-調(diào)減勞項目金額=越10000邊00-16膽5000綠=8350男00康應納稅所得津額=835僑000*3聾3%=27傻5550（皺元）撫（8）、2您003年初搖，轉(zhuǎn)讓股權(quán)渠借：銀行存送款貝450重000您貸：長期股要權(quán)投資搖品盟爪16500黎0雹投屈資收益萬—絮股權(quán)轉(zhuǎn)讓收隨益披2其85000健稅法：轉(zhuǎn)讓尸所得=轉(zhuǎn)讓殼收入-計稅程成本=45混0000-宮97000碼0（已納稅惕的公允價值杰作為計稅成惹本）=-5寨20000婆（元）。佩根據(jù)《通知和》第二條第錘二款規(guī)定，涌企業(yè)因收回出、轉(zhuǎn)讓或清都算處置股權(quán)李投資而發(fā)生耍的股權(quán)投資浙損失，可以村在稅前扣除壩，但每一納觀稅年度扣除問的股權(quán)投資燦損失，不得傳超過當年實駐現(xiàn)的股權(quán)投蔥資收益和投議資轉(zhuǎn)讓所得賴，超過的部皮分可無限期和向以后年度魂結(jié)轉(zhuǎn)扣除。臣由于本年度妖未發(fā)生股權(quán)紹投資收益和首投資轉(zhuǎn)讓所錦得，因此，珠在稅收上確邀認的轉(zhuǎn)讓損掉失5200望00元，本鄰年度不得扣天除，應在以速后年度實現(xiàn)是的股息性所股得和投資轉(zhuǎn)墊讓所得中分劇年度扣除，鈴直至扣完為簡止。碌本年度會計擱上確認的收蛙益為285每000元，川而在計算所晃得稅時并不鄭以此確定所房得么2003年腿度應納稅所儉得額=帳面王利潤+調(diào)增勝項目金額-羞調(diào)減項目金佳額=100描0000-項28500禮0=715箏000元方應納所得稅懲額=715法000*3池3%=23桿5950元聯(lián)例2、甲公甩司2000制年1月1日宜以貨幣資金乳200萬元餓以及房屋一帝幢投資于新包設的乙公司皂，房屋的原銅值為110醋萬元，已提昨折舊30萬績元，雙方按屈評估商定的散價值為10宗0萬元，乙雞公司注冊資蘋本為100狠0萬元，甲比公司占30敘%懲2000年應1月1日投孩資時宇借：長期股軌權(quán)投資雹——款乙公司（投敵資成本）院280彩0000刻累繞計折舊政溝卻追誤晉3及00000和貸：固定資刻產(chǎn)屠噴萄糧需己1100若0000峰銀菜行存款慣霉狀鴿升喜2隙00000征0[解析]福會計核算中瓦按照投資和布非貨幣性交幅易會計準則長規(guī)定，以放諸棄的非貨幣惕性資產(chǎn)帳面鈴價值為基礎即確定，不產(chǎn)威生交易損益坦。而稅法一頓方面要對房鏈屋按公允價游值視同銷售致確認所得：啞100-（退110-3肝0）=20塘萬元，并將薄其計入當期視應納稅所得宏額；另一方怎面對投資成夜本也按其公擾允價值10喇0萬元為基鮮礎，連同貨芝幣出資共為貪300萬元腦。假定甲企績業(yè)對該財產(chǎn)替轉(zhuǎn)讓所得一顏次計稅有困塘難，向主管譜稅務機關(guān)提態(tài)出申請并得社到同意，將桌其在5個納敏稅年度內(nèi)平協(xié)均轉(zhuǎn)入各期蜜應納稅所得沃額，每年為倦4萬元，則姥2000年夕應調(diào)增財產(chǎn)賠轉(zhuǎn)讓所得4謊萬元。取由于甲公司玉在乙公司中筍享有30%破的股權(quán)，即蝴300（1娘000*3耕0%）萬元垂。因此甲公拆司應記錄股哀權(quán)投資差額靠-20（2左80-30摔0）萬元慚借：長期股番權(quán)投資倉——按乙公司（投卵資成本）懂2雷00000迫貸欺：長期股權(quán)英投資靈——掙乙公司（股侍權(quán)投資差額烏）200討000注甲公司股權(quán)彈投資差額按徹10年攤銷須2000年肢乙公司實現(xiàn)柏凈利潤10者0萬元，則下借：長期股隔權(quán)投資傷——互乙公司（損寫益調(diào)整）芽3000宿00（10塑0萬元*3濫0%）間貸：吼投資收益謊破魚葵粘懂凈30000常0破借：長期股糠權(quán)投資扮——蝕乙公司（股雪權(quán)投資差額楚）2跑0000迫貸：世投資收益羅凳峰啟問媽注20江000貝此時，羅“滔長期股權(quán)投清資牧”纖帳戶的帳面慧價值為31第2萬元，計笨稅的投資成艇本仍為30夢0萬元古2001年浮3月15日向，乙公司宣暗告分派50斃萬元，則染借：應收股采利奸1500競00（50索萬元*30名%）賞貸：沿長期股權(quán)投循資拳——慘乙公司（損強益調(diào)整）餅1500兩00抹此時，搜“直長期股權(quán)投悄資塌”素帳面價值為洋297萬元遮。而稅法要慈將15萬元亡作為應稅投崇資收益，會的計上不確認木投資收益把2001年首乙公司虧損內(nèi)60萬元，派當年末計提唇投資減值準架備15萬元爹，則伐借：投資收蹲益雹1800售00（60昌萬元*30線%）茅貸祝：長期股權(quán)柔投資訪——鑒乙公司（損好益調(diào)整）1格80000偏借：長期股坐權(quán)投資禁——辭乙公司（股悄權(quán)投資差額構(gòu)）20禮000亂囑貸：投資收缺益扮敵碑戴麻鈴200測00冤借：投資收帖益羊良特15折0000梢杯貸：長期投轉(zhuǎn)資減值準備旋習窗150浸000提此時，屑“啦長期股權(quán)投煤資沉”違帳面價值2玻66萬元，惑計稅投資成饑本仍為30寬0萬元。呈2002年默11月1日察，甲公司將爸其在乙公司寸的股權(quán)轉(zhuǎn)讓盜給丙公司，躬價格290舒萬元，款項菌收到，不考鎖慮相關(guān)稅費財借：長期投撞資減值準備贊1笑50000炸銀褲行存款幣士調(diào)漸29000回00名長葉期股權(quán)投資辭——右乙公司（股摔權(quán)投資差額收）16版0000鈔窩語退允——抽乙公司（損川益調(diào)整）遇貸：長期股席權(quán)投資愧——需乙公司（投從資成本）宣300選0000俯投面資收益沙測網(wǎng)推且乎240使000豪此時，會計進上確認轉(zhuǎn)讓蠟收益24萬肆元，而按稅晝法規(guī)定計算縫，不但沒有秋收益，反而終發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)殲讓損失-1善0（290朗-300）糧萬元。愁根據(jù)《通知向》第二條第聾三款規(guī)定，客企業(yè)因收回像、轉(zhuǎn)讓或清誤算處置股權(quán)館投資而發(fā)生周的股權(quán)投資渴損失，可以頭在稅前扣除干，但每一納減稅年度扣除弄的股權(quán)投資紅損失，不得叮超過當年實射現(xiàn)的股權(quán)投紅資收益和投悔資轉(zhuǎn)讓所得搭，超過部分討可無限期向駛以后年度結(jié)撲轉(zhuǎn)扣除。審決批制度的差潤異閑例：某企業(yè)伯2001年落12月31掠日進行資產(chǎn)夾清查時盤虧釋資產(chǎn)20萬論元（含進項灶稅額），經(jīng)碌盤點小組分敬析系正常損沒耗，另發(fā)現(xiàn)么毀損變質(zhì)資芒產(chǎn)180萬捎元，會計人家員將上述財崇產(chǎn)損失計入待了當年會計第損益，在年妄末結(jié)帳前尚已未得到企業(yè)踢權(quán)力機構(gòu)的服批準，20抽01年該企貨業(yè)會計報表扛顯示有利潤任，無其他納布稅調(diào)整事項周。在年度企細業(yè)所得稅匯逃算清繳期內(nèi)臭，企業(yè)向稅樹務機關(guān)申請筒稅前扣除，嚷但因?qū)魮p伯失金額難以愛確定等原因越導致未或批今準。200吧2年4月，丸企業(yè)確定可誓獲得毀損資符產(chǎn)賠償50概萬元，董事姐會批準將凈暮損失150甘萬元計入損竿益；同年5逢月份，該資籍產(chǎn)損失經(jīng)稅為務機關(guān)審核哨批準準予在笨稅前扣除印1、200斥1年度結(jié)帳承時，先對盤肯虧、毀損資輛產(chǎn)進行處理枝借：管理費壘用鉛20臭0000頸畏營業(yè)外必支出惱180增0000訂貸：宮資產(chǎn)類科目派普20000數(shù)00督假設企業(yè)采著用納稅影響顏會計法陽借：吊遞延稅款疾裙雜6600喘00穴貸：孔應交稅金斃——紹應交所得稅天66吧0000惜2、假設企示業(yè)2001紫年度該企業(yè)廣按稅后利潤鳳的5%、1付0%提取公泊益金及盈余徒公積，則2彈002年4扇月董事會批我準后初借：其他應美收款狗500剝000良貸：鴿以前年度損光益調(diào)整喚500蹦000星借：以前年棟度損益調(diào)整員帳16500墾0（500尊000*3殊3%）氏貸：熊遞延稅款蝕紡忍1波65000墻借：以前年右度損益調(diào)整桿很335委000居貸：旋利潤分配歸——預未分配利潤暮熟33500百0款借：利潤分鑒配完——視未分配利潤何滾50250射（3350足00*15危%）離貸：秩盈余公積櫻側(cè)律臺弦50獄250磁3、200末2年5月份馬在報經(jīng)稅務井機關(guān)批準后倦，應調(diào)減上鏈期應納稅所既得額，同時螞作抵退所得懸稅款處理普借：應交稅稍金慣——榜應交所得稅欣隆久49500菠0扭貸：遞痰延稅款倉脈摸扶49北5000痛企業(yè)應當對休存貨、固定齒資產(chǎn)等定期蕉或者至少每滴年實地盤點華一次，對盤構(gòu)盈、盤虧、麻毀損的資產(chǎn)攔，應當查明校原因，寫出燙書面報告，再并根據(jù)企業(yè)緒的管理權(quán)限粒，經(jīng)股東大詞會或董事會娛，或經(jīng)理廠妙長會議或類屑似機構(gòu)批準轎后，在期末脹結(jié)帳前處理奴完畢。如在冷期末結(jié)帳前悉尚未經(jīng)批準喪的，在對外憤提供財務會哭計報告時應報按上述規(guī)定費處理，并在值會計報表附興注中作出說黨明；如果其薯后批準處理飯的金額與已虎處理的金額閉不一致，應濟按差額調(diào)整撈會計報表相發(fā)關(guān)項目的年甲初數(shù)。墓——悶《企業(yè)會計左制度》撒會計差錯更半正的差異分泄析敢對于企業(yè)財煮會人員，在研會計核算時掉，由于確認瘡、計量、記燒錄等方面出悶現(xiàn)的錯誤稱啦之為會計差荒錯，如果金盞額較大，使穗對外公布的鼠會計報表不請再具有可靠玉性，則稱之找為重大會計辭差錯。企業(yè)楚會計制度對廣重大與非重玩大規(guī)定了一早個判斷的標礎準，即通常撓某交易或事勵項的金額占醬該類交易或智事項的金額沿10%及以皂上，則認為煎金額比例大鎮(zhèn)?！镀髽I(yè)會熊計準則合——略會計政策、屑會計估計變吩更和會計差擦錯更正》規(guī)送定，本期發(fā)拒現(xiàn)的會計差射錯，按以下年原則處理：撓1、攪爸本期發(fā)現(xiàn)的誠與本期相關(guān)聰?shù)臅嫴铄e柳，應調(diào)整本獨期相關(guān)項目棉2、核裳本期發(fā)現(xiàn)的驢與前期相關(guān)擇的非重大會頸計差錯，如畢影響損益應狼直接計入本囑期凈損益，答其他相關(guān)項脹目也應作為磁本期一并調(diào)柏整；如不影至響損益，應剃調(diào)整本期相煤關(guān)項目淡3、百似本期發(fā)現(xiàn)的煮與前期相關(guān)永的重大會計雖差錯，如影頓響損益，應販將前期其對培損益的影響葉數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)授當期的期初牽留存收益，組會計報表其共他相關(guān)項目微的期初數(shù)也筆應一并調(diào)整積；如不影響帳損益，應調(diào)怎整會計報表晌相關(guān)項目的售期初數(shù)。蒼4、陶鍛年度資產(chǎn)負灣債表日至財柿務報告批準百報出日之間蠟發(fā)現(xiàn)報告年往度的會計差也錯及以前年垃度的非重大騰會計差錯，打應按照資產(chǎn)兼負債表日后爛事項處理故5、廳義企業(yè)濫用會資計政策、會忘計估計及其童變更，應當親作為重大會腹計差錯予以傅更正詠例：甲公司孤于2000震年5月份發(fā)安現(xiàn)，當年1毛月份購入的荒一項管理用逮低值易耗品宣，價值15孝00元，誤應計為固定資語產(chǎn)，并已提余折舊150角元，該低值康易耗品尚未雀領(lǐng)緊[分溝析]敬該差錯屬于達“么本期發(fā)現(xiàn)的竹與本期相關(guān)緩的會計差錯口”詞，應直接調(diào)紅整本期相關(guān)獅項目。鋸借：低值易熊耗品栗15逗00訪貸：固定資俊產(chǎn)減1適500懼借：累計折勾舊乒幟150遭貸：管理費慕用部渴150模例：甲公司冬于2000迫年5月份發(fā)掉現(xiàn)1999插年購置的一丘臺設備發(fā)生爸的安裝費2驕000元，難記入了絮“束管理費用纖”雙帳戶，由此嬸產(chǎn)生少提折探舊50元，妖假定該設備稻的折舊計入鄙“監(jiān)制造費用胸”蘿科目。另外款，本月份還臣發(fā)現(xiàn)，上年作從承租單位蓮收到的一筆摸設備租金1挖800元（猜屬于199剩9年度租金再），誤計入授“覺其他應付款延”牽科目的貸方想。假定該公牛司租金收入衰作為其他業(yè)盼務收入處理且。[分析]受由于該筆錯黨誤的金額相陪對于整個公盡司來說并不她大，不足以撈影響會計報緩表使用者對牙企業(yè)財務狀鋸況、經(jīng)營成塑果和現(xiàn)金流號量作出正確典判斷。因此壟，應按照聽“胡本期發(fā)現(xiàn)的滋與前期相關(guān)附的非重大會影計差錯炕”汁進行更正。叔對此類差錯其，不調(diào)整會獄計報表相關(guān)巡項目的期初拐數(shù)，只需直燦接調(diào)整發(fā)現(xiàn)橡當期與前期甘相同的相關(guān)候項目。其中悲，屬于影響恐損益的，應獅直接計入本液期與上期相握同的凈損益嗽項目；屬于呢不影響損益陰的，應調(diào)整單本期與前期始相同的相關(guān)執(zhí)項目。爹借：固定資眉