《PPP項(xiàng)目公司會計(jì)核算探討》摘要：因該模式含項(xiàng)目公司、施工總承包兩會計(jì)核算主體從項(xiàng)目公司現(xiàn)金流角探討其會計(jì)核算方法，項(xiàng)目公司責(zé)投、開發(fā)、運(yùn)營建設(shè)期無收入擁有項(xiàng)目建成若干年運(yùn)營權(quán)無所有權(quán)通運(yùn)營收入獲取收益運(yùn)營期滿無償移交給政府，（四）可行性運(yùn)營缺口補(bǔ)貼會計(jì)核算可行性運(yùn)營缺口補(bǔ)貼基政府評估確定項(xiàng)目運(yùn)營期運(yùn)營收入（目標(biāo)值）目標(biāo)值由政府聘請產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估確定社會方投標(biāo)即接受該條件根據(jù)評估運(yùn)營收入存運(yùn)營缺口給予補(bǔ)貼王萬富摘要模式般由社會方組建項(xiàng)目公司并將工程發(fā)包給有施工質(zhì)社會方因該模式含項(xiàng)目公司、施工總承包兩會計(jì)核算主體從項(xiàng)目公司現(xiàn)金流角探討其會計(jì)核算方法關(guān)鍵詞項(xiàng)目公司;現(xiàn)金流;會計(jì)核算引言以某項(xiàng)目例該項(xiàng)目采用“政府投補(bǔ)助+授權(quán)投營”組合模式工程投估算78億元社會投0億元作獲取運(yùn)營期運(yùn)營權(quán)對價政府投補(bǔ)助68億元依據(jù)項(xiàng)目現(xiàn)金流測算項(xiàng)目全周期（含建設(shè)及運(yùn)營期）現(xiàn)金流入包含政府投補(bǔ)助、運(yùn)營維護(hù)費(fèi)收入、營性產(chǎn)運(yùn)營收入、可行性運(yùn)營缺口補(bǔ)貼;項(xiàng)目全周期現(xiàn)金流出包括工程建設(shè)支出、項(xiàng)目設(shè)施維護(hù)費(fèi)、土地租金、融利息、運(yùn)營費(fèi)用、稅費(fèi)等項(xiàng)目公司責(zé)投、開發(fā)、運(yùn)營建設(shè)期無收入擁有項(xiàng)目建成若干年運(yùn)營權(quán)無所有權(quán)通運(yùn)營收入獲取收益運(yùn)營期滿無償移交給政府基以上案例從現(xiàn)金流角探討項(xiàng)目公司會計(jì)核算方法、項(xiàng)目公司現(xiàn)金流入會計(jì)處理（）政府投補(bǔ)助會計(jì)核算政府投補(bǔ)助建設(shè)期及運(yùn)營期前年各單位工程完工且具備可使用功能基建設(shè)績效考核結(jié)收取補(bǔ)助金額實(shí)際投額扣減社會方主投0億元（實(shí)際投額認(rèn)定上限工程概算）由營性與非營性項(xiàng)目投界面無法準(zhǔn)確劃分因工程統(tǒng)結(jié)算基現(xiàn)金流條件分析補(bǔ)助與所構(gòu)建工程產(chǎn)相關(guān)由政府認(rèn)定實(shí)際投額確定投補(bǔ)助金額收回金額不固定因不合金融產(chǎn)確認(rèn)條件可借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則0——政府補(bǔ)助會計(jì)和政府援助披露》相關(guān)原則將政府補(bǔ)助與擬補(bǔ)償產(chǎn)相配比期系統(tǒng)地確認(rèn)收益政府認(rèn)定并獲取收款權(quán)利建設(shè)期可先將“投補(bǔ)助”確定遞延收益會計(jì)處理如下借銀行存款應(yīng)收賬款貸遞延收益運(yùn)營期按照與補(bǔ)償產(chǎn)成攤銷配比原則運(yùn)營期確認(rèn)收益會計(jì)處理如下借遞延收益貸其他收益應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（開增值稅發(fā)票）（二）運(yùn)營維護(hù)收入會計(jì)核算運(yùn)營維護(hù)收入是運(yùn)營期提供項(xiàng)目日常運(yùn)營維護(hù)含對項(xiàng)目進(jìn)行維護(hù)、維修和保養(yǎng)作業(yè)根據(jù)設(shè)備運(yùn)營情況進(jìn)行檢修和改造確保建筑系統(tǒng)安全運(yùn)行運(yùn)營維護(hù)費(fèi)收入暫定金額實(shí)際與運(yùn)營維護(hù)績效考核掛鉤終以政府機(jī)構(gòu)審定準(zhǔn)基現(xiàn)金流入條件分析該活動是項(xiàng)目公司運(yùn)營期日常營活動應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要提供并達(dá)到收入確定條件計(jì)入主營業(yè)收入會計(jì)處理如下借銀行存款應(yīng)收賬款貸主營業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（三）營性產(chǎn)運(yùn)營收入會計(jì)核算營性產(chǎn)運(yùn)營收入主要含運(yùn)營期商業(yè)物業(yè)租賃收入、車位租賃收入、游艇碼頭營收入由實(shí)際使用者付費(fèi)基收入條件分析屬項(xiàng)目公司日常營活動應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要達(dá)到收入確定條件確認(rèn)主營業(yè)收入會計(jì)處理與運(yùn)營維護(hù)收入會計(jì)處理類似（四）可行性運(yùn)營缺口補(bǔ)貼會計(jì)核算可行性運(yùn)營缺口補(bǔ)貼基政府評估確定項(xiàng)目運(yùn)營期運(yùn)營收入（目標(biāo)值）目標(biāo)值由政府聘請產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估確定社會方投標(biāo)即接受該條件根據(jù)評估運(yùn)營收入存運(yùn)營缺口給予補(bǔ)貼根據(jù)實(shí)際運(yùn)營收入浮動實(shí)際運(yùn)營收入高目標(biāo)值定比例減少補(bǔ)貼政府機(jī)構(gòu)啟動超額收益分享機(jī)制;實(shí)際運(yùn)營收入低目標(biāo)值定比例增加缺口補(bǔ)貼實(shí)際運(yùn)營收入高目標(biāo)值減少補(bǔ)貼額是實(shí)際運(yùn)營收入與目標(biāo)值差額定比例;實(shí)際運(yùn)營收入低目標(biāo)值且但不低政府評估區(qū)域租金水平增加補(bǔ)貼額是實(shí)際運(yùn)營收入與目標(biāo)值差額定比例;若實(shí)際運(yùn)營收入低目標(biāo)值且低政府評估區(qū)域租金水平補(bǔ)貼增加額是實(shí)際運(yùn)營收入與政府評估區(qū)域租金收入差額定比例該收入實(shí)際運(yùn)營收入補(bǔ)充可行性運(yùn)營缺口補(bǔ)貼是對項(xiàng)目公司運(yùn)營缺口補(bǔ)償因可借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助與擬補(bǔ)償產(chǎn)相配比期系統(tǒng)地確認(rèn)收益獲得收取可行性運(yùn)營缺口補(bǔ)貼收款權(quán)會計(jì)處理如下借銀行存款應(yīng)收賬款貸其他收益應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（開增值稅發(fā)票）二、項(xiàng)目現(xiàn)金流出會計(jì)處理（）工程建設(shè)支出會計(jì)核算該工程投估算總額約78億元（非營性項(xiàng)目68億元、營性項(xiàng)目0億元）含8獨(dú)立但相關(guān)子項(xiàng)目社會方優(yōu)先投0億元剩余非營項(xiàng)目由項(xiàng)目公司投建設(shè)成由政府采用“投補(bǔ)助”方式分期撥付由營性與非營性項(xiàng)目投界面無法準(zhǔn)確劃分工程統(tǒng)結(jié)算但實(shí)際投總額不得超項(xiàng)目概算終以政府機(jī)構(gòu)財審評定準(zhǔn)項(xiàng)目公司作業(yè)主方不直接提供工程建造建設(shè)期不確認(rèn)建造合收入由施工方確認(rèn)建設(shè)期可依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》“建工程”科目歸集建造成根據(jù)工程概算細(xì)化二、三、四級明細(xì)科目按照政府機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)概算列支工程建設(shè)支出不列支不概算圍支出從概算維清晰反映工程費(fèi)用支出類型以便政府機(jī)構(gòu)財評審計(jì)并認(rèn)定投額及發(fā)現(xiàn)超概算列支項(xiàng)目便控制投根據(jù)工程概算設(shè)置二級科目如下場地準(zhǔn)備涉及費(fèi)用、工程費(fèi)用、工程建設(shè)其他相關(guān)費(fèi)用、預(yù)備費(fèi);二級明細(xì)下設(shè)三級科目比如工程建設(shè)其他相關(guān)費(fèi)用下設(shè)前期工程相關(guān)費(fèi)用、勘察設(shè)計(jì)相關(guān)費(fèi)用、開工前其他費(fèi)用、實(shí)施與生產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用、建設(shè)管理相關(guān)費(fèi)用;根據(jù)核算精細(xì)三級科目下設(shè)四級明細(xì)比如實(shí)施與安全生產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用可下設(shè)工程建設(shè)監(jiān)理費(fèi)、工程保險費(fèi)、檢驗(yàn)監(jiān)測費(fèi)通輔助賬核算項(xiàng)目單項(xiàng)工程例如某子項(xiàng)目（8子項(xiàng)目）從項(xiàng)目維清晰反映各子項(xiàng)占總投比重以便隨跟蹤各子項(xiàng)投狀況若合涉及費(fèi)用無法8子項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分比如項(xiàng)目開辦費(fèi)、咨詢費(fèi)、與工程建設(shè)直接相關(guān)人員工薪金等可設(shè)置公共項(xiàng)目先歸集項(xiàng)目完工按照科學(xué)合理方式分?jǐn)傊粮黜?xiàng)目建設(shè)期列支監(jiān)理費(fèi)會計(jì)處理如下借建工程工程建設(shè)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)施與生產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用工程建設(shè)監(jiān)理費(fèi)（輔助某子項(xiàng)目）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸銀行存款應(yīng)付賬款等建設(shè)期列支無法子項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分費(fèi)用會計(jì)處理如下借建工程工程建設(shè)其他相關(guān)費(fèi)用待攤費(fèi)用（公共輔助項(xiàng)目）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸銀行存款應(yīng)付賬款等項(xiàng)目公司并無建成項(xiàng)目所有權(quán)僅有運(yùn)營期運(yùn)營權(quán)無法確認(rèn)固定產(chǎn)運(yùn)營期有權(quán)向使用者收費(fèi)但構(gòu)成項(xiàng)無條件收取固定或可確定金額權(quán)利要承擔(dān)風(fēng)險建議將建造產(chǎn)確認(rèn)“無形產(chǎn)”根據(jù)政府審定竣工結(jié)算價將“建工程”科目整體結(jié)至“無形產(chǎn)”假設(shè)審定投總額78億元（營性項(xiàng)目0億元、非營性項(xiàng)目68億元）會計(jì)處理如下借無形產(chǎn)78億元貸建工程78億元非營性項(xiàng)目建設(shè)成由政府給予“投補(bǔ)助”按照與投補(bǔ)助相配比原則整運(yùn)營期按直線法攤銷會計(jì)處理如下借營業(yè)成貸無形產(chǎn)累計(jì)攤銷營性項(xiàng)目運(yùn)營期按照項(xiàng)目使用壽命與運(yùn)營期孰短原則攤銷般物業(yè)類基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目使用壽命超運(yùn)營期因運(yùn)營期按直線法攤銷并計(jì)入項(xiàng)目公司營業(yè)成會計(jì)處理如下借營業(yè)成貸無形產(chǎn)累計(jì)攤銷（二）項(xiàng)目設(shè)施日常維護(hù)費(fèi)用會計(jì)核算日常設(shè)施維護(hù)主要非營項(xiàng)目提供維護(hù)、維修和保養(yǎng)作業(yè)對涉及建筑安全和正常運(yùn)營各類系統(tǒng)進(jìn)行巡檢和監(jiān)控確保建筑系統(tǒng)安全運(yùn)行維修保養(yǎng)及日常運(yùn)營維護(hù)所人工、材、機(jī)械、水電、管理費(fèi)等可先“接費(fèi)用”科目歸集根據(jù)費(fèi)用支出類型細(xì)化二、三、四級明細(xì)科目并通輔助賬核算各單項(xiàng)工程期末根據(jù)收入與成匹配原則將“接費(fèi)用”結(jié)至營業(yè)成列支會計(jì)處理如下借接費(fèi)用人工、材、機(jī)械、水電等（某子項(xiàng)目）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸銀行存款應(yīng)付賬款期末結(jié)維修、養(yǎng)護(hù)成會計(jì)處理如下借營業(yè)成貸接費(fèi)用人工、材、機(jī)械、水電等（某子項(xiàng)目）（三）土地租金會計(jì)核算營性項(xiàng)目含地下商業(yè)空、地上部分商業(yè)步行街和游艇碼頭獲取該運(yùn)營權(quán)支付土地租金億元年列支會計(jì)處理如下借營業(yè)成土地租金應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸銀行存款應(yīng)付賬款等（四）融利息會計(jì)核算項(xiàng)目政府機(jī)構(gòu)避免建設(shè)期不確定性帶利率風(fēng)險般將融風(fēng)險移給社會方案約定建設(shè)期利息不實(shí)際投額認(rèn)定圍綜合考慮工程概算下浮率報價由社會方行考慮與承擔(dān)實(shí)般利用銀行創(chuàng)新金融工具比如通銀行承兌匯票支付工程款并由施工方貼現(xiàn)將融成綜合考慮工程概算下浮率項(xiàng)目般要融項(xiàng)目建設(shè)金不可避免地要承擔(dān)部分融利息建造程發(fā)生借款利息可按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則7—借款費(fèi)用》規(guī)定處理若滿足以下條件是工程要相當(dāng)長購建才能達(dá)到可使用狀態(tài)二是建設(shè)期工程建設(shè)支出已發(fā)生三是借款利息已發(fā)四是產(chǎn)構(gòu)建活動已開始具備以上條件應(yīng)予以化計(jì)入產(chǎn)成并隨著產(chǎn)攤銷計(jì)入營業(yè)成;其他借款利息發(fā)生計(jì)入當(dāng)期損益借款利息可先通“建工程”科目歸集合化條件利息支出會計(jì)處理如下借建工程工程建設(shè)其他相關(guān)費(fèi)用利息費(fèi)用（公共輔助項(xiàng)目）貸銀行存款工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)按照科學(xué)合理分?jǐn)偮蕦⒗①M(fèi)用結(jié)至各單項(xiàng)工程并隨著無形產(chǎn)攤銷計(jì)入營業(yè)成會計(jì)處理如下借無形產(chǎn)（某子項(xiàng)目）貸建工程工程建設(shè)其他相關(guān)費(fèi)用利息費(fèi)用（公共輔助項(xiàng)目）不合化條件利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益會計(jì)處理如下借財費(fèi)用貸銀行存款（五）運(yùn)營費(fèi)用及稅費(fèi)支出會計(jì)核算保障項(xiàng)目公司正常運(yùn)營發(fā)生不合化條件費(fèi)用無論建設(shè)期還是運(yùn)營期計(jì)入當(dāng)期損益比如項(xiàng)目公司日常發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、咨詢費(fèi)等若能夠取得增值稅專用發(fā)票將不含稅支出計(jì)入管理費(fèi)用會計(jì)處理如下借管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸銀行存款應(yīng)付賬款等由增值稅是價外稅暫不考慮增值稅項(xiàng)目主要收入商業(yè)物業(yè)營租賃收入因房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅是主要稅種根據(jù)實(shí)際業(yè)收入計(jì)提并交納會計(jì)處理如下計(jì)提房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅會計(jì)處理借稅金及附加貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)際繳納稅費(fèi)會計(jì)處理借應(yīng)交