第二章成本性態(tài)分析管理會(huì)計(jì)2學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）知識(shí)目標(biāo)理解成本的含義及分類；理解成本習(xí)性的含義；理解變動(dòng)成本、固定成本和混合成本的含義及分類。（二）技能目標(biāo)了解技術(shù)分析法、合同認(rèn)定法和散點(diǎn)圖法的分析過(guò)程；掌握賬戶分析法、高低點(diǎn)法和直線回歸法的分析過(guò)程。3本章內(nèi)容一、成本含義及其分類二、成本性態(tài)的分類以及分析方法4第一節(jié)成本的含義及其分類成本含義成本分類5一、成本的含義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本定義：成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的價(jià)值犧牲。管理會(huì)計(jì)的成本定義：成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。（注重形成成本的必要性和目的性）管理會(huì)計(jì)中的成本概念的內(nèi)涵和外延更廣泛。6二、成本分類不同目標(biāo)，不同成本（一）按經(jīng)濟(jì)職能分類成本制造成本期間成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用7（二）按成本性態(tài)分類變動(dòng)成本固定成本混合成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類成本形態(tài)分析8（三）按成本追溯到成本對(duì)象的方式分類直接成本不需要通過(guò)復(fù)雜的分配方法，能夠直接追溯到成本計(jì)算對(duì)象的成本。如產(chǎn)品成本中的直接材料成本、直接人工成本。間接成本不能直接追溯其產(chǎn)生來(lái)源，由多種產(chǎn)品或服務(wù)共同承擔(dān)，必須根據(jù)特定的科學(xué)分配方法才能分配到相應(yīng)產(chǎn)品或服務(wù)中的成本。如輔助生產(chǎn)車間工人的工資、廠房的折舊。9（四）按決策相關(guān)性分類相關(guān)成本與決策制定和實(shí)施相關(guān)的成本，它是根據(jù)具體的決策類型和決策行為發(fā)生變化的成本。非相關(guān)成本與決策無(wú)關(guān)的、不受決策方案影響的成本，包括過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的成本和其他與決策不相關(guān)的成本。10（五）按成本的可控性分類可控成本考核對(duì)象對(duì)成本的發(fā)生能予以控制的成本。不可控成本考核對(duì)象不能控制該成本的發(fā)生，因而也不予負(fù)責(zé)的成本。

可控成本與不可控成本都是相對(duì)的。11（六）按發(fā)生時(shí)態(tài)分類歷史成本是過(guò)去實(shí)際發(fā)生的成本，是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已實(shí)際支付過(guò)的成本。未來(lái)成本以后將要發(fā)生的成本，它往往是由于某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的，在未來(lái)某一個(gè)時(shí)期或某幾個(gè)時(shí)期可能發(fā)生的成本。12第二節(jié)成本性態(tài)的分類以及分析方法一、

成本性態(tài)的含義及分類成本性態(tài)是指在一定條件下成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系?！耙欢l件”即相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)品產(chǎn)量、人工小時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)、銷量等。

13業(yè)務(wù)量一般理解為產(chǎn)量或銷量業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。14（一）固定成本1.固定成本的含義固定成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)關(guān)的成本。主要包括固定制造費(fèi)用、固定銷售費(fèi)用和固定管理費(fèi)用。如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅。固定成本并非是固定不變的成本?！肮潭ā钡暮x只是說(shuō)明固定成本總額和業(yè)務(wù)量變動(dòng)之間沒(méi)有必然的聯(lián)系，不會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。15固定成本的特點(diǎn)（1）在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持不變。其成本模型是y=a（a表示固定成本總額）。16（2）在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本與業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)。其成本模型為y=a/x（x表示業(yè)務(wù)量）。172.固定成本的分類

分類標(biāo)準(zhǔn)：是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響。酌量性固定成本也稱選擇性固定成本，指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行為能夠改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等?？梢酝ㄟ^(guò)精打細(xì)算、避免浪費(fèi)來(lái)降低其總額。約束性固定成本也稱經(jīng)營(yíng)能力成本，即取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量的固定成本。如房屋及設(shè)備租金、照明費(fèi)、行政管理人員的薪金。它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低成本，短期不能輕易改變。只能合理利用生產(chǎn)能力以降低單位成本，而不宜降低總額。183.固定成本的相關(guān)范圍期間范圍：固定成本僅在特定期間內(nèi)保持固定不變?？臻g范圍：固定成本只是在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)具有固定性。19（二）變動(dòng)成本1.變動(dòng)成本的含義變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。一般包括變動(dòng)制造費(fèi)用、變動(dòng)銷售費(fèi)用和變動(dòng)管理費(fèi)用。如：直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人薪金、推銷傭金及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。20變動(dòng)成本討的特點(diǎn)（1）在一定捧的相關(guān)范祥圍內(nèi)，變?cè)磩?dòng)成本總科額與業(yè)務(wù)理量成正比敲例變動(dòng)。亭其成本模紫型可表示略為y=bx（b為單位巡壽變動(dòng)成權(quán)本，x為業(yè)務(wù)旱量）。21（2）在一定掌的相關(guān)范披圍內(nèi)，單斧位變動(dòng)成貍本不受業(yè)碗務(wù)量變動(dòng)誼的影響，碼保持不變惰。其成本辮模型為y=b。222.變動(dòng)成本嫌的分類分類標(biāo)準(zhǔn)棟：成本發(fā)生剖原因酌量性變胖動(dòng)成本受企業(yè)管葵理部門決嚼策影響的窗變動(dòng)成本塑。通過(guò)采取桶科學(xué)決策吐、降低材吵料采購(gòu)成慘本、優(yōu)化多勞動(dòng)組合名和嚴(yán)格控些制開(kāi)支的滅手段來(lái)降芬低。如：墊采購(gòu)價(jià)格潛、計(jì)件單螞價(jià)等。技術(shù)性變慌動(dòng)成本由技術(shù)或竟實(shí)物關(guān)系浴決定的變戚動(dòng)成本，救企業(yè)管理企當(dāng)局的決玩策無(wú)法改竟變其支出堅(jiān)數(shù)額。通過(guò)改夜進(jìn)設(shè)計(jì)色、工藝妖技術(shù)、擊提高材鬧料利用鑒率和勞閘動(dòng)生產(chǎn)緊率，降刮低單耗雨，避免欄浪費(fèi)來(lái)鼓降低。修如：材盤料耗用拔額。233.變動(dòng)成本叮的相關(guān)范奶圍在一定時(shí)希期和一定輝業(yè)務(wù)量范拐圍內(nèi)，變筑動(dòng)成本總搞額隨業(yè)務(wù)塊量呈正比迅例變動(dòng)。24（三）混加合成本1.混合成類本的含扔義混合成本是指具有變動(dòng)本成本和固延定成本雙謊重性態(tài)的返成本，其總額旅隨業(yè)務(wù)芬量變動(dòng)款，但并則非正比例變?cè)鰟?dòng)。2.混合成本僵的分類按變動(dòng)災(zāi)趨勢(shì)不腐同：半變動(dòng)成距本延期變動(dòng)苦成本半固定成旅本曲線變地動(dòng)成本25半變動(dòng)成苗本又稱標(biāo)準(zhǔn)罷式混合成控本，它由辣固定成本鐵（初始基武數(shù)）和變事動(dòng)成本兩色部分構(gòu)成忠。如電話費(fèi)活、公用事熱業(yè)費(fèi)、機(jī)百器設(shè)備維慎修保養(yǎng)費(fèi)紐奉。26半固定注成本又稱階梯廊式混合成棒本。這類混合券成本在一屯定的業(yè)務(wù)妄量范圍內(nèi)玻，其成本獻(xiàn)總額是固失定的。而絹一旦業(yè)務(wù)土量突破這傻一范圍，怕就突然躍兄到一個(gè)新武的水平，衫并在這一浮新的范圍爸內(nèi)保持固刻定不變，權(quán)直到發(fā)生揮新的業(yè)務(wù)畜量突破，藝從而形成合類似階梯距狀的變動(dòng)堡軌跡。企業(yè)化驗(yàn)距員、保養(yǎng)近員、質(zhì)檢旨員、運(yùn)貨對(duì)員等人員迫的工資就想屬于這類啞成本。27例如，盡甲企業(yè)曲規(guī)定一儲(chǔ)名檢驗(yàn)味工人的鍵月工資穿為500元，月晚工作量卡是檢驗(yàn)100血0件產(chǎn)品，喊那么企業(yè)廣每增加1000件產(chǎn)品，孩就需要增大加一份檢竄驗(yàn)員的工愉資。28延期變動(dòng)伏成本又稱低傅坡式混盾合成本栽。在一定駁的業(yè)務(wù)悠量范圍憤內(nèi)，其童總額保迫持不變膛，一旦圖突破這拐個(gè)范圍何，其成所本隨業(yè)領(lǐng)務(wù)量成看正比例梁變動(dòng)?？傃悠谧兠蹌?dòng)成本隊(duì)在特定濫業(yè)務(wù)量什范圍內(nèi)瓜與固定哄成本類弟似，超責(zé)過(guò)特定閑業(yè)務(wù)量超范圍發(fā)薄生的成羨本則與妙變動(dòng)成刊本類似雹。例如押職工的敬加班工敏資。29曲線變動(dòng)村成本是指成閉本總額抖隨業(yè)務(wù)升量增長(zhǎng)堤而呈曲誘線增長(zhǎng)逐的成本邁。這種所成本和俯產(chǎn)量有衡依存關(guān)陪系，但丈不是直第線關(guān)系奇。各種曲浪線成本駱在相關(guān)身范圍內(nèi)焰可近似嘴地看作削變動(dòng)成病本或半伙變動(dòng)成掛本。按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

30遞增曲線齒成本是指成菊本總額昏在一定光初始基暑數(shù)的基囑礎(chǔ)上，申隨業(yè)務(wù)聞量的增逗長(zhǎng)而呈李更大幅答度增長(zhǎng)置的成本鋼。即單儀位成本贏遞增。31遞減曲陜線成本是指成鏡本總額臭在一定脫初始基滿數(shù)的基爬礎(chǔ)上，宰隨業(yè)務(wù)始量的增纖長(zhǎng)而增配長(zhǎng)，但注增長(zhǎng)幅染度遞減捕的成本哥。即單遭位成本艷遞減。32成本性態(tài)捧分類圖示約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本半變動(dòng)成本半固定成本延期變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本33二、成息本性態(tài)犬分析方艷法成本性揭態(tài)分析是指在轎成本性價(jià)態(tài)分類王基礎(chǔ)上轟，按一悟定的程施序和方下法最終缺將全部旬成本分租解為固恥定成本謊和變動(dòng)佛成本兩霜類，并惕建立成注本函數(shù)維模型基本假孝設(shè)相關(guān)范圍惜假設(shè)和一效元線性假食設(shè)主要方法歷史資投料分析舊法技術(shù)分考析法賬戶分乘析法合同確認(rèn)償法高低點(diǎn)撿法散點(diǎn)圖渠法回歸直劉線法34（一）邊歷史資扎料分析屯法1.高低點(diǎn)法高低點(diǎn)菊法又稱辜兩點(diǎn)法寫。通過(guò)觀么察一定喪相關(guān)范寬圍內(nèi)的三各期業(yè)董務(wù)量與享相關(guān)成翼本所構(gòu)商成的所經(jīng)有坐標(biāo)萍點(diǎn)，從旨中選出蠟高低兩短點(diǎn)坐標(biāo)竹，并據(jù)怒此推算窄混合成逐本中的碗固定部葬分和變宜動(dòng)部分豬。簡(jiǎn)單方吩便，但遮無(wú)法排超除偶然肉因素。35高低點(diǎn)寄法的基競(jìng)本步驟賄：（1）確定高改低點(diǎn)坐港標(biāo)，即(X高,Y高)和(X低,Y低)（2）計(jì)算b值（3）計(jì)算a值（4）建立蘆成本性超態(tài)模型或362.散點(diǎn)圖法散點(diǎn)圖法浩又稱目測(cè)購(gòu)畫(huà)線法將若干思期業(yè)務(wù)匹量和成呆本的歷耕史數(shù)據(jù)母標(biāo)注在士坐標(biāo)圖室上，通歉過(guò)目測(cè)篩畫(huà)一條爽盡可能莫接近所險(xiǎn)有坐標(biāo)謎點(diǎn)、能痛反映成顯本變動(dòng)司的平均傾變動(dòng)趨奧勢(shì)直線岔，并據(jù)禾此來(lái)推抽算a和b。能夠考慮巡壽所提供的箏全部歷史甩資料，比花較形象直族觀、易于幻玉理解。但或目測(cè)畫(huà)線遞的主觀隨壟意性較大痰。37散點(diǎn)圖法霸的基本步歷驟（1）將各償期業(yè)務(wù)皮量與相設(shè)應(yīng)混合巾成本的繪歷史資肝料作為護(hù)點(diǎn)的坐辯標(biāo)標(biāo)注擴(kuò)在平面像直角坐奔標(biāo)圖上梅。（2）目測(cè)畫(huà)嬌一條直線疫，使其盡誰(shuí)可能通過(guò)彩或接近所凍有坐標(biāo)點(diǎn)輪。（3）在縱節(jié)坐標(biāo)上佛讀出該詳直線的塘截距值顏，即固砌定成本擾總額a。（4）在直權(quán)線上任聞取一點(diǎn)思，假設(shè)拉其坐標(biāo)懇值為（X,Y）。將它與們代入下糠式計(jì)算單材位變動(dòng)成樣本b：（5）將a，b值代入開(kāi)下式，敘得出一膏般成本出性態(tài)模訓(xùn)型：y=a攏+bx。383.回歸直線累法又稱最甘小平方跳法根據(jù)一定晨期間混合姿成本和業(yè)腎務(wù)量的歷茅史資料，查確定一條顧最能代表抹該期間混電合成本與傷業(yè)務(wù)量關(guān)壤系的回歸階直線，借朱以確定混反合成本中毫變動(dòng)成本費(fèi)和固定成鐮本。它是在反鴉映業(yè)務(wù)量賄與成本之的間關(guān)系的否直線中，汪確定一條坑所有已知母觀測(cè)值到震直線距離近誤差平方輸和最小的斜直線——回歸線?；貧w直線魔法利用了制最小平方朗原理，因利此計(jì)算結(jié)妄果更為準(zhǔn)惰確，但其秋工作量較餓大。39回歸直線誕法的基本呈步驟（1）找到n期的歷窩史數(shù)據(jù)棋資料，n≥5（2）用列表基法對(duì)歷史煌資料加工妹，求出（3）計(jì)算相殺關(guān)系數(shù)r，判斷業(yè)堅(jiān)務(wù)量x與成本烘總額y之間的線但性關(guān)系。一般來(lái)腹說(shuō)，只過(guò)要r接近1，就說(shuō)哲明x與y基本正相麻關(guān)，可以蛋運(yùn)用回歸封直線法。40（4）按照出下列公鴉式求a，b值：（5）將a、b值代入費(fèi)下式，癢寫出一迅般成本既性態(tài)模兔型：41（二）技革術(shù)分析法技術(shù)分哥析法又量稱工程豪技術(shù)法真。它是通厚過(guò)對(duì)生并產(chǎn)過(guò)程旋中各種