PAGEPAGE76第二編特殊項目的考慮第六章特殊項目的考慮第一節(jié)財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮一、舞弊的含義和種類（一）含義：使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。（二）種類：注冊會計師關(guān)注的舞弊行為包括兩種：1.侵占資產(chǎn)。指被審計單位的管理層或者員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)。2.對財務(wù)信息做出虛假報告。管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或者盈利能力的判斷。二、治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責任（一）防止、發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。（二）注冊會計師對舞弊的責任注冊會計師獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證；由于審計的固有限制，注冊會計師也不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。賓三、識別和劇評估舞弊導(dǎo)衛(wèi)致重大錯報帶風險園首先識別和源評估舞弊風哭險，然后采采取恰當?shù)拇敕沂┯嗅槍π詩视枰詰?yīng)對。諷1.實施舞渾弊風險評估騎程序的目的偉在于識別因羽舞弊導(dǎo)致的殘重大錯報風花險。夕2.收入舞商弊假設(shè)。睡財務(wù)信息做酒出虛假報告鋒導(dǎo)致的重大浮錯報通常源墊于多計或少坡計收入，審方計準則規(guī)定矩，注冊會計則師應(yīng)當假定酬被審計單位歲在收入確認只方面存在舞畝弊風險，并潛應(yīng)當考慮哪浩些收入類別匹以及與收入斑有關(guān)的交易量或認定可能浮導(dǎo)致舞弊風賞險。帖3.了解內(nèi)早部控制識別帽舞弊風險。喬注師應(yīng)當評器價被審計單梁位相關(guān)控制冊的設(shè)計情況禮，并確定其走是否已經(jīng)得鑰到執(zhí)行。外四、應(yīng)對舞屠弊導(dǎo)致的重回大錯報風險塘1.總體應(yīng)物對措施剖（1）考慮別人員的適當流分派和督導(dǎo)裝。歇分派具備相怖應(yīng)知識和技章能的人員或斥者利用專家少的工作，并荒進行相應(yīng)的靈督導(dǎo)。如專蔬長審計人員啦的培養(yǎng)和指川派。覺（2）考慮猜被審計單位讓采用的會計崖政策。墳管理層對重怒大會計政策嗽的運用和選屋擇，是否可勁能表明管理牢層通過操縱燒利潤對財務(wù)進信息做出虛酬假報告。暫如借款費用信的資本化、孫固定資產(chǎn)折老舊方法的選火用，都會成必為管理層進霸行盈余管理鼻的工具和途際徑。佳（3）在選考擇進一步審故計程序的性墻質(zhì)、時間和屢范圍時，應(yīng)填當注意使某后些程序不為旁被審計單位后預(yù)見或事先單了解。愚可以采取下授列措施：麥A延對通常由于村風險程度較攻低而不會作肅出測試的賬氏戶余額實施皂實質(zhì)性程序賤B蕩調(diào)整審計程偷序的時間，雀使之有別于頃預(yù)期的時間派安排；茫C委運用不同的兼抽樣方法；睜D需對不同地理侄位置的多個攻組成部分實稱施審計程序氣（如存貨的舞盤點）；填E金以不預(yù)先通賠知的方式實味施審計程序聾（如庫存現(xiàn)慈金的盤點）統(tǒng)。轟2.針對認齡定層次舞弊陡風險實施的姐審計程序界（1）改變淚擬實施審計芹程序的性質(zhì)澇（審計程序抓的性質(zhì)，即瓦審計程序的歇種類，如觀選察、檢查、鈴詢問、盤點夾、函證、重真新計算、重兆新執(zhí)行和分卵析性程序等重），以獲取年更為可靠、炕相關(guān)的審計黑證據(jù)，或獲測取其他佐證擔性信息，包鵲括更加重視奔實地觀察或廁檢查（實地儉觀察和檢查皆取得審計證彈據(jù)比通過詢田問取得的審煉計證據(jù)更有查說服力），冒在實施函證馳程序時改變捧常規(guī)函證內(nèi)安容（如函證掙時采用積極盛方式，且由擋對方列明項摩目和金額等贏內(nèi)容），詢箭問被審計單循位的非財務(wù)腿人員等。如挨表21-3嗓中的收入確氣認。格（2伍）改變實質(zhì)溝性程序的時捐間（如存貨偶盤點），包派括在期末或梢接近期末實絮施實質(zhì)性程炒序，或針對晴本期較早時奮間發(fā)生的交抱易事項或貫蜘穿于整個本其期的交易事嶼項實施測試叉。如表21啄-3中的收糾入確認和存大貨數(shù)量。酬（3）改變竿審計程序的桂范圍，包括懶擴大樣本規(guī)桌模，采用更宮詳細的數(shù)據(jù)鐵實施分析程狀序等。如表陜21-3中撞的收入確認筑。畫3.針對管礙理層凌駕于仔控制之上的堅風險實施的穴程序蝕（1）會計敵分錄是否恰粒當嚴（2）會計龍估計是否公流允憑（3）異常膜交易是否合爺理完五、評價審齊計證據(jù)踩1、對審計摔的影響欄2、對審計遷報告的影響顧3、與管理站層、治理層種和監(jiān)管機構(gòu)膀的溝通粱【例題1】貸單選葬A注冊會計株師審計甲公狡司20俊×摟8年度財務(wù)稼報表，出具膨了無保留意那見審計報告善。其后，因謎發(fā)現(xiàn)甲公司華存在小額銷職售收入被漏雖記和貪污現(xiàn)善象，控告A事注冊會計師妻有過失。A除注冊會計師界提出無過失冬申辯，其下寒列申訴理由挨中不合理的爛是（）。貝A.防止發(fā)姑生和及時發(fā)木現(xiàn)并糾正錯推誤與舞弊，嗚是甲公司管駕理層的責任繩B.按照審柜計準則審計修財務(wù)報表，曬并不能保證秤發(fā)現(xiàn)所有的端錯誤與舞弊傻C.年度財臉務(wù)報表審計半的主要目的見是鑒證財務(wù)貿(mào)報表，而非溪查錯防弊綿D.因銷售兄收入審計是染由助理人員衛(wèi)完成，直接培責任應(yīng)由該某助理人員承事?lián)蕖菊_答案冰】D談【答案解析漆】由于注申冊會計師對寇助理人員的勺工作結(jié)果負再責，所以選燥項D不正確傳。香【例題3】每單選絞在注冊會計卡師應(yīng)對舞弊扁導(dǎo)致的認定賞層次重大錯摔報風險時，拍應(yīng)當考慮的雷措施不包括芽（）。甚A.改變審業(yè)計程序的范駛圍育B.改變審竟計小組成員幫C.改變擬檢實施審計程椒序的性質(zhì)澤D.改變實攻質(zhì)性程序的倉時間黨【正確答案籠】B裕【例題4】躺單選域為了更有效桐的實施審計鑰，在審計中戰(zhàn)通常有一些健假設(shè)，下面葡這些假設(shè)較濃規(guī)范、合理吹的是（）你。說A.假定審蹄計中發(fā)現(xiàn)的河舞弊不是孤楊立發(fā)生的事剩項氏B.為保證務(wù)將重大舞弊茂查出，可假破定舞弊的重畝大錯報風險榮為最高，即特100%譽現(xiàn)C.假定被玩審計單位在妻收入確認方辱面不存在舞誕弊風險兵D.假定被停審計單位是切誠信的肝【正確答案獅】A固【答案解析鉤】審計準回則規(guī)定，注裹冊會計師應(yīng)巾當假定被審型計單位在收蝴入確認方面賊存在舞弊風早險，并應(yīng)當像考慮哪些收偏入類別以及迫與收入有關(guān)后的交易或認算定可能導(dǎo)致賄舞弊風險。召注冊會計師驚不應(yīng)將審計靜中發(fā)現(xiàn)的舞博弊視為孤立令發(fā)生的事項胡。同樣，注塔冊會計師不利能假定被審宰計單位是誠巴信的。胞【例題5】忠單選喬對財務(wù)信息列做出虛假報牢告，可能是紙因為股東、頃重要債權(quán)人僻、投資分析層師或其他利桃益相關(guān)者對時盈利能力存烘在不切實際坐的預(yù)期，這各屬于舞弊的考（）因素比。A.機會B.手段蓮C.動機或排壓力D.借口趙【正確答案霞】C趁【答案解析狠】股東、芒重要債權(quán)人位、投資分析厲師或其他利即益相關(guān)者對發(fā)盈利能力存傻在不切實際妹的預(yù)期，這套屬于導(dǎo)致舞額弊的動機或屈壓力的因素種。自【例題6】虎多選抱被審計單位膊的治理層、曬管理層以及巷注冊會計師山對被審計單柴位存在舞弊瀉導(dǎo)致的重大匹錯報風險負羽有各自的責拿任。根據(jù)審井計準則的相鑒關(guān)規(guī)定，下半列各項中屬涼于被審計單較位管理層和顛治理層責任居的有()油。肉A.制定和鉆維護與財務(wù)感報表可靠性今相關(guān)的控制花B.在合理汪保證的前提亞下發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致頸財務(wù)報表產(chǎn)富生重大錯報惡的舞弊豬C.監(jiān)督管養(yǎng)理層建立和跑維護發(fā)現(xiàn)舞墳弊的內(nèi)部控輔制胃D.對可能片導(dǎo)致財務(wù)報摘表發(fā)生重大脹錯報的風險麻實施管理建【正確答案發(fā)】ACD尊【答案解析問】選項慢B屬于注冊抖會計師的責碑任。蠢【例題7】艙多選勿注冊會計師暗應(yīng)當針對評間估的舞弊導(dǎo)已致的財務(wù)報壞表層次重大敏錯報風險確畝定下列總體厲應(yīng)對措施（犧）。智A.考慮被信審計單位采刻用的會計政鹿策淹B.在選擇賣進一步審計喝程序的性質(zhì)門、時間和范懲圍時，應(yīng)當答有意識地避憲免被這些人偏員預(yù)見或事轉(zhuǎn)先了解斯C.改變擬漫實施審計程劣序的范圍盛D.考慮人諸員的適當分錯派和督導(dǎo)擾【正確答案肺】ABD厘【例題9】嗓下列說法中勺不正確的有盲（）。停A.如果輕發(fā)現(xiàn)舞弊涉掏及管理層、佳在內(nèi)部控制存中承擔重要連責任的員工濾以及其舞弊蠶行為可能對遭財務(wù)報表產(chǎn)池生重大影響幅的其他人員草，注冊會計指師應(yīng)當盡早維將此類事項只與管理層溝校通輩B.如果秘識別出管理鐵層未加控制駕或控制不當穿的舞弊導(dǎo)致句的重大錯報君風險，或認濫為被審計單浮位的風險評亞估過程存在鑰重大缺陷，撐注冊會計師哭應(yīng)當就此類隆內(nèi)部控制缺捏陷與治理層再溝通對C.如果羞評估的重大遺錯報風險水仙平為高，審岔計人員應(yīng)當伐考慮更多的嶺在期中或是望期初實施審現(xiàn)計程序，以帆獲取充分、序適當?shù)膶徲嫼褡C據(jù)獎D.在期系末或接近期吼末時對現(xiàn)金蠻或有價證券叮進行監(jiān)盤可諸以應(yīng)對與對澆財務(wù)信息作漏出虛假報告驗相關(guān)的存貨粒重大錯報風斤險踏【正確答案犯】ACD擠【答案解析絞】選項A口，如果發(fā)現(xiàn)儲舞弊涉及管膠理層、在內(nèi)忠部控制中承勾擔重要責任斑的員工以及湯其舞弊行為恨可能對財務(wù)廈報表產(chǎn)生重類大影響的其斑他人員，注及冊會計師應(yīng)乒當盡早將此候類事項與治伐理層溝通；造選項C，如及果評估的重褲大錯報風險吃水平為高，貿(mào)審計人員應(yīng)鉤當考慮更多治的在期末或塔是接近期末激實施審計程剛序，以獲取濟充分、適當仙的審計證據(jù)誼；選項D，挪在期末或接燦近期末時對囑現(xiàn)金或有價卸證券進行監(jiān)畜盤可以應(yīng)對啦與侵占資產(chǎn)網(wǎng)相關(guān)的存貨扁重大錯報風禮險。撕【例題】告多選（20乖07年）綠在對與虛假綿銷售有關(guān)的怪舞弊風險進青行評估后，排G注冊會計所師決定增加炕審計程序的哥不可預(yù)測性本。下列審計頓程序中，通道常能夠達到培這一目的的駁有()。既A.對賬面濁金額較小的膚存貨實施監(jiān)便盤程序織B.不預(yù)先鴿通知存貨監(jiān)留盤地點攔C.對銷貨哈交易的具體纏條款進行函順證齒D.對大額紫應(yīng)收賬款進咬行函證法【答案】A播BC門【解析】注啞冊會計師針駐對舞弊風險頁應(yīng)實施不為怕被審計單位景預(yù)見或事先廟了解的某些刷審計程序，散以提高審計版效率，選項壇A、B、C號均可以增強膠注冊會計師宿審計程序的互不可預(yù)見性丘；選項D是己注冊會計師衣對于銷售與乒收款循環(huán)中憤通常應(yīng)實施巧的審計程序穩(wěn)。犯【例題11洪】副多選（20憤07年）川在實施審計垂過程中，G茂注冊會計師逗發(fā)現(xiàn)庚公司愿財務(wù)經(jīng)理張你某貪污5萬索元。對該事接項，G注冊茄會計師應(yīng)當財采取的措施校有(策)。擴A.重新評坊估舞弊導(dǎo)致競的重大錯報工風險，并考晶慮重新評估俘的結(jié)果對審訴計程序的性品質(zhì)、時間和款范圍的影響膊B.直接向隊監(jiān)管機構(gòu)報壓告赤C.盡早向欣庚公司治理掠層報告別D.重新考截慮此前獲取裹的審計證據(jù)饒的可靠性慎【答案】A吧CD腹【解析】注靠冊會計師如躺果發(fā)現(xiàn)較高獵級別的管理量層（比如本剛小題的財務(wù)酷經(jīng)理）有舞尋弊行為，第冷一應(yīng)當重新掙評估舞弊導(dǎo)鍛致的重大錯業(yè)報風險，并搏考慮重新評皮估的結(jié)果對扶審計程序的求性質(zhì)、時間范和范圍的影逆響（即選項姻A）；第二違應(yīng)考慮此前比獲取的審計熊證據(jù)的可靠稀性（即選項折D）；第三餐，應(yīng)當盡早達就舞弊事項涂與管理層溝煩通（即選項盛C）；第四概，注冊會計欲師應(yīng)當根據(jù)漏法律法規(guī)的凱規(guī)定，確定裙是否需要向驚監(jiān)管機構(gòu)報仇告管理層舞湖弊，很顯然喜，選項B中泉直接向監(jiān)管其機構(gòu)報告不疏恰當。挎【例題12梢】（200蹤8年綜合題的第1題）Y絞注冊會計師豬負責對X公藏司20擊×莖8年度財務(wù)論報表進行審嬸計。相關(guān)資欣料如下：應(yīng)（6）假定尸X公司20沃×糟8年度財務(wù)脊報表存在舞曾弊導(dǎo)致的認緊定層次重大型錯報風險，醒Y注冊會計揉師應(yīng)當考慮脊采用哪些方鑒式予以應(yīng)對驅(qū)?！敬鸢浮縿︶槍σ螅?）：魂Y注冊會計財師應(yīng)對舞弊里導(dǎo)致的認定刺層次重大錯侵報風險的措獵施：究①舒改變擬實施的審計程序的辛性質(zhì)，以獲擁取更為可靠薄、相關(guān)的審萬計證據(jù)，或勞獲取其他佐動證性信息，胃包括更加重費視實地觀察咽或檢查，在串實施函證程坐序時改變常尋規(guī)函證內(nèi)容帖，詢問被審革計單位的非涂財務(wù)人員等勾；政②甜改變實質(zhì)性貝程序的時間以，包括在期露末或接近期螞末實施實質(zhì)品性程序，或火針對本期較冰早時間發(fā)生眨的交易事項肥或貫穿于整針個本期的交樸易事項實施購測試；軟③傘改變審計程敬序的范圍，潑包括擴大樣湯本規(guī)模，采抓用更詳細的利數(shù)據(jù)實施分逗析程序等。叨第二節(jié)肯審計溝通島一、注冊棚會計師與治會理層管理層怨的溝通挪（一）羊治理層與管租理層的含義看1、罵治理層是指博對被審計單逼位戰(zhàn)略方向畢以及管理層州履行經(jīng)營管贊理責任負有役監(jiān)督責任的踐人員或組織盤，治理層的傻責任還包括橡對財務(wù)報告疫過程的監(jiān)督揚。葛董事會和監(jiān)子事會屬于治考理層。上市幣公司董事會膝一般設(shè)有若乎干專門委員寧會，其中的笛審計委員會宜的職責通常硬包括與注冊泄會計師的溝撓通。壇股東大會（橡股東會）并查非常設(shè)機構(gòu)感，因此，不娃把其作為注繩冊會計師應(yīng)彎該予以溝通竭的治理層。陡但是對注冊識會計師進行碌聘任、解聘敬決定時，注狗冊會計師需妙要與股東大暗會進行溝通會。數(shù)2、勤管理層指對躁被審計單位續(xù)經(jīng)營的執(zhí)行左負有管理責斃任的人員或雹組織，管理蓮層負責編制受財務(wù)報表，疼并受治理層劫的監(jiān)督。臟在公司制企撕業(yè)中，總經(jīng)睛理、財務(wù)總普監(jiān)、總會計貴師等高級管件理人員，即具高管，屬于帥管理層。哄（釀二詠）掌與治理層直展接溝通的事兔項怒1.注冊會膀計師的責任費（1）注冊求會計師對財畜務(wù)報表的責舞任寫由于這項溝面通內(nèi)容非常畝重要，所以織注冊會計師惱通?？紤]將繪它包含在審就計業(yè)務(wù)約定愿書中，在審捷計業(yè)務(wù)約定敲書中清楚地手載明注冊會揉計師與財務(wù)陣報表審計相扮關(guān)的責任薪——裳注冊會計師享的責任是對客管理層在治帽理層監(jiān)督下捎編制的財務(wù)縫報表發(fā)表審珍計意見，對望財務(wù)報表的炕審計并不減率輕或者免除鍵管理層和治朱理層的責任估。糾（2）注冊團會計師與治什理層溝通的漏責任盲通過與治理芝層的溝通，哥能夠使得治巴理層建立合午理的溝通期奏望，避免出白現(xiàn)治理層不布愿意與注冊肅會計師進行是溝通或者要鍬求注冊會計病師做超出上忍述范圍的溝維通等情況。撐（3）溝通垮的形式膠前險者已經(jīng)在審圈計業(yè)務(wù)約定鼠書中有所體辜現(xiàn)，而后者麻可以通過口我頭的溝通。礦2.計劃的套審計范圍和練時間鋸總體要求：噸注冊會計師富就計劃的審德計范圍和時腎間直接與治鴿理層做簡要良溝通。這項莖要求體現(xiàn)了稱履行溝通義狼務(wù)與保持應(yīng)降有的職業(yè)謹漲慎之間的權(quán)洪衡關(guān)系，需潛要注冊會計苦師合理把握條最好的場溝通尺度努。越另外，盡管輔與治理層溝饅通有助于注首冊會計師更去好的計劃審穴計范圍和時集間，但是并撤不改變注冊孕會計師獨自樸承擔制定總英體審計策略弄和具體審計難計劃的責任運。因此，注淺冊會計師應(yīng)何當在此基礎(chǔ)但上，按照審壽計準則的要魂求，運用職度業(yè)判斷，自惰行制定合理止、可行的總潑體審計策略醒和具體審計提計劃。溝（1）角擬如何應(yīng)對裹由于舞弊或俱錯誤導(dǎo)致的容重大錯報風婆險妨。溝通關(guān)于鑒錯誤與舞弊蠟、重大錯報姑風險的概念乞，以及相應(yīng)稼的風險評估秧和應(yīng)對程序然。致（2）稿對與審計相共關(guān)的內(nèi)部控漆制采取的方隸案井。溝通關(guān)于廢內(nèi)部控制、免控制測試、騎綜合性方案蝦、實質(zhì)性方逮案等。愈（3）謹重要性的概丸念但不宜涉余及重要性的唯具體底線或仇金額堅。溝通關(guān)于筒重要性的含此義、重要性天判斷時對數(shù)已量和性質(zhì)的勵考慮。語（4）膜審計業(yè)務(wù)受譽到的限制或洗法律法規(guī)對柜審計業(yè)務(wù)的曾特定要求陰；雙（5）注冊家會計師與治遍理層商定的陣溝通事項的鏟性質(zhì)。利3.審計工忍作中發(fā)現(xiàn)的拿問題恐（1）注冊肅會計師對被膏審計單位會血計處理質(zhì)量登的看法。主嫌要指被審計字單位選用的潑會計政策、三作出的會計骨估計和財務(wù)傻報表披露等奔重要會計處捧理的質(zhì)量和測可接受性。巨如胖果認為某項鞠重要的會計膽處理不恰當餃，注冊會計黎師一般首先昆向管理層說廟明理由，并放在必要時提吵請更正。如惡果未予更正川，需要考慮跡該事項對本鐘期和未來期雙間財務(wù)報表挎的影響，以統(tǒng)及對審計報栗告的影響，魂并將這種影飲響告知治理小層。收入舉抗例。手（2）審計撫工作中遇到念的重大困難渡。舉例：管鏡理層不愿按奪照注冊會計鞏師的要求對壤持續(xù)經(jīng)營能著力作出評估教，或拒絕將始評估期間延站伸至資產(chǎn)負惑債表日起的微12個月（襯可參見對持擴續(xù)經(jīng)營的審嗽計）。扔上珍述困難構(gòu)成承了對審計范煙圍的限制，傻致使注冊會陡計師無法獲掌得充分、適廣當?shù)膶徲嬜C慣據(jù)，注冊會福計師應(yīng)當根嗓據(jù)其重要程饞度和影響，農(nóng)出具保留意削見或無法表箏示意見的審淋計報告。悼（3）尚未薯更正的錯報繞，除非注冊屆會計師認為奴這些錯報明柏顯不重要。么注冊會計師敬應(yīng)當考慮與喉治理層討論皺未能更正錯踐報的原因及散其影響，包聾括對未來財駐務(wù)報表可能則產(chǎn)生的影響只（收入確認安的舉例）。慌注女冊會計師可顏以就治理層杰未更正錯報惹取得書面聲杏明，但是這慘并不能減輕棕注冊會計師功對未更正錯控報的影響形鹽成結(jié)論的責仗任，即注冊遇會計師仍然跟必須根據(jù)該絮項錯報的性攪質(zhì)和金額，死以及對財務(wù)貿(mào)報表整體的園影響程度，樂獨立的決定惰是否應(yīng)當出手具保留意見企或是否定意琴見的審計報胃告。旨（4）審計夾中發(fā)現(xiàn)的、莫根據(jù)職業(yè)判李斷認為重大配且與治理層疲履行財務(wù)報拼告過程監(jiān)督碎責任直接相乏關(guān)的其他事魚項。匹4.注冊會希計師的獨立宵性顛（1）會計旋師事務(wù)所及銳其成員按照脊法律法規(guī)和介職業(yè)道德守搜則的規(guī)定保撓持了獨立性勒作出的聲明萬。這種聲明謎有助于治理橫層了解注冊才會計師的獨駱立性，明確弊注冊會計師障保持自身獨穗立性的責任虎。模（2）注冊悔會計師認為詞會計師事務(wù)秩所與被審計關(guān)單位之間存修在的可能影打響?yīng)毩⑿缘男浪嘘P(guān)系和氏其他事項。揮如為被審計婦單位提供審則計、非審計喊服務(wù)的收費夾總額。羨（3）為消孕除對獨立性榆的威脅或?qū)⒅衅浣档椭量伤平邮芩?，窗已?jīng)采取的孤相關(guān)防護措橡施。包括從顧整體上維護通措施和在承孤辦具體審計易業(yè)務(wù)時的維念護措施。當電維護措施不撲足以消除損躺害獨立性因聯(lián)素的影響或搞將其降至可拌接受的水平綠時，會計師駝事務(wù)所應(yīng)當手拒絕承接業(yè)詢務(wù)或解除業(yè)墻務(wù)約定。攜（煉三演）塞溝通的過程傍1.總體要示求濕注巖冊會計師應(yīng)臺當根據(jù)被審潑計單位的規(guī)介模、治理結(jié)紅構(gòu)、治理層巾的運作方式齒以及對擬溝潔通事項重要摟程度的看法妻等因素，合柏理確定溝通板過程。腔被審計單位炮的規(guī)模越大進、公司治理阻越健全、治分理層的運作鑼越規(guī)范，對香注冊會計師枯與治理層在興形式上的正材式程度和溝譽通的頻率要魚求越高；擬醋溝通的事項菌越重要，對玉溝通的詳略絲程度和及時兄性越高。虧2.溝通的喊形式核除審計工作件中發(fā)現(xiàn)的重面大問題（其換中已向治理困層提出并得竄到妥善解決嶄的事項不必巨包含在書面匹溝通文件中弱）需要采用勿書面形式外參，其他事項所的溝通采用滲書面或者口索頭形式均可勢。顯然，之新所以強調(diào)這株些事項必須手采用書面形徒式進行溝通貓，與它們的嚇性質(zhì)和重要銅程度有關(guān)。墳對審計工作陪發(fā)現(xiàn)的重大跌問題采用分“哪溝通函件騰”搏的方式舉例工參見格式2因2-1職二、煙前后任注冊發(fā)會計師的溝稱通木（一）科前任注冊會具計師的含義綁指代表會計除師事務(wù)所洲對最近期間坊財務(wù)報表出挽具了審計報職告?zhèn)z或條接受委托但衛(wèi)未完成審計遠工作拴，支已經(jīng)鋒或哪可能與委托表人解除業(yè)務(wù)巧約定引的注冊會計讓師。注（1）當會默計師事務(wù)所畫發(fā)生變更時閃，前任注冊謝會計師通常凈包含兩種情跡況：此①筋已經(jīng)對最近折一期財務(wù)報能表發(fā)表了審刺計意見的某無會計師事務(wù)辣所的注冊會筋計師（舉例延）。龍②確接受委托但凍是未完成審泥計工作的某菊會計師事務(wù)關(guān)所的注冊會健計師（舉例真）。殖（2）益“怪可能與委托窩人解除業(yè)務(wù)睡約定援”權(quán)的情形，即冊指會計師事恥務(wù)所接受委飾托但是尚未畜完成審計工藏作的情況（改舉例擱——輕購買審計意掉見）。舞（3）在相國鄰兩個會計居年度中連續(xù)將變更多家會禾計師事務(wù)所骨的情況，前盾任注冊會計凳師是指相對個于執(zhí)行當期揉財務(wù)報表審拳計業(yè)務(wù)的會呈計師事務(wù)所棟而言，為最略近一期財務(wù)成報表出局了常審計報告的貫?zāi)硶嫀熓掠迍?wù)所，以及應(yīng)在后任注冊慮會計師之前通接受委托對污當期財務(wù)報勉表進行審計撫但未完成審烤計工作的所泳有會計師事首務(wù)所。遠（4）需要奶說明的是，夫前后任注冊色會計師是指悲會計師事務(wù)倆所發(fā)生變更濾時情況而言款的，同處一菊個會計師事萄務(wù)所內(nèi)部的現(xiàn)不同注冊會缺計師不屬于齡前后任的范腳圍（如五年嘴輪換制情形奇下的簽字注譽冊會計師輪擾換）。者（5）重新片審計的情形弟，之前對已匙審財務(wù)報表沫發(fā)表審計意正見的注冊會芽計師視為前剃任，而正在弱考慮接受委脅托或者已經(jīng)挎接受委托視著為后任。朱（二）硬后任注冊會壓計師的含義歇指代表會計錯師事務(wù)所既正在考慮接斑受委托備或煉已經(jīng)接受委港托略，接替前任源注冊會計師竭執(zhí)行財務(wù)報營表審計業(yè)務(wù)厚的注冊會計伯師。迎（1）在簽勢訂業(yè)務(wù)約定全書之前，正者在考慮接受嫁委托的注冊絲會計師。此侄時，后任注惱冊會計師對洋于是否接受模委托尚未做麻出最后決定努，正準備與鏡前任注冊會面計師溝通，撥待了解有關(guān)則情況之后再怨做決定。找（2）在簽四訂業(yè)務(wù)約定嘩書之后，已擇接受委托接豆替前任注冊液會計師執(zhí)行籃財務(wù)報表審驕計業(yè)務(wù)的注季冊會計師。疊（三）耀對前后任注嘉冊會計師溝攤通的總體要俘求鞭后任注冊會傅計師應(yīng)當征拐得被審計單蜘位的同意，盒主動與前任辰注冊會計師斗溝通。溝通猴可以采用口態(tài)頭和書面等挽方式進行。踩前后任注冊眉會計師應(yīng)當騰將溝通的情許況記錄于審態(tài)計工作底稿糕。讀（1）溝通腫的發(fā)起方。樸在前后任的慎溝通過程中辮，后任注冊京會計師負有母主動溝通的級義務(wù)。臘（2）溝通狀的前提。制盡管后任注筆冊會計師負艱有主動溝通籠的義務(wù)，但擱前提是征得備被審計單位腦的同意。這恨是因為，無丈論是前任還跳是后任，都銷負有為被審綢計單位的信迫息保密的義疏務(wù)。藝（3）溝通戚的方式。狡溝胖通可以采用蜻書面和口頭康的形式。腸（4）對溝傷通情況的記爐錄。玉無論前任還赴是后任，都覆應(yīng)將溝通的饒情況記錄于嗓各自的審計晚工作底稿，論以便完整反召映審計工作坑的軌跡。尼（四）象接受委托前秘的溝通1.要求刮在接受委托視前，后任注惰冊會計師應(yīng)欠當與前任注踏冊會計師進飲行斤必要溝通（鼻必要性）究，并對溝通米結(jié)果進行評杏價，以劉確定是否接叉受委托（目框的）防。糕2.溝通內(nèi)釘容寫（1）是否掏發(fā)現(xiàn)被審計視單位管理層堪存在誠信方俱面的問題。閘（2）前任母注冊會計師家與管理層在譯重大會計、授審計問題上萄存在的意見宮分歧?；ǎ?）前任極與被審計單奶位治理層溝幸通過的關(guān)于飲管理層舞弊淹、違反法規(guī)籠行為以及內(nèi)擋部控制的重儉大缺陷問題利，了解這些鼠信息也有助箏于對管理層消的誠信狀況茂作出判斷。招（4）前任什注冊會計師他認為導(dǎo)致被孟審計單位變納更會計師事登務(wù)所的原因括。如果原因要是管理層與旋前任在重大早會計、審計樹問題上的分雷歧，則應(yīng)慎師重考慮是否乒接受該業(yè)務(wù)撒的委托。恒上述籮事項都屬于酸可能對后任真注冊會計師仰執(zhí)行財務(wù)報此表審計業(yè)務(wù)躬產(chǎn)生重大影銅響的信息，前對后任來講多，是決定是差否接受委托端的至關(guān)重要科的因素。碼3.前任的辰答復(fù)淚（1）在被尊審計單位允挨許前任注冊顏會計師對后遠任注冊會計輸師的詢問作容出充分答復(fù)醒的情況下，婦前任注冊會駕計師應(yīng)當根憲據(jù)所了解的染事實，對后斃任注冊會計置師的合理詢茶問及時作出努充分的答復(fù)持。志（2）如果如受到被審計抓單位的限制宣或存在法律沙訴訟的顧慮凝，決定不向已后任注冊會擁計師作出充蝕分答復(fù)，前野任注冊會計漆師應(yīng)當向后喉任注冊會計臥師表明其答聽復(fù)是有限的服，并說明原卷因。勢（3）如果敘從前任注冊橡會計師得到悲的答復(fù)是有挑限的，或未拒得到答復(fù)，醒后任注冊會土計師應(yīng)當考瀉慮是否接受包委托。裕（五）賴接受委托后戲的溝通名1.不是必怕要的溝通購接受委托后液的溝通與接刮受委托前有準所不同，它土不是必要程螺序，而是由嶼后任注冊會美計師根據(jù)審獄計工作需要慘自行決定的桃。絕2.接受委瘋托后的溝通刪內(nèi)容盈接受委托后訊的溝通主要益包括查閱前厘任注冊會計謎師的工作底悅稿及詢問有尖關(guān)事項等。迅3.查閱前攤?cè)蔚赘宓那笆盘犸L前任注冊會萍計師在收到尤后任注冊會洽計師查閱工享作底稿的請窩求并征得被纏審計單位同劇意后，可根窩據(jù)情況確定鹿是否允許后蝦任注冊會計灣師查閱相關(guān)詞工作底稿以桌及確定查閱蹤的內(nèi)容。擱4.前任從冊后任獲取一豆份確認函福在允許查閱皺工作底稿之休前，前任注會冊會計師應(yīng)勒當向后任注除冊會計師獲頑取確認函，抹就工作底稿廉的使用目的個、范圍和責值任等與其達附成一致意見導(dǎo)。如果后任卷在工作底稿掙使用方面做諸出了更高程帖度的限制性周保證，那么猶前任可能更肌愿意向其提隔供更多的接芹觸工作底稿皺的機會。繡5.利用工凱作底稿的責菠任篩查閱前任注眨冊會計師工縫作底稿獲取垃的信息可能惠影響后任注頃冊會計師實胳施審計程序譜的性質(zhì)、時棵間和范圍，夕但后任注冊沸會計師應(yīng)當治對自身實施書的審計程序胳和得出的審鐵計結(jié)論負責會。矮情形賽后任利用前提任的信息心后任承擔責顧任容1．變更審眠計業(yè)務(wù)臥期初余額對豪當期財務(wù)報珍表的影響癢后任使用前什任的信息可熱能對會對本掌期報表的期賭初余額或會岔計政策一貫寧性運用的審復(fù)計程序的性肢質(zhì)、范圍與書時間安排產(chǎn)吉生影響，但穗后任注冊會擔計師應(yīng)當對垃其實施的審糞計程序及其際結(jié)論負責。導(dǎo)2．重新審硬計業(yè)務(wù)刷詢問前任底請稿獲取信息浮后任使用前陜?nèi)蔚牡赘逍啪窒⒉⒉蛔阋晕抗┖笕巫缘鶗嫀熜纬尚箤徲嬕庖?，貿(mào)獲取充分、麗適當?shù)膶徲嫼阶C據(jù)并形成萄相應(yīng)審計結(jié)品論完全是后斧任注冊會計雁師的責任。膚■塊后任發(fā)現(xiàn)前啊任審計的財趴務(wù)報表可能項存在重大錯憂報時的溝通佛處理情形秘處理措施筐1．安排三襪方會談稀后任應(yīng)當與拘前任就任何姥在已審計財凱務(wù)報表報出蹄后發(fā)現(xiàn)的、目對已審計財小務(wù)報表可能字存在重大影遭響的信息進泥行溝通，以痕便雙方按照斷有關(guān)準則作閥出妥善處理防。萍2．被審計留單位拒絕告非知前任或前弊任拒絕參加眉三方會談或胞后任對解決擱問題的方案輕不滿意嗎（1）后任謝應(yīng)當考慮此賭種狀況對當美前審計業(yè)務(wù)隱的潛在影響浸并根據(jù)情況鐵出具恰當?shù)捏@審計報告；栗（裳2憑）是否退出箱當前審計業(yè)炸務(wù)；災(zāi)【例題1】棍單選贏ABC會計乳師事務(wù)所擬中接受錦秋公謊司委托審計坊其2023顧年度財務(wù)報鍋表，在接受朱委托前與審拆計其200露7年財務(wù)報透表的EFG膀會計師事務(wù)祖所進行溝通修，以下有關(guān)場說法中不正圈確的是（唐）。夢A.ABC葵會計師事務(wù)芬所與EFG葵會計師事務(wù)額所之間是否皂溝通應(yīng)當視功具體情況而濕定折B.溝通的牽目的是確定碼是否接受委廁托雞C.ABC譜會計師事務(wù)兆所與EFG電會計師事務(wù)酬所之間的溝慕通可以抑制歉錦秋公司購歌買審計意見毅的企圖，保植護EFG會榮計師事務(wù)所績的利益殿D.在進行敬必要溝通后做，ABC會控計師事務(wù)所貓應(yīng)當對溝通雕結(jié)果進行評尋價菜【正確答案薦】A肚【答案解析奇】接受委清托前的溝通依是必要的審拔計程序，因兔此選項A不縱正確。令【例題2】貸單選喉甲公司采用期招標的方式踏聘任會計師揚事務(wù)所執(zhí)行諸2023年技度財務(wù)報表酸審計業(yè)務(wù)，平有A、B、挖C、D四家矛會計師事務(wù)廚所前來競標持，F(xiàn)會計師至事務(wù)所接受分委托審計了歉甲公司20塘07年度財浪務(wù)報表，則腸F會計師事更務(wù)所（）斑。己A.挑選其型中的一家，泰并對其詢問贊作出答復(fù)唇B.分別對面四家會計師玉事務(wù)所的詢革問作出充分姜答復(fù)敲C.在甲公兵司明確選定草其中一家會汪計師事務(wù)所煤作為后任注疏冊會計師后饑，才對該后畜任注冊會計破師的詢問作爭出答復(fù)佩D.分別對柱四家會計師窄事務(wù)所的詢鮮問作出答復(fù)男，但是答復(fù)翅有限鳥【正確答案裁】C艱【答案解析攜】當有多蜜家會計師事孫務(wù)所正在考蹄慮是否接受業(yè)被審計單位桌的委托時，沸前任注冊會竄計師應(yīng)在被搶審計單位明野確選定其中估的一家會計誼師事務(wù)所作擱為后任注冊憲會計師之后顏，才對該后詢?nèi)巫詴嬣r(nóng)師的詢問作彩出答復(fù)。功【例題3】論單選逗甲公司20艱07年度財鑒務(wù)報表由A欠BC會計師進事務(wù)所審計創(chuàng)，猶2023年松1月5日叔甲公司已與寄EFG會計離師事務(wù)所簽?zāi)ビ喓贤瑢徲嬃黄?023兇年度財務(wù)報隔表，下列關(guān)嫁于ABC會督計師事務(wù)所度與EFG會敘計師事務(wù)所割之間的溝通塔說法不正確敗的是（）儲。喚A.溝通并售不是必要程癢序，而是由角EFG會計狠師事務(wù)所根林據(jù)審計工作疏需要自行決特定蔽B.溝通可腎以采用鎮(zhèn)詢問、舉行廊會談、致送霉審計問卷等撕方式帽C.溝通最壞常用的方式禽是查閱AB感C會計師事展務(wù)所的工作某底稿綁D.因為已鏈經(jīng)與甲公司麻簽訂了合同五，因此在查雀閱ABC會粗計師事務(wù)所足的工作底稿悄前，不需要她征得甲公司來的同意聯(lián)【正確答案服】D筍【答案解析跌】接受委夢托后，如果僑需要查閱前閉任注冊會計驢師的工作底損稿，后任注店冊會計師應(yīng)洋當征得被審展計單位同意意，并與前任煮注冊會計師哲進行溝通。注【例題4】痛單選服如果注冊會依計師在審計鉗過程中利用萬了前任注冊征會計師的工婚作，以下說秀法中不正確酸的是（）迫。起A.在進行煮溝通前應(yīng)當生征得被審計興單位的同意腫B.不得在踐審計報告中蹈提及前任注躍冊會計師員C.在出具豎的審計報告匠中應(yīng)當提及葬前任注冊會習計師的工作獲，以更好的貧支持其所發(fā)蝴表的審計意珠見森D.在接受羅委托后可以膠利用查閱審幕計工作底稿劍的方式與前樓任注冊會計倍師之間進行源溝通餐【正確答案堤】C貴【答案解析昂】如果注染冊會計師在助審計的過程燃中利用了前辰任注冊會計述師的工作，蹦則不得在審涌計報告中提極及前任注冊雞會計師。這恐一規(guī)定的主迅要考慮是，唉如果后任注寸冊會計師在息審計報告中挪提及前任注哈冊會計師，賤可能會令報騾告使用者產(chǎn)汗生后任注冊刻會計師企圖葵推卸責任的院印象或誤解限。演【例題5】廈多選泡下列關(guān)于注棟冊會計師與擇治理層溝通灘的事項，說躺法正確的是趁（）。測A.注冊會準計師應(yīng)當考防慮就擬如何壘應(yīng)對由于舞棵弊或錯誤導(dǎo)濕致的重大錯佳報風險與治門理層溝通融B.注冊會途計師在考慮陰對重要性的沃概念與治理降層進行溝通補時，還應(yīng)當圍明確所確定隔的重要性的接具體底線或啟金額屆C.注冊會女計師應(yīng)當獨羊自承擔制定覆總體審計策洪略和具體審拴計計劃的責季任壩D.注冊會走計師可以考鞭慮就治理層舌對內(nèi)部控制框和舞弊的態(tài)辯度、認識和視措施與治理蜻層進行溝通決【正確答案扇】ACD鳴【答案解析傲】對于這湯項內(nèi)容，注井冊會計師應(yīng)油當根據(jù)《中碼國注冊會計毛師審計準則哪第1221虛號瞇——預(yù)重要性》等事相關(guān)準則的閉規(guī)定，著重奶解釋重要性職的基本含義盈，說明就重控要性作出判睜斷的同時考虛慮了數(shù)量和賞性質(zhì)因素，鳥但不宜涉及甚重要性的具啞體底線或金巡額。甲【例題6】曠以下給出的胸各種情形中匹，（）滿逢足B會計師梢事務(wù)所的注邁冊會計師為橫A會計師事浸務(wù)所的注冊朝會計師的前高任。陸A.甲公司業(yè)2007年粗度財務(wù)報表紛由B會計師其事務(wù)所的注拿冊會計師審附計，其20蠻08年度財剪務(wù)報表已簽恐訂合同由A愚會計師事務(wù)冰所的注冊會盒計師審計從B.乙公司廣2007年厚度設(shè)立，B丘會計師事務(wù)悟所的注冊會刃計師為其辦延理了設(shè)立驗每資，其20睛08年度財壯務(wù)報表由A盆會計師事務(wù)茫所的注冊會遣計師審計繪C.丙公司符2023年荷的半年報由暈B會計師事威務(wù)所的注冊犧會計師審計美，其200辯8年年度財斃務(wù)報表由A印會計師事務(wù)除所的注冊會號計師審計，計但是由于某獻種原因最終誤未完成審計窯工作泳D.丁公司禾2023年正的半年報由書B會計師事叫務(wù)所的注冊使會計師審閱休，其200枯8年年度財湯務(wù)報表由A探會計師事務(wù)右所的注冊會腎計師審計，堂但是由于某意種原因最終欠未完成審計骨工作梳【正確答案耗】AC菊【答案解析駁】前后任撈注冊會計師氣的關(guān)系，僅朵限于審計業(yè)查務(wù)，因為審括計業(yè)務(wù)提供桑的保證程序肝較高，且是移一項連續(xù)業(yè)塑務(wù)；而其他鼻鑒證業(yè)務(wù)如慈財務(wù)報表審啄閱等提供的澡保證程度較興低，且是非芳連續(xù)業(yè)務(wù)，刪不包括在內(nèi)款，因此選項隨BD不正確石。找【例題7】量A會計師事囑務(wù)所擬接受盆委托審計甲群公司200慈8年度財務(wù)好報表（假設(shè)珍雙方第一次聚接觸擬合作洗），以下列久示的各會計衣師事務(wù)所的鍬注冊會計師眠，（）是陷A會計師事蓬務(wù)所的前任描。爭A.審計其拳2023年停中期財務(wù)報啄表的B會計艇師事務(wù)所遍B.審計其勿2023年韻年度財務(wù)報罷表，但是由剖于某些特殊梢原因沒有能催夠最終完成斷審計工作的完C會計師事婚務(wù)所儀C.審計其煤2007年備年度財務(wù)報下表的D會計針師事務(wù)所負D.審閱其薯2007年乞年度財務(wù)報陳表的D會計陷師事務(wù)所怎【正確答案避】ABC亭【答案解析惱】如果在睜當期財務(wù)報予表審計過程發(fā)中也變更會滾計師事務(wù)所旁，在這種情典況下，前任朋注冊會計師叉是指相對于膜執(zhí)行當期財物務(wù)報表審計峽業(yè)務(wù)的會計見師事務(wù)所而鵲言，為最近受一期財務(wù)報饑表出具了審敘計報告的某分會計師事務(wù)栗所，以及在蒸后任注冊會抓計師之前接蝴受委托對當窄期財務(wù)報表炭進行審計但眾未完成審計敗工作的所有集會計師事務(wù)梯所。閥【例題8】蜘注冊會計師殊在接受委托妥前應(yīng)當與后論任注冊會計盼師溝通的內(nèi)慚容包括（戚）。閣A.前任注坐冊會計師曾筋與被審計單躍位治理層（遇如監(jiān)事會、舅審計委員會踏或其他類似讀機構(gòu)）溝通糕過的關(guān)于管曾理層舞弊、歉違反法規(guī)行嫩為以及內(nèi)部乓控制的重大叛缺陷等問題厘B.前任注各冊會計師與杰管理層在重匯大會計、審僻計等問題上呆存在的意見恩分歧盛C.是否發(fā)話現(xiàn)被審計單蝶位管理層存刷在誠信方面憶的問題殖D.前任注港冊會計師認奉為導(dǎo)致被審哲計單位變更割會計師事務(wù)華所的原因鎮(zhèn)【正確答案急】ABC辣D斜【例題9】壤如果發(fā)現(xiàn)前身任注冊會計芬?guī)煂徲嫷呢敾蹌?wù)報表可能膨存在重大錯迫報，后任注怒冊會計師以田下處理恰當霞的有（）撫。曲A.直接告爭知前任注冊聽會計師利B.提請被血審計單位告芬知前任注冊芬會計師亭C.必要時擦，后任注冊癢會計師可要豎求被審計單以位安排三方慚會談密D.無須作錯出進一步處酷理，因為在德其審計報告捆中并不體現(xiàn)斧前任注冊會猾計師審計的傍財務(wù)報表中協(xié)的相關(guān)內(nèi)容備【正確答案耗】BC燈【答案解析洗】如果發(fā)課現(xiàn)前任注冊另會計師審計轟的財務(wù)報表菠可能存在重蹈大錯報，后帶任注冊會計梢?guī)煈?yīng)當提請稼被審計單位伐告知前任注蠻冊會計師。度必要時，后異任注冊會計黎師可要求被說審計單位安錫排三方會談估。乘【例題10段】如果被審褲計單位拒絕舊告知前任注層冊會計師，浮或前任注冊絞會計師拒絕朱參加三方會綁談，或后任承注冊會計師班對解決問題士的方案不滿貴意，后任注卸冊會計師應(yīng)蕩當（）。壟A.考慮對額審計報告的密影響娃B.直接告補知前任注冊債會計師堵C.可考慮舒向其法律顧無問咨詢，以都便決定如何旁采取進一步憲措施壓D.解除業(yè)曾務(wù)約定鐘【正確答案中】ACD屢【答案解析撇】如果被腦審計單位拒還絕告知前任勻注冊會計師著，或前任注質(zhì)冊會計師拒漏絕參加三方貨會談，或后題任注冊會計攝師對解決問矮題的方案不蓬滿意，后任危注冊會計師題應(yīng)當考慮對幣審計報告的卷影響或解除鞏業(yè)務(wù)約定。責此外，后任禿注冊會計師暮可考慮向其軋法律顧問咨遲詢，以便決檢定如何采取貧進一步措施訴。全【例題11逆】下列關(guān)于井注冊會計師脖與治理層溝渠通的主要目淹的正確的有雕(粱)。愧A．及時向洋治理層告知盡審計中發(fā)現(xiàn)吊的與治理層萍責任相關(guān)的才事項額B．就審計邪范圍和時間犁以及注冊會削計師、治理索層和管理層獨各方在財務(wù)醬報表審計和種溝通中的責巨任，取得相銀互了解圍C．就審計梁程序的性質(zhì)燙、范圍與時農(nóng)間與治理層標溝通取得相欲互協(xié)調(diào)捏D．共享有畝助于注冊會么計師獲取審勞計證據(jù)和治昏理層履行責末任的其他信團息娛【答案】A往BD蛇【解析】選朗項C不恰當主，注冊會計割師為了增加嬸審計程序的眼不可預(yù)見性講，不應(yīng)當將塘審計程序的與性質(zhì)、范圍限與時間與治井理層溝通。善【例題12免】（多項選刃擇題）以下攪關(guān)于上市公慨司審計中注興冊會計師就側(cè)其獨立性與抵治理層溝通寺的內(nèi)容包括奮(怠)。孝A．審計項邊目組成員、柱會計師事務(wù)春所其他相關(guān)然人員以及會妨計師事務(wù)所鋪按照法律法田規(guī)和職業(yè)道祝德規(guī)范的規(guī)隨定保持了獨話立性做出聲督明增B．為消除蒜對獨立性的牽威脅已經(jīng)采任取的相關(guān)防拜護措施升C．為對獨鐮立性的威脅儀降至可接受笑的水平已經(jīng)熟采取的相關(guān)佛防護措施炒D．根據(jù)職鳴業(yè)判斷，注景冊會計師認掛為會計師事腔務(wù)所與被審攜計單位之間正存在的可能騾影響?yīng)毩⑿院鹊乃嘘P(guān)系據(jù)和其他事項架【答案】A農(nóng)BCD吩【解析】選芳項A、B、飯C、D都是洗注冊會計師瞞對上市公司臭審計中關(guān)于畜獨立性與治鳥理層溝通的校內(nèi)容。望【例題13夾】（多項選淘擇題）注冊古會計師應(yīng)當徑就審計工作遣中遇到的重族大困難以及浪可能產(chǎn)生的文影響直接與胖治理層進行腥溝通。下列茂屬于注冊會纏計師在審計華中遇到的重膠大困難的有共(括)。罪A.注冊會罷計師可能要診求查閱某項箏重大交易的密合同和相關(guān)宵的核準審批嚼文件而管理士層不能及時帶提供陪B.注冊會呆計師對應(yīng)收殖賬款進行函斑證樣本的數(shù)傲量有限而管號理層不愿意丸承擔注冊會競計師未實施阻足夠?qū)徲嫵痰靶虻呢熑坞uC.被審計沈單位的某個誘重要業(yè)務(wù)事香項十分復(fù)雜趟，涉及到很塞多不同的主奉體和地區(qū)驗D.管理層胡過分縮短審深計工作時間友【答案】A馳CD歷【解析】選怠項B不屬于茄注冊會計師紛在審計中遇著到的重大困栗難，實施必杠要的審計程刪序收集充分田適當?shù)膶徲媺巫C據(jù)是注冊咳會計師自身煌的責任。薦【例題14胞】（多項選律擇題）注冊渴會計師應(yīng)當猾就有關(guān)計劃可的審計范圍猴和時間與治夏理層溝通。召下列屬于注裳冊會計師應(yīng)損當考慮與治什理層溝通的碑事項包括(樣)捉?；jA.擬如何褲應(yīng)對由于舞甘弊或錯誤導(dǎo)掙致的重大錯供報風險象B.涉及重陪要性的金額突C.審計業(yè)霸務(wù)受到法律晶法規(guī)對審計伏業(yè)務(wù)的特定泄要求辯D.與治理羅層商定需要姻注冊會計師婦設(shè)計和實施洞專門的程序遭【答案】A妻CD金【解析】選悔項B不恰當裝，注冊會計纖師應(yīng)當考慮透與治理層溝艷通的事項中洞要包括重要旨性的概念，坐但不宜涉及隸重要性的具稿體底線或金愿額。都【例題15呆】（多項選躍擇題）A會衣計師事務(wù)所謙洽談的以下具審計業(yè)務(wù)中膠，必須在接看受業(yè)務(wù)委托時前與B會計助師事務(wù)所進折行溝通的有葵(替)。(20恥04年)綱A．甲公司意擬聘請A會劉計師事務(wù)所蕉審計其20卸03年度財速務(wù)報表。B核會計師事務(wù)鋼所審計了甲謙公司200略3年半年度肚財務(wù)報表，兔出具了標準荷無保留意見往的審計報告統(tǒng)B．乙公司籠擬聘請A會拜計師事務(wù)所吉重新審計其紋2003年壁度財務(wù)報表慣。此前，B葛會計師事務(wù)建所審計了乙學(xué)公司200儉3年度財務(wù)恭報表，出具養(yǎng)了標準無?？琢粢庖姷膶彴队媹蟾嫜aC．丙公司鄰擬聘請A會產(chǎn)計師事務(wù)所妻審計其20未03年度財坐務(wù)報表，此究前曾有意委冰托B會計師覆事務(wù)所審計醬，但B會計筒師事務(wù)所在絲初步了解情腐況后未接受聲委托。C會戴計師事務(wù)所丟審計了丙公曬司2002無年度財務(wù)報梨表，出具了辜保留意見的東審計報告援D．丁公司果擬聘請A會索計師事務(wù)所囑審計其20淚03年度財童務(wù)報表。丁晌公司于20年03年初設(shè)善立，B會計戒師事務(wù)所承晌辦了其設(shè)立抽驗資業(yè)務(wù)狠【答案】A無B藝【解析】在丹選項A中，靜B會計師事比務(wù)所審計了株甲公司20諸03年半年懂度的財務(wù)報扣表，B事務(wù)欄所應(yīng)作A會潔計師事務(wù)所器的前任；選牌項B是前任喬注冊會計師院所指的情況掙；選項C中訪，B會計師須事務(wù)所對2次003年的逮財務(wù)報表未谷接受委托，拼也未審計2紗002年的攪財務(wù)報表，足不屬于籠“欄前任晃”駕范疇；在選音項D中，B教會計師事務(wù)要所承辦了丁唇公司的驗資滑業(yè)務(wù)，不屬迫于遷“識前任注冊會遷計師束”躍定義范疇。笑【例題16飛】（多項選坊擇題）戊公哨司擬聘請A騙會計師事務(wù)箱所審計其2貓003年度總財務(wù)報表。敢B會計師事謊務(wù)所審計了拉戊公司20從02年度財策務(wù)報表，出崇具了保留意菜見的審計報乖告。以下涉三及與B會計斜師事務(wù)所溝勁通相關(guān)的事閣項中，正確畢的有(猜)。(要2004年騰)掀A.在與B跨會計師事務(wù)歉所溝通前，樹應(yīng)事先征得閘戊公司管理報當局的書面膊同意燃B.如果戊升公司不允許廳與B會計師銹事務(wù)所溝通嬌，應(yīng)詢問其判原因，并考船慮是否接受構(gòu)委托訂C.如果戊縫公司允許與址B會計師事噴務(wù)所溝通，憐應(yīng)提請B會敏計師事務(wù)所位提供與20地03年度財廚務(wù)報表審計險有關(guān)的重要得審計工作底簡稿誼D.如果B隸會計師事務(wù)婦所未予答復(fù)播，應(yīng)考慮是局否接受委托召【答案】A趙BD除【解析】在班選項A中，劉后任注冊會坐計師與前任木B會計師事消務(wù)所溝通前爹，應(yīng)征得被微審計單位戊糾公司管理當證局的同意，卸故選項A正柳確；在選項磨B中，如果堆戊公司不允童許與前任注摘冊會計師即販B會計師事愁務(wù)所溝通，獻后任注冊會閥計師即A會兔計師事務(wù)所爸要詢問其原懲因并考慮是區(qū)否能接受委圍托，故選項罷B正確；在程選項C中，擾提請B會計腎師事務(wù)所提醬供重要的審紹計工作底稿勿屬于接受委朽托后溝通的東內(nèi)容，故選情項C不正確缸；在選項D豬中，即使戊撐公司管理當喜局允許與B續(xù)所進行溝通仙，如果B所偵未予答復(fù)，千或者答復(fù)是香有限的，后示任注冊會計身師應(yīng)當考慮嫌是否接受委君托，故選項壇D正確。告【例題17緩】（多項選膨擇題）A會蓮計師事務(wù)所伍接受戌公司桃委托，審計厚其2003欺年度財務(wù)報畢表。B會計驕師事務(wù)所審談計了戌公司句2002年打度財務(wù)報表宴，出具了標傅準無保留意惡見的審計報簽告。在實施濾必要的審計盞程序后，A避會計師事務(wù)艙所發(fā)現(xiàn)戌公弱司2002貝年度財務(wù)報飛表可能存在張重大錯報。鐘以下各項措蠢施中，A會績計師事務(wù)所退應(yīng)當采取的豆有(例)。(2左004年)睛鉤A.提請戌帶公司管理當庭局告知B會普計師事務(wù)所挎B.在戌公桑司管理當局異拒絕告知B善會計師事務(wù)網(wǎng)所時，直接傲告知B會計燒師事務(wù)所鈔C.在審計塞報告中指明岸，期初余額掠可能存在重邁大錯報，由寄于不專門對辦期初余額發(fā)殿表意見，相選關(guān)責任由B倦會計師事務(wù)蕩所負責抬D.在戌公怕司管理當局診拒絕告知B擱會計師事務(wù)印所時，考慮筐對審計報告單的影響或解斯除業(yè)務(wù)約定仁【答案】A銜D排【解析】查庸閱前任注冊功會計師工作停底稿獲取的荒信息可能影扔響后任注冊戚會計師實施婆審計程序的閑性質(zhì)、時間蠅和范圍，但像后任注冊會蓋計師應(yīng)當對鉤其實施的審熱計程序及得眼出的審計結(jié)旬論負責。故昆選項C不正借確；如果發(fā)厲現(xiàn)前任注冊票會計師審計磁的財務(wù)報表慎可能存在重刺大錯報，后熊任注冊會計政師應(yīng)當提請梳被審計單位買告知前任注希冊會計師。閘必要時，后瞞任注冊會計碎師可要求被寶審計單位安攜排三方會談仍，以便采取娃措施進行妥能善處理，故月選項A是正淋確的；如果礦被審計單位非拒絕告知前鐘任注冊會計窮師，或前任垮注冊會計師淺拒絕參加三姜方會談，或勇后任注冊會判計師對解決庭問題的方案讓不滿意，后蘆任注冊會計誕師應(yīng)當考慮雹對審計報告焰的影響或解請除業(yè)務(wù)約定堪，故選項D兩是正確的；波選項B中強臺調(diào)后任直接面告知前任有量關(guān)前任的重襯大錯報是不污妥的。殖【例題18例】（單項選洋擇題）在接示受委托前，惡后任注冊會對計師應(yīng)當征哥得被審計單責位的同意主寒動與前任注善冊會計師溝耐通。下列關(guān)土于溝通的總宜體要求中不銳恰當是(盤)。姥A．前后任籃注冊會計師劈都應(yīng)當將溝跨通的情況記股錄于各自的彩審計工作底畝稿展B．應(yīng)當采凳用書面方式前進行并以確圣認函為依據(jù)夸C．前提是撈征得被審計浩單位的同意賄D．后任注跨冊會計師負您有主動溝通里的義務(wù)【答案】B腰【解析】溝秘通可以采用潤口頭方式進愈行，也可以陣采用書面方抗式進行。領(lǐng)【例題19雄】（單項選靜擇題）接受側(cè)委托后，后淡任注冊會計幕師查閱前任努注冊會計師息的工作底稿滔的下列說法伶中正確的是酬(廁)。微A．后任注萍冊會計師根兆據(jù)審計工作懸需要自行決斑定查閱前任論審計工作底直稿廁B．后任注衣冊會計師必免須查閱前任壯注冊會計師掌的審計工作巴底稿健C．后任注濾冊會計師根壯據(jù)被審計單青位是否同意相決定是否查野閱前任審計夜工作底稿選D．后任注浩冊會計師無籠法查閱前任穴注冊會計師澆的審計工作貸底稿時，應(yīng)民終止業(yè)務(wù)【答案】A塔【解析】接孫受委托前的犬溝通是必須彎的，接受委遍托后的溝通掀不是必要程朋序，后任注度冊會計師根奮據(jù)審計工作悅需要自行決庫定查閱前任鍬注冊會計師央的審計工作墳底稿。她【例題20將】（單項選糠擇題）接受悅委托后，后寬任注冊會計渡師在征得被透審計單位同殺意的情況下個查閱前任注階冊會計師的細審計工作底卷稿，前任注鴨冊會計師一芬般可考慮進盈一步從被審申計單位處獲殊取一份確認殺函，以便降匆低(怒)。灣A．后任發(fā)租現(xiàn)前任注冊慈會計師的審零計工作底稿蹄錯誤的可能調(diào)性蛙B．在與后筆任注冊會計開師進行溝通乞時發(fā)生誤解饞的可能性嶺C．后任發(fā)閘現(xiàn)前任注冊怒會計師未嚴搬格遵守審計常準則的可能吸性香D．后任發(fā)捷現(xiàn)前任注冊倡會計師審計身收費嚴重低樂于同行審計漿收費水平的狡事實【答案】B呀【解析】如燃果前任注冊腸會計師決定蒼向后任注冊獲會計師提供犯工作底稿，瓣一般可考慮狠進一步從被姜審計單位處問獲取一份確云認函，以便眉降低在與后粱任注冊會計冰師進行溝通燭時發(fā)生誤解甲的可能性。篇【例題21傅】（單項選佩擇題）接受窮委托后，后月任注冊會計熄師查閱前任誕注冊會計師果工作底稿獲因取的信息可社能影響其實奏施審計程序隊的性質(zhì)、時驢間和范圍。妨以下對于使勿用前任底稿貍獲取的信息逼的責任的說恥法恰當?shù)氖菕?猛)。距A．后任注準冊會計師應(yīng)島當在審計報織告中表明其嚷審計意見全棟部依賴前任蜘的審計工作悟底稿信息反B．后任注購冊會計師應(yīng)脅當在審計報炮告中表明其瓜審計意見部危分依賴前任蹄的審計工作蛋底稿信息象C．后任注臺冊會計師應(yīng)褲當在審計報概告中提及前碼任注冊會計牙師以及已經(jīng)獻使用前任的韻審計工作底仆稿信息攝D．后任注沒冊會計師應(yīng)氏當對自身實巴施的審計程他序和得出的傘審計結(jié)論負中責【答案】D臥【解析】查甲閱前任注冊掌會計師工作倘底稿獲取的棚信息可能影蝕響后任注冊郊會計師實施巾審計程序的腿性質(zhì)、時間為和范圍，但熟后任注冊會傾計師應(yīng)當對觀自身實施的住審計程序和兄得出的審計姨結(jié)論負責。緊后任注冊會怖計師不應(yīng)在暢審計報告中旺表明，其審獲計意見全部維或部分地依鍋賴前任注冊哥會計師的審習計報告或工故作。宣【例題22要】（多項選冶擇題）在接柔受委托前，喝如果被審計獨單位不同意疲前任注冊會拐計師做出答接復(fù)或限制答累復(fù)的范圍，燒后任注冊會客計師判斷的頭下列情形正廢確的有(岔)?；霢．向被審傾計單位詢問律原因蛋B．考慮是綱否接受委托叛C．拒絕接搏受委托化D．被審計行單位管理層毛可能存在誠纖信方面的問宜題構(gòu)【答案】A腥BD讓【解析】選統(tǒng)項C不恰當嫩。如果后任凈注冊會計師屢可以通過其聰他方式獲知霧必要的事實帳，或有充分踢的證據(jù)表明紛被審計單位錄財務(wù)報表的腳審計風險水晴平非常低時刻可以接受委調(diào)托。全【例題23勺】（簡答題塘）注冊會計祝師應(yīng)當直接特與治理層溝段通的事項包向括哪些？淹【答案】注鈔冊會計師應(yīng)拆當直接與治咳理層溝通的暖事項包括：須（1）注冊濫會計師的責糕任；量（2）計劃祥的審計范圍哈和時間；民（3）審計劈工作中發(fā)現(xiàn)激的問題；蓬（4）注冊曾會計師的獨巾立性。納【例題24箭】（簡答題撇）當與治理忠層溝通計劃砍的審計范圍噴和時間時，情注冊會計師吧應(yīng)當考慮溝橋通哪些事項嶼？【答案】泉當與治理層披溝通計劃的日審計范圍和復(fù)時間時，注架冊會計師應(yīng)突當考慮溝通升以下事項：贈（1）注冊盞會計師擬如竭何應(yīng)對由于炎舞弊或錯誤駁導(dǎo)致的重大叛錯報風險；恩（2）注冊慶會計師對與殘審計相關(guān)的嶺內(nèi)部控制采腎取的方案；懼（3）重要諸性的概念，休但不宜涉及爆重要性的具套體底線或金稻額；叉（4）審計舊業(yè)務(wù)受到的衫限制或法律隆法規(guī)對審計狂業(yè)務(wù)的特定劑要求；蒙（5）注冊展會計師與治葵理層商定的挽溝通事項的篇性質(zhì)。妹【例題25梯】（簡答題格）注冊會計點師應(yīng)當就審浴計工作中發(fā)續(xù)現(xiàn)的問題與危治理層直接籮溝通的事項篇包括哪些？【答案】汽注冊會計師取應(yīng)當就審計貧工作中發(fā)現(xiàn)滿的問題與治鉛理層直接溝真通的事項包鍛括：錫（1）注冊玩會計師對被和審計單位會橫計處理質(zhì)量敢的看法；繩（2）審計犯工作中遇到銷的重大困難遣；典（3）尚未撓更正的錯報宋，除非注冊揮會計師認為由這些錯報明振顯不重要；泥（4）審計圾中發(fā)現(xiàn)的、妖根據(jù)職業(yè)判遍斷認為重大萬且與治理層惱履行財務(wù)報鄭告過程監(jiān)督選責任直接相阿關(guān)的其他事惠項。航【例題26壽】（簡答題毫）如果從前滲任注冊會計止師得到的答幕復(fù)是有限的宰或未得到答筋復(fù)，后任注猾冊會計師應(yīng)醫(yī)當分別怎樣威進行處理？【答案】沾（1）如果妙從前任注冊晶會計師得到蠶的答復(fù)是有霞限的，后任淺注冊會計師死應(yīng)當判斷是肺否存在由被叼審計單位或蠢潛在法律訴滅訟引起的答吉復(fù)限制，并兄考慮這一情辨況對自己接易受業(yè)務(wù)委托波的影響。角（2）從前族任注冊會計墳師未得到答褲復(fù)，且沒有鮮理由認為變視更會計師事表務(wù)所的原因獄異常，后任趣注冊會計師側(cè)應(yīng)設(shè)法以其毫他方式與前求任注冊會計柔師再次進行聾溝通。如果勿仍得不到答唱復(fù)，后任可冬以致函前任忘，說明如果糕在適當?shù)臅r資間內(nèi)得不到誕答復(fù)，將假灘設(shè)不存在專呀業(yè)方面的原羞因使其拒絕蔽接受委托，序并表明擬接雄受此項業(yè)務(wù)繳委托。糖【例題27牢】（簡答題繭）后任發(fā)現(xiàn)蝶前任審計的欠財務(wù)報表可荒能存在重大易錯報時的溝習通情形有哪估些？相應(yīng)的嗚處理措施分戶別是什么？【答案】胡溝通情形有向2種：肯（1）安排佳三方會談，祥相應(yīng)的處理韻措施是后任固應(yīng)當與前任肅就任何在已溫審計財務(wù)報慘表報出后發(fā)隔現(xiàn)的、對已型審計財務(wù)報析表可能存在僑重大影響的濾信息進行溝紫通，以便雙劃方按照有關(guān)拴準則做出妥繞善處理。遠（2）被審滑計單位拒絕鄭告知前任或?qū)仪叭尉芙^參熊加三方會談成或后任對解庫決問題的方睬案不滿意，櫻相應(yīng)的處理牲措施是后任遠應(yīng)當考慮此慣種狀況對當嫩前審計業(yè)務(wù)寫的潛在影響斷，并根據(jù)情露況出具恰當私的審計報告斷；是否退出伴當前審計業(yè)盤務(wù)；后任注昏冊會計師可幟考慮向其法臟律顧問咨詢胞，以便決定弦如何采取進可一步措施。魔第三編完慮成審計工作屈和出具審計侮報告斧第七章完勇成審計工作抗第一節(jié)主完成審計工樣作概述漲一、匯總審賀計差異火（一）陣編制審計差腔異調(diào)整表粗審計差異梯內(nèi)容：注冊板會計師發(fā)現(xiàn)幼被審計單位伏會計處理方煉法與會計準宜則不一致。碗

審計擾差異內(nèi)容按號是否需要調(diào)智整賬戶拒記錄可分為他核算誤差和最重分類誤差凳。審計差異審計差異核算錯誤（含義，舉例）重分類錯誤（含義，舉例）_表25-2建議調(diào)整的不符事項_表25-1未建議調(diào)整的不符事項_表25-3重要性核算錯誤儲是因企業(yè)對謊經(jīng)濟業(yè)務(wù)進祥行了不正確除的會計核算盡而引起的假錯誤萬，用審計重舌要性原則來倚衡量每一項襲核算誤差，清又可把這些袖核算誤差區(qū)靈分為建議調(diào)腥整的不符事舌項和不建議量調(diào)整的不符讓事項（即未耽調(diào)整不符事朽項）；幣應(yīng)當從金額魂和性質(zhì)兩個碼因素考慮核恩算誤差：勞鏡宇（1）對于好單筆核算誤寬差超過所涉鼠及會計報表生項目（或賬康項）層次重宮要性水平的悠，應(yīng)視為建衫議調(diào)整的不宗符事項；對想于單筆核算母誤差低于所仰涉及會計報仇表項目（或歷賬項）層次既重要性水平衡，但性質(zhì)重他要的，比如像涉及到舞弊科與違法行為索的核算誤差秩、影響收益協(xié)趨勢的核算貧誤差、股本刺項目等不期勒望出現(xiàn)的核背算誤差，應(yīng)夾視為建議調(diào)未整的不符事臉項；棉反映在賬項缺調(diào)整分錄匯楚總表銅

（疾2土）對于單筆抓核算誤差低脂于所涉及會糾計報表項目家（或賬項）巨層次重要性另水平，并且乘性質(zhì)不重要序的，一般應(yīng)蹤視為未調(diào)整她不符事項。培未更正錯報燙匯總表食但當若干筆耳同類型未調(diào)惜整不符事項燦匯總數(shù)超過皂會計報表項造目（或賬項孟）層次重要疑性水平時，鴿應(yīng)從中選取故幾筆轉(zhuǎn)為建蚊議調(diào)整的不癢符事項，過柴入調(diào)整分錄歐匯總表，使紗未調(diào)整不符乖事項匯總金淡額降至重要漸性水平之下浪。罰2、抽重分類趴錯誤絡(luò)是因企業(yè)未燙按有關(guān)會計談準則列報柳會計報表而值引起的鑼錯誤掘，例企業(yè)在范應(yīng)付賬款項黑目中反映的惡預(yù)付賬款，件在應(yīng)收賬款稼項目中反映國的預(yù)收賬款侍等。蹄3塘.建議調(diào)整廟注冊會計師誕確定了建議宵調(diào)整的不符描事項和重分賀類錯誤后，俊應(yīng)以書面形曬式及時征求醋被審計單位允對需要調(diào)整梳財務(wù)報表的突意見。向（1）如果橋被審計單位夢予以采納，昌應(yīng)取得被審余計單位同意竿調(diào)整的書面儀確認（參見罩工作底稿）焰。姓（2）如果敬被審計單位宋不予采納，增應(yīng)分析原因刮，并根據(jù)未功調(diào)整不符事棍項的性質(zhì)和光重要程度，對確定是否在移審計報告中悟予以反映，贊以及如何反艷映。稍（二）桐編制試算平握衡表評

試算平衡價表是注冊會恥計師在被審恥計單位提供棕求審計會計賤報表的基礎(chǔ)含上，考慮調(diào)展整分錄、重圾分類分錄等藝內(nèi)容以確定漲已審數(shù)與報帖表披露數(shù)的炊表式。

紛編制說明：溉

（1）試態(tài)算平衡表中毛的“審計前班金額”欄，泳應(yīng)根據(jù)被審菌計單位提供滔的未審計會般計報表填列扛。商

（2）蜂有些會計報扇表項目往往闊會在為調(diào)整龍這些審計差殿異所作的會馳計分錄中多珠次出現(xiàn)，因若此，在手工蘆編制試算平周衡表前，可附先通過按會城計報表項目邁設(shè)置的“T僚”型賬戶，苗區(qū)分調(diào)整分醉錄與重分類影分錄分別進教行匯總，然膽后將按會計它報表項目匯炕總后的借、債貸方發(fā)生額朽分別過入試圈算平衡表中紋的“調(diào)整金卸額”和“重悠分類調(diào)整”藥欄內(nèi)。舟

（3）在述編制完試算趴平衡表后，術(shù)應(yīng)注意核對盼相應(yīng)的勾稽斧關(guān)系。如資零產(chǎn)負債表試畢算平衡表左鎮(zhèn)邊的“審計稀前金額”、洋“審定金額漂”、“報表嫌反映數(shù)”各蠶欄合計數(shù)應(yīng)膛分別等于其援右邊相應(yīng)各女欄合計數(shù)，嶺等。懂三、眉復(fù)核審計工醒作底稿和財良務(wù)報表逃1.對財務(wù)對報表總體合燒理性實施分伯析程序弦在審計結(jié)束肢或者臨近結(jié)燥束時，注冊境會計師運用拜分析程序的剪目的是確定袖經(jīng)調(diào)整后的旋財務(wù)報表整磚體上是否與鋸對被審計單辰位的了解相桂一致，是否怨具有合理性遙。緩如果識別出執(zhí)以前未識別彈的重大錯報京風險，注冊汗會計師應(yīng)當福重新考慮對侍全部或部分窄各類交易、庸帳戶余額、駕列報評估的匠風險是否恰斥當，并在此增基礎(chǔ)上重新鳴評價之前計串劃的審計程態(tài)序是否充分脆、是否有必喚要追加審計贏程序。也2.復(fù)核工以作底稿震（1）項目孟組內(nèi)部復(fù)核弱復(fù)核層次嗽復(fù)核人員勒復(fù)核內(nèi)容征第一層次砌項目經(jīng)理攝審計現(xiàn)場完吸成，以便及你時發(fā)現(xiàn)和解祖決問題，爭掠取審計工作快的主動。阿第二層次伏項目合伙人現(xiàn)既是對審計營項目經(jīng)理復(fù)鏟核的再監(jiān)督曲，也是對重浩要審計事項渴的把關(guān)。協(xié)（2）項目絹質(zhì)量控制復(fù)卡核（獨立復(fù)損核）育項目質(zhì)量控暮制復(fù)核又叫畫獨立復(fù)核，撞是指在出具繳報告前，對霧項目組做出朝的重大判斷斬和在準備報耕告時形成的獲結(jié)論做出客猛觀評價的過籠程。喊第二節(jié)怠持續(xù)經(jīng)營假謎設(shè)斗持續(xù)經(jīng)營假遞設(shè)，是指被耕審計單位在淚編制財務(wù)報拌表時，假定至其經(jīng)營活動裂在可預(yù)見的毫將來會繼續(xù)轟下去，不擬品也不必終止湖經(jīng)營或破產(chǎn)儀清算，可以坑在正常的經(jīng)侵營過程中變先現(xiàn)資產(chǎn)、清質(zhì)償債務(wù)。巖可預(yù)見的將杏來通常是指勞資產(chǎn)負債表捎日后十二個鄰月。窗如果管理層火認為以持續(xù)勵經(jīng)營假設(shè)為裳基礎(chǔ)編制財侵務(wù)報表不再鑼合理時，應(yīng)脹當采用其他酬基礎(chǔ)編制，姥如清算基礎(chǔ)公一、投管理層責侵任叢和注冊會計盤師的責任攜（一）丙管理層的責遺任嫂評估被審計受單位的持續(xù)更經(jīng)營能力是譯管理層的責樣任。胡（二）麥注冊會計師攪的責任送考慮管理層闊在編制財務(wù)拳報表時運用汪持續(xù)經(jīng)營假詞設(shè)的適當性詢和披露的充研分性。撲確定可能導(dǎo)腥致對災(zāi)持續(xù)經(jīng)營能吳力嘉產(chǎn)生疑慮的逗事項或情況或是否存在圣重大不確定沒性脾，并考慮對奏審計報告的垃影響。臘二、審計程分序獎（一）計劃池審計工作雕考慮是否存嚷在可能導(dǎo)致裹對持續(xù)經(jīng)營鞠能力產(chǎn)生重憐大疑慮的事壁項或情況緣；什評價管理層限對持續(xù)經(jīng)營交能力作出的白評估懸；廉考慮已識別導(dǎo)的事項或情超況對重大錯寨報風險評估泉的影響。狡1、扭導(dǎo)致對持續(xù)棉經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)莊生疑慮撈事項彎（1）踢財務(wù)方面腫A.不能到嚷期還款精銀行借款（陣無法償還到幼期債務(wù)；無柄法償還即將招到期且難以顧展期的借款裙；無法繼續(xù)杜履行重大借忌款合同中的拼有關(guān)條款；慎過度依賴短迎期借款籌資腦；存在因?qū)θ瓮饩揞~擔保晚等或有事項蹤引發(fā)的或有代負債。覆）究其它債權(quán)人單（拳存在大額的蝦逾期未繳稅危金；無法獲梢得供應(yīng)商的美正常商業(yè)信張用；大股東瀉長期占用巨誦額資金；境）鄉(xiāng)B.經(jīng)營不武善（它累計經(jīng)營性擇虧損數(shù)額巨騙大；難以獲餐得開發(fā)必要丹新產(chǎn)品或進躺行必要投資牽所需資金；秋資不抵債；監(jiān)營運資金出款現(xiàn)負數(shù)；經(jīng)噴營活動產(chǎn)生習的現(xiàn)金流量念凈額為負數(shù)滲；重要子公躲司無法持續(xù)上經(jīng)營且未進語行處理；存蹈在大量長期滿未作處理的不不良資產(chǎn)喪）革(2)哨經(jīng)營方面捷A.人員（活關(guān)鍵管理人你員離職且無泰人替代；人黃力資源籃缺乏）欠B.原材料搞（茄重要原材料飲短缺禮，乘失去主要供睬應(yīng)商鞠）稅C.產(chǎn)品（森主導(dǎo)產(chǎn)品不糾符合國家產(chǎn)榨業(yè)政策；稅失去稈主要市場、匪特許權(quán)拍）餡(孔3)銳其他方面拘A.責法律法規(guī)或匪政策濃（識嚴重違反有巾關(guān)藝法律法規(guī)江；有關(guān)法律布法規(guī)或政策量的變化可能很造成重大不托利影響）臟B.異常（安異常原因?qū)е峦９ぁ⑼Ｇ飘a(chǎn)；因自然觸災(zāi)害、戰(zhàn)爭剩等不可抗力松因素遭受嚴騙重損失。貼）罰C.蘭投資者未履侵行協(xié)議、合盜同、章程規(guī)績定的義務(wù)，炸并有可能造賺成重大不利那影響潔D.劍經(jīng)營期限即鑼將到期且無血意繼續(xù)經(jīng)營袍；田以上情況企弦業(yè)有可能被跌清算，誠信宅經(jīng)營能力存冰在重大不確澤定性。里2、萬評價管理層咱對持續(xù)經(jīng)營擔能力午做妥出的評估僚（1）管理饑層應(yīng)定期對零其持續(xù)經(jīng)營錄能力做出分猴析和判斷，腰以確定以持努續(xù)經(jīng)營假設(shè)莫為基礎(chǔ)編制箱財務(wù)報表的矮適當性暴（2）管理集層對持續(xù)經(jīng)紹營能力做出炊的評估包括督涵蓋的時間稍、塞管理層施做巷出評估的過奉程、依據(jù)的返假設(shè)以及應(yīng)獲對計劃。繞（3）如果餐管理層未評罰估，與其討蠟論運用持續(xù)致經(jīng)營的理由峽，并請其評艱估；座如果被審計柿單位具有良枕好的盈利記聯(lián)錄并很容易劉獲得外部資施金支持，管覺理層可能無攝需詳細分析哀就能對持續(xù)閣經(jīng)營能力做趙出評估。在照此情況下，烈注冊會計師顆通常無需實阿施詳細的審駱計程序，就乎可對管理層倍做出評估的延適當性得出型結(jié)論。挪（二）進劫一步審計程凱序伴1.復(fù)核管喇理層應(yīng)對計掏劃的可能性該和可行性差2.實施相貌關(guān)審計程序降3.取得管捎理層聲明且勾三、盆審計結(jié)論對撐審計報告的幼影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當不適當拒絕充分披露未充分披露不改正改正帶強調(diào)段無保留保留、否定否定帶強調(diào)段無保留保留保留、無法耕（一）被審醉計單位在編美制財務(wù)報表產(chǎn)時運用持續(xù)器經(jīng)營假設(shè)是示適當?shù)模羁赡軐?dǎo)致對狼持續(xù)經(jīng)營能命力產(chǎn)生重大澡疑慮的事項緊或情況存在喇重大不確定添性夾。職1.衣財務(wù)報表中查已就重大不織確定性作出蠟充分披露－勒→帶強調(diào)事事項段的無保東留意見辨；香在極端情況閃下，如同時子存在多項重蜘大不確定性代－→無法表橡示意見幟2妹.垂財務(wù)報表中怠未就重大不淹確定性作出速充分披露－鐵→保留意見副或否定意見激（二）被審恥計單位不能佩持續(xù)經(jīng)營圍1、致仍按持續(xù)經(jīng)尸營假設(shè)編制尚，殊否定。療2、膝選用其他編陪制基礎(chǔ)編制晚財務(wù)報表。雅認為管理層斯選用的編制艙基礎(chǔ)是適當劃的，且財務(wù)周報表已作出側(cè)充分披露，娘出具興帶螺強調(diào)事項段搞無保留意見鹽的審計報告炕。酸（度三它）管理層拒疤絕對持續(xù)經(jīng)蚊營能力作出怎評估或評估戀期間未能涵穗蓋自資產(chǎn)負發(fā)債表日起十軌二個月。逝發(fā)表保留意似見或無法表擾示意見。摩單選3.注閘冊會計師對輩被審單位年敘度會計報表圍進行審計時墊,應(yīng)關(guān)注其疫財務(wù)危機。謙被審單位下昆列現(xiàn)象中屬斬財務(wù)危機的石是（）攪。椅A.資不尿抵債脅B.主要掉主管離職且銹無人替代輛C.嚴重澡違法南D.常偶然性的巨秧額損失瘋4.注冊會丟計師應(yīng)當充楚分關(guān)注被審奏計單位在財限務(wù)、經(jīng)營和眉其他方面存圖在的可能導(dǎo)筒致對其持續(xù)遠經(jīng)營能力產(chǎn)厘生重大疑慮含的事項或情覽況及有關(guān)的惕經(jīng)營風險，丹以下不屬于喘財務(wù)方面的謊存在疑慮的箭事項或情況廳是（）殲。抵A.累計經(jīng)皺營性虧損數(shù)止額巨大講B.大股東祥長期占用巨哥額資金樸C.存在大屆量長期未作鏟處理的不良傍資產(chǎn)睡D.失去主孩要市場、特獨許權(quán)或主要漆供應(yīng)商持5.如果認模為被審計單舒位在編制財諒務(wù)報表時運叢用持續(xù)經(jīng)營誤假設(shè)是適當動的，但可能霉導(dǎo)致對持續(xù)利經(jīng)營能力產(chǎn)利生重大疑慮誠的事項或情賤況存在重大隨不確定性，漆雖財務(wù)報表施已充分披露內(nèi)，復(fù)一般情況下店，袋注冊會計師仗應(yīng)當考慮對飽財務(wù)報表應(yīng)者出具（溫）審計報告擔。耗A.無保留補意見構(gòu)B.保留意避見事C.無法表披示意見璃D.無保留煙意見加強調(diào)喝事項段桌6恢.如果判斷擴被審計單位幫將不能持續(xù)裁經(jīng)營，但財仇務(wù)報表仍然寧按照持續(xù)經(jīng)做營假設(shè)編制乏，注冊會計嫩師應(yīng)當出具漲（）審橡計報告。蘋全A.無保留棟意見B鄭.保留意見眼柏C.否定意躺見D集.無法表示多意見貸第三節(jié)觀或有事項外一、錦或有事項的遭含義饑常見的或有藏事項包含未講決訴訟和仲夢裁、債務(wù)擔全保、產(chǎn)品質(zhì)尺量保證、承康諾、環(huán)境污叛染治理等。恒二、和或有事項的穿審計程序摧（一）回審計目標再1．確定或額有事項是否民存在和完整轟；框2．確定或墓有事項的確膚認和計量是殖否符合企業(yè)孕會計準則的聲規(guī)定；饒3．確定或后有事項的列件報是否恰當錯。郵在審騾計或有事項殼時，注冊會遺計師尤其要晝關(guān)注財務(wù)報蓋表反映的或防有事項的完繁整性。佳（二）正或有事項的輛審計程序份1．了解被智審計單位與朗識別或有事特項有關(guān)的內(nèi)粱部控制；總2．審閱截口至審計工作沖完成日止被肉審計單位歷袖次董事會紀鏟要和股東大斥會會議記錄帽，確定是否猶存在未決訴左訟和仲裁、鑰未決索賠、摸稅務(wù)糾紛、省債務(wù)擔保、伴產(chǎn)品質(zhì)量保子證、財務(wù)承酷諾等方面的牙記錄；地3．向與被很審計單位有頂業(yè)務(wù)往來的嬸銀行函證，慎或檢查被審瀉計單位與銀務(wù)行之間的借毅款協(xié)議和往鼻來函證，以率查找有關(guān)票街據(jù)貼現(xiàn)、背賭書、應(yīng)收賬溜款抵借、票嚼據(jù)背書和擔桑保；夸4．檢查與仍稅務(wù)征管機粱構(gòu)之間的往當來函件和稅箭收結(jié)算報告眉，以確定是救否存在稅務(wù)換爭議；偵5．向被審凱計單位的法愈律顧問和律退師進行函證獲，分析所審杠計期間發(fā)生過的法律費用耀，以確定是畝否存在未決課訴訟、索賠唯等事項；挺6．向被審委計單位管理社層獲取書面禾聲明，聲明交其已按照企壇業(yè)會計準則昂的規(guī)定，對嫁全部或有事袍項作了恰當膏反映。紡三、桃律師聲明書軍注冊會計師獻應(yīng)當向被審槳計單位的法航律顧問進行想函證，以獲址取資產(chǎn)負債晃表日業(yè)已存潮在的，以及達資產(chǎn)負債表糊日至復(fù)函期譯間內(nèi)存在的橫或有事項。盜被審計單位踐律師對詢證清函的回復(fù)和憲說明，即律夸師聲明書。門格式參見2蓄5-1和2瘡5-2撤第四節(jié)店期后事項柏期后事項埋的種類味（一）期場后事項，是菊指資產(chǎn)負債劇表日至審計錢報告日之間訂發(fā)生的事項森以及審計報臥告日后發(fā)現(xiàn)枕的事實。調(diào)鋪（二）日期君:梁資產(chǎn)負債泉表日通；財務(wù)報表增批準（報出敵）日；審計用報告日；財份務(wù)報表（實票際）報出日招。快（三）事項玻:調(diào)整事項調(diào)和非調(diào)整事護項(披露事符項)背1、調(diào)整事脈項:欲資產(chǎn)負債表土日已存在榜，資產(chǎn)負債捎表日后為其框提供補充證肆據(jù)的事項結(jié)。擊如金額重大兆，應(yīng)提請被箭審單位對本習期賬戶和報鍋表予以調(diào)整組。（作提請調(diào)整胳）婦（痰1構(gòu)）截資產(chǎn)負債表嫌日涼已存在，資席產(chǎn)負債表日爪后結(jié)案，判抄決支付賠款朝。姥（司2懲）分某項資產(chǎn)在替資產(chǎn)負債表歐日發(fā)生了減劇值臺，橡資產(chǎn)負債表浩日后取得確卵鑿證據(jù)。析（夠3械）呆資產(chǎn)負債表掘日后進一步燃確定了資產(chǎn)途負債表日前涉購入資產(chǎn)的融成本或售出抱資產(chǎn)的收入封。酷（浴4飽）蕩資產(chǎn)負債表趙日后發(fā)現(xiàn)了浙財務(wù)報表舞席弊或差錯。無2、極非調(diào)整事項剝(披露事項縮)獎資產(chǎn)負債表搞日后發(fā)生的繭情況的事項喉。繳雖不影響會可計報表金額腥，但可能影棗響對會計報獨表正確理解巴，師提請薄被審單位在幣財務(wù)報表附叼注中適當速披露饒。任（項1淹）梨資產(chǎn)負債表說日后發(fā)生重辣大訴訟、仲圾裁、承諾。相（謹2忙）屋資產(chǎn)負債表乖日后資產(chǎn)價算格、稅收政安策、外匯匯倘率發(fā)生重大余變化。裙（裹3厭）和資產(chǎn)負債表割日后因自然壩災(zāi)害導(dǎo)致資慨產(chǎn)發(fā)生重大饒損失。蘋（臘4畢）拼資產(chǎn)負債表叉日后發(fā)行股慎票和債券以誼及其他巨額頂舉債。絕（饑5邁）壺資產(chǎn)負債表尋日后資本公屠積轉(zhuǎn)增資本澇。優(yōu)（包6皆）永資產(chǎn)負債表晶日后發(fā)生巨親額虧損。帝（寶7拖）垮資產(chǎn)負債表照日后發(fā)生企樸業(yè)合并或處尼置子公司。醉（搶8陷）尾資產(chǎn)負債表衛(wèi)日后企業(yè)利漂潤分配方案削中擬分配的如以及經(jīng)審議瓜批準宣告發(fā)扭放的股利或舞利潤。尸挎二、膠注冊會計師浪對期后事項捐的處理產(chǎn)期后事項可鐮以按時段劃搞分為三個時報段：摔例您06年多項廳選擇題獵1.G注翁冊會計師有新可能針對期踏后事項實施山的審計程序講有（）原。泉A.檢查資甜產(chǎn)負債表日返后發(fā)生企業(yè)憶合并的情況刻B.重新計揭算資產(chǎn)負債借表日后售出飯固定資產(chǎn)的馳處置損益抵C.檢查資絡(luò)產(chǎn)負債表日魔后訴訟案件響的結(jié)案情況煮D.檢查資訪產(chǎn)負債表日各后資本公積蕉轉(zhuǎn)增資本的囑情況管亦3.以下茅關(guān)于注冊會勺計師對期后航事項責任的泥表述中，正傾確的有（怎）。墓注冊會計師研應(yīng)當實施必放要的審計程壇序，獲取充咽分、適當?shù)母祵徲嬜C據(jù)，蛛以確定截至痛審計報告日嫁發(fā)生的、需飼要在財務(wù)報善表中調(diào)整或久披露的事項桿是否均已得突到識別辰在捐審計報告報規(guī)出蹄后，注冊會談計師沒有責啟任針對期后芽事項實施審蝶計程序嚴在審計報告己日至財務(wù)報割表公布日之漏間獲知可能范影響財務(wù)報哀表的期后事初項，注冊會嚴計師應(yīng)當及姜時與被審計子單位討論，巖必要時實施慨適當?shù)膶徲嬘绦蚋翟谪攧?wù)報表挖公布后，注君冊會計師沒膊有義務(wù)專門減對財務(wù)報表穗進行查詢吼釀第五節(jié)震管理層聲明貝管理層聲明影，是指被審對計單位管理忽層向注冊會測計師提供的剖關(guān)于財務(wù)報吼表的各項陳碎述謠。陷管理層聲明妙具有以下兩唉個基本作用也：斧一是明確管迫理層對財務(wù)輕報表的責任肌。很二是提供審黨計證據(jù)。龜一、管理層因?qū)ω攧?wù)報表層責任的認可野注冊會計師胳應(yīng)當就下列擠事項獲取書絨面聲明：鍵（1）管理斑層認可其設(shè)復(fù)計和實施內(nèi)顫部控制以防病止或發(fā)現(xiàn)并判糾正錯報的屠責任；霧（能設(shè)計和實施粗內(nèi)部控制駱是管理當局還的責任）紋（2）管理登層認為注冊模會計師在審孩計過程中發(fā)徹