引言從人類的第一次工業(yè)革命開(kāi)始，雖然科技進(jìn)步為人類的日常生活提供了極大的便利，但是這些便利是以犧牲人類環(huán)境為代價(jià)的，是不可持久的。與此同時(shí)，自然界中的能源也隨著時(shí)間的推移逐漸枯竭，這使得人類社會(huì)的發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)生了動(dòng)搖。針對(duì)這些突出的問(wèn)題，以上個(gè)世紀(jì)七十年代為起始時(shí)間，相關(guān)學(xué)者開(kāi)始了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。例如，《抑制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》這一重要的研究結(jié)果于1971年由比蒙斯提出。《污染會(huì)計(jì)問(wèn)題》在1973由馬林創(chuàng)造性地提出。從此以后，綠色會(huì)計(jì)開(kāi)始逐漸在世界范圍內(nèi)流行開(kāi)來(lái)。1992年是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展史上值得銘記的一年，這一年在世界環(huán)境和發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議上通過(guò)了關(guān)于保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)重要的綱領(lǐng)性文件。在之后的時(shí)間里，越來(lái)越多的相關(guān)文件獲得了通過(guò)。例如《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》在1999年的聯(lián)合國(guó)會(huì)議上被通過(guò)。這一份文件形成了可用于系統(tǒng)的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告書的指南。中國(guó)也緊隨其后進(jìn)行了相關(guān)領(lǐng)域的研究，2001年3月我國(guó)成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”。在同一年的6月財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立了環(huán)境會(huì)計(jì)專門委員會(huì)。這一舉動(dòng)表明我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)研究將進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段。環(huán)境會(huì)計(jì)的概念環(huán)境會(huì)計(jì)屬于綠色會(huì)計(jì)，以貨幣、實(shí)物為度量單位。因此，對(duì)企業(yè)目前發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。法律依據(jù)會(huì)指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)在具體實(shí)施過(guò)程中所面臨的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)運(yùn)行中所涉及到的各種成本費(fèi)用進(jìn)行合理地計(jì)算。此外，還將計(jì)算結(jié)果制定成完全客觀的計(jì)量報(bào)告書。要想正確評(píng)論企業(yè)的環(huán)境性能和活動(dòng)，并且還要分析好企業(yè)的資金，找出其中存在的不合理之處根據(jù)情況制定有效的解決辦法，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，就只有通過(guò)這種方法。另外，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)價(jià)值我們可以使用有價(jià)值的管理過(guò)程來(lái)表示，從而實(shí)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，還能對(duì)環(huán)境進(jìn)行有效的保護(hù)。國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)研究發(fā)展?fàn)顩r相關(guān)法律條文的缺乏是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中所面臨的一個(gè)重大問(wèn)題。雖然《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》能對(duì)環(huán)境保護(hù)提供相應(yīng)的依據(jù)，不過(guò)具體應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)的法律卻是鳳毛麟角。這一現(xiàn)狀表明我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展還有很大的空間?，F(xiàn)在，國(guó)內(nèi)企業(yè)所能夠參考的法律條文基本上是《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》以及《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等法律法規(guī)。遺憾的是，上述法律條文對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐過(guò)程提供確切的指導(dǎo)，并且中國(guó)目前所施行的會(huì)計(jì)法沒(méi)有專門針對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的法律條文。除此以外，企業(yè)經(jīng)常將實(shí)現(xiàn)股東利益最大化作為自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。然而，環(huán)境會(huì)計(jì)并不能對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)利益。這就意味著，企業(yè)在缺少專門的法律依據(jù)時(shí)，會(huì)很少主動(dòng)去執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)要求。國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究發(fā)展?fàn)顩r自從上個(gè)世紀(jì)70年代比蒙斯和馬林的文章發(fā)布以后，國(guó)外的環(huán)境會(huì)計(jì)研究工作也開(kāi)始興起。從1983年開(kāi)始，世界銀行開(kāi)始在世界范圍內(nèi)推行關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的全球性改革。此外，世界銀行還根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)問(wèn)題頒布了環(huán)境輔助賬戶的法律條文，1989年1月，聯(lián)合國(guó)國(guó)民核算系統(tǒng)專家小組決定接受了這一切實(shí)的建議。在1993年出版的國(guó)民會(huì)計(jì)藍(lán)圖的出版物中，環(huán)境會(huì)計(jì)的議論已經(jīng)得到了發(fā)表。將要建設(shè)的設(shè)計(jì)支持賬戶也得到了聯(lián)合國(guó)有關(guān)部分的大力支持，并被要求將環(huán)境成本納入效益計(jì)算過(guò)程。在1991年舉行的“國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告基準(zhǔn)政府間專家工作組”會(huì)議上，環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的條文得到了充分的探討。在世界范圍內(nèi)得到了越來(lái)越多相關(guān)人員的感興趣。加拿大專利會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等組織已經(jīng)開(kāi)始了在財(cái)務(wù)損失申報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息問(wèn)題的業(yè)務(wù)流程。

也有很多企業(yè)對(duì)這一形勢(shì)進(jìn)行跟進(jìn),雖然自己公開(kāi)了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息，但是部分國(guó)家和政府并未開(kāi)始公布詳細(xì)的環(huán)境會(huì)計(jì)基準(zhǔn)和準(zhǔn)則。部分公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息也缺乏參照。已發(fā)表的環(huán)境信息滯留在定性研究的層面。專家工作組提議提供關(guān)于環(huán)境核算和報(bào)告的國(guó)際一般準(zhǔn)則?！董h(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告相關(guān)的立場(chǎng)公告》在1998年得到了專家們的一致通過(guò)，這份公告是世界范圍內(nèi)的第一份用于環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際指南。會(huì)計(jì)概念的界定、環(huán)境成本和負(fù)債的確認(rèn)方法、以及負(fù)債的公開(kāi)流程。這使得環(huán)境會(huì)計(jì)在世界范圍內(nèi)已經(jīng)獲得了越來(lái)越多的關(guān)注,并取得了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)針對(duì)如何去形成環(huán)境會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，不同的學(xué)者對(duì)此持有不同的意見(jiàn)?？傮w上可以分成二種不同的觀點(diǎn)，部分學(xué)者將起點(diǎn)選擇為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)，接著對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)做出對(duì)應(yīng)的假設(shè)，再找出可用于環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象，然后設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)原則，最后找出環(huán)境會(huì)計(jì)的程序和方法。與之對(duì)應(yīng)的是，另一部分學(xué)者將起點(diǎn)選擇為環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)，然后從這一起點(diǎn)出發(fā)，在做出關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)之時(shí)充分參考環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)，然后去設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)原則，最后在環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的路線上進(jìn)行研究工作。本章將邏輯起點(diǎn)為環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)，按照下圖結(jié)構(gòu)去建立對(duì)應(yīng)的理論結(jié)構(gòu)。環(huán)境會(huì)計(jì)程序和方法環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)環(huán)境會(huì)計(jì)程序和方法環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)圖一環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)在一定的條件之下，環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)具有如下的定義：來(lái)自環(huán)境活動(dòng)結(jié)果充分體現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)活動(dòng)所追求的目標(biāo)，同時(shí)也對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)指出了前進(jìn)方向。在環(huán)境會(huì)計(jì)的具體生產(chǎn)過(guò)程中，環(huán)境會(huì)計(jì)的決定因素有如下二種。首先，會(huì)計(jì)普遍被認(rèn)為是一種管理活動(dòng)，擁有著最大化經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。環(huán)境會(huì)計(jì)屬于環(huán)境保護(hù)知識(shí)與經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)相結(jié)合的一種知識(shí)體系,并指導(dǎo)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程所遇到的與環(huán)境有關(guān)的流程。可以這么說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)所追求的目標(biāo)就是同步地實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)二者的協(xié)作。值得一提的是，能夠決定環(huán)境會(huì)計(jì)的另外一個(gè)因素為人們?cè)诃h(huán)境信息方面的要求。綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)的整體目標(biāo)包含了基本與具體目標(biāo)。其中，基本目標(biāo)是為了達(dá)到經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三者相互協(xié)調(diào)的目的。相對(duì)的是，具體目標(biāo)是為了將環(huán)境會(huì)計(jì)的總體信息全面地反饋給信息使用者。這兩個(gè)層次的目標(biāo)是十分緊密，相輔相成的。也就是說(shuō)，基本目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)是具體目標(biāo)，具體目標(biāo)是基本目標(biāo)的具體化，反映了環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的特殊性。環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的對(duì)象有不確定性和復(fù)雜性這兩大特征。為了使其會(huì)計(jì)處理程序更加穩(wěn)定，必須基于人們對(duì)環(huán)境資源的正確認(rèn)識(shí)，采取相應(yīng)的措施。環(huán)境會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí)作為基礎(chǔ)，同時(shí)也對(duì)其進(jìn)行了革新發(fā)展?？梢赃@么說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)不僅具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)和分期付款的會(huì)計(jì)學(xué)基本特征，還創(chuàng)新地發(fā)展出新的會(huì)計(jì)主體意義，使得貨幣度量具有了多重屬性。增加可持續(xù)發(fā)展的能力。環(huán)境會(huì)計(jì)程序和方法環(huán)境會(huì)計(jì)的程序和方法主要反映在環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和信息公開(kāi)中。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)內(nèi)容和披露方式意義在下一章中更詳細(xì)地?cái)⑹?。本?jié)只討論環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的理論問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（1）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)環(huán)境資源只要符合以下如果確認(rèn)基準(zhǔn)的話，可以確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)。①在未來(lái)效用的可能性。通過(guò)采用可能性的定義來(lái)表示項(xiàng)目效用中具備的不確定性。②可靠性的準(zhǔn)確度量。計(jì)算資料的過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)并且該結(jié)果能夠提供決定依據(jù)，說(shuō)明這部分的會(huì)計(jì)計(jì)算資料可靠。（2）環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)在確認(rèn)過(guò)程中需要將下列因素納入考慮之中：①考慮關(guān)于推定義務(wù)的不可避免性。能用于判定的基礎(chǔ)就是企業(yè)能否把握回避結(jié)算義務(wù)的選擇權(quán)。也就是說(shuō)，如果該企業(yè)無(wú)法阻止經(jīng)濟(jì)利益的外流，該企業(yè)就有推定義務(wù)。②將來(lái)可能需要承擔(dān)義務(wù)。這些義務(wù)雖然不能具有十足的把握去確定，但可以根據(jù)可用證據(jù)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。由于環(huán)境總是很復(fù)雜，引起環(huán)境負(fù)債的事件和交易發(fā)生的可能性有很大不同。為了避免確認(rèn)環(huán)境負(fù)債時(shí)的差異，有對(duì)可能性的大小進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定。現(xiàn)在，把可能性分成四個(gè)等級(jí)的觀點(diǎn)被全世界接受。各階段的概率分布請(qǐng)看表二。表二、可能性分布表分布可能性對(duì)應(yīng)概率可合理確定95%~100%很可能50%~95%有可能5%~50%極小可能0%~5%量化可能性的方法也有考慮不足，但是與定性方法相比，它具備更準(zhǔn)確、更實(shí)際的操作屬性。（3）環(huán)境成本的確認(rèn)此項(xiàng)成本的確認(rèn)應(yīng)該符合如下情況：①將來(lái)無(wú)法生效。假如一項(xiàng)支出不能產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)利益或者不能與將來(lái)利益產(chǎn)生相應(yīng)的聯(lián)系，說(shuō)明其不能進(jìn)行資本化，此時(shí)應(yīng)作為環(huán)境費(fèi)用來(lái)識(shí)別。②計(jì)量過(guò)程的可靠性。類似于環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。只要環(huán)境資產(chǎn)能夠被測(cè)量。那么經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的環(huán)境費(fèi)用也可以被測(cè)量。然后按照測(cè)量流程形成資源產(chǎn)品的成本。（4）環(huán)境收益的確認(rèn)環(huán)境收益包含了以下二種組成部分：治理環(huán)境所花費(fèi)的收益與環(huán)境資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益。在具體操作過(guò)程中，能夠采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和手冊(cè)來(lái)進(jìn)行環(huán)境收益的確認(rèn)。相當(dāng)于說(shuō)，這一過(guò)程必須符合會(huì)計(jì)要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并且需要遵守收入或利益確認(rèn)手冊(cè)。確認(rèn)環(huán)境收益時(shí)應(yīng)滿足以下情況：①收益的現(xiàn)實(shí)屬性。②可靠的計(jì)量過(guò)程。會(huì)計(jì)量的確認(rèn)和反映的程度對(duì)應(yīng)于可靠性。收益的確認(rèn)是一個(gè)負(fù)責(zé)的處理過(guò)程，需要將會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、資源學(xué)、數(shù)學(xué)等知識(shí)綜合運(yùn)用。環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)所具有的數(shù)量關(guān)系，可以通過(guò)相應(yīng)的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位來(lái)計(jì)算出以貨幣形式表達(dá)的環(huán)境信息。具有如下的屬性：①計(jì)量單位。計(jì)量過(guò)程中的單位主要采用貨幣計(jì)量，還可以把實(shí)物度量作為相應(yīng)的補(bǔ)充信息。②計(jì)量屬性。參考《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》這一文件中的理論，將會(huì)計(jì)計(jì)量屬性分為歷史成本、現(xiàn)行時(shí)價(jià)、可變凈現(xiàn)值、現(xiàn)行成本、未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值等5種。此外，在具體實(shí)踐過(guò)程中，機(jī)會(huì)成本、替代成本還可以作為測(cè)量的基礎(chǔ)。（一）環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量自然與生態(tài)資源組成了環(huán)境資產(chǎn)的基本內(nèi)容，市場(chǎng)法、現(xiàn)值法和成本法是目前比較通用的計(jì)算自然資源的方法。市場(chǎng)價(jià)值法、代替市場(chǎng)法、虛擬市場(chǎng)法是目前用于計(jì)算生態(tài)資源的方法。為了維持自然資源和生態(tài)資源，用與環(huán)境設(shè)備的資金投入必須得到保證。此時(shí)勞動(dòng)量已經(jīng)與環(huán)境資產(chǎn)密不可分。此外，我們也能選取傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法來(lái)計(jì)算這個(gè)部分。不過(guò)，我們面對(duì)部分上述資源還不能直接計(jì)算得出。因此，我們需要參考負(fù)責(zé)人員的合理估計(jì)來(lái)計(jì)算相應(yīng)的環(huán)境資產(chǎn)。（二）環(huán)境負(fù)債的計(jì)量我們可以在確定金額的過(guò)程后，根據(jù)金額進(jìn)行環(huán)境負(fù)債的測(cè)定工作。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中面臨的負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及與環(huán)境成本有關(guān)的責(zé)任共同組成了環(huán)境負(fù)債的基本內(nèi)容。我們可以借助環(huán)境成本的計(jì)算方法來(lái)進(jìn)行環(huán)境成本以及其負(fù)債的測(cè)量工作。對(duì)于即將發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，我們還需要著重考慮其發(fā)生可能性。如果面臨到存在大量不確定因素，并且不能準(zhǔn)確估計(jì)環(huán)境負(fù)債時(shí)，我們可以利用最低金額完成確認(rèn)工作。環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容及披露方式意義環(huán)境會(huì)計(jì)信息的基本特征環(huán)境會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息的重要組成部分，具備以下6個(gè)特征：1）環(huán)境會(huì)計(jì)信息是以經(jīng)濟(jì)信息為主要內(nèi)容的綜合性信息。2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息是特定主體發(fā)行的信息。3）環(huán)境會(huì)計(jì)信息有與目的相同的會(huì)計(jì)信息。4）環(huán)境會(huì)計(jì)信息形式多樣。5）環(huán)境會(huì)計(jì)信息是具有復(fù)合時(shí)間概念的信息。6）環(huán)境會(huì)計(jì)信息是連續(xù)、系統(tǒng)和全面的信息?？偟膩?lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)全面、完整地反映企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)和環(huán)境問(wèn)題帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容環(huán)境會(huì)計(jì)工作對(duì)應(yīng)的結(jié)果為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，這份披露的結(jié)果在整個(gè)核算體系中扮演著舉足輕重的角色。環(huán)境資源的利用情況可以通過(guò)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息來(lái)反映，這一做法是治理環(huán)境問(wèn)題的主要方法。研究人員在如何披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息這一問(wèn)題上有著不同的意見(jiàn)，不過(guò)這些學(xué)者都一致性地認(rèn)為人們應(yīng)該在補(bǔ)充與獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告這二種情況中進(jìn)行選擇。價(jià)值法會(huì)計(jì)具有如下的不足：確認(rèn)條件嚴(yán)格，不高的相關(guān)性，不充分等。相反的是，上述不足能夠在事項(xiàng)法會(huì)計(jì)中得到有效的改善。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬治，索特在自己的《基本會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)法》一文中全面地闡述了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論。他提出各項(xiàng)交易活動(dòng)只需要進(jìn)行存儲(chǔ)、傳遞，而不用額外進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要想更好地實(shí)現(xiàn)該模式的效果，就應(yīng)該準(zhǔn)備一個(gè)環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)。正常情況下，這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)只需要實(shí)現(xiàn)原始信息的收集工作。換句話說(shuō)，我們?cè)趯⑹马?xiàng)法理論作為基礎(chǔ)的前提之下，把生產(chǎn)活動(dòng)中與環(huán)境相關(guān)的事件保存到環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，并且不需要把環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容納入會(huì)計(jì)核算體系之中去。作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一種新發(fā)展趨勢(shì)，信息披露工作是環(huán)境會(huì)計(jì)最重要的實(shí)踐問(wèn)題。學(xué)者們都夸贊它為“數(shù)據(jù)對(duì)于減少污染而言，比20年的管理規(guī)定更有效”?？偠灾?，我們可以通過(guò)自己的艱苦努力并且同時(shí)參考國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)走出一條符合我國(guó)國(guó)情的信息披露模式，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀比較國(guó)內(nèi)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況上個(gè)世紀(jì)90年代,我國(guó)開(kāi)始涌現(xiàn)出關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的一些理論知識(shí)，學(xué)者們出版了一系列關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的書籍。喬世震教授在自己編撰的《漫話環(huán)境會(huì)計(jì)》中明確提出了：負(fù)責(zé)任的環(huán)境活動(dòng)才是環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)算對(duì)象。因此，與財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)境活動(dòng)納入會(huì)計(jì)記賬系統(tǒng)。肖華博士在自己的博士學(xué)位論文《企業(yè)環(huán)境報(bào)告研究》里表明：企業(yè)對(duì)外公開(kāi)其環(huán)境信息通過(guò)環(huán)境報(bào)告的形式，其披露應(yīng)符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。即使一系列的研究成果不斷出現(xiàn)在中國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究中，但仍有很多方面需要繼續(xù)提升，人們對(duì)很多問(wèn)題的認(rèn)識(shí)仍存在著不同的差距，并且所做出的結(jié)論還是停留在理論層面。從1999年開(kāi)始，國(guó)家有關(guān)部門開(kāi)始重視關(guān)于公司的環(huán)境保護(hù)工作，并規(guī)定環(huán)境審查過(guò)程是公司上市前必須要完成的工作。但是，我國(guó)公司的環(huán)境審核資料通常被其內(nèi)部所掌握。這種資料的不透明情況十分不利于投資者，而且企業(yè)通常只會(huì)完成政府強(qiáng)制性要求的評(píng)估工作。主要原因是關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息管理制度不健全，政府工作人員的操作性也比較低。國(guó)外的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況在1999年，《環(huán)境成本及報(bào)告手冊(cè)》在日本被提出。這份提案的出臺(tái)明確了環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架。在上述提案出臺(tái)的第二年，日本又正式公布了《環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書》。環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)始普及后，又出臺(tái)了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》等法規(guī)。截止日前，日本頒布了大約700多種環(huán)境法律法規(guī)和法令，具備了一個(gè)相對(duì)完整的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。美國(guó)在1933年出臺(tái)的《證券法》以及1934年出臺(tái)《證券交易法》中明確要求上市公司公開(kāi)包括公司卷入的環(huán)境重大法律訴訟在內(nèi)的四個(gè)環(huán)境信息?！稇?yīng)急計(jì)劃和公眾知情權(quán)法》在1986年又被采納了。這項(xiàng)法律表明：凡是美國(guó)環(huán)保局所規(guī)定的一些能產(chǎn)生不利影響的化學(xué)物質(zhì)，公司就應(yīng)該執(zhí)行公開(kāi)的義務(wù)。1993年，一系列涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的ETF第93-5號(hào)標(biāo)準(zhǔn)由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（FASB）公布。保險(xiǎn)公司提供環(huán)境成本恢復(fù)處理和索賠標(biāo)準(zhǔn)在該文件中得到了明確的規(guī)定。同年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）制定了關(guān)于環(huán)境信息公開(kāi)的更詳細(xì)的基準(zhǔn)。由此可見(jiàn)，美日等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)，形成了各自成熟的法律法規(guī)。富士通公司成功實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)案例富士通公司第一年取得環(huán)境會(huì)計(jì)成功的經(jīng)驗(yàn)作為全日本第一個(gè)引入環(huán)境會(huì)計(jì)的公司富士通，率先在日本將自家的環(huán)境報(bào)告書進(jìn)行了公開(kāi)。為了實(shí)現(xiàn)良好的環(huán)境保護(hù)以及效果評(píng)價(jià)結(jié)果，富士通從1998年就開(kāi)始進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的處理流程。讓人驚訝的是，該公司在頭一年就取得了令人驚訝的成果，環(huán)境會(huì)計(jì)的收入超過(guò)其成本的金額達(dá)到了31億日元。在具體的操作流程上是，富士通將美國(guó)環(huán)境局以及本國(guó)制定的環(huán)境成本確認(rèn)手冊(cè)作為執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的參照基準(zhǔn)。令人遺憾的是，環(huán)境收益標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有很好的體現(xiàn)在這二個(gè)技術(shù)指南之中。但是，富士通公司走出了一個(gè)自主創(chuàng)新的道路，獨(dú)立自主地提出了自己的環(huán)境會(huì)計(jì)指南來(lái)完成核算企業(yè)收益的工作。作為世界范圍內(nèi)最早制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，早在上個(gè)世紀(jì)九十年代，日本就開(kāi)始在環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及信息披露的研究上投入了大量的精力并取得了良好的成果。時(shí)間進(jìn)入到2005年，位于日本本土的環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)具備了成熟的框架，這些長(zhǎng)久以來(lái)積累的成果也為富士通公司執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)工作提供了依據(jù)。企業(yè)不斷完善環(huán)境成本分類及科目設(shè)置富士通在環(huán)境會(huì)計(jì)方面是日本企業(yè)的示范。環(huán)境成本分類是一個(gè)企業(yè)的靈魂，是否能細(xì)分直接決定企業(yè)是否能正確進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。富士通在日本確立了這個(gè)內(nèi)容，引進(jìn)了本公司。富士通的主要成本項(xiàng)目是將重點(diǎn)放在降低環(huán)境負(fù)荷上根據(jù)企業(yè)整體的前景把握整體管理。另外，環(huán)境成本的區(qū)分越細(xì)致環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)更加適用。現(xiàn)在，富士通的環(huán)境成本被分為10多個(gè)子項(xiàng)目和主項(xiàng)目。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)必須考慮的一個(gè)前提就是要對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行正確的劃分，在進(jìn)行相關(guān)的工作以前，企業(yè)必須考慮到成本的正確分類并需要對(duì)所涉及的科目進(jìn)行全面而又細(xì)致的研究。以此來(lái)順利進(jìn)行下一個(gè)環(huán)境工作。因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)工作及發(fā)生的問(wèn)題并對(duì)此進(jìn)行計(jì)算監(jiān)督，在整個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)中逐步改善環(huán)境計(jì)算。企業(yè)不斷探尋會(huì)計(jì)信息披露模式從整個(gè)日本來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)所涉及的環(huán)境會(huì)計(jì)信息都被表示為相對(duì)獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告的形式。在大多數(shù)企業(yè)通用的環(huán)境報(bào)告中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息通常被單獨(dú)描述并作為其中的主要組成部分。這種做法的好處是能夠準(zhǔn)確又集中地反映環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息。根據(jù)相關(guān)資料顯示，位于日本的企業(yè)半數(shù)以上都通過(guò)自己的官方網(wǎng)站開(kāi)通了用于顯示本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的欄目。除了這種較為先進(jìn)的傳播方式以外，各大公司還有著很多實(shí)用的宣傳方式。他們把環(huán)境會(huì)計(jì)信息的宣傳放置于自身公司的簡(jiǎn)介手冊(cè)、內(nèi)部報(bào)告以及營(yíng)業(yè)報(bào)告之中。富士通也緊緊跟隨時(shí)代的潮流，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息放置于單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書之中。在這種方式下，企業(yè)需要以原有的三大報(bào)告作為信息基礎(chǔ)，而后再獨(dú)立編撰環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)向外界提供公司的整體環(huán)境會(huì)計(jì)信息。更具體地說(shuō)就是，企業(yè)需要提供保護(hù)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流表三大信息。資產(chǎn)負(fù)債表包含了如下的信息：自然資產(chǎn)、進(jìn)行環(huán)境治理的資金投入，關(guān)于環(huán)境治理的債權(quán)以及債務(wù)，還有相關(guān)的所有者權(quán)益。環(huán)境損益表包含了以下內(nèi)容：環(huán)境保護(hù)所取得的收益以及進(jìn)行環(huán)境保護(hù)所付出的成本?，F(xiàn)金流量表包括了如下內(nèi)容：企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)處理流程上所對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流入和流出。上述三種表將以附錄的形式附加于環(huán)境會(huì)計(jì)表上。日本不斷健全的法律法規(guī)和源源不斷的人才日本政府不僅在制定環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和提高信息透明度上做出了巨大的努力，還在司法層面去不斷推進(jìn)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的法律條文的制定過(guò)程。到現(xiàn)在為止，日本已經(jīng)頒布了關(guān)于環(huán)境的700多種不同的法律條文。除了制定相關(guān)法律條文，日本政府還大力加強(qiáng)在相關(guān)方面的執(zhí)法力度，這些措施保證了環(huán)境會(huì)計(jì)在日本高效而又有質(zhì)量的發(fā)展。此外，日本政府還十分重視培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的人才。目前，日本的高校已經(jīng)設(shè)置了合理培養(yǎng)體系結(jié)構(gòu)并提供了知識(shí)淵博的教師來(lái)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。所培養(yǎng)的學(xué)生又連續(xù)不斷地推動(dòng)了國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的建議建立健全有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)且要加大執(zhí)法力度環(huán)境會(huì)計(jì)在中國(guó)發(fā)展的比較遲鈍，這主要是因?yàn)槲覈?guó)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律條文不完善。雖然當(dāng)前我國(guó)也學(xué)習(xí)應(yīng)用一些有關(guān)環(huán)保的法律條文，這一舉動(dòng)雖然對(duì)環(huán)境保護(hù)有了大概的條件，但對(duì)大部分細(xì)枝末節(jié)的處理并不是很好。這促使了部分企業(yè)開(kāi)始尋找法律的漏洞去謀求不當(dāng)?shù)睦妫瑥亩簿蛯?duì)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)工作產(chǎn)生了阻礙。此外，生活中常常有企業(yè)對(duì)環(huán)境不負(fù)責(zé)任，這主要是因?yàn)閷?duì)他們的處罰力度不足造成的，法律條文也沒(méi)有發(fā)揮本身的作用，這樣就會(huì)讓企業(yè)感受不到外界的壓迫，就會(huì)放松警惕對(duì)社會(huì)環(huán)境不負(fù)責(zé)任。然而企業(yè)是發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的主要部分，如果企業(yè)沒(méi)有動(dòng)力去研究環(huán)境會(huì)計(jì)，那么國(guó)家就應(yīng)該要積極完善相關(guān)法律條文，加強(qiáng)相關(guān)部分執(zhí)行力度，利用國(guó)家法律的強(qiáng)制力作用讓企業(yè)自覺(jué)遵守環(huán)境保護(hù)的相關(guān)流程，使得企業(yè)自覺(jué)改變對(duì)待社會(huì)環(huán)境的態(tài)度，激發(fā)企業(yè)的積極主動(dòng)性。補(bǔ)充完善《會(huì)計(jì)法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了大規(guī)模的應(yīng)用，但是人們?cè)诨A(chǔ)理論，成本核算以及信息披露等方面還存在著諸多爭(zhēng)議，這些爭(zhēng)議目前還沒(méi)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)在面臨實(shí)際的相關(guān)問(wèn)題時(shí)，能夠求助的理論少之又少。針對(duì)目前所存在的弊端，我國(guó)可以借鑒國(guó)外現(xiàn)有的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，并將其精華部分與我國(guó)的實(shí)際相結(jié)合，走出一條符合中國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐道路。具體來(lái)說(shuō)，可以將我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為參考的基準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)踐去摸索出相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法以及信息披露方法，等到形成符合實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)后，再對(duì)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行補(bǔ)充完善，使得國(guó)內(nèi)企業(yè)可以參考一個(gè)規(guī)范而又統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展提供強(qiáng)勁的動(dòng)力。加強(qiáng)政府、企業(yè)、公眾的環(huán)保意識(shí)為了更好的促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展，需要政府有關(guān)部門不能一味強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)總量的發(fā)展，更需要注意經(jīng)濟(jì)的綠色與可持續(xù)發(fā)展。牢記習(xí)總書記“綠水青山就是金山銀山”的理念，通過(guò)大力發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)來(lái)減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞。政府主管官員應(yīng)該將著眼于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而不是任期的短短幾年，要能夠經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。雖然國(guó)內(nèi)的環(huán)保機(jī)構(gòu)在近年來(lái)如雨后春筍般冒出，相關(guān)的宣傳也如火如荼地進(jìn)行，但是環(huán)境保護(hù)的理念并沒(méi)有深入人心，公眾并沒(méi)有意識(shí)到對(duì)身邊的環(huán)境進(jìn)行保護(hù)。因此，為了更好地加強(qiáng)人們對(duì)于環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí)，我們需要從自己做起，從身邊的小事做起，以自己的行動(dòng)去為身邊的人提供示范，帶動(dòng)身邊的人投身到環(huán)境保護(hù)的事業(yè)中去，為中華民族的偉大復(fù)習(xí)提供綠色動(dòng)力。總結(jié)近些年來(lái)，環(huán)境問(wèn)題變成社會(huì)發(fā)展的主要問(wèn)題，環(huán)保衛(wèi)生也是大部分國(guó)家的關(guān)鍵工作之一。但要想解決環(huán)境問(wèn)題并不是可以一蹴而就的，而是需要整個(gè)國(guó)家各個(gè)部門聯(lián)合起來(lái)一起努力才可能解決的事情，并且需要很長(zhǎng)的時(shí)間才可能解決的。既然需要各個(gè)部門的聯(lián)合努力，那么會(huì)計(jì)界也需要付出自己的一份力，作為會(huì)計(jì)人員，雖然我們的工作可能不是像環(huán)衛(wèi)工人那樣勞苦，但我們的工作對(duì)環(huán)境保護(hù)卻起著重要的作用。所以我們?cè)诮窈蟮膶?shí)踐中需要深入理解環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展理念，環(huán)境保護(hù)活動(dòng)做出屬于自己的貢獻(xiàn)。本文首先對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本知識(shí)及國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀與發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了介紹，分析了富士通公司成功實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)案例，由此提出了對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的一些建議：建立健全有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)且加大執(zhí)法力度；補(bǔ)充完善《會(huì)計(jì)法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；加強(qiáng)政府、企業(yè)、公眾的環(huán)保意識(shí)；進(jìn)一步深化環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。

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