ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION行業(yè)會(huì)計(jì)比較延時(shí)符延時(shí)符目錄商貿(mào)企業(yè)一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)二運(yùn)輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)五農(nóng)業(yè)企業(yè)六民間非營(yíng)利組織七延時(shí)符行業(yè)一商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)知任務(wù)一

批發(fā)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二

零售業(yè)務(wù)的核算任務(wù)三

進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算任務(wù)四

【工作過程與崗位對(duì)照表】崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)外幣核算崗?fù)鈳艠I(yè)務(wù)核算實(shí)施采購(gòu)匯兌損益計(jì)算表出口核算崗出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)核算特種憑證出口單據(jù)進(jìn)口核算崗審核核算特種憑證進(jìn)口單據(jù)崗位部門出口業(yè)務(wù)的核算知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算1.出口業(yè)務(wù)涉及的單證貨運(yùn)委托書1出口報(bào)關(guān)單2外銷商品發(fā)票3裝箱單4原產(chǎn)地證書5提貨單6出口收匯核銷7出口許可證8知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算2018年8月13日2.貿(mào)易術(shù)語貿(mào)易術(shù)語，又稱價(jià)格術(shù)語、價(jià)格條件。１

FOB:船上交貨是當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨2

CFR:成本加運(yùn)費(fèi)是指在裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定目的港所需的運(yùn)費(fèi)和開支。3

CIF:成本、保險(xiǎn)加運(yùn)費(fèi)付至是當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨。但額外費(fèi)用由賣方轉(zhuǎn)移到買方。進(jìn)口關(guān)稅=CIF*關(guān)稅稅率=（FOB+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)）*關(guān)稅稅率知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算3.自營(yíng)出口銷售收入的計(jì)量

實(shí)現(xiàn)的銷售商品收入按實(shí)際收到或應(yīng)收到的價(jià)款入賬；（1）有合同協(xié)議的情況下，按合同協(xié)議金額確定；（2）無合同協(xié)議的情況下，按購(gòu)銷雙方都同意或能接受的價(jià)格確定；（3）不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。我國(guó)規(guī)定出口商品的銷售收入入賬價(jià)格以FOB價(jià)為基礎(chǔ)，發(fā)生的境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金及匯兌手續(xù)費(fèi)等沖減商品出口銷售收入知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算例某生產(chǎn)型進(jìn)出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外交易采用交易日即期匯率折算。（1）根據(jù)合同對(duì)外出口自產(chǎn)甲商品一批計(jì)3000kg，每千克成本計(jì)人民幣96元（不含增值稅）。上列出口加商品發(fā)票金額每千克外銷價(jià)為CIF19.2美元，今日交單出口并結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款（57600*6.85=）394560

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口甲商品收入394560結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口甲商品成本96*3000

貸：庫存商品—甲商品288000知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算（2）上列出口甲商品合同規(guī)定應(yīng)付國(guó)外中間商2%傭金，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.87元人民幣借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口甲商品收入7914.24

貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付外匯賬款—國(guó)外中間商傭金1152*6.87=）7914.24

（3）上列出口甲商品應(yīng)付海運(yùn)運(yùn)費(fèi)計(jì)1470美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口甲商品收入10069.5貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付運(yùn)費(fèi)（1470*6.85=）10069.5（4）應(yīng)付上列出口甲商品保險(xiǎn)費(fèi)1900美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口甲商品收入13015

貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)（1900*6.85=）13015知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算出口退稅的計(jì)算與核算1．出口貨物退（免）稅（1）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)是指經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，并在所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證的企業(yè)。（2）給予退稅或免稅的商品必須是出口或代理出口的貨物。（3）上述貨物必須報(bào)關(guān)并已離境。（4）出口貨物必須已在財(cái)務(wù)上作銷售處理。（5）退稅申報(bào)時(shí)必須附送規(guī)定的有關(guān)憑證。（6）退還和免征稅種只限于增值稅和消費(fèi)稅。知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算

退稅范圍（1）經(jīng)原進(jìn)出口部和商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)原進(jìn)出口部和商務(wù)部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。（2）經(jīng)原進(jìn)出口部和商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司，以及經(jīng)省級(jí)進(jìn)出口主管部門批準(zhǔn)的實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)登記制的國(guó)有、集團(tuán)、私營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)。（3）經(jīng)原進(jìn)出口部和商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)和集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)貿(mào)易公司等（4）外商投資企業(yè)。（5）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。（6）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)。（7）特定企業(yè)。如對(duì)外承包工程公司、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)企業(yè)、外輪供應(yīng)公司等。（8）高稅率貨物和貴重貨物出口指定退稅的企業(yè)。知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算退稅稅率我國(guó)自2018年起對(duì)增值稅的出口退稅率調(diào)整為為16%、13%、10%、8%、5%共五檔，另對(duì)部分產(chǎn)品取消出口退稅。對(duì)出口貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物基本上實(shí)行全征全退。另對(duì)部分屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的出口貨物也相應(yīng)取消了出口退（免）稅政策。知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算商業(yè)、外經(jīng)貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的核算（1）商業(yè)、外經(jīng)貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅的核算計(jì)算公式：①應(yīng)退稅額＝增值稅發(fā)票貨物價(jià)值×現(xiàn)行退稅率②應(yīng)計(jì)入成本的稅額＝增值稅發(fā)票稅額－應(yīng)退稅額賬務(wù)處理：①申報(bào)退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）②計(jì)入成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口銷售成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算①實(shí)行從價(jià)定率征收辦法應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額×消費(fèi)稅稅率②實(shí)行從量定額征收辦法應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×單位稅額賬務(wù)處理：①申報(bào)退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口銷售成本②收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方式：①當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)貨物－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額②免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：（比大小）如當(dāng)期期末留抵稅額小于等于當(dāng)期免抵退稅額，知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0（2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理方法：①當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算③按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）④收到退回的稅款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款②按規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予抵扣稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算例：某進(jìn)出口公司2018年5月1日購(gòu)進(jìn)化妝鏡2000件，增值稅專用發(fā)票上面注明價(jià)稅總額是：50萬（稅率為16%），出口至美國(guó)，一般離岸價(jià)為14萬美元（匯率1美元=6.3人民幣），化妝鏡退稅率為13%?！魬?yīng)退增值稅稅款=427350*13%=55555.5（元）

◆轉(zhuǎn)出增值稅稅額=72650-55555.5=17094.5（元）（1)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品時(shí)：借：在途物資431034（50/1.16）應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68966

貸：銀行存款500000（2）產(chǎn)品入庫借：庫存商品431034

貸：在途物資431034

延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算（3）出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款882000（14*6.3）折算成人民幣貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入882000（14*6.3）折算成人民幣結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本431034

貸：庫存商品431034

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13410.5

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）13410.5

出口退稅不是全額退，而是部分退稅，那往往會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅大于退稅金額，對(duì)于這類差額，稅務(wù)局允許企業(yè)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本科目。延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)3出口業(yè)務(wù)的核算（4）計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款：借：其它應(yīng)收款