第五章企業(yè)所得稅法第一節(jié)企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。注意：企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

根據(jù)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅納稅人一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)第一頁，共五十六頁。

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第二頁，共五十六頁。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得

。所謂所得，是指納稅人在一定期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營等取得的各項收入扣除為取得這些收入所需各種耗費后的凈額。（一）所得內(nèi)容

1.銷售貨物所得，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。

2.提供勞務(wù)所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的所得。

第三頁，共五十六頁。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的所得。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得。

5.利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得。

6.租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。

第四頁，共五十六頁。

7.特許權(quán)使用費所得，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

8.接受捐贈所得，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

9.其他所得，是指除以上列舉外的也應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。

第五頁，共五十六頁。（二）所得來源的確定1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2、提供勞務(wù)，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；（2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地（或者個人住所地）確定。第六頁，共五十六頁。三、稅率

1.基本稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%。

2.20％的優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

第七頁，共五十六頁。

3.15％的優(yōu)惠稅率國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

2.具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

第八頁，共五十六頁。

3、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

4、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

第九頁，共五十六頁。4.10％的優(yōu)惠稅率①非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人），減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

②合格境外機構(gòu)投資者（簡稱QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，繳納10％的企業(yè)所得稅。

第十頁，共五十六頁。

注意點：1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25％。

2.如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年（5年內(nèi)）應(yīng)納稅所得額進行彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。稅前彌補原則：先虧先補，五年延續(xù)計算

第十一頁，共五十六頁。年份盈虧未彌補虧損彌補虧損后所得03-150-15004-30-150；-300520-130；-300670-60；-300740-20；-30；08-10-20；-30；-10095515（*25%）第十二頁，共五十六頁。例：某企業(yè)2008年度發(fā)生虧損8萬元，2009年度應(yīng)納稅所得額35萬元，該企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅的稅率為多少？(資產(chǎn)和人數(shù)符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）

20%第十三頁，共五十六頁。四、稅收優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免、所得額抵免等。（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

第十四頁，共五十六頁。

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產(chǎn)品的采集；

⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

⑧遠洋捕撈。2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第十五頁，共五十六頁。(二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第十六頁，共五十六頁。

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該項目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

第十七頁，共五十六頁。

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

【案例】甲公司2009年將自行開發(fā)的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入900萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用為300萬元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元，其中500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（900－300－500）×25％×50％＝12.50（萬元）。

第十八頁，共五十六頁。

（五）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(六）企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

第十九頁，共五十六頁。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

（七）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第二十頁，共五十六頁。

<創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法>創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。

創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。

中小高新技術(shù)企業(yè)的條件:除通過高新技術(shù)企業(yè)認定外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。

第二十一頁，共五十六頁?！纠磕称髽I(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2009年度該企業(yè)利潤總額900萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為多少？09.8.1滿2年09年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（900－200×70%）×25%＝190（萬元）。第二十二頁，共五十六頁。（八）加計扣除1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（1）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150％在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。2、安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。（需符合條件）第二十三頁，共五十六頁。

企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

第二十四頁，共五十六頁。五、企業(yè)所得稅征收方式（按年計算分期預(yù)繳）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。第二十五頁，共五十六頁。第二節(jié)企業(yè)所得稅的計算（查賬征收

全年應(yīng)納所得稅稅額

=全年應(yīng)納稅所得*稅率–減免或抵免稅額直接計算法:全年應(yīng)納稅所得額=年度收入總額-不征稅收入

-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損間接計算法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

第二十六頁，共五十六頁。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。一、收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

第二十七頁，共五十六頁。（一）不征稅收入

1.財政撥款；

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意：（1）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

第二十八頁，共五十六頁。（二）免稅收入

1.國債利息收入；

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。對來自所有非上市公司以及持有股份12個月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。

第二十九頁，共五十六頁。

【案例】境內(nèi)甲公司（適用25％的企業(yè)所得稅稅率）從2007起一直持有境內(nèi)上市的乙公司（適用15％的企業(yè)所得稅稅率）10％的股權(quán)，2009年從乙公司分回85萬元的紅利（稅后利潤），站在甲公司的角度，這85萬元的紅利屬于免稅收入?！景咐烤惩饧坠驹诒本┰O(shè)立一個分支機構(gòu)（非居民企業(yè)），該分支機構(gòu)向境內(nèi)乙公司（非上市公司）投資，2009年從乙公司分回75萬元的紅利（稅后利潤），站在該分支機構(gòu)的角度，這75萬元的紅利屬于免稅收入。第三十頁，共五十六頁。4.符合條件的非營利組織的收入。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《企業(yè)所得稅法》特別規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；第三十一頁，共五十六頁。

注意：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。第三十二頁，共五十六頁。二、稅前扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。成本指生產(chǎn)經(jīng)營成本

，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。(制造業(yè)、商品流通企業(yè)、服務(wù)業(yè)）費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

第三十三頁，共五十六頁。稅金，納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加可以在稅前扣除。即六稅一費。

（1）增值稅為價外稅，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。

（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。

第三十四頁，共五十六頁。

損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失。

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。

第三十五頁，共五十六頁?？鄢椖康慕痤~標(biāo)準(zhǔn)

1、利息等借款費用納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本.

第三十六頁，共五十六頁。

【例】某公司2010年度“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限12個月，支付借款利息12萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限12個月，支付借款利息4.2萬元。該公司2010年度的計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費用為多少？銀行的利率＝12÷200＝6%；稅前可扣除的職工借款利息＝60×6%＝3.6（萬元）；可扣除的借款利息＝12+3.6＝15.6（萬元）應(yīng)納稅調(diào)增0.6萬元第三十七頁，共五十六頁。

[例]某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工決算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費用為多少？稅前可扣除的利息費用=22.5÷9×2=5(萬元)

2、工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

第三十八頁，共五十六頁。3、職工福利費支出、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別在不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

注意：對職工教育經(jīng)費支出，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三十九頁，共五十六頁。

4、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。

(視同銷售收入）

[例]某公司2008年度全年實現(xiàn)銷售收入凈6000萬元，實際支出業(yè)務(wù)招待費40萬元（60萬元）。當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為多少？

40*60%=24萬元6000*5‰=30萬元可扣24萬元

60*60%=36萬元可扣30萬元第四十頁，共五十六頁。

5、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費計算稅前扣除限額的依據(jù)相同。

【計算題】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元。計算08年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

第四十一頁，共五十六頁。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)

=（3000+200）×15%=480萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額=600+40=640萬元，本年稅前可扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費480萬元年份銷售收入廣宣費發(fā)生額當(dāng)年扣除額結(jié)轉(zhuǎn)扣除額

11000200150502120015018020320002502700

第四十二頁，共五十六頁。6、固定資產(chǎn)租賃費①納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃費按租賃期限均勻扣除。②納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除。按規(guī)定提取的折舊費分期扣除。

7、保險費等企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（五險一金）

第四十三頁，共五十六頁。企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除.

第四十四頁，共五十六頁。

8、新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

第四十五頁，共五十六頁。9．公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。第四十六頁，共五十六頁。

10.企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷費準(zhǔn)予扣除。

(四)不得扣除的項目

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

2、企業(yè)所得稅稅款；

3、稅收滯納金；

4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5、非公益性捐贈和超過標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出；

6、贊助支出；

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

8、與取得收入無關(guān)的其他支出。

第四十七頁，共五十六頁。二、應(yīng)納所得稅額計算

【例1】某境內(nèi)汽車輪胎廠，財務(wù)核算健全，實現(xiàn)查帳征收企業(yè)所得稅，2009年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

全年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5000萬元；2009年度應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3000萬元；應(yīng)繳納增值稅90萬元，消費稅130萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加費22萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費用800萬元（其中廣告費用760萬元）；發(fā)生財務(wù)費用150萬元（其中包括2009年2月1日向金融機構(gòu)借款600萬元用于建造廠房，借款期限1年，利率為5%，當(dāng)年支付的借款利息27.5萬元，該廠房于10月31日竣工決算并投入使用）；

第四十八頁，共五十六頁。

發(fā)生管理費用120萬元（其中新產(chǎn)品研究開發(fā)費用40萬元；業(yè)務(wù)招待費12萬元；為職工個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險支出5萬元）；發(fā)生營業(yè)外支出50萬元（其中直接向災(zāi)區(qū)捐款10萬元，因排污不當(dāng)被環(huán)保部門罰款2萬元）；根據(jù)上述資料計算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。會計利潤=5000-3000-130-22-800-150-120-50=728萬當(dāng)年廣告費扣除限額=5000*15%=750萬元利息扣除限額=27.5/11*2=5萬元(600*5%*2/12)業(yè)務(wù)招待費扣除限額=12*60%=7.2與

5000*5‰=25熟小。。。。。應(yīng)納稅所得額=728+10+22.5-20+4.8+5+10+2=762.3萬應(yīng)納所得稅額=762.3*25%=190.575萬元第四十九頁，共五十六頁?！纠?】某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得銷售收入2500萬元。

（2）銷售成本ll00萬元。

（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元）；財務(wù)費用60萬元。

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）。

（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

（6）已計入成本、費用中的工資總額為150萬元，撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費24和職工教育經(jīng)費5萬元。

要求：計算該企業(yè)2009年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

第五十頁，共五十六頁。（1）會計利潤總額＝2500－1100－670－480－60－40＋70－50

＝170（萬元）

（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額＝450（實際）－2500×15%（標(biāo)準(zhǔn)）＝450－375＝75（萬元）

（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）

2500×5‰＝12.5（萬元）＞15×60%＝9（萬元）

（4）公益性捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－170×12%＝30—20.4=9.6（萬元）

第五十一頁，共五十六頁。（5）“三費”應(yīng)調(diào)增所得額＝(3-150*2%)+(24－150×14%)+(5-150*2.5)＝4.25