審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》備考講義-2023第一章總論第一章介紹中外審計(jì)的起源，分類(lèi)，作用等審計(jì)基本知識(shí)，內(nèi)容比較簡(jiǎn)樸容易理解，但需要有些記憶的知識(shí)點(diǎn)，每年考試都有所涉及。分值一般占4-8分，都是在單選和多選的范圍內(nèi)。年度單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題案例題合計(jì)題量分值題量分值題量分值202322124202322246202311245考生應(yīng)把握以下內(nèi)容：

1.掌握審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)，熟悉國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；

2.掌握審計(jì)概念：審計(jì)、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象的基本含義；

3.掌握審計(jì)的職能、地位和作用、獨(dú)立性；

4.掌握審計(jì)的分類(lèi)及其內(nèi)容和特點(diǎn)。第一節(jié)概述

一、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展

審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營(yíng)、受托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。

當(dāng)人們把受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系理解為審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確其含義：

（1）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不斷演進(jìn)的，它是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。

（2）資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴(lài)以存在和發(fā)展的社會(huì)條件。

（3）資源財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者無(wú)法實(shí)行直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因。

（一）國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1.中國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

記憶幾個(gè)有代表性的時(shí)間：

最早，西周就出現(xiàn)了，帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。

宋代設(shè)立審計(jì)司和審計(jì)院，標(biāo)志著我國(guó)用“審計(jì)”一詞命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生。

中華人民共和國(guó)：l982年12月5日，通過(guò)了修改的《中華人民共和國(guó)憲法》，規(guī)定我國(guó)建立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。規(guī)定“縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。”

1983年9月15日，國(guó)務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立。

1994年8月31日人大常委會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，并于1995年1月1日起施行。

1997年10月21日以中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令發(fā)布并實(shí)行了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)行條例》。

2023年2月28日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員通過(guò)了關(guān)于修改《審計(jì)法》的決定，自2023年6月1日起施行。

2.其他國(guó)家的國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（不用看）

【例題1·單選題】（2023年）2023年2月28日十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改審計(jì)法的決定，其具體施行時(shí)間是：

A.2023年2月28日

B.2023年6月1日

C.2023年1月1日

D.2023年6月1日[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B（二）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1.西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

它是經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)40年代末才形成的。其重要標(biāo)志一是審計(jì)的方法從過(guò)去的具體審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。

2.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1985年審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在其產(chǎn)生的那一時(shí)刻起，就扮演雙重角色，一是代表國(guó)家利益，監(jiān)督公司遵紀(jì)守法；二是對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，保證公司經(jīng)營(yíng)決策所需信息的可靠性。

2023年3月4日審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，原l995發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》同時(shí)廢止。

【例題2·多選題】（2023年）西方國(guó)家20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期，其重要標(biāo)志有：

A.審計(jì)方法從過(guò)去的具體審計(jì)改變?yōu)橐詼y(cè)評(píng)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)

B.審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)

C.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

D.第一次出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)門(mén)法律

E.內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)從公司內(nèi)部其他管理職能中分離出來(lái)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』AB（三）社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1.西方國(guó)家社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

l6世紀(jì)末期產(chǎn)生。l72023，英國(guó)發(fā)生一起有名的南海公司破產(chǎn)案，查爾斯·斯耐爾對(duì)南海公司的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審查，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一人。

2.中國(guó)社會(huì)審計(jì)的演進(jìn)

l92023上海開(kāi)始設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，接受委托辦理審計(jì)業(yè)務(wù)。

l985年頒布的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第20條規(guī)定：“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)?！?/p>

l986年國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，1994年1月1日正式實(shí)行《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

二、審計(jì)的含義

（一）審計(jì)的定義

審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。（職能）

審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)被審計(jì)單位在一定期期的所有或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。

按照實(shí)行審計(jì)的主體不同，可分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。

國(guó)家審計(jì)：也稱(chēng)政府審計(jì)，是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法進(jìn)行的審計(jì)，重要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門(mén)的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。

內(nèi)部審計(jì)：是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目的的實(shí)現(xiàn)。

社會(huì)審計(jì)：也稱(chēng)獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的主線特性是獨(dú)立性。

（二）審計(jì)主體和審計(jì)客體

審計(jì)主體通常是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人，即接受審計(jì)授權(quán)人（或委托人）的授權(quán)（或委托）而實(shí)行審計(jì)的主體。在實(shí)際工作中，審計(jì)主體是專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員。

審計(jì)客體是接受審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者和履行者，即被審計(jì)單位。

（三）審計(jì)對(duì)象

審計(jì)對(duì)象是以各種資料反映的被審計(jì)單位在一定期期內(nèi)所有或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是審計(jì)行為所指向和作用的承受體。簡(jiǎn)而言之，審計(jì)對(duì)象是審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三、審計(jì)的獨(dú)立性

（一）審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特性，也是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。表現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來(lái)源和人員上的獨(dú)立等多方面。（記憶）

組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立是審計(jì)工作獨(dú)立性的保障。

業(yè)務(wù)工作上的獨(dú)立是指審計(jì)工作不能受任何部門(mén)、單位和個(gè)人的干擾，并且審計(jì)人員要保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，對(duì)被審查事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和鑒定。

經(jīng)濟(jì)來(lái)源上的獨(dú)立是審計(jì)工作保持獨(dú)立性的物質(zhì)基礎(chǔ)。

人員上的獨(dú)立規(guī)定審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（二）國(guó)內(nèi)外有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的表述（不用看）第二節(jié)審計(jì)的職能、地位和作用

一、審計(jì)的職能

審計(jì)的職能是指審計(jì)自身固有的、體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。它是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。（要會(huì)區(qū)別）

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從依法檢查到依法評(píng)價(jià)，從依法做出審計(jì)解決處罰決定到督促?zèng)Q定的執(zhí)行，無(wú)不體現(xiàn)著審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠，以及各項(xiàng)資源的運(yùn)用是否合理、有效等諸多方面所進(jìn)行的評(píng)價(jià)，都可以作為提出改善經(jīng)營(yíng)管理建議的依據(jù)。

在現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中，效益審計(jì)最能體現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。

3.經(jīng)濟(jì)鑒證職能

經(jīng)濟(jì)鑒證是指審計(jì)人對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，擬定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、公允性、合法性，并出具證明性審計(jì)報(bào)告，為審計(jì)授權(quán)人或委托人提供確切的信息，以取信于社會(huì)公眾。

比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告就體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。又如，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)授權(quán)提交的審計(jì)結(jié)果報(bào)告也體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。

【例題3·單選題】（2023年）為保證抗震救災(zāi)資金和物資按規(guī)定及時(shí)到位、嚴(yán)格管理和合理使用，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)救災(zāi)款物進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)的審計(jì)職能是：

A.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

B.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

C.經(jīng)濟(jì)鑒證職能

D.經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』A【例題4·單選題】（2023年）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)被審計(jì)單位做出審計(jì)解決處罰決定，體現(xiàn)了審計(jì)的：

A.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

B.經(jīng)濟(jì)鑒證職能

C.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

D.經(jīng)濟(jì)服務(wù)職能[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』A

二、審計(jì)的地位

無(wú)論國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)，都處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的監(jiān)督控制地位。

國(guó)家審計(jì)因其自身特點(diǎn)具有權(quán)威性，其地位重要表現(xiàn)為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的地位。

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊環(huán)節(jié)，服務(wù)于本組織的總體目的。

社會(huì)審計(jì)有其充足的獨(dú)立性，不從屬于其他的部門(mén)和單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是一種保證服務(wù)，其產(chǎn)品是具有不同保證限度的報(bào)告（合理保證、有限保證）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有執(zhí)法的手段，只能拒絕接受委托或出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)的地位表現(xiàn)為法定的但依托市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

三、審計(jì)的作用

審計(jì)的作用是指在審計(jì)實(shí)踐中履行審計(jì)職能所產(chǎn)生的客觀影響和實(shí)際效果。我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)的作用可以概括為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。

所謂防護(hù)性作用，即制約作用，是指完畢審計(jì)工作任務(wù)對(duì)社會(huì)主義和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證和保障等作用。

所謂建設(shè)性作用，即促進(jìn)作用，是指完畢審計(jì)工作任務(wù)后，因提出改善意見(jiàn)和建議而對(duì)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。

審計(jì)的具體作用，還因國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所處的位置和檢查范圍不同而有所不同。

1.國(guó)家審計(jì)的作用

（1）為宏觀政策的制定提供決策依據(jù)。

（2）維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，監(jiān)督、保障和促進(jìn)各項(xiàng)宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行。

（3）追蹤反饋宏觀調(diào)控政策的運(yùn)營(yíng)效果。

2.內(nèi)部審計(jì)的作用

（1）開(kāi)展常規(guī)審計(jì)，促進(jìn)公司合法經(jīng)營(yíng)。

（2）開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)審，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)。

（3）開(kāi)展效益審計(jì)，促進(jìn)自我發(fā)展，不斷增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

3.社會(huì)審計(jì)的作用

（1）提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)營(yíng)。

（2）促進(jìn)公司完善內(nèi)部控制，提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平。

（3）為改善我國(guó)投資環(huán)境服務(wù)，有助于改革開(kāi)放的進(jìn)一步發(fā)展。

【例題5·單選題】（2023年）下列關(guān)于審計(jì)作用的表述中，錯(cuò)誤的是：

A.因所處地位和檢查范圍不同，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的具體作用有所不同

B.國(guó)家審計(jì)可以促進(jìn)宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行

C.內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)本單位加強(qiáng)管理和提高效益

D.社會(huì)審計(jì)可以保證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』D第三節(jié)審計(jì)分類(lèi)

一、按審計(jì)主體分類(lèi)

審計(jì)的主體是指執(zhí)行審計(jì)的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，即審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者。按審計(jì)主體，可以將審計(jì)劃分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。

1.國(guó)家審計(jì)

國(guó)家審計(jì)的重要特點(diǎn)是（1）法定性和強(qiáng)制性；（2）獨(dú)立性；（3）綜合性和宏觀性。

2.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由部門(mén)和單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本部門(mén)、本單位及其下屬單位進(jìn)行的審計(jì)。它涉及部門(mén)內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是（1）服務(wù)對(duì)象的內(nèi)向性；（2）審查內(nèi)容的廣泛性；（3）審查工作的及時(shí)性、針對(duì)性和經(jīng)常性。

3.社會(huì)審計(jì)

社會(huì)審計(jì)也稱(chēng)民間審計(jì)，是指由依法成立的社會(huì)審計(jì)組織接受委托人的委托所實(shí)行的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)組織重要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)是（1）獨(dú)立性；（2）委托性；（3）有償性。

【例題6·多選題】（2023年）與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)有：

A.內(nèi)向性

B.及時(shí)性

C.有償性

D.宏觀性

E.法定性[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』AB【例題7·多選題】（2023年）與社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)有：

A.法定性

B.內(nèi)向性

C.及時(shí)性

D.強(qiáng)制性

E.有償性[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』AD

二、按審計(jì)內(nèi)容分類(lèi)

1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)

（1）財(cái)政審計(jì)。財(cái)政審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財(cái)政收支情況的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

（2）財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織對(duì)各級(jí)政府部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)、公司事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

2.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)某單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)。

3.效益審計(jì)

效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位（或?qū)徲?jì)項(xiàng)目）資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。有效性涉及：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性。

【例題8·單選題】（2023年）下列有關(guān)效益審計(jì)的提法中，對(duì)的的是：

A.效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）資源管理和使用的有效性進(jìn)行的審計(jì)

B.效益審計(jì)是指對(duì)公司經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行的審計(jì)

C.效益審計(jì)與記錄部門(mén)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析性質(zhì)相同

D.效益審計(jì)是財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』A【例題9·單選題】（2023年）對(duì)被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的審計(jì)類(lèi)型是：

A.財(cái)政審計(jì)

B.財(cái)務(wù)審計(jì)

C.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

D.效益審計(jì)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』D

三、按審計(jì)范圍分類(lèi)

1.所有審計(jì)

所有財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。

所有審計(jì)的特點(diǎn)是審查具體徹底，容易查出問(wèn)題，有助于促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，但審計(jì)的工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本較高，一般僅合用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少，或內(nèi)部控制系統(tǒng)極不健全，存在問(wèn)題較多的單位。

2.局部審計(jì)

部分財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。局部審計(jì)的特點(diǎn)是范圍小，審查重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)，省時(shí)省力，審計(jì)成本較低，但審計(jì)覆蓋面有限，較容易漏掉問(wèn)題。

【例題10·單選題】（2023年）按實(shí)行審計(jì)的范圍，可以將審計(jì)劃分為：

A.國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)

B.所有審計(jì)、局部審計(jì)

C.定期審計(jì)、不定期審計(jì)

D.授權(quán)審計(jì)、委托審計(jì)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B

四、按審計(jì)時(shí)間分類(lèi)

1.按實(shí)行審計(jì)的時(shí)間

（1）事前審計(jì)。事前審計(jì)可以起到防止的作用，有助于減少?zèng)Q策失誤，實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化。

（2）事中審計(jì)。事中審計(jì)的時(shí)效性較強(qiáng)，可以及時(shí)查明經(jīng)濟(jì)目的和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)限度，有助于被審計(jì)單位及時(shí)采用措施糾正偏差，改善管理，保證最終目的和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。

（3）事后審計(jì)。由于事后審計(jì)可以審查整個(gè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而它的監(jiān)督作用較強(qiáng)，對(duì)于研究問(wèn)題、糾正錯(cuò)弊，挽回已導(dǎo)致的損失和改善工作，都具有重要意義。

2.按實(shí)行審計(jì)的周期

（1）定期審計(jì)。實(shí)行定期審計(jì)，有助于審計(jì)工作的經(jīng)?；?、制度化。

（2）不定期審計(jì)。

3.按審計(jì)是否為初次實(shí)行，可以將審計(jì)劃分為初次審計(jì)和再次審計(jì)。

五、按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類(lèi)

1.就地審計(jì)

2.報(bào)送審計(jì)

六、按審計(jì)的組織方式分類(lèi)

1.授權(quán)審計(jì)

授權(quán)審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將其職責(zé)范圍內(nèi)的一些審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行。

2.委托審計(jì)

委托審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給另一審計(jì)機(jī)構(gòu)去辦理的行為。另一審計(jì)機(jī)構(gòu)：沒(méi)有從屬關(guān)系的審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會(huì)審計(jì)組織。

【例題11·單選題】（2023年）被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定，將需要審查的所有資料準(zhǔn)時(shí)送交審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)是：

A.就地審計(jì)

B.報(bào)送審計(jì)

C.定期審計(jì)

D.具體審計(jì)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B

『答案解析』報(bào)送審計(jì)是被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定，將需要審查的所有資料準(zhǔn)時(shí)送交審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)?！纠}12·多選題】（2023年）下列關(guān)于審計(jì)類(lèi)型的表述中，對(duì)的的有：

A.財(cái)政審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)政府部門(mén)的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)

B.無(wú)論是所有審計(jì)還是局部審計(jì)，都可以運(yùn)用詳查法或抽查法

C.與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)相比較，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)更加突出合法性目的

D.審計(jì)機(jī)構(gòu)在某固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目施工過(guò)程中，對(duì)施工進(jìn)度、投資完畢情況進(jìn)行的審計(jì)是一種事中審計(jì)--

E.再次審計(jì)不能運(yùn)用上期審計(jì)所形成的審計(jì)檔案和經(jīng)驗(yàn)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』BCD第二章審計(jì)組織與審計(jì)法律責(zé)任第二章從不同主體介紹審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)立、職責(zé)、法律責(zé)任等，其中以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為重點(diǎn)，每年考試都有所涉及，分值5分左右，都是在單選和多選的范圍內(nèi)。年度單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題案例題合計(jì)題量分值題量分值題量分值202333125202322124202322124考生應(yīng)把握以下內(nèi)容：

（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

1.掌握國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、基本任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限

2.掌握國(guó)家審計(jì)人員的法律責(zé)任

3.熟悉國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的管轄范圍

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

1.掌握內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、職責(zé)和權(quán)限

2.熟悉內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任

（三）社會(huì)審計(jì)組織

1.掌握社會(huì)審計(jì)組織的設(shè)立和權(quán)限

2.熟悉社會(huì)審計(jì)人員的法律責(zé)任

3.了解社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍

（四）防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

熟悉防范審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策第一節(jié)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。各國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在整個(gè)國(guó)家機(jī)構(gòu)中的組織地位是不相同的。

1.立法體制。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般從屬于國(guó)家立法部門(mén)不受行政當(dāng)局的控制和干涉。其地位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)。

2.司法體制。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般都獨(dú)立于國(guó)家立法部門(mén)和國(guó)家行政部門(mén)，擁有有限的司法權(quán)。

3.行政體制。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般從屬于國(guó)家行政部門(mén)。

例如：《憲法》設(shè)立的，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)分為國(guó)務(wù)院和地方兩級(jí)。國(guó)務(wù)院設(shè)審計(jì)署，是最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)署對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)?？h級(jí)以上各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，組織領(lǐng)導(dǎo)本行政區(qū)的審計(jì)工作，負(fù)責(zé)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

4.財(cái)政體制。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般從屬于政府財(cái)政部門(mén)。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)政體制下的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)其獨(dú)立性限度相對(duì)較低。

5.獨(dú)立體制。是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于國(guó)家立法部門(mén)、司法部門(mén)和行政部門(mén)，并定期向國(guó)會(huì)報(bào)告工作，具有較高的獨(dú)立性。

二、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的基本任務(wù)

根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)接受審計(jì)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

具體任務(wù)有：

1.接受委托，起草、修改審計(jì)法律、行政法規(guī)草案，制定審計(jì)規(guī)章制度。

2.研究、制定審計(jì)工作的方針、政策，擬定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制審計(jì)工作計(jì)劃。

3.辦理審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，組織與本級(jí)財(cái)政收支有關(guān)特定事項(xiàng)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

4.根據(jù)規(guī)定，具體指導(dǎo)、監(jiān)督全國(guó)及各級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督全國(guó)社會(huì)審計(jì)工作。

5.領(lǐng)導(dǎo)、管理下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)以及其他審計(jì)工作。

6.辦理法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的，以及政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)交辦的其他事項(xiàng)。

【例題1·多選題】（2023年）下列各項(xiàng)中，屬于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)的有（）。

A.接受委托，起草、修改審計(jì)法律、行政法規(guī)草案

B.研究制定審計(jì)工作方針、政策，擬定審計(jì)工作重點(diǎn)

C.設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員

D.擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供管理征詢

E.根據(jù)規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』ABE

三、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限

4.審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)。

5.審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門(mén)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門(mén)糾正；有關(guān)主管部門(mén)不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)解決的機(jī)關(guān)依法解決。

6.審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。

7.審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。

四、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)

1.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2.審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

11.除《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)外，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照《審計(jì)法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

12.審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。

13.依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

14.社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。

【例題2·單選題】（2023年）按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)署每年對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提出（）。

A.審計(jì)工作報(bào)告

B.審計(jì)結(jié)果報(bào)告

C.審計(jì)過(guò)程報(bào)告

D.審計(jì)報(bào)告[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B

五、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的管轄范圍（熟悉層次）

審計(jì)管轄范圍是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的項(xiàng)目審計(jì)權(quán)限的分工。

注意：

1.審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍，根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)從屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系擬定。

5.涉及國(guó)家重大機(jī)密的軍品科研、生產(chǎn)單位，由審計(jì)署專(zhuān)業(yè)審計(jì)司審計(jì)。

7.審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄范圍有爭(zhēng)議的，可以由爭(zhēng)議雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成的。報(bào)請(qǐng)其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)擬定。

六、國(guó)家審計(jì)人員的法律責(zé)任

（一）《審計(jì)法》概述

l995年1月1日起正式實(shí)行。2023年修改，決定于2023年6月1日起施行。

（二）《審計(jì)法》對(duì)國(guó)家審計(jì)人員法律責(zé)任的具體規(guī)定

特點(diǎn)：

1.它是國(guó)家審計(jì)的法律責(zé)任，不涉及內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的法律責(zé)任；

2.它是因?qū)嵭袑徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任，相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體，涉及被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接負(fù)責(zé)人和國(guó)家審計(jì)人員；

3.它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也涉及相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不涉及民事責(zé)任。

【例題3·單選題】（2023年）對(duì)于《審計(jì)法》所規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任，下列提法中對(duì)的的是（）。

A.法律責(zé)任主體涉及被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接負(fù)責(zé)人和國(guó)家審計(jì)人員

B.合用于各類(lèi)審計(jì)主體

C.以行政責(zé)任為主，也涉及民事責(zé)任

D.以行政責(zé)任為主，不涉及刑事責(zé)任、民事責(zé)任[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』A【例題4·單選題】（2023年）下列各項(xiàng)中，屬于國(guó)家審計(jì)人員的法律責(zé)任是（）。

A.行政責(zé)任和民事責(zé)任

B.行政責(zé)任和刑事責(zé)任

C.刑事責(zé)任和民事責(zé)任

D.行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B【例題5·單選題】（2023年）《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》所規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任是（）。

A.國(guó)家審計(jì)的法律責(zé)任

B.社會(huì)審計(jì)的法律責(zé)任

C.內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任

D.國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的法律責(zé)任[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』A第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立

世界各國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，根據(jù)其所從屬公司領(lǐng)導(dǎo)的層次不同，可分為以下幾種體制：

1.董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制。

2.監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制。

3.總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制。

4.財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位重要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。

二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

總結(jié)：本單位的人、財(cái)、物、內(nèi)控制度、管理、效益。

1.對(duì)本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；

2.對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；

3.對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；

4.對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

5.對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；

6.對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；

7.法律、法規(guī)規(guī)定和本單位重要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)規(guī)定辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。

三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限

1.規(guī)定被審計(jì)單位準(zhǔn)時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他有關(guān)文獻(xiàn)、資料；

2.參與本單位有關(guān)會(huì)議，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；

3.參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；

4.檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文獻(xiàn)和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物；

5.檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；

6.對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；

7.對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，做出臨時(shí)制止決定；

8.對(duì)也許轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本單位重要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存；

9.提出糾正、解決違法違規(guī)行為的意見(jiàn)以及改善經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；

10.對(duì)違法違規(guī)和導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議。

【例題6·單選題】（2023年）按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，下列各項(xiàng)中屬于內(nèi)部審計(jì)權(quán)限的是（）

A.對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料

B.對(duì)本單位最高領(lǐng)導(dǎo)人員及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

C.對(duì)違法違規(guī)行為的直接負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰

D.對(duì)也許隱匿的會(huì)計(jì)憑證可不經(jīng)任何人批準(zhǔn)予以封存[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』A【例題7·單選題】（2023年）按照現(xiàn)行《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，下列屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限的是（）。

A.對(duì)所在單位重要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

B.召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議

C.追究違法違規(guī)的單位和人員的責(zé)任

D.向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A是指責(zé)，選項(xiàng)C內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有直接處罰權(quán)限，可以提出建議，選項(xiàng)D不屬內(nèi)部審計(jì)權(quán)限。

四、內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任（熟悉）

我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒(méi)有明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任。單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評(píng)教育或行政處分，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)解決。第三節(jié)社會(huì)審計(jì)組織

社會(huì)審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)并經(jīng)注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

一、社會(huì)審計(jì)組織的設(shè)立

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才干執(zhí)業(yè)，事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上不依賴(lài)于國(guó)家和其他行政單位，實(shí)行有償服務(wù)，自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有法人資格。

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

二、社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍

我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍重要有審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)征詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。

1.審計(jì)業(yè)務(wù)

（1）審查公司財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。

（2）驗(yàn)證公司資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。

（3）辦理公司合并、分立、清算及其他事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。

（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)征詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

具體業(yè)務(wù)有：

（1）設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員。

（2）擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理征詢。

（3）代理記賬。

（4）代理納稅申報(bào)。

（5）代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定協(xié)議、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)。

（6）資產(chǎn)評(píng)估。

（7）參與進(jìn)行可行性研究。

三、社會(huì)審計(jì)組織的權(quán)限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。辦理業(yè)務(wù)時(shí)，任何單位和個(gè)人不得干預(yù)。

社會(huì)審計(jì)組織向委托人提交審計(jì)、查證、鑒定、驗(yàn)資報(bào)告，并對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。社會(huì)審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，如發(fā)現(xiàn)委托方提供虛假資料或者有違紀(jì)行為，應(yīng)當(dāng)在出具的報(bào)告中提出。對(duì)委托人示意作不實(shí)或者不妥證明的，有權(quán)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)人員對(duì)執(zhí)行中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。

四、社會(huì)審計(jì)組織的法律責(zé)任

1.《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定。

2.《證券法》對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定。

也許負(fù)有的責(zé)任：民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任第四節(jié)防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策（熟悉）

防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策：

1.明確會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任；

2.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；

3.聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問(wèn)；

4.進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況；

5.為審計(jì)人員提供充足的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)征詢；

6.建立審計(jì)工作的有效監(jiān)督和檢查體系。

【例題8·多選題】（2023年）為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以采用的對(duì)策涉及（）。

A.明確會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任

B.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

C.進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況

D.聘請(qǐng)法律顧問(wèn)

E.與被審計(jì)單位商定出具審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』ABCD【例題9·多選題】（2023年）為了有效防范審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用的對(duì)策有（）。

A.將審計(jì)人員的部分責(zé)任轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)

B.規(guī)定嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

C.聘請(qǐng)法律顧問(wèn)

D.進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況

E.進(jìn)行充足的職業(yè)培訓(xùn)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』BCDE第三章審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德都是審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中必須遵守的行為規(guī)范。每年考試都有所涉及，分值5分左右。年度單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值題量分值202322121262023244202311123考生應(yīng)把握以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)準(zhǔn)則

1.掌握審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和作用

2.熟悉我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的概況和基本內(nèi)容

3.熟悉審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生、發(fā)展及其含義

4.熟悉我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

5.熟悉我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

6.了解代表國(guó)際慣例的最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則

7.了解國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

8.了解美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和代表國(guó)際慣例的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則

（二）質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

1.掌握審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施

2.熟悉審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用

（三）審計(jì)職業(yè)道德

1.掌握國(guó)家審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員以及社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)道德的基本內(nèi)容

2.熟悉審計(jì)職業(yè)道德的含義和作用

第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義與作用

審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生迎合了來(lái)自兩個(gè)方面的規(guī)定：一是來(lái)自于審計(jì)職業(yè)界內(nèi)部為審計(jì)人員提供工作標(biāo)準(zhǔn)和指南，規(guī)范審計(jì)人員資格條件和工作方式的規(guī)定；二是來(lái)源于審計(jì)職業(yè)界外部為審計(jì)服務(wù)使用者提供審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)依據(jù)的規(guī)定。

（一）審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)過(guò)程中必須遵守的行為規(guī)范，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)

1.不同的審計(jì)主體應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則

2.不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則

3.不同層次的審計(jì)行為應(yīng)有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則

（三）審計(jì)準(zhǔn)則的作用

制定、頒布審計(jì)準(zhǔn)則，公開(kāi)、明確審計(jì)的基本規(guī)范規(guī)定，是充足、有效地發(fā)揮審計(jì)作用的必要條件和重要保證。

1.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度

2.審計(jì)準(zhǔn)則是擬定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

3.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的媒介

4.審計(jì)準(zhǔn)則是完善審計(jì)組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)

此外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)教育明確了方向和目的。

【例題1·單選題】（2023年）下列關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的表述中，錯(cuò)誤的是：

A.審計(jì)準(zhǔn)則是擬定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

B.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度

C.審計(jì)準(zhǔn)則是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的標(biāo)準(zhǔn)

D.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員必須遵守的行為規(guī)范[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』C【例題2·多選題】（2023年）下列有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的表述中，對(duì)的的有：

A.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩

B.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)過(guò)程中必須遵守的行為規(guī)范

C.審計(jì)準(zhǔn)則是作出審計(jì)決定的依據(jù)

D.審計(jì)準(zhǔn)則是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)

E.審計(jì)準(zhǔn)則是擬定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』BDE【例題3·單選題】（2023年）下列有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的表述中，對(duì)的的是：

A.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)過(guò)程中必須遵守的行為規(guī)范

B.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員為證明審計(jì)事項(xiàng)而收集的證明材料

C.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)

D.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行解決處罰的唯一依據(jù)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』A

二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則

（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則概述

審計(jì)署自1989年起就著手制定國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。

1.2023年1月28日，審計(jì)署頒布了《中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)解決處罰的規(guī)定》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽(tīng)證的規(guī)定》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定》。

國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)署依照《審計(jì)法》規(guī)定制定的部門(mén)規(guī)章，具有行政規(guī)章的法律效力，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)必須遵照?qǐng)?zhí)行。審計(jì)指南，是指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)的操作規(guī)程和方法，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行，不具有行政規(guī)章的法律效力。

《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》由總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告解決準(zhǔn)則、附則共6章47條組成。它是承接《審計(jì)法》及其實(shí)行條例，統(tǒng)率各項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范和審計(jì)管理規(guī)范的重要審計(jì)規(guī)章。

2.2023年8月7日，審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》。

3.2023年8月1日，審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》。

4.2023年l2月15日，審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》。

（二）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則概述（了解）

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIA）前身為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，成立于1987年。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于l987年加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)IIA），成為國(guó)家分會(huì)，中國(guó)是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員排名第四及擁有內(nèi)部審計(jì)人員最多的國(guó)家。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)章程》開(kāi)展工作。

2023年以來(lái)至2023年終，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、二十九個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和四個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。

（二）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述（了解）

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）自1988年成立。從l994年5月開(kāi)始籌備進(jìn)行中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的研究制定，l995年發(fā)布了第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，l996年1月1日起開(kāi)始正式實(shí)行。此后，又有四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒布并實(shí)行。

到目前共48項(xiàng)準(zhǔn)則統(tǒng)稱(chēng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，涉及鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四部分。

（二）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則概述（了解）

第二節(jié)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用

（一）審計(jì)質(zhì)量的含義

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣限度，涉及審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是廣義的審計(jì)質(zhì)量，指所有審計(jì)工作的總體質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是狹義的審計(jì)質(zhì)量，指具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制的含義（理解）

審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作，或具體審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)。

直接目的：是保證審計(jì)行為遵循審計(jì)準(zhǔn)則，并且表達(dá)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

主體：只能是專(zhuān)門(mén)的審計(jì)組織和人員。

客體：是審計(jì)組織和人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象，既涉及審計(jì)的全過(guò)程，也涉及審計(jì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理，如審計(jì)工作底稿的歸檔管理，審計(jì)人員聘用、培訓(xùn)、晉升管理等。

審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)是審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是由審計(jì)質(zhì)量控制組織根據(jù)職業(yè)自身具體情況，適應(yīng)自身自律需要而建立的一種標(biāo)準(zhǔn)。它既不同于審計(jì)準(zhǔn)則，也不同于審計(jì)法規(guī)。

二、審計(jì)質(zhì)量控制措施

（一）我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制措施

1.對(duì)人員素質(zhì)的控制

如：保持獨(dú)立性、審計(jì)組織配備的審計(jì)人員必須通過(guò)嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、審計(jì)組織應(yīng)設(shè)立征詢部門(mén)。

2.對(duì)審計(jì)作業(yè)過(guò)程的控制

如：在委派審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)指定那些具有專(zhuān)門(mén)技能、有相稱(chēng)業(yè)務(wù)水平的人員，有無(wú)須回避的人際關(guān)系、審計(jì)人員的定期輪換等。審計(jì)之前必須做好充足的計(jì)劃。為保證審計(jì)工作的總體公正性，審計(jì)工作底稿應(yīng)得到層層審核，助理審計(jì)人員編制的工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目主審人員復(fù)核；某一審計(jì)項(xiàng)目的所有工作底稿應(yīng)由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的主管審計(jì)人員復(fù)核。工作底稿層層復(fù)核的最終目的是要保證整個(gè)審計(jì)組織的審計(jì)工作質(zhì)量。

3.對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定進(jìn)行復(fù)核

（二）國(guó)外審計(jì)質(zhì)量控制措施（了解）

【例題4·單選題】（2023年）下列關(guān)于審計(jì)質(zhì)量管理的表述中，錯(cuò)誤的是：

A.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

B.審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)象是審計(jì)行為，不涉及審計(jì)人員

C.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理可以提高審計(jì)結(jié)論的可靠性

D.審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)貫穿審計(jì)工作全過(guò)程[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B【例題5·多選題】（2023年）下列關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的表述中，對(duì)的的有：

A.是審計(jì)組織和審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行的控制

B.是其他組織對(duì)審計(jì)的制約與控制

C.涉及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量的控制

D.涉及對(duì)審計(jì)作業(yè)過(guò)程的控制

E.涉及對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的控制[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』ACDE【例題6·多選題】（2023年）下列審計(jì)質(zhì)量控制措施中，屬于對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)控制的有：

A.助理審計(jì)人員編制的工作底稿應(yīng)當(dāng)由主審人員復(fù)核

B.建立嚴(yán)格的晉升制度，以保證被提高的審計(jì)人員都能勝任其新職務(wù)

C.建立嚴(yán)格的聘用制度，保證聘用的審計(jì)人員都能勝任自己的工作

D.審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)之前進(jìn)行充足的計(jì)劃

E.專(zhuān)職復(fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前，應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見(jiàn)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』BC第三節(jié)審計(jì)職業(yè)道德

一、審計(jì)職業(yè)道德的含義和作用

審計(jì)職業(yè)道德是具有審計(jì)職業(yè)特性的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。

二、國(guó)家審計(jì)人員的職業(yè)道德

國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)道德，是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。

2023年8月1日審計(jì)署頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》對(duì)于國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)定涉及：

1.在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，客觀公正、實(shí)事求是、合理謹(jǐn)慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守；

2.在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，保持應(yīng)有的獨(dú)立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)隊(duì)和個(gè)人的干涉；

3.辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接利害關(guān)系的，按照有關(guān)規(guī)定回避；

4.在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，忠誠(chéng)誠(chéng)實(shí)，不得隱瞞或者曲解事實(shí)；

5.在執(zhí)行職務(wù)特別是做出審計(jì)評(píng)價(jià)、提出解決處罰意見(jiàn)時(shí)，做到依法辦事，實(shí)事求是，客觀公正，不得偏袒任何一方；

6.合理運(yùn)用審計(jì)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不得對(duì)沒(méi)有證據(jù)支持的、未核清事實(shí)的、法律依據(jù)不妥的和超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；

7.具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過(guò)崗位任職資格考試，具有與從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，并保持和提高職業(yè)勝任能力，不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)；

8.遵守審計(jì)機(jī)關(guān)的繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，參與審計(jì)機(jī)關(guān)舉辦或者認(rèn)可的繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的新知識(shí)，掌握與從事審計(jì)工作相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)等技能；

9.參與繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)，達(dá)成審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間和質(zhì)量規(guī)定；

10.對(duì)其執(zhí)行職務(wù)時(shí)知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)，在執(zhí)行職務(wù)中取得的資料和審計(jì)工作記錄，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的；

11.遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和規(guī)章以及審計(jì)工作紀(jì)律和廉政紀(jì)律；

12.認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)國(guó)家審計(jì)的權(quán)威，不得有損害審計(jì)機(jī)關(guān)形象的行為，維護(hù)國(guó)家利益和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

審計(jì)人員違反職業(yè)道德，由所在審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評(píng)教育、行政處分或者紀(jì)律處分。

三、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德

2023年4月12日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的重要規(guī)定有：

1.在履行職責(zé)時(shí)，嚴(yán)格遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定；

2.不得從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)；

3.在履行職責(zé)時(shí)，做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉；

4.在履行職責(zé)時(shí)，保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何也許有損職業(yè)判斷的利益；

5.保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷；

6.保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，必要時(shí)可聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家協(xié)助；

7.誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠(chéng)信原則的事情；

8.遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料；

9.在審計(jì)報(bào)告中客觀地披露所了解的所有重要事項(xiàng)；

10.具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善解決好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系（特殊點(diǎn)）；

11.不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。

四、社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德

（一）基本原則

審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須恪守獨(dú)立、公正的原則，才干為社會(huì)各界提供符合規(guī)定規(guī)定的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

1.獨(dú)立原則，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位。

2.客觀原則。

3.公正原則。

（二）專(zhuān)業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，對(duì)的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。

1.社會(huì)審計(jì)組織不能承接本所不能勝任的業(yè)務(wù)，不得委派審計(jì)人員承辦其專(zhuān)業(yè)能力不能勝任的工作；審計(jì)人員不得承辦其專(zhuān)業(yè)能力不能勝任的工作（勝任能力）。

2.審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)謹(jǐn)慎是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具有執(zhí)業(yè)所規(guī)定的職業(yè)勝任能力，要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范開(kāi)展審計(jì)工作。

3.審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做出合理的計(jì)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查（勝任能力）。

4.審計(jì)人員應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，接受繼續(xù)教育，保持和更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，充實(shí)和發(fā)展專(zhuān)業(yè)技能（勝任能力）。

5.審計(jì)人員對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成審計(jì)結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以具有充足證明力的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未經(jīng)審計(jì)或其他未經(jīng)驗(yàn)證的事項(xiàng)表達(dá)意見(jiàn)。

6.審計(jì)人員不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)限度做出保證，但不限制審計(jì)人員可以接受委托審核預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)資料并出具審核報(bào)告，也可以發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)參與或代理公司管理當(dāng)局編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)資料的征詢業(yè)務(wù)。

7.審計(jì)人員在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，不得代行被審計(jì)單位的管理職能，避免承擔(dān)管理決策的責(zé)任。（保持獨(dú)立性、會(huì)也不能做）

8.審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)解決。

（三）對(duì)委托單位的責(zé)任

1.準(zhǔn)時(shí)按質(zhì)完畢受托業(yè)務(wù)。

2.保密的責(zé)任。

3.不得以服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低。

（四）對(duì)同業(yè)的責(zé)任

1.審計(jì)人員應(yīng)與同行保持良好的關(guān)系。

2.社會(huì)審計(jì)組織可以跨地區(qū)、跨行業(yè)承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)同行不得以任何方式阻撓或限制。

3.委托單位變更委托的社會(huì)審計(jì)組織時(shí)，繼任審計(jì)人員在接受委托之前，應(yīng)當(dāng)與前任審計(jì)人員取得聯(lián)系，了解變更的因素。前任審計(jì)人員應(yīng)予繼任審計(jì)人員的工作以支持和合作。

4.審計(jì)人員不得詆毀同業(yè)人員，不得損害同業(yè)人員的利益，不得以不合法手段與同業(yè)人員爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。

5.社會(huì)審計(jì)組織不得雇用正在其他社會(huì)審計(jì)組織執(zhí)業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)人員不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的社會(huì)審計(jì)組織執(zhí)業(yè)。

（五）其他責(zé)任

其他責(zé)任即業(yè)務(wù)承接過(guò)程中所應(yīng)遵循的職業(yè)道德。

1.審計(jì)人員執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由社會(huì)審計(jì)組織統(tǒng)一接受委托，審計(jì)人員及其他有關(guān)人員不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。

2.社會(huì)審計(jì)組織與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干預(yù)委托單位對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的選擇權(quán)或社會(huì)審計(jì)組織在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)。

3.社會(huì)審計(jì)組織不得在電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地作詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不得向委托單位或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。

4.社會(huì)審計(jì)組織不得采用逼迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

5.社會(huì)審計(jì)組織不得向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。

6.社會(huì)審計(jì)組織不得以減少收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。

7.相應(yīng)由審計(jì)人員從事的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，社會(huì)審計(jì)組織不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益提成式的業(yè)務(wù)合作，但社會(huì)審計(jì)組織所聘請(qǐng)其他機(jī)構(gòu)有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助工作以及各社會(huì)審計(jì)組織之間的業(yè)務(wù)合作不在此限。

8.審計(jì)人員和所在的社會(huì)審計(jì)組織不得允許其他單位和個(gè)人借用本人或本組織的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。

2023年6月，為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》共9章51條，涉及總則、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金等內(nèi)容，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守。

【例題7·多選題】（2023年）下列各項(xiàng)中，符合審計(jì)職業(yè)道德規(guī)定的有：

A.保守審計(jì)過(guò)程中知悉的被審計(jì)單位的商業(yè)秘密

B.保持獨(dú)立性

C.以職業(yè)身份代行被審計(jì)單位管理職能

D.參與教育和培訓(xùn)，保持職業(yè)勝任能力

E.保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』ABDE【例題8·案例分析題】（2023年）在擬定審計(jì)組其他成員時(shí)，李某挑選了以下幾名審計(jì)人員，并說(shuō)明了理由。

（1）王某是具有數(shù)年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的老同志，并且參與過(guò)上一次對(duì)該公司的審計(jì)，熟悉情況。

（2）錢(qián)某去年剛剛從該公司的財(cái)務(wù)處調(diào)入審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)該公司的情況和人員都很熟悉，便于開(kāi)展工作。

（3）孫某是前年計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生，參與過(guò)幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，考慮由他負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)換和分析該公司的電子數(shù)據(jù)。

（4）周某是去年錄用的審計(jì)專(zhuān)業(yè)大學(xué)畢業(yè)生，工作熱情很高，并且他的父親是該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，他在審計(jì)組，有助于獲得該公司對(duì)審計(jì)工作的支持。

針對(duì)“資料”中的情況，適合參與本次審計(jì)項(xiàng)目的人員有：

A.王某

B.錢(qián)某

C.孫某

D.周某[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』AC第四章審計(jì)目的和審計(jì)程序?qū)徲?jì)目的是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)目的是審計(jì)過(guò)程中的重要的基礎(chǔ)性概念之一。審計(jì)程序是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的途徑和環(huán)節(jié)安排。不同的審計(jì)主體和不同的審計(jì)項(xiàng)目，由于審計(jì)目的不同，具體審計(jì)程序也不同。

年度單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值題量分值20233312520232222023111考生應(yīng)把握以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)目的

1.掌握審計(jì)目的在審計(jì)項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用

2.掌握國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的總目的

3.熟悉審計(jì)目的的含義

4.熟悉具體審計(jì)目的

（二）審計(jì)程序

1.熟悉國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序

2.熟悉內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

3.熟悉社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

第一節(jié)審計(jì)目的

一、審計(jì)目的概述

（一）審計(jì)目的的含義

審計(jì)目的是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)成的境地，是目的的具體化。目的具有全面性與長(zhǎng)期性，目的具有局部性和階段性。審計(jì)目的取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人。

審計(jì)目的的擬定取決于兩個(gè)因素，一是社會(huì)的需求，二是審計(jì)界自身的能力和水平。

（二）審計(jì)目的在審計(jì)項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用

審計(jì)目的是審計(jì)的方向，不僅影響審計(jì)方案的制定，還影響審計(jì)的實(shí)行和報(bào)告。

二、總體審計(jì)目的和具體審計(jì)目的

審計(jì)目的通?？梢詣澐譃榭傮w審計(jì)目的和具體審計(jì)目的。

總體審計(jì)目的：是指實(shí)行審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的最終目的。

具體審計(jì)目的：是總體審計(jì)目的的細(xì)化，是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目具體內(nèi)容所擬定的審計(jì)目的。

（一）總體審計(jì)目的

1.國(guó)家審計(jì)的總目的

根據(jù)《憲法》制定的《審計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的總目的可以概括為真實(shí)性、合法性和效益性。

2.內(nèi)部審計(jì)的總目的

根據(jù)2023年4月頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，對(duì)于被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的總目的。

3.社會(huì)審計(jì)的總目的

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和一般原則》，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（合法性、公允性）

（二）具體審計(jì)目的

具體審計(jì)目的是上述總體審計(jì)目的在具體審計(jì)項(xiàng)目中的細(xì)化。

具體審計(jì)目的涉及一般審計(jì)目的和個(gè)別審計(jì)目的。一般審計(jì)目的是進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)均應(yīng)達(dá)成的目的；個(gè)別審計(jì)目的是按每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別擬定的目的，只合用于特定的審計(jì)項(xiàng)目。

財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目而言，其一般審計(jì)目的與管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定密切相關(guān)。審計(jì)的過(guò)程就是獲取支持管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額100萬(wàn)，意味著做出了下列明確的認(rèn)定：

（1）記錄的存貨是存在的；（存在）

（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~涉及在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>

同時(shí)，管理層也做出下列隱含的認(rèn)定：

（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（完整性）

（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。（權(quán)利和義務(wù)）

管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定涉及：①存在或發(fā)生、②完整性、③權(quán)利和義務(wù)、④計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、⑤反映和披?/p>

管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可以歸為三類(lèi)：①對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)（交易和事項(xiàng)）的認(rèn)定；②對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定；③對(duì)報(bào)表列報(bào)的認(rèn)定。

財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目的一般審計(jì)目的涉及以下幾個(gè)方面。

1.總體合理性：記錄或列報(bào)的金額在總體上的對(duì)的性限度。通常是指審計(jì)人員使用分析性復(fù)核方法或?qū)嵭羞m當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后對(duì)被審計(jì)單位所記錄或列報(bào)的金額在總體上的對(duì)的性限度所做的估計(jì)。

2.真實(shí)性：記錄或列報(bào)的金額是實(shí)際存在或發(fā)生的。（沒(méi)多計(jì)）

3.完整性：實(shí)際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報(bào)。（沒(méi)少計(jì)）

4.權(quán)利和義務(wù)：記錄或列報(bào)的金額確屬本單位所有或所欠。

5.計(jì)價(jià)對(duì)的性：記錄或列報(bào)的金額通過(guò)對(duì)的的計(jì)量、計(jì)算與分?jǐn)?。（金額沒(méi)錯(cuò)）

6.截止期對(duì)的性：各類(lèi)業(yè)務(wù)記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間。（時(shí)間沒(méi)錯(cuò)）

7.過(guò)賬和匯總對(duì)的性：記錄或列報(bào)的金額通過(guò)對(duì)的的過(guò)賬和匯總，勾稽關(guān)系對(duì)的。

8.分類(lèi)對(duì)的性：各類(lèi)業(yè)務(wù)記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶，列報(bào)的金額通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)和描述。（科目、報(bào)表項(xiàng)目沒(méi)錯(cuò)）

9.披露對(duì)的性：財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)的反映了記錄的金額和有關(guān)的披露規(guī)定。

10.合法性：記錄的各類(lèi)業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)的規(guī)定。

【例題1·單選題】（2023年）財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目中，“完整性”審計(jì)目的指的是：

A.各項(xiàng)業(yè)務(wù)記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間

B.實(shí)際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報(bào)

C.記錄或列報(bào)的金額通過(guò)對(duì)的的計(jì)量、計(jì)算和分?jǐn)?/p>

D.各項(xiàng)記錄或列報(bào)通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)和描述[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B第二節(jié)審計(jì)程序

審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段。一方面，可以保證審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，減少資源消耗；另一方面，可以保障審計(jì)組織和審計(jì)人員依法審計(jì)，保障審計(jì)人員和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

一、國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序

國(guó)家審計(jì)程序通常涉及制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)行和審計(jì)終結(jié)四個(gè)階段。（會(huì)區(qū)分不同階段的任務(wù)）

（一）制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)在每個(gè)審計(jì)工作年度開(kāi)始之前，對(duì)計(jì)劃期內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目做出的統(tǒng)一安排。

1.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的組成

（1）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目。

（2）自行安排項(xiàng)目。

（3）授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目（上級(jí)授權(quán)下級(jí)）。

（4）政府交辦項(xiàng)目。

（5）其他交辦、委托或舉報(bào)項(xiàng)目。

2.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容及管理

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃由文字和表格兩部分組成。文字部分的內(nèi)容涉及：上年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完畢情況；本年度審計(jì)項(xiàng)目安排的依據(jù)和指導(dǎo)思想；審計(jì)目的；完畢計(jì)劃的重要措施等。表格部分的內(nèi)容涉及：審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、類(lèi)別、級(jí)別和數(shù)量；完畢審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間規(guī)定和責(zé)任單位；被審計(jì)單位名稱(chēng)及其主管部門(mén)和所在地區(qū)等。

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制、協(xié)調(diào)和調(diào)整，以及對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行報(bào)告、檢查和考核等。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)制。審計(jì)署負(fù)責(zé)管理審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和署本級(jí)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)全國(guó)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的管理工作。

假如是由審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，則審計(jì)署各有關(guān)專(zhuān)業(yè)審計(jì)司、署派出機(jī)構(gòu)和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)分別于每年10月和次年4月向?qū)徲?jì)署提出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的綜合報(bào)告。

（二）審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃所擬定的審計(jì)項(xiàng)目，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，到制定審計(jì)方案，并對(duì)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行初步調(diào)查與評(píng)價(jià)的這一段時(shí)間。

1.成立審計(jì)組，并組織審前學(xué)習(xí)和調(diào)查

成立審計(jì)組時(shí)，應(yīng)注意考慮三個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）人員素質(zhì)。

（2）保持連續(xù)性。為了提高審計(jì)效率，審計(jì)分工應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定。

（3）嚴(yán)格遵守回避制度。為了保證審計(jì)工作的客觀公正，凡是與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的人員，均不得進(jìn)入審計(jì)組。

2.編制審計(jì)方案

審計(jì)方案涉及審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)行方案。

審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)部門(mén)、行業(yè)或者專(zhuān)項(xiàng)資金等審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)而制定的總體工作計(jì)劃。審計(jì)實(shí)行方案是審計(jì)組為了完畢審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，從發(fā)送審計(jì)告知書(shū)到解決審計(jì)報(bào)告所有過(guò)程的工作安排。

【例題2·單選題】（2023年）審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)而制定的總體工作計(jì)劃是：

A.審計(jì)工作方案

B.年度審計(jì)計(jì)劃

C.審計(jì)實(shí)行方案

D.審計(jì)工作底稿[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』ABDE【答案】A

【例題3·單選題】（2023年）在國(guó)家審計(jì)中，為了完畢審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，審計(jì)組負(fù)責(zé)編制的有關(guān)審計(jì)全過(guò)程的安排是：

A.審計(jì)工作方案B.年度審計(jì)計(jì)劃

C.審計(jì)實(shí)行方案D.審計(jì)工作報(bào)告[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』C3.發(fā)出審計(jì)告知書(shū)，提出書(shū)面承諾規(guī)定

審計(jì)告知書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)告知被審計(jì)單位接受審計(jì)的書(shū)面文獻(xiàn)，是審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)任務(wù)、進(jìn)行審計(jì)取證的依據(jù)。按照《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排，在實(shí)行審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)告知書(shū)；遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)告知書(shū)實(shí)行審計(jì)。

承諾規(guī)定：書(shū)面規(guī)定被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況做出承諾。審計(jì)組在實(shí)行審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，隨時(shí)向被審計(jì)單位提出書(shū)面承諾規(guī)定。被審計(jì)單位要對(duì)其做出的承諾承擔(dān)責(zé)任。

4.進(jìn)入被審計(jì)單位

報(bào)送審計(jì)，則審計(jì)組不進(jìn)入被審計(jì)單位。

5.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查與初步評(píng)價(jià)

初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容重要涉及內(nèi)部控制設(shè)立的健全性和合理性兩個(gè)方面。

由于對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)結(jié)果將直接影響到審計(jì)實(shí)行階段內(nèi)部控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。一般說(shuō)來(lái)，通過(guò)初步評(píng)價(jià)，假如認(rèn)為控制系統(tǒng)正常，相關(guān)的內(nèi)部控制可以防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)人員則應(yīng)適當(dāng)減少控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并根據(jù)所擬定的內(nèi)部控制測(cè)試范圍，轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測(cè)試。但假如認(rèn)為內(nèi)部控制的設(shè)立極為有限，或按照成本效益原則不宜進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，則審計(jì)人員可以不依賴(lài)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，不對(duì)內(nèi)部控制實(shí)行內(nèi)部控制測(cè)試，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（三）審計(jì)實(shí)行階段

審計(jì)實(shí)行階段是指審計(jì)人員將審計(jì)方案付諸實(shí)行的階段，即按照審計(jì)實(shí)行方案的規(guī)定，收集和評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程。

1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試（選做）

這項(xiàng)工作是準(zhǔn)備階段對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行健全性和合理性調(diào)查和初步評(píng)估的繼續(xù)。對(duì)內(nèi)部控制的可信賴(lài)限度做出總體評(píng)價(jià)。

2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試（必做）

在這個(gè)環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員要做的工作有：

（1）對(duì)的運(yùn)用各種審計(jì)方法。（第六章）

審計(jì)人員可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀測(cè)、詢問(wèn)、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位的鈔票、實(shí)物、有價(jià)證券、銀行開(kāi)戶情況、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。

（2）取得具有充足證明力的審計(jì)證據(jù)。（第五章）

形成具有足夠數(shù)量且能充足說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)組合資料。

（3）認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿。（第五章）

此外，審計(jì)組在實(shí)行審計(jì)時(shí)，可以運(yùn)用經(jīng)核算確認(rèn)后的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)中如有特殊需要，還可以聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或?qū)＜覅⑴c某些特殊項(xiàng)目的審計(jì)。

審計(jì)組在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)方案所擬定的審計(jì)目的和范圍。

【例題4·單選題】（2023年）審計(jì)實(shí)行階段，審計(jì)人員必須開(kāi)展的工作是：

A.編制審計(jì)實(shí)行方案

B.發(fā)出審計(jì)告知書(shū)

C.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

D.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』C【例題5·單選題】（2023年）下列屬于國(guó)家審計(jì)程序中審計(jì)實(shí)行階段工作內(nèi)容的是：

A.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查與初步評(píng)價(jià)

B.編制審計(jì)實(shí)行方案

C.進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

D.編制審計(jì)工作方案[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』C（四）審計(jì)終結(jié)階段

審計(jì)終結(jié)階段的重要工作內(nèi)容是：撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)結(jié)論與決定。

重要涉及：

1.整理歸納審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

審計(jì)組組長(zhǎng)或其授權(quán)的委托人要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見(jiàn)。經(jīng)復(fù)核審定后的審計(jì)工作底稿，不得再增刪或修改。如確需改動(dòng)，應(yīng)當(dāng)另行編制審計(jì)工作底稿，并做出書(shū)面說(shuō)明。

2.擬定提綱，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)由審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)統(tǒng)一起草，也可按審計(jì)方案中的人員分工，由各部分主審人員分別提出所審部分的報(bào)告初稿，然后由審計(jì)組組長(zhǎng)綜合。凡重大問(wèn)題的定性和解決建議，應(yīng)事先征求派出審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)。

審計(jì)組在向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)書(shū)面征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起l0日內(nèi)，提出書(shū)面意見(jiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)書(shū)面意見(jiàn)核算情況后，對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告作必要修改。沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)，則可視其對(duì)審計(jì)報(bào)告沒(méi)有異議，并由審計(jì)人員在報(bào)告中予以注明。審計(jì)報(bào)告定稿后，由審計(jì)組組長(zhǎng)簽字或蓋章。提交審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)連同被審計(jì)單位反饋的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明，一并報(bào)送派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)。

3.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和審定

審計(jì)機(jī)關(guān)在收到審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膹?fù)核人員，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審定。一般審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

4.整理審計(jì)文獻(xiàn)，進(jìn)行審計(jì)小結(jié)

（1）清理歸還資料。

（2）建立審計(jì)檔案。審計(jì)檔案建立之后，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)移交檔案部門(mén)負(fù)責(zé)保管。

（3）審計(jì)小結(jié)。

5.后續(xù)跟蹤

假如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位超過(guò)90日仍未執(zhí)行審計(jì)決定，則審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)報(bào)告人民政府或者提請(qǐng)有關(guān)主管部門(mén)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)依法做出解決，或者向人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行的申請(qǐng)。但是，假如在后續(xù)跟蹤過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定有不妥之處，審計(jì)機(jī)關(guān)則應(yīng)進(jìn)行復(fù)查予以糾正，并重新做出審計(jì)決定。在審計(jì)實(shí)踐中，后續(xù)跟蹤的重點(diǎn)和范圍，一般只限于審計(jì)決定中所涉及的內(nèi)容。

【例題6·案例分析題】（2023年）資料

20×7年4月，某審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組，對(duì)某公司20×6年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)工作安排，由處長(zhǎng)李某和副處長(zhǎng)張某分別擔(dān)任該項(xiàng)目的審計(jì)組組長(zhǎng)和主審，審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定審計(jì)組在5月1日之前向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)組進(jìn)行了以下工作：

關(guān)于審計(jì)組組長(zhǎng)李某和主審張某的責(zé)任，下列說(shuō)法中對(duì)的的有：

A.審計(jì)組組長(zhǎng)李某對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核意見(jiàn)負(fù)責(zé)

B.經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)李某授權(quán)，主審張某可以承擔(dān)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的職責(zé)

C.審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)由審計(jì)組組長(zhǎng)李某負(fù)責(zé)統(tǒng)一起草

D.審計(jì)組組長(zhǎng)李某對(duì)提交給審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』ABCD

二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

（一）制定年度審計(jì)計(jì)劃

年度審計(jì)計(jì)劃一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人制定，應(yīng)當(dāng)報(bào)組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后施行。

（二）準(zhǔn)備階段

1.擬定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重要性：是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制中也許存在的差異和漏洞的嚴(yán)重限度。在考慮重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各個(gè)方面的因素，從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面考慮。

內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部