2013中介會議問題研究二〇一三年十二月十四日第一頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究1.企業(yè)通過財政專項撥款進行新技術(shù)研發(fā)，該研究開發(fā)項目符合加計扣除范圍，企業(yè)可否對取得的財政性資金以不符合不征稅收入的理由享受加計扣除政策？意見：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)【2008】116號）中的附件《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》36行“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款”是37行“加計扣除額”的減項。企業(yè)取得財政性資金，該部分資金不能享受加計扣除。第二頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究2．采用核定征收企業(yè)所得稅的廣告企業(yè)，其計稅收入額是按收入總額，還是按收入減去發(fā)布費的差額？意見：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函【2009】377號）第二條規(guī)定，“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。因此，不能按收入減去發(fā)布費的差額作為“應稅收入額”。第三頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究

3.軟件企業(yè)即征即退的增值稅款是否一定要作不征稅收入，而不能做免稅收入？意見：根據(jù)《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2012】27號）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。因此，不屬于免稅收入范圍。同時，必須按照《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2008】151號）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。第四頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅如何處理？意見：按照《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本（該成本為“計稅成本”）后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（收入-投資成本=轉(zhuǎn)讓所得）。即企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓與國家稅務總局公告2011年第34號規(guī)定的投資企業(yè)撤回或減少投資（收入-投資成本-股息所得=轉(zhuǎn)讓所得）以及財稅【2009】60號規(guī)定的被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)（收入-股息所得-投資成本=轉(zhuǎn)讓所得）處理不同。

第五頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究

5.根據(jù)《實施條例》第八十五條，非營利組織從事營利活動取得的收入不在免稅范圍。請問符合條件的非營利組織自身銀行存款的利息收入是否免稅？意見：根據(jù)《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）規(guī)定，符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍包括其中的“不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入”。因此，對符合條件的非營利組織自身銀行存款的利息收入不屬于免稅收入，應按規(guī)定計算企業(yè)所得稅。第六頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究

6.在2013年12月31日后還有部分計提的工資沒有實際發(fā)放，是否需要納稅調(diào)增？如果該部分剩余工資，能在匯算清繳前發(fā)放，可否不需要納稅調(diào)增？意見：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函【2009】3號)第一條規(guī)定，“合理工資薪金”指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。即企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定應該在實際支付時作為稅前扣除的費用。因此，2013年12月31日計提的工資沒有實際發(fā)放，不能扣除，應在實際發(fā)放時扣除。第七頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究7．公司飯?zhí)妹赓M提供午餐給員工，是否屬于福利費？意見：可根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函【2009】3號)規(guī)定的職工食堂經(jīng)費補貼范圍計入職工福利費，并按不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。第八頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究

8．若本年度企業(yè)因發(fā)生壞賬而通過壞賬準備科目核銷了壞賬損失金額，但有部分壞賬損失不符合稅前扣除條件，請問上述核銷的壞賬準備金額如何在附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》填列相關(guān)欄次？意見：根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細表”,該業(yè)務的調(diào)整是分兩個事項進行，互不相干，即不符合稅前扣除條件的壞賬損失在"資產(chǎn)類調(diào)整項目"——"財產(chǎn)損失"反映，計提的壞賬準備金在"準備金調(diào)整項目"反映。第九頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究9．外地建安工程帶征的個人所得稅能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?意見：個人所得稅稅款不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。第十頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究

10．12月份的成本費用，如果12月31日之前未付款和未取得發(fā)票，在匯算清繳前支付并取得發(fā)票，能否在匯算清繳時稅前扣除？如果在匯算清繳后取得發(fā)票，又如何處理？意見：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。對在在匯算清繳后取得發(fā)票的，可根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國稅總局公告【2012】15號）規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。第十一頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究

11.企業(yè)購買價值較高的家具、古董、字畫及其他藝術(shù)品等是作固定資產(chǎn)，還是作投資資產(chǎn)處理？而對高爾夫會員費可否作業(yè)務招待費，是一次性扣除還是作為長期待攤費用處理？意見：企業(yè)購買價值較高的家具、古董、字畫及其他藝術(shù)品等，應作為存貨（高價值商品）處理，待轉(zhuǎn)讓或處置時扣除。以企業(yè)名義購買，且不屬于個人消費的高爾夫會員費如與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，應屬于業(yè)務招待費性質(zhì)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。但對屬于資產(chǎn)的，可按其資產(chǎn)有效期分攤，分攤時并入當年發(fā)生的業(yè)務招待費合計按上述業(yè)務招待費標準稅前扣除。分攤期一經(jīng)確定，不得隨意改變。第十二頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究12．納稅人列支境外出差發(fā)生的住宿費及交通費，取得的相關(guān)單證，可否稅列扣除？意見：按照稅法規(guī)定，納稅人境外出差實際發(fā)生的住宿費及交通費取得的相關(guān)單證，如符合與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予稅前扣除。但稅務機關(guān)對上述憑據(jù)有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證機構(gòu)的確認證明。第十三頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究13．企業(yè)籌建期間所發(fā)生的業(yè)務招待費，廣告費和業(yè)務宣傳費，能否計入“開辦費”？若可計入，在開始經(jīng)營年度進行攤銷時，是直接攤銷？還是需要并入當期相關(guān)科目進行合并計算？意見：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國稅總局公告【2012】15號第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！鞍从嘘P(guān)規(guī)定”在國稅總局“解讀”中是指按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函【2009】98號）第九條處理，即：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。第十四頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究14.請問原始基金捐贈人在2013年度捐出原始基金，基金會在2014年度才首次獲得稅前扣除資格，如何進行稅前扣除？意見：根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅【2010】45號）第四條規(guī)定，2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進行稅前扣除。該規(guī)定明確了原始基金捐贈人的捐贈需要稅前扣除的前提是基金會必須獲得公益性捐贈稅前扣除資格。即按基金會取得扣除資格的年度才能稅前扣除。第十五頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究15．希望明確教育經(jīng)費是否可以計提？意見：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一規(guī)定明確了當年企業(yè)納稅申報時按實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。不是按計提數(shù)扣除。第十六頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究16.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款利息資本化起始的時間是否為取得國土證的時間？意見：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)【2009】31號）第二十一條第（一）款規(guī)定，企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。該政策也就是說企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金如果不屬于財務費用性質(zhì)的借款費用必須資本化，并按借入時的資金使用開始作為資本化起始的時間。

第十七頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究17．建安企業(yè)外地工程在當?shù)乜劾U的企業(yè)所得稅，如需抵扣當年在所在地的企業(yè)所得稅，需到主管稅務機關(guān)辦理何種手續(xù)？意見：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）第七條,建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明。并按第三條規(guī)定，允許抵扣項目部所在地實際經(jīng)營收入的0.2%預繳的所得稅。因此，超過上述規(guī)定比例預繳（預征）的部分，或稅法沒有明確可以預征企業(yè)所得稅的業(yè)務，都不允許企業(yè)在納稅申報時作為已繳稅款抵繳企業(yè)應繳稅款。第十八頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究18．企業(yè)的固定資產(chǎn)正常（到期）報廢，是否需要向稅務部門報備？意見：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅總局公告【2011】25號）第九條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除。因此，企業(yè)可在向稅務機關(guān)辦理清單申報后，隨即進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報。第十九頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究19．2013年度外地企業(yè)在廣州設立的二級分支機構(gòu)是否需在廣州進行匯算清繳，如果需要在廣州進行匯算清繳是否需出具鑒證報告？意見：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局2012年第57號公告）第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納稅所得額和應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。分支機構(gòu)只需按第十一條規(guī)定向所在地稅務機關(guān)報送年度納稅申報表及規(guī)定的其他資料。因此，在廣州設立的二級分支機構(gòu)不需要出具鑒證報告。另外，根據(jù)第五條規(guī)定，新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。因此，新設立的分支機構(gòu)應在總機構(gòu)所在地繳納，即外地總機構(gòu)2013年在廣州設立的分支機構(gòu)不需要在廣州進行年度納稅申報。第二十頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究20．財稅（2013）70號《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》中第二條的規(guī)定，企業(yè)辦理研發(fā)費加計扣除是否必須提交由具有資質(zhì)的會計師事務所或稅務師事務所出具的研發(fā)費加計扣除專項報告？意見：財稅（2013）70號第二條，只明確企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告，沒有規(guī)定必須要出具報告。第二十一頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究21.企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定的折舊年限計提的折舊額超過稅法規(guī)定的最低年限，在匯算清繳時可否按稅法規(guī)定的最低年限計算的折舊額作納稅調(diào)減？意見：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國稅總局公告【2012】15號）第八條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。因此，企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定的折舊年限計提的折舊額超過稅法規(guī)定的最低年限，不存在納稅調(diào)減。第二十二頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究22．年度納稅申報表中，不征稅收入與支出有反映，“非營利免稅收入”的支出在何處反映？意見：《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]123號）明確規(guī)定，符合免稅資格條件的非營利組織其中必須符合“對取得的應納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算”的要求。這一條件是指會計核算上的要求。而根據(jù)《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。因此，沒有規(guī)定在申報表單獨反映。第二十三頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究23.房地產(chǎn)公司因存在預收房款，導致在附表一（1）收入明細表的第1行次收入金額與附表三納稅調(diào)整項目明細表第26行次“業(yè)務招待費”及第27行次“廣告費”兩個項目的稅前可扣除金額計算時依據(jù)的收入不一致，請問填寫申報表時應如何處理？意見：銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，暫可作為計提三費的基數(shù)，在填寫申報表時可填入附表一（1）第16行“（3）其他視同銷售收入”，為不影響當年度應納稅所得額，以相同金額填入附表二（1）第15行“（3）其他視同銷售成本”，當開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時，不得再重復計提三費，同時在結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入當年填寫申報表時，按上述行次以負數(shù)反映。上述業(yè)務建議納稅人做好臺賬管理。第二十四頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究(關(guān)聯(lián)業(yè)務)1.匯算清繳鑒證報告關(guān)于關(guān)聯(lián)表的附列，表二至表九事項無發(fā)生不需附送，稅局是否有統(tǒng)一規(guī)定？意見（原鑒證報告已有表述）：關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表相應附表如果未發(fā)生申報內(nèi)容，可以在目錄中選擇×，不需在鑒證報告中附送為零或空白的相應附表。如，當年度無關(guān)聯(lián)勞務收支，則無需附送《勞務表（表四）》。但必須注意：(1)不需附送為零或空白的關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表相關(guān)表格的，應在〝鑒證報告說明的五、其他事項說明（一）對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的審核〞處，說明企業(yè)在本年度沒有發(fā)生哪些表格要求填報的事項，因此不附送相關(guān)表格（應列明不附送表格的名稱）。(2)企業(yè)至少與其投資者存在投資關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此報告中至少要填報附送報表封面和《關(guān)聯(lián)關(guān)系表(表一)》）。第二十五頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究(關(guān)聯(lián)業(yè)務)2.匯算清繳鑒證報告正文中，第五（一）點，對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的審核，關(guān)聯(lián)關(guān)系交易表中，關(guān)聯(lián)融入（出）資金（含掛賬1年以上未計息的往來款）：是否不包括一年以下不計息的往來款，是否應與附表七相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)一致？意見：不包括一年以下未計息往來款，相關(guān)披露內(nèi)容應與“國稅附件”中附件三：《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》融通資金表（表七）對應一致。第二十六頁，共三十二頁。2013中介會議問題研究(關(guān)聯(lián)業(yè)務)3.《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》表九《對外支付款項情況表》“本年度向境外支付款項金額”填報時包括未支付但已列入本年度成本費用的金額，如在下一納稅年度實際支付并扣繳相關(guān)稅費，請問在下一納稅年度填報此表“本年度向境外支付款項金額”時，還包括上述實際支付的金額嗎？又如何與鑒證報告正文中審核事項說明“五、其他事項說明（四）支付給非居民企業(yè)的股息紅利、利息、租金及其他費用情況”對應?意見：(1)表九的填寫范圍包括:①本年度列支成本費用且于本年度支付;②本年度列支成本費用但在以后年度支付;③本年度支付但在以后年度列支成本費用。填寫原則為：按照“支付”和“應支付”孰先原則歸屬年度填列，各年度不應重復填列(如：企業(yè)在上年度向境外支付但在本年度才列支成本費用，如在上年度關(guān)聯(lián)申報時已填報的，本年度則不需重復填列）；(2)匯算清繳報告正文“五、其他事項說明（四）支付給非居民企業(yè)的股息紅利、利息、租金及其他費用情況”按實際支付情況填寫，如出現(xiàn)本年度支付上年度列支的，可注明已于上年度列支的金額和本年列支金額。第二十七頁，共三十二頁。2013中介