2023年5月高級會計師之高級會計實務(wù)押題練習(xí)試題B卷含答案

大題（共10題）一、甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：(1)市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率{(銷售單價－單位生產(chǎn)成本)單位生產(chǎn)成本×100%}確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。(2)財務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。(3)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、制造、銷售、售后服務(wù)等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀?研發(fā)、設(shè)計等環(huán)節(jié)成本)分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀?銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】A產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=180(元)B產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=280(元)二、某研究院是一家中央級科研事業(yè)單位，為認(rèn)真貫徹落實財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，于2019年6月召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，單位管理層成員發(fā)言要點如下：院長：內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。實施好內(nèi)控規(guī)范，對于提高單位管理水平，改進單位服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范單位的財經(jīng)秩序具有重要意義。在座各位務(wù)必高度重視，應(yīng)運用企業(yè)化管理的理念，將實現(xiàn)單位經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。副院長：為確保內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由院長任組長，本人擔(dān)任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作，找出存在的問題，認(rèn)真整改，完善管理。財務(wù)部主任：在全面控制的基礎(chǔ)上，我們單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)活動的重大風(fēng)險，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。綜合服務(wù)中心主任：雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對單位投資行為作了嚴(yán)格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)業(yè)務(wù)部論證并直接報院長審批后即可實施。紀(jì)檢及審計部主任：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價方案，對單位面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價應(yīng)對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。法務(wù)部主任：我們單位應(yīng)當(dāng)加強對合同訂立的管理，對于所有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財會等工作人員參與談判,并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風(fēng)險。1、根據(jù)財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，逐項分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。【答案】三、甲公司和乙公司為兩家高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司的總部在上海，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)在華東地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營業(yè)務(wù)均在北京。2019年1月，甲公司為拓展市場，形成以北京為中心、輻射華北地區(qū)的新市場領(lǐng)域。甲公司準(zhǔn)備收購乙公司100%股權(quán)，為此聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對乙公司進行價值評估，評估基準(zhǔn)日為2018年12月31日。資產(chǎn)評估機構(gòu)采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場法的評估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價值評估相關(guān)的資料如下：（1）2018年12月31日，乙公司的資產(chǎn)負(fù)債率為50%，稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險報酬率為6%，市場投資組合的預(yù)期報酬率為12%，可比上市公司無負(fù)債經(jīng)營β值為0.8。（2）乙公司2018年稅后利潤為2億元，其中包含2018年12月20日乙公司處置一項無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。（3）2018年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應(yīng)支付并購對價為30億元。甲公司預(yù)計除并購對價款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：1.計算用收益法評估乙公司的價值時所使用的折現(xiàn)率。2.用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價值。3.計算甲公司并購收益和并購凈收益。【答案】1.乙公司負(fù)債經(jīng)營β系數(shù)=0.8×[1+（1-15%）×（50%/50%）]=1.48re=6%+1.48×（12%-6%）=14.88%rd=8%×（1-15%）=6.8%rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%2.調(diào)整后乙公司2018年稅后利潤=2-0.1=1.9（億元）乙公司價值=1.9×15=28.5（億元）3.并購收益=235-（200+28.5）=6.5（億元）并購溢價=30-28.5=1.5（億元）并購凈收益=6.5-1.5-0.5=4.5（億元）四、東方制藥（集團）公司是一家較早成立于我國東北地區(qū)的大型制藥企業(yè)集團，主要從事抗生素原料藥及制劑的生產(chǎn)和銷售，屬于醫(yī)藥行業(yè)中的化學(xué)藥品制造業(yè)。甲公司為東方制藥的海外子公司，其面臨的有關(guān)風(fēng)險以及相關(guān)管理情況如下：假定不考慮其他因素。（1）甲公司為一家在美國注冊的從事心血管疾病原料藥研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的小型法人機構(gòu)。甲公司前五大客戶的銷售收入占其全部營業(yè)收入的比例超過85%，存在客戶相對集中的風(fēng)險，一旦現(xiàn)有主要客戶發(fā)生重大變動，可能會對公司的業(yè)績產(chǎn)生不利影響。公司決定下一年度繼續(xù)保持與前五大客戶的合作，除此以外，大力尋求新市場，降低對部分客戶的依賴程度。（2）甲公司目前應(yīng)收賬款余額過大，資金占用過多，如果未來無法有效控制規(guī)模，則面臨大量應(yīng)收賬款無法收回的風(fēng)險。甲公司一方面編制賬齡分析表加大對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督以及催收力度，另一方面根據(jù)應(yīng)收賬款余額和壞賬提取比率計提壞賬準(zhǔn)備。（3）甲公司產(chǎn)品生產(chǎn)流程長，工序復(fù)雜，且涉及乙醇等有機化學(xué)危險品的使用，可能遭到巨額罰款或者停產(chǎn)。為了安全穩(wěn)定的運行，甲公司制定了一系列的質(zhì)量控制與安全生產(chǎn)制度，并且對生產(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格把控，尋找有機化學(xué)危險品的替代品，禁止使用該類物品。要求：1.根據(jù)資料（1）、（2），從風(fēng)險的內(nèi)容角度判斷甲公司面臨的風(fēng)險類型，并指出甲公司所采取的風(fēng)險應(yīng)對類型。2.根據(jù)資料（3），從能否為企業(yè)帶來盈利等機會為標(biāo)志判斷甲公司面臨的風(fēng)險類型，并指出甲公司所采取的風(fēng)險應(yīng)對類型?！敬鸢浮课?、甲公司每股收益為2元，市盈率為20倍，共發(fā)行100萬股股票；乙公司每股收益為1元，市盈率為10倍，共發(fā)行80萬股股票。甲公司準(zhǔn)備并購乙公司，預(yù)計并購后的新公司價值為5100萬元，經(jīng)過談判，乙公司的股東同意以每股11.25元的價格成交。并購中發(fā)生談判費用50萬元、法律顧問費30萬元、其他固定費用10萬元。要求：【答案】運用市盈率法計算甲、乙兩公司的價值：甲公司價值=2*20*100=4000(萬元)乙公司價值=1*10*80=800(萬元)六、甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2018年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2019年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)資料如下：（1）A公司。A公司于2018年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2018年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。（2）B公司。甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；②下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。（3）C公司。甲會計師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2018年年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2018年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊》；②C公司限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當(dāng)理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。（4）D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2018年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料（2）中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險；并針對每項主要風(fēng)險，分別提出相應(yīng)的控制措施。3.根據(jù)資料（3），說明甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。4.根據(jù)資料（4），針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說明甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理?！敬鸢浮?.A公司未將A1公司納入2018年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法不恰當(dāng)。理由：不符合全面性原則的要求?；颍簝?nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。2.（1）事項①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？刂拼胧憾聲砂凑展蓶|（大）會的有關(guān)決議，明確審計委員會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。（2）事項②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐?？刂拼胧孩倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。②重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)。或：重大事項應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。（3）事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽受損?？刂拼胧浩髽I(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)【或：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定；或：國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定】，如實列示當(dāng)期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。3.甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運行時間，其運行有效性有待測試；甲會計師事務(wù)所對重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計范圍受限。4.甲會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。七、（2020年真題）甲公司是一家以視頻技術(shù)為核心的安防系列產(chǎn)品制造及智能物聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的境內(nèi)上市公司。2020年4月，公司管理層對經(jīng)營情況進行分析研判，擬采取一系列應(yīng)對措施，強化公司的市場競爭優(yōu)勢。有關(guān)資料如下：（1）產(chǎn)品與技術(shù)。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監(jiān)控主業(yè)之外，甲公司持續(xù)加大以視頻技術(shù)為基礎(chǔ)的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產(chǎn)品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內(nèi)建立了新的技術(shù)高地。新產(chǎn)品通過引領(lǐng)更為豐富的應(yīng)用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。（2）形勢與挑戰(zhàn)。近年來，政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費支出。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的國內(nèi)需求保持穩(wěn)定增長。在傳統(tǒng)產(chǎn)品的國內(nèi)地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細作，市場占有率較高；尚未涉足三四線城市，權(quán)威報告指出三四線城市未來5年市場空間較大。在新產(chǎn)品研發(fā)投入方面，2017～2019年，甲公司新產(chǎn)品研發(fā)支出占營業(yè)收入的比重逐年增長，且遠高于行業(yè)平均水平，從而保持行業(yè)內(nèi)的技術(shù)領(lǐng)先地位。2019年10月，H國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單，限制其進口H國原產(chǎn)的商品、技術(shù)或服務(wù)，甲公司核心產(chǎn)品的主要原材料（M零部件）供應(yīng)鏈?zhǔn)芟?，相關(guān)產(chǎn)品的營業(yè)收入明顯下降，2019年12月，媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應(yīng)商合謀操縱產(chǎn)品價格，謀取私利。甲公司對曝光問題核實后，迅速對相關(guān)人員做出了嚴(yán)肅處理并及時予以公告。2020年3月，新冠疫情蔓延，宏觀經(jīng)濟下行，國際市場需求不足，甲公司出口業(yè)績下滑，營運資金占用持續(xù)增加。截至2020年第一季度末，甲公司存貨高達153.5億元，同比增長123%；應(yīng)收賬款余額為285.4億元，同比增長39.88%。2020年第一季度經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量凈額分別為-49.87億元、-5.27億元和51.65億元。要求：根據(jù)資料（1）、（2），運用SWOT模型，分別指出甲公司優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅?！敬鸢浮堪?、甲公司于2015年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，行權(quán)日（歐式期權(quán)）為2016年1月31日。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價為102元），乙公司有權(quán)以每股102元的價格從甲公司購入普通股1000萬股。2016年1月31日，甲公司股票每股市價104元。假定不考慮其他因素。要求：1.期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，判斷金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，并說明理由。計算2016年1月31日甲公司應(yīng)支付的現(xiàn)金。2.期權(quán)以普通股凈額結(jié)算，判斷金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，并說明理由。計算2016年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的數(shù)量。3.期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，判斷金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，并說明理由。計算2016年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的數(shù)量及收到的現(xiàn)金?！敬鸢浮?.屬于金融負(fù)債。理由：向其他方交付現(xiàn)金，屬于金融負(fù)債。2016年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付104000萬元（104×1000），并從乙公司收取102000萬元（102×1000），甲公司實際支付凈額為2000萬元。2.屬于金融負(fù)債。理由：甲公司以可變數(shù)量自身權(quán)益工具結(jié)算，屬于金融負(fù)債。2016年1月31日，甲公司向乙公司交付普通股的數(shù)量約為192307股（20000000/104）。3.屬于權(quán)益工具。理由：甲公司通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金進行結(jié)算，該衍生工具是權(quán)益工具。甲公司向乙公司交付普通股的數(shù)量為1000萬股，收到現(xiàn)金102000萬元。九、前進科技為上市公司，2016年度、2016年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：1.2016年度有關(guān)資料①1月1日，前進科技以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，前進科技與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40000萬元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。2.2017年度有關(guān)資料①1月1日，前進科技以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。⑤乙公司201