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會計

（第二十一章）第十章外折內(nèi)框一、記賬本位幣的確定二、外幣交易的會計處理三、外幣財務報表折算歷真分本章屬于基礎性章節(jié)，難度不大，分值不高。在考試中，本章可以單獨出客觀題，也可以與其章節(jié)內(nèi)容結(jié)合考查主觀題近年試中本章所側(cè)重考核的知識點主要有外貨幣性項目的判期末匯兌損益的計算幣算過程中不同項目匯率的選擇幣報表折算差額的計算和外幣折算項中特殊項目的處理等。本章也可以與借款費用資本化問題結(jié)合。方&技巧★學習本章時須把握各報表項目的折算原則幣財務報表折算差額的處理以及特殊項目和境外經(jīng)營處置的會計處理外習外幣交易的會計處理時鍵在于區(qū)兩時點兩項前者指的是“交易發(fā)生日和結(jié)算日或期末”，后者指的是“貨幣性項目和非貨幣性項目”。第節(jié)記本幣確

識：賬位的定變（）定義規(guī)定企業(yè)記賬本位幣的確定

記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣企業(yè)一般以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣1通以該貨幣進商品和勞務售格計價和結(jié)算2通以該貨幣進人工、材料其費的價和結(jié)算3融活獲的資金以及保存項所使用的貨幣1境經(jīng)營對其所從事的活動是擁有很強的自主性2與業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營動中占有較大比重境外經(jīng)營記賬本境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量、是否可以隨位幣的確定3時匯回4現(xiàn)流量是否足以償還其現(xiàn)有務和可預期的債務提示變更

境外經(jīng)營不看位置是否在境外，看記賬本位幣是否相同企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，由于采用同即期匯進行折算，不產(chǎn)匯差【例題·多選題】關于記賬本位幣，以下表述正確的有（）。A.記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣B.企業(yè)變更記賬本位幣的，應當在附注中披露變更的理由C.企業(yè)變更記賬本位幣產(chǎn)生的匯兌差額應當單獨列示D.企業(yè)主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，可以變更記賬本位幣『正確答案ABD『答案解析』企業(yè)變更記賬本位幣時，不產(chǎn)生匯兌差額。第節(jié)外交的計理

識：幣易會處原（★（年選★外幣交易的會計處理首先應該區(qū)分外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目幣性項目是指企第1頁

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（第二十一章）業(yè)持有的將以固或確金的貨幣取的資產(chǎn)或償付的負債收賬款和應付賬款投資等。除外幣貨幣性項目以外的項目即外幣非貨幣性項目預付款預收款以允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)比較特殊）時點

業(yè)務事項一般外幣交口和出口）

具體會計處理將外幣金額按照交日即匯率即期率近匯折算，按照折算后的金額登記有關賬戶登記有關賬戶的同時按照外幣金額登記相應外幣賬戶外幣交易外借款業(yè)務

借貸方均為需雙重登記的外幣貨幣項目發(fā)生日

接受外幣投資

只能采交發(fā)日即匯率外幣資本投資者的投資比例按合同匯率確定外幣兌換業(yè)企業(yè)入外匯匯兌差額一般在借方價權在誰）企賣出外匯，匯兌差額一般在借方【例題·單選題】企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時用折算匯是（）A.投資合同約定的匯率B.投資合同簽訂時的即期匯率C.收到投資款時的即期匯率D.收到投資款當月的平均匯率『正確答案C『答案解析企業(yè)接受外幣資本資的能采用收到投資當日的即期匯率折算得用合同定匯率，也不得采用即期匯率的近似匯率折算。時點

項目具會計處理外幣貨幣性項目期末匯兌損益＝期末外幣余額×期末即期匯率－（期初記賬資產(chǎn)負外本幣余額＋本期增加的記賬本位幣金額－本期減少的記賬本位幣金額）；匯債表日貨兌額通常計入財務費用，外專門款金或利息在資本化期間內(nèi)的匯兌差性項額入在建工程等資產(chǎn)科；對于資產(chǎn)而言，大于零表示匯兌收益結(jié)算日

目

按照結(jié)算日的即期匯率折算，因當日即期匯率與初始確認時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益【解釋】甲企業(yè)應收賬款期初余額為萬美元，期初時對應的匯率為美元＝6.5元人民幣，對應的人民幣金額為650萬元年由于自身對外交易使得應收賬款本期增加100萬元易的即期匯率為1美＝6.3元人民幣對應增加的人民幣金額為630萬本年由于結(jié)算收到應收賬50萬美元，收到款項當天的即期匯率為1元元人民幣，則對應減少的人民幣金額為320萬元期末應收賬款美元賬戶余額為150萬元，且資產(chǎn)負債表日匯率為1美元＝6.6元民幣，而此時對應的人民幣金額為萬，相差30萬人民幣，調(diào)整應收賬款并沖減財務費用，分錄為：第2頁

2019年冊計考輔借：應收賬款——美元30

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（第二十一章）貸：財務費用——匯兌差額30【拓展】企業(yè)用記賬本位幣償還幣借款的匯率選?如果企業(yè)當初借入的款項是外幣借如美元期償還時卻用記賬本位幣如【解答】人民幣）償還，用于償?shù)挠涃~本位幣金額應當按照償還借款當日的銀行賣出價計算。【例題·單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣×年發(fā)的關外幣交易或事項如下：1外幣美元資本投入，合同約定的折算匯率與投入美元資本當日的即期匯率不同；2）支付應付美貨款，支付當日的即期匯率與應付美元貨款的賬面匯率不同；3）年末折算匯率與交易發(fā)生時的賬匯率不同考應予資本化的金及其他因素列各項關于甲公司2×年上外幣交易或事項計處理的表述中，正確的是（）A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬B.償還美元應付賬款時按償還當日的即期匯率折算為人民幣記賬C.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當期損益D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值『正確答案C『答案解析』選項A，按照即期率折算；選項B直接轉(zhuǎn)銷賬面余額，不需要按照交易日的即期匯率折算；選項D，實收資本屬外幣非貨幣性項目，不需要調(diào)整其賬面價值?！纠}·計算分析題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算按月計算匯兌損益公在銀行設有歐元賬戶公司有關外幣賬戶在2019年5月31日的額如下表所示：項目

外幣賬戶余額（單位：歐元）

匯率人幣賬戶余額（單位：）銀行存款800000應收賬款400000應付賬款200000

9.5576400009.5538200009.551910000（）公司2019年6月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：①月5日以人民幣向銀行買入萬歐。當日即期匯率為1歐＝9.69元人民幣，當日銀行賣出價為1歐＝元民。借：銀行存款——××銀（歐元）193.8財務費用——匯兌差額1.2貸：銀行存款——××銀行（人幣）195從銀行收到的是歐元，按當日即期匯率折算；向銀行支付的是人民幣，按銀行賣出價折算。[銀行存款（歐元）20×9.69193.8萬元][銀行存款（人民幣）20×＝萬元[匯兌差額＝－193.8＝（元]②月12日從國外購入一批原材料價款為40萬元該原材料已驗收入庫貨款尚未支付當日即期匯率為1歐＝9.64元人民幣銀行存款支付該原材料的進口關稅人民幣64.4萬，增值稅人民幣72萬元借：原材料——××材料450應交稅費——應交增值稅（進項稅額）72貸：應付賬款——××單（歐元）385.6銀行存款——××銀（人民幣）136.4（應付賬款40×9.64＝385.6元）（原材料：40×＋＝450元）第3頁

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（第二十一章）③月16日，口銷售一批商品，銷售價款為0歐元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1歐＝元民幣。假設不考慮相關稅費。借：應收賬款——××單（歐元）564.6貸：主營業(yè)務收入——出口××商品564.6（×9.41＝564.6萬元）④月25日到收賬款30歐元項已存入銀行日期匯率為1歐＝元民幣。該應收賬款是5月份口銷售發(fā)生的。借：銀行存款——××銀（歐元）286.2財務費用——匯兌差額0.3貸：應收賬款——××單（歐元）286.5[銀行存款（歐元）30×9.54286.2萬元][應收賬款（歐元）30×9.55286.5萬元]⑤月30日，期匯率為1歐＝9.64人民幣。年6月30日，算期末產(chǎn)生的匯兌差額：①銀行存款歐元戶余額＝80＋2030＝（萬歐元）按當日即期匯率折算為人民幣金額1309.641253.2萬元）匯兌差額＝1253.2－（764＋193.8286.29.2萬元）（匯兌收益）②應收賬款歐元戶余額＝40＋6030＝70萬歐元）按當日即期匯率折算為人民幣金額70×9.64＝674.8萬元）匯兌差額＝674.8－382＋564.6286.5＝14.7（萬元）（匯兌收益）③應付賬款歐元戶余額＝20＋4060（萬歐元）按當日即期匯率折算為人民幣金額60×9.64＝578.4萬元）匯兌差額＝578.4－191＋385.6＝1.8萬元）（匯兌損失）④應計入當期損益的匯兌差額匯兌收益＝9.2＋－1.8＝（萬元）借：銀行存款——××銀（萬歐元）9.2應收賬款——××單（萬歐元）14.7貸：應付賬款——××單（萬歐元）1.8財務費用——匯兌差額22.1【例題·單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折。甲公司12月20日進一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美，當日期匯率為1美＝6.8元人民幣。月31日美元戶銀行存款余額為1000萬元，按年末匯率調(diào)整的人民幣賬面余額為7020萬，日即期匯率為1美元元人民幣。上交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額為（）A.－萬B.－萬C.－萬D.－萬『正確答案B『答案解析甲公司12月份營利潤的影響金額806.880×6.5×－020）＝－496（萬元）。時點項資產(chǎn)外非負債貨性表日項

業(yè)務類別以歷成計量的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

具體會計處理按照交發(fā)日期率定歷史成本，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額可變現(xiàn)凈值以外幣確定的，先將其以資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確第4頁

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會計定是否減值

（第二十一章）以公允價值計量的

交易性金融資產(chǎn)計入當期損益（公允價值變動損益）；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非貨幣性項目（票），計入其他合益★提示實利率法計算的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)外幣利息生的匯兌差額應當計入當期損公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益?！纠}·多選題】下列關于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有（）A.結(jié)算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用B.結(jié)算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入投資收益D.持有外幣以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入其他綜合收益『正確答案ABC『答案解析有幣以公允價計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額果屬于外幣其他債權投資應計入財務費用如果屬于外幣其他權益工具投資計入其他綜合收益?！纠}·計算分析題內(nèi)公的記賬本位幣為人民幣采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣務。2018年公司發(fā)生如下經(jīng)業(yè)務，要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。（）月1日，甲公司支付價1000美元從美國購入A司發(fā)行的3年債券，甲公司劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值1000萬元，票面利率6%，于末支付本年利息，實際利率6%，當日匯率為元6.83人民幣。12月31日公允價值為1100美元，當日匯率為1美＝元人民幣。請問，甲公司購買公債券，期末產(chǎn)生的匯兌差額為多少？『答案解析』1月1日購債券：借：其他債權投資——成本830貸：銀行存款——美元（0006.83683012月31日息：借：應收利息410.4貸：投資收益（0006%6.84410.412月31日允價值變動＝（1001000）×＝684萬元）借：其他債權投資——公允價值變動684貸：其他綜合收益684以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的匯兌差額1000×（6.84－6.83）＝10（萬元）借：其他債權投資10貸：財務費用10應收利息匯兌差額＝0（）月日每股4美的格購入B公司10萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元＝元民幣，款項已經(jīng)支付月31日，司股票市價為每股美，當日匯率1美元＝6.84元民幣。請問，甲司購買B公司股票，期末應計入當期損益的金額為多少？『答案解析10月5日入B公股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本104×）274.4貸：銀行存款274.4第5頁

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（第二十一章）期末應計入當期損益的金額＝104.26.84－274.412.88（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動12.88貸：公允價值變動損益12.88（股票公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分）（）月日每股港的格購入000萬C司股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)當日匯率為1港元元人民幣，款項已經(jīng)支付月31日C公司股票市價為每股15港，日匯率為1港元0.98人民幣。請問，甲公司購買C公司股，期末應計入其他綜合收益的金額為多少？『答案解析』期末應計入其他綜合收益的金額100015×0.98－00010×＝700（萬元）第節(jié)外財報折

識：外營務表折（★）2017年選2015年選）（一）折算方法資產(chǎn)和負債所有者權益收入和費用

采用資負表的期率算除未分配利潤外，均采用發(fā)時的期率算采用交易發(fā)生日的即期匯率或其近似匯率折算外幣財務報表折算在制合并表時合并資產(chǎn)負債表中所有者權益其他合益差額項中列示★提示編制現(xiàn)金流量表時外現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量當用現(xiàn)金流量發(fā)生的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算率動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目現(xiàn)金流表中單獨列報?！纠}·多選題】下列關于外幣資產(chǎn)負債表折算的表述中，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（）A.實收資本項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算B.未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算D.負債項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率的近似匯率折算『正確答案BCD『答案解析』選項B，未分配利項目的金額是倒擠出來的，不是直接按交易發(fā)生日的即期匯率折算；選項C，資產(chǎn)項目按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；選項，負債項目按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。【例題·多選題】對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產(chǎn)負債表日的即匯率進行折算的有（）A.盈余公積B.未分配利潤C.長期股權投資D.交易性金融資產(chǎn)『正確答案CD『答案解析在對外幣報表折算資和負債項目應按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算?！纠}·多選題】甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，日常核算以人民幣作為記賬本位幣，甲公司在英國加拿大分別設有子公司負責當?shù)貓龅倪\營子司的記賬本位幣分別為英鎊和加元公在制合第6頁

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（第二十一章）并財務報表時，下列各項關于境外財務報表折算所采用匯率的表述中，正確的有（）A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣B.英國公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資采用期末匯率折算為人民幣C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣『正確答案BD『答案解析』選項，業(yè)對其外經(jīng)營子公司的外幣報表進行折算時，資產(chǎn)和負債項目應該按照資產(chǎn)負債表日（期末）的即期匯率折算為母公司記賬本位幣；選C，未分配利潤的金額是按照所有者權益變動表中相關項目倒擠出來的期初未分配利潤＋本期實現(xiàn)的凈利潤－計提盈余公積等的金額”倒擠；選項D，業(yè)應對外幣報表的利潤表中的收入和費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率（平均匯率）折算。（二）折算流程外幣報表折算差額＝以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)－以記賬本位幣反映資本＋資本公積＋累計盈余公積＋累計未分配利潤）【例題·多選題】下列各項中，在對境外經(jīng)營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計則規(guī)定的有（）A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算D.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算『正確答案ABD『答案解析』選項C，所有者權項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算“未分配利潤”項目用“初未分配利潤＋當期利潤表折算凈利潤－本期計提盈余公積等利潤分配的金額”計算得出。（三）特殊項目的處理1.少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額并入數(shù)東益示于合并資產(chǎn)負債表。2.企業(yè)存在實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額合并財務報時，應根據(jù)該項目采用的貨幣分情況編制抵銷分錄。貨幣選擇

處理原則

會計分錄以母公司或子公司記將個別表確認的匯兌差額轉(zhuǎn)入合并報表賬本位幣反映“其他合益

借：財務費用貸其綜合收益以母子司記賬本位將母、子司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌或相反處（子公幣以外的貨幣反映差相互銷差額轉(zhuǎn)入其綜收”司之間比照執(zhí)行）【例題·單選題】下列各項關于外幣財務報表折算的會計處理中，正確的是（）第7頁

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（第二十一章）A.合并財務報表中各子公司之間存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目的匯兌差額應由少數(shù)股東承擔B.在合并財務報表中