第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。提供全面、綜合的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終成果。（P170第一段）二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成1、財(cái)務(wù)報(bào)告——年度和中期（月度、季度、半年度報(bào)告）。（P170最后一段）2、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成：（P171第二段）（1）會(huì)計(jì)報(bào)表、（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注、（3）其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息資料。（1）會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表主要有：（P171第三段）資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)）、利潤(rùn)表（動(dòng)態(tài)）、現(xiàn)金流量表（動(dòng)態(tài)）（三大基本報(bào)表）、所有者權(quán)益變動(dòng)表、相關(guān)附表（如利潤(rùn)分配表）①一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告包括——四表一注，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。（P171第二段）②中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括——三表一注，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。（P171第二段）3、企業(yè)各期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的時(shí)間要求和基本內(nèi)容（P171——P172）（1）月度：在每月終了后6日內(nèi)報(bào)出。（2）季度：在每季度終了后的15日內(nèi)報(bào)出。月度和季度：內(nèi)容基本相同，至少包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。（3）半年度：在每半年度終了后60天內(nèi)報(bào)出，內(nèi)容包括三大基本報(bào)表、利潤(rùn)分配表等附表及財(cái)務(wù)情況說明書。（4）年度：在每年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供，應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的全部?jī)?nèi)容。根據(jù)我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注（兩表一注），小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。單位性質(zhì)期間編報(bào)時(shí)間編報(bào)基本內(nèi)容企業(yè)月度6日資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表季度15日資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表半年度60日三大基本表、利潤(rùn)分配表、說明書年度4各月四表一注小企業(yè)年度兩表一注，三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求編報(bào)時(shí)：應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法。（P172第四段）基本要求：真實(shí)可靠，全面完整，編報(bào)及時(shí)，便于理解，（P172——P173）《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（注意：只簽名和只蓋章都是不對(duì)的）第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表1、概念：是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表。（P174第二段）2、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)：會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益3、資產(chǎn)負(fù)債表的意義：（P175最后一段）①分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況②分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；③了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額通過對(duì)報(bào)表的分析可了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力、債務(wù)償還能力。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式1、資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表身、表尾等部分組成。表身部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心。（P176第二段）2、資產(chǎn)負(fù)債表主要有賬戶式和報(bào)告式，我國(guó)采用賬戶式結(jié)構(gòu)。（P176第三段）（資產(chǎn)負(fù)債表分左、右兩邊）（P177資產(chǎn)負(fù)債表）左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)流動(dòng)性排列，流動(dòng)性強(qiáng)的排在前面。（P176第四段）右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，按求償權(quán)先后排列，負(fù)債項(xiàng)目在前，所有者權(quán)益項(xiàng)目在后；根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，則左方的資產(chǎn)項(xiàng)目合計(jì)等于右方的負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)。資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（P180最后一段）1，資產(chǎn)項(xiàng)目的填列方式貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)科目借方+預(yù)收賬款明細(xì)科目借方－壞賬準(zhǔn)備預(yù)付款項(xiàng)=應(yīng)付賬款明細(xì)科目借方+預(yù)付賬款明細(xì)科目借方存貨=原材料+材料采購(gòu)+在途物資+庫(kù)存商品+生產(chǎn)成本—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（+—）材料成本差異材料成本成本差異（借方+、貸方—）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)=將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)以上科目是計(jì)入流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額固定資產(chǎn)清理=直接填列（余額借方+、余額貸方—）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－將于1年內(nèi)攤銷的費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資－長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額以上科目是計(jì)入非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)【例1】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)賬后的庫(kù)存現(xiàn)金賬戶余額為30000元，銀行存款賬戶余額為8000000元，其他貨幣資金賬戶余額為200000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目金額為：[例2]長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的期末余額為50萬元，將于一年內(nèi)攤銷完畢的金額為20萬元。（1）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用=（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中應(yīng)列入一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的金額=2，負(fù)債項(xiàng)目的填列方式（P184）短期借款=直接填列應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)科目貸方+預(yù)付賬款明細(xì)科目貸方預(yù)收款項(xiàng)=應(yīng)收賬款明細(xì)科目貸方+預(yù)收賬款明細(xì)科目貸方應(yīng)交稅費(fèi)=直接填列（余額借方-、余額貸方+）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券等以上科目是計(jì)入流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期借款：=長(zhǎng)期借款－將于1年內(nèi)到期長(zhǎng)期借款（P185）應(yīng)付債券：=應(yīng)付債券－將于1年內(nèi)到期應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款=長(zhǎng)期應(yīng)付款－將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款以上科目是計(jì)入長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)賬戶名稱借方金額貸方金額應(yīng)收賬款-甲公司600-乙公司40壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收賬款80預(yù)收賬款-A工廠100-B工廠800應(yīng)付賬款-甲公司20-乙公司400預(yù)付賬款-丙公司320-丁公司60【例4】乙公司2010年12月31日長(zhǎng)期借款有關(guān)資料如借款起始日期 借款期限（年） 金額（萬元）2010年1月1日3 3002008年1月1日 5 6002007年6月1日 4 450則根據(jù)上述資料，計(jì)算乙公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的金額：（1）長(zhǎng)期借款項(xiàng)目金額=（2）長(zhǎng)期借款中應(yīng)列入一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的金額=3，所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列方式（P186）實(shí)收資本=直接填列資本公積=直接填列盈余公積=直接填列未分配利潤(rùn)=本年利潤(rùn)+—利潤(rùn)分配（兩個(gè)科目都在貸方用加，兩個(gè)都在借方用加，但是答案填負(fù)號(hào)，一個(gè)在借方一個(gè)在貸方就用減）資產(chǎn)負(fù)債表中合計(jì)數(shù)的填列1、流動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+預(yù)付款項(xiàng)+存貨+一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)+應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利+應(yīng)收利息+其他應(yīng)收款等2、非流動(dòng)資產(chǎn)=長(zhǎng)期股權(quán)投資+固定資產(chǎn)+在建工程+工程物資+固定資產(chǎn)清理+無形資產(chǎn)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。3、資產(chǎn)總計(jì)＝流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)+非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4、流動(dòng)負(fù)債=短期借款+應(yīng)付賬款+預(yù)收賬款+應(yīng)交稅費(fèi)+一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債+應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付利息+應(yīng)付股利+其他應(yīng)付款等5、非流動(dòng)負(fù)債=長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券+長(zhǎng)期應(yīng)付款6、負(fù)債合計(jì)＝流動(dòng)負(fù)債合計(jì)+非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)7、所有者權(quán)益合計(jì)=實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)等8、負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)＝負(fù)債合計(jì)+所有者權(quán)益合計(jì)（三）資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源（P179）報(bào)表數(shù)據(jù)來源：總賬、明細(xì)賬期末余額根據(jù)總賬科目余額直接填列2、根據(jù)總賬科目的余額計(jì)算填列3、根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列5、根據(jù)總賬科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列6、綜合運(yùn)用上述方法分析填列1、根據(jù)總賬科目余額直接填列如交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、2、根據(jù)總賬科目的余額計(jì)算填列貨幣資金、未分配利潤(rùn)3、根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列（不看總賬科目，只看明細(xì)科目的余額）應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列（用總賬科目余額減去明細(xì)科目余額）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券5、根據(jù)總賬科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、6、綜合運(yùn)用上述方法分析填列存貨【例5·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)有關(guān)總賬期末余額直接填列的項(xiàng)目是（）。A.短期借款B.應(yīng)收賬款C.貨幣資金D.存貨【例6·多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中可以根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的期末余額計(jì)算填列的項(xiàng)目有（）。A.應(yīng)收賬款B.短期投資C.應(yīng)付賬款D.存貨【例7·單選題】“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表（）項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。A.預(yù)付款項(xiàng)B.應(yīng)付賬款C.應(yīng)收賬款D.預(yù)收款項(xiàng)

【例8·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的余額直接填列。（）第三節(jié)利潤(rùn)表一，利潤(rùn)表的概念和意義（P186）1、概念：是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。編制依據(jù)：收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)。（收入與費(fèi)用的配比原則）2、利潤(rùn)表的意義：①?gòu)目傮w上了解企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用及凈利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況②通過利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤(rùn)的未來發(fā)展趨勢(shì)。二，利潤(rùn)表的格式：（P187）構(gòu)成：表頭、表身、表尾格式：多步式和單步式兩種，我國(guó)采用多步式。第一步計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－三費(fèi)－損失+收益營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本第二步計(jì)算利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出第三步計(jì)算凈利潤(rùn)所得稅＝利潤(rùn)總額×稅率凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用三，利潤(rùn)表的編制方法：根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額（P189）營(yíng)業(yè)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入”營(yíng)業(yè)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用：管理費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)：資產(chǎn)減值損失：營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外支出：所得稅費(fèi)用——直接填列公允價(jià)值變動(dòng)收益：（余額借方+、余額貸方—）投資收益：（余額借方+、余額貸方—）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、（余額借方+、余額貸方—）【例9·單選題】利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目不