170725《成本會計學》平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法案例成本會計實訓一（平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法）一、公司簡介天一洗衣機有限公司是一家專業(yè)的洗衣機制造公司。該公司設(shè)有三個基本生產(chǎn)車間和兩個輔助生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)普通洗衣機和全自動洗衣機兩種產(chǎn)品。三個基本生產(chǎn)車間的職能分別為：毛坯車間負責生產(chǎn)機體的毛坯配件；彩涂車間負責對毛坯配件進行彩涂處理；裝配車間負責將經(jīng)彩涂處理后的各配件組裝成完整的洗衣機。公司生產(chǎn)的半成品均不對外銷售。兩個輔助生產(chǎn)車間的職能分別為：供水車間負責為其他部門供水；供電車間負責為其他部門供電。由于管理上要求提供直接按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，該公司采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。該公司的所有存貨均采用實際成本進行計價，發(fā)出存貨的計價方法均采用全月一次加權(quán)平均法進行核算。各步驟生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用約當產(chǎn)量法。各步驟所需的原材料都是一次性投入。制造費用按定額工時在普通洗衣機和全自動洗衣機間進行分配。輔助生產(chǎn)成本的分配方法采用直接分配法，輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過制造費用科目核算。固定資產(chǎn)按直線法折舊，本月新增固定資產(chǎn)不提折舊，本月內(nèi)處置的固定資產(chǎn)照提折舊。二、初始資料天一洗衣機有限公司201×年11月（一）各步驟產(chǎn)量資料表11.1各步驟產(chǎn)品的產(chǎn)量資料產(chǎn)品產(chǎn)品數(shù)量毛坯車間彩涂車間裝配車間全自動洗衣機月初在產(chǎn)品數(shù)量8010020本月投產(chǎn)數(shù)量420400400完工并轉(zhuǎn)出產(chǎn)品數(shù)量400400360月末在產(chǎn)品數(shù)量10010060在產(chǎn)品完工程度50%50%40%普通洗衣機月初在產(chǎn)品數(shù)量5015050本月投產(chǎn)數(shù)量300250300完工并轉(zhuǎn)出產(chǎn)品數(shù)量250300300月末在產(chǎn)品數(shù)量10010050在產(chǎn)品完工程度50%60%60%（二）各產(chǎn)品的定額工時資料表11.2各產(chǎn)品的定額工時產(chǎn)品毛坯車間彩涂車間裝配車間全自動洗衣機200010001500普通洗衣機500500500合計250015002000（三）各產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本資料表11.3各產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本資料項目毛坯車間彩涂車間裝配車間全自動普通全自動普通全自動普通直接材料872018550177601410021601250直接人工793050006790189045601880制造費用11810150014904680468270合計2846025050260402067071883400（四）材料期初存量與金額資料表11.4材料期初存量與金額材料數(shù)量單價金額鋼板20001530000油漆50063000電保用品2005010000三、201×年11月業(yè)務資料（一）本月從北京物儲有限公司購入1000米鋼板，單價30元/米表11.5入庫單NO:11934739交貨部門：采購部201×年11月2貨號材料名稱單位數(shù)量單價金額第三聯(lián)記賬聯(lián)應收實收1001鋼板米10001000表11.6北京市增值稅專用發(fā)票===============================NO:11851356開票日期：201×年11月1日購貨單位名稱：納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：天一洗衣機有限公司1013569403中關(guān)村南路101號交通銀行中關(guān)村支行49202949密碼區(qū)%&*#%^573@&&第三聯(lián)發(fā)票聯(lián)購貨方記賬憑證貨物及應稅勞務名稱鋼板合計規(guī)格型號單位米數(shù)量1000單價30金額30000稅率17%稅額51005100價稅合計（大寫）叁萬伍仟壹佰元整銷貨單位名稱：納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：北京物儲有限公司1012910330八角路200號交通銀行石景山支行30393823備注收款人：復核：開票人：陳穎銷貨單位（章）：中國交通中國交通銀行轉(zhuǎn)賬支票存根No502928科目:對方科目簽發(fā)日期201×年1收款人:北京物儲有限公司金額:￥35100.00用途:購材料備注:單位主管會計復核記賬圖11.1（二）本月從北京紅光油漆有限公司購入3000公斤油漆，單價6元/公斤，增值稅率為17%，貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。表11.7入庫單NO:11934740交貨部門：采購部201×年11貨號材料名稱單位數(shù)量單價金額第三聯(lián)記賬聯(lián)應收實收1002油漆公斤30003000表11.8北京市增值稅專用發(fā)票===============================NO:11038920開票日期：201×年11月1日購貨單位名稱：納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：天一洗衣機有限公司1013569403中關(guān)村南路101號交通銀行中關(guān)村支行49202949密碼區(qū)%&*#%^&#@@#333第三聯(lián)發(fā)票聯(lián)購貨方記賬憑證貨物及應稅勞務名稱油漆合計規(guī)格型號單位公斤數(shù)量3000單價6金額18000稅率17%稅額30603060價稅合計（大寫）貳萬壹仟零陸拾元整銷貨單位名稱：納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：北京紅光油漆有限公司1014930294新華大街20號交通銀行通州支行59302022備注收款人：復核：開票人：張彩萍銷貨單位（章）：中國交通中國交通銀行轉(zhuǎn)賬支票存根No502928科目:對方科目簽發(fā)日期201×年1收款人:北京紅光油漆有限公司金額:￥21060.00用途:購材料備注:單位主管會計復核記賬圖11.2（三）本月從北京新橋電機有限公司購入1000套電機，單價65元/套，增值稅率為17%，貨款未付，材料已驗收入庫。表11.9入庫單NO:11934741交貨部門：采購部201×年11月2貨號材料名稱單位數(shù)量單價金額第三聯(lián)記賬聯(lián)應收實收1003電機套10001000表11.10北京市增值稅專用發(fā)票===============================NO:11940202開票日期：201×年11月1日購貨單位名稱：納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：天一洗衣機有限公司1013569403中關(guān)村南路101號交通銀行中關(guān)村支行49202949密碼區(qū)%&*#%^&#@@#333第三聯(lián)發(fā)票聯(lián)購貨方記賬憑證貨物及應稅勞務名稱電機合計規(guī)格型號單位套數(shù)量1000單價65金額65000稅率17%稅額1105011050價稅合計（大寫）柒萬陸仟零伍拾元整銷貨單位名稱：納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：北京新橋電機有限公司1019304722黑龍?zhí)堵?10號交通銀行密云支行59784325備注收款人：復核：開票人：陳紅廣銷貨單位（章）：（四）本月各部門領(lǐng)用材料情況如表11.12-11.25所示。表11.11領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：毛坯車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1001鋼板米500500用途生產(chǎn)全自動洗衣機備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：陳博言審核人：王江表11.12領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：彩涂車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1002油漆公斤200200用途生產(chǎn)全自動洗衣機備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：章文審核人：劉玲表11.13領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：裝配車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1003電機套500500用途生產(chǎn)全自動洗衣機備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：白波審核人：劉曉春表11.14領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：毛坯車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1001鋼板米200200用途生產(chǎn)普通洗衣機備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：常江審核人：劉玲表11.15領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：彩涂車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1002油漆公斤800800用途生產(chǎn)普通洗衣機備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：章文審核人：劉玲表11.16領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：裝配車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1003電機套500500用途生產(chǎn)普通洗衣機備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：秦健審核人：劉玲表11.17領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：供水車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1004勞保用品套5050用途勞動保護備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：陳方審核人：劉曉春表11.18領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：供電車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1004勞保用品套2020用途勞動保護備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：陳方審核人：劉曉春表11.19領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：毛坯車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1001鋼板米800800用途生產(chǎn)全自動洗衣機備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：宋青審核人：劉玲表11.20領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：彩涂車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1002油漆公斤10001000用途生產(chǎn)全自動洗衣機備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：趙武審核人：王江表11.21領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：裝配車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1003電機套700700用途生產(chǎn)全自動洗衣機備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：童新審核人：劉曉春表11.22領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：毛坯車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1002油漆公斤100100用途車間一般耗用備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：章申審核人：胡麗表11.23領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：彩涂車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1002油漆公斤5050用途車間一般耗用備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：潘盛富審核人：鄧華表11.24領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：裝配車間201×年11貨號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）金額（元）請領(lǐng)實發(fā)1002油漆公斤150150用途車間一般耗用備注記賬：部門主管：保管員：黃河領(lǐng)料人：陳玖審核人：劉曉春（五）本月固定資產(chǎn)增減變動情況如表11.25所示，月折舊率為3%。表11.25固定資產(chǎn)原值變動表201×年11月單位：元原值毛坯車間彩涂車間裝配車間供水車間供電車間廠部10月初固定資產(chǎn)原值200000010000002500000500000200000150000010月新增固定資產(chǎn)原值50000010000060000020000010月減少固定資產(chǎn)原值10000030000050000（六）本月各部門工資匯總表。表11.26工資匯總表201×年11月單位：元部門應付職工薪酬毛坯車間生產(chǎn)工人25000管理人員6200彩涂車間生產(chǎn)工人30000管理人員5900裝配車間生產(chǎn)工人40000管理人員9500供水車間1500供電車間5000廠部8000合計132600（七）本月各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務量情況表。采用直接分配法分配各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務量。表11.27本月各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務量201×年11月輔助生產(chǎn)車間單位供水車間供電車間毛坯車間彩涂車間裝配車間廠部合計供水車間噸500500020001500100010000供電車間度3000400060002000300018000合計3000500900080003500400028000四、實驗要求（若有小數(shù)，四舍五入后保留小數(shù)點后兩位。如果記賬憑證過多，可以只匯集填寫會計分錄簿）（1）根據(jù)采購原始憑證，編制相關(guān)的記賬憑證。（2）根據(jù)領(lǐng)料原始憑證，編制存貨平均單價計算表及領(lǐng)料憑證匯總表。（3）根據(jù)固定資產(chǎn)折舊資料，編制固定資產(chǎn)折舊分配表，并編制記賬憑證。（4）根據(jù)工資匯總表，編制人工費用分配表，并編制記賬憑證。（5）根據(jù)上述各項分配表，登記輔助生產(chǎn)車間成本明細賬、基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬。（6）根據(jù)輔助生產(chǎn)車間的資料，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，并編制記賬憑證。（7）根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬，編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表，并編制記賬憑證。（8）根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表、直接人工費用分配表和基本生產(chǎn)車間制造費用分配表。（9）采用約當產(chǎn)量法，將各步驟的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，計算各步驟應的生產(chǎn)費用中應計入產(chǎn)成品的份額。（10）根據(jù)上一步的分配結(jié)果編制基本生產(chǎn)成本明細賬，并編制相關(guān)記賬憑證。（11）根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細賬編制產(chǎn)成品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本并編制相關(guān)記賬憑證。五、實驗用紙存貨平均單價計算表201×年11月存貨名稱月初余額本月購入平均單價數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額鋼板油漆電機勞保用品領(lǐng)料憑證匯總表201×年11月領(lǐng)料部門鋼板油漆電機勞保用品合計領(lǐng)用數(shù)量實際成本領(lǐng)用數(shù)量實際成本領(lǐng)用數(shù)量實際成本領(lǐng)用數(shù)量實際成本實際成本生產(chǎn)成本毛坯車間全自動普通彩涂車間全自動普通裝配車間全自動普通制造費用毛坯車間彩涂車間裝配車間輔助生產(chǎn)供水車間供電車間廠部合計固定資產(chǎn)折舊費用分配表201×年11月部門折舊原值折舊額毛坯車間彩涂車間裝配車間供水車間供電車間廠部合計直接人工費用分配表201×年11月部門定額工時直接工資費用分配率分配額毛坯車間全自動洗衣機普通洗衣機合計彩涂車間全自動洗衣機普通洗衣機合計裝配車間全自動洗衣機普通洗衣機合計輔助生產(chǎn)成本明細賬車間：供水車間單位：元日期憑證編號摘要原材料工資及福利費折舊費合計轉(zhuǎn)出月日11301130113011301130輔助生產(chǎn)成本明細賬車間：供電車間單位：元日期憑證編號摘要原材料工資及福利費折舊費合計轉(zhuǎn)出月日11301130113011301130輔助生產(chǎn)費用分配表201×年11月項目供水車間供電車間合計數(shù)量金額數(shù)量金額待分配的輔助生產(chǎn)費用（元）供應輔助生產(chǎn)以外的勞務量分配率基本生產(chǎn)車間耗用毛坯車間彩涂車間裝配車間廠部耗用制造費用明細賬車間：毛坯車間單位：元日期憑證編號摘要原材料工資及福利費折舊費輔助費用合計轉(zhuǎn)出月日113011301130113011301130制造費用明細賬車間：彩涂車間單位：元日期憑證編號摘要原材料工資及福利費折舊費輔助費用合計轉(zhuǎn)出月日113011301130113011301130制造費用明細賬車間：裝配車間單位：元日期憑證編號摘要原材料工資及福利費折舊費輔助費用合計轉(zhuǎn)出月日113011301130113011301130制造費用分配表201×年11月應借科目定額工時費用總賬科目一級明細二級明細分配率分配額基本生產(chǎn)成本毛坯車間全自動洗衣機普通洗衣機合計彩涂車間全自動洗衣機普通洗衣機合計裝配車間全自動洗衣機普通洗衣機合計基本生產(chǎn)成本明細賬車間：毛坯車間產(chǎn)品：全自動洗衣機單位：元日期憑證編號摘要成本項目月日直接材料直接人工制造費用合計111113011301130113011301130基本生產(chǎn)成本明細賬車間：彩涂車間產(chǎn)品：全自動洗衣機單位：元日期憑證編號摘要成本項目月日直接材料直接人工制造費用合計111113011301130113011301130基本生產(chǎn)成本明細賬車間：裝配車間產(chǎn)品：全自動洗衣機單位：元日期憑證編號摘要成本項目月日直接材料直接人工制造費用合計111113011301130113011301130產(chǎn)成品成本匯總表產(chǎn)品名稱：全自動洗衣機產(chǎn)量：360件直接材料直接人工制造費用合計毛胚車間成本份額彩涂車間成本份額裝配車間成本份額產(chǎn)成品總成本單位成本基本生產(chǎn)成本明細賬車間：毛坯車間產(chǎn)品：普通洗衣機單位：元日期憑證編號摘要成本項目月日直接材料直接人工制造費用合計111113011301130113011301130基本生產(chǎn)成本明細賬車間：彩涂車間產(chǎn)品：普通洗衣機單位：元日期憑證編號摘要成本項目月日直接材料直接人工制造費用合計111113011301130113011301130基本生產(chǎn)成本明細賬車間：裝配車間產(chǎn)品：普通洗衣機單位：元日期憑證編號摘要成本項目月日直接材料直接人工制造費用合計111113011301130113011301130產(chǎn)成品成本匯總表產(chǎn)品名稱：普通洗衣機產(chǎn)量：300件直接材料直接人工制造費用合計會計分錄簿憑證編號摘要總分類賬明細賬借方金額貸方金額付款憑證貸方科目：年月日編號：摘要借方科目金額記賬符號總賬科目明細科目億仟佰拾萬仟佰拾元角分附單據(jù)張合計會計主管人員：出納：記賬：稽核：制單：付款憑證貸方科目：年月日編號：摘要借方科目金額記賬符號總賬科目明細科目億仟佰拾萬仟佰拾元角分附單據(jù)張合計會計主管人員：出納：記賬：稽核：制單：付款憑證貸方科目：年月日編號：摘要借方科目金額記賬符號總賬科目明細科目億仟佰拾萬仟佰拾元角分附單據(jù)張合計會計主管人員：出納：記賬：稽核：制單：轉(zhuǎn)賬憑證年月日編號：摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目億仟佰拾萬仟佰拾元角分附單據(jù)張合計會計主管人員：出納：記賬：稽核：制單：轉(zhuǎn)賬憑證年月日編號：摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目億仟佰拾萬仟佰拾元角分附單據(jù)張合計會計主管人員：出納：記賬：稽核：制單：轉(zhuǎn)賬憑證年月日編號：摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目億仟佰拾萬仟佰拾元角分附單據(jù)張合計會計主管人員：出納：記賬：稽核：制單：轉(zhuǎn)賬憑證年月日編號：摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目億仟佰拾萬仟佰拾元角分附單據(jù)張合計會計主管人員：出納：記賬：稽核：制單：轉(zhuǎn)賬憑證年月日編號：摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目億仟佰拾萬仟佰拾元角分附單據(jù)張合計會計主管人員：出納：記賬：稽核：制單：轉(zhuǎn)賬憑證年月日編號：摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目億仟佰拾萬仟佰拾元角分附單據(jù)張合計會計主管人員：出納：記賬：稽核：制單：轉(zhuǎn)賬憑證年月日編號：摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目億仟佰拾萬仟佰拾元角分附單據(jù)張合計會計主管人員：出納：記賬：稽核：制單：轉(zhuǎn)賬憑證年月日編號：摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目億仟佰拾