2023/5/25

海外工程財(cái)務(wù)與稅務(wù)的合規(guī)性管理

—海外工程項(xiàng)目外帳及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（北京）

交流目的通過(guò)學(xué)習(xí)交流，使大家達(dá)到：了解我國(guó)企業(yè)境外項(xiàng)目外帳及納稅所遇到的問(wèn)題及根源是什么？怎么辦？熟悉相關(guān)合同條款、國(guó)際慣例及國(guó)際協(xié)定的規(guī)定及其應(yīng)用情況掌握實(shí)現(xiàn)外帳管理及納稅目標(biāo)的途徑、方法及風(fēng)險(xiǎn)防范措施2023/5/25一、境外項(xiàng)目外帳及納稅所遇到的問(wèn)題及根源是什么？怎么辦？1、所遇到的問(wèn)題

案例

2023/5/252023/5/25母公司

財(cái)務(wù)流

實(shí)物流

決策變量附屬公司

B附屬公司A

除權(quán)益性投資及股利外,類似于公司A同母公司的關(guān)系股利轉(zhuǎn)讓價(jià)格提前與推遲支付定價(jià)管理費(fèi)及特許權(quán)資本結(jié)構(gòu)公司內(nèi)部貸款發(fā)票標(biāo)價(jià)幣種收支沖銷資本商品技術(shù)管理中間產(chǎn)品產(chǎn)成品技術(shù)／市場(chǎng)信息股利管理費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、公司間其它間接費(fèi)利息及貸款的歸還權(quán)益性投資貸款賒銷商品及服務(wù)2、根源是什么根源1：源于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)系統(tǒng)

根源2：源于會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn)及國(guó)際差異國(guó)際協(xié)定內(nèi)外稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2023/5/25會(huì)計(jì)利潤(rùn)（外帳）（依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）課稅利潤(rùn)（稅務(wù)）（依據(jù)稅法）納稅調(diào)整納稅調(diào)整2023/5/25市場(chǎng)調(diào)研項(xiàng)目選擇

項(xiàng)目維護(hù)項(xiàng)目建設(shè)投標(biāo)決策

根源3：源于工程項(xiàng)目成本特點(diǎn)及合同責(zé)任成本管理的節(jié)點(diǎn)成本預(yù)測(cè)與決策階段成本執(zhí)行與控制階段2023/5/25開工日期

(1.1.3.2)/(8.1)招標(biāo)邀請(qǐng)投標(biāo)截止與開標(biāo)基準(zhǔn)日期

(1.1.3.1)

現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)

(4.10)保險(xiǎn)的總體規(guī)定

(18.1)

合同生效日期履約證書(11.9)

業(yè)主的接收

(10)

竣工后檢驗(yàn)

(12)

第一半保留金的返還

(14.9)

第二半保留金的返還

(14.9)

竣工時(shí)間

(8.2)合同期滿最終報(bào)表與結(jié)清

(14.11)/(14.12)

最終支付證書

(14.13)

最終報(bào)表草表

(14.11)

履約保證

(4.2)承包商的代表

(4.3)提交進(jìn)度計(jì)劃

(8.3)動(dòng)員預(yù)付款保函

(14.2)DAB的任命

(20.2)損害賠償費(fèi)

(8.7)

履約保證的退還

(4.2)資格預(yù)審合同條款與成本（稅務(wù)）管理的關(guān)系竣工報(bào)表

(14.10)

培訓(xùn)

(5.5)竣工文件

(5.6)操作與維修手冊(cè)

(5.7)竣工檢驗(yàn)

(9)成本預(yù)測(cè)成本分擔(dān)建設(shè)期成本控制維護(hù)期成本控制運(yùn)營(yíng)期成本控制3、怎么辦？國(guó)際協(xié)定東道國(guó)稅法2023/5/25經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記帳憑證會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)帳簿確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)記錄納稅調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則納稅檢查稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行執(zhí)行2023/5/25外帳管理及稅務(wù)籌劃的目標(biāo)總目標(biāo)：在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下使項(xiàng)目稅負(fù)較低，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目稅后利潤(rùn)最大化。（增收與節(jié)支雙管齊下）具體目標(biāo)：▲合同價(jià)款不漏稅▲附加條款要免稅▲經(jīng)得住納稅檢查▲匯得出經(jīng)營(yíng)所得2023/5/25外帳管理與稅務(wù)籌劃的基本方法▲

市場(chǎng)調(diào)研，不留隱患▲

編標(biāo)報(bào)價(jià)，重在審查▲合同約定，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)▲統(tǒng)籌規(guī)劃，分項(xiàng)落實(shí)▲做好外帳，規(guī)范申報(bào)▲保存證據(jù)，建立預(yù)案二、EPC合同條件下的稅收條款（一）合同規(guī)定1、EPC通用條件第1條一般規(guī)定第1.13遵守法律承包商在履行合同期間，應(yīng)遵守適用法律。除非專用條件中另有規(guī)定：（b）承包商應(yīng)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)……2023/5/252023/5/25EPC合同條件下的稅收條款第14條合同價(jià)格和付款第14.1合同價(jià)款除非在專用條款中另有規(guī)定：（a）工程款的支付應(yīng)以總額合同價(jià)格為基礎(chǔ)，按照合同規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。（b）承包商應(yīng)支付根據(jù)合同要求應(yīng)由其支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。除第13.7款[因法律改變的調(diào)整]說(shuō)明的情況外，合同價(jià)格不應(yīng)任何這些費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。2023/5/25EPC合同條件下的稅收條款第13.7因法律改變的調(diào)整對(duì)于基準(zhǔn)日期工程所在國(guó)的法律有改變（包括施用新的法律，廢除或修改現(xiàn)有法律），或?qū)Υ祟惙傻乃痉ɑ蛘忉層懈淖?，影響承包商履行合同義務(wù)的，合同價(jià)格應(yīng)考慮由上述改變導(dǎo)致的任何費(fèi)用增減進(jìn)行調(diào)整。如果由于這些基準(zhǔn)日期后做出的法律或此類解釋的改變，使承包商已（或?qū)ⅲ┱兄沦M(fèi)用增加，承包商可根據(jù)合同進(jìn)行索賠。案例7月31日印度大停電.docx印度擬向進(jìn)口電力設(shè)備征稅21%25.docx2023/5/252023/5/25EPC合同條件下的稅收條款2、EPC專用條件第14條合同價(jià)格和付款第14.1合同價(jià)款如果第14.1款（b）項(xiàng)不適用，應(yīng)增加一（或幾）款附加條款。免除關(guān)稅條款免除外僑（外籍）人員個(gè)人所得稅條款其他免稅條款2023/5/25免除關(guān)稅范例條款如果事先取得雇主對(duì)進(jìn)口的書面批準(zhǔn)，承包商進(jìn)口到工地所在國(guó)的所有貨物都應(yīng)免關(guān)稅(customs)和其他進(jìn)口稅(importduties)。雇主應(yīng)簽署支持承包商編制的為貨物清關(guān)出示的必要的免稅文件，還應(yīng)提供下列免稅文件：（描述承包商不能編制的必要文件）如果未能獲準(zhǔn)免稅，應(yīng)付和已付的關(guān)稅由雇主補(bǔ)償。2023/5/25所有未在工地上或消耗在相關(guān)工程方面的進(jìn)口貨物，在合同完成時(shí)應(yīng)予出口。如不出口，該貨物應(yīng)按工程所在國(guó)的法律就涉及貨物的適用稅種估價(jià)納稅。但對(duì)下列情況，免稅的規(guī)定可能不適用：（a）與當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品相似的貨物，除非因數(shù)量不足或標(biāo)準(zhǔn)不同不能滿足工程需要；（b）在工程所在國(guó)采購(gòu)的貨物或服務(wù)的價(jià)格中，原本含有的任何關(guān)稅或其他稅收因素，應(yīng)被視為已包括在合同價(jià)格中。202矮3/5扇/5港口辰稅（po笑rt仍d尋ue斧s）、碼宰頭稅(qu勵(lì)ay跌due練s)及上述拒情況以希外的歲任何哄原本戚含在伶貨物或負(fù)服務(wù)課價(jià)格筋中的秤任何鞭關(guān)稅或其口他稅收竭因素，跌應(yīng)被視為府已包遍括在岡合同策價(jià)格封中.202茫3/5薯/5免除人薦員稅收再范例條畝款外僑漏（exp醫(yī)atr狼iat傷e）（冰外籍催）（for基eig踏n）人債員不貧應(yīng)負(fù)擔(dān)工程監(jiān)所在國(guó)夢(mèng)對(duì)其任補(bǔ)何外幣延收入征浩收的所昌得稅，航或?qū)τ梢瞥邪郎讨背酉蛳蛊淙嗽磫T提望供的鍋生活確費(fèi)(s焦ub想si念st鏡en笑ce腥)、租金(re藥nta谷ls)和類似憲服務(wù)費(fèi)嘴、或替兵代上述費(fèi)秒用的津座貼(a氣ll尼ow欄an拴ce清s)征收蛛的所秤得稅解。如俗果任何承眾包商人辮員在工蝦程所在譜國(guó)的部鈔分收入恩是用外息幣支付撿的，遠(yuǎn)他們勾（在淡工程財(cái)?shù)姆w務(wù)期博結(jié)束使后）籮可以津?qū)⒁酝鈳耪持Ц讹暤氖债吶氲臏p剩余用部分警匯出暴或帶詢出境宜。雇主應(yīng)倉(cāng)為實(shí)現(xiàn)步本款目竟標(biāo)爭(zhēng)取硬免稅。君如未能親獲準(zhǔn)，挖支付的清相關(guān)非稅費(fèi)賀應(yīng)有冤雇主手補(bǔ)償班。20明23紀(jì)/5悟/5（二）叨利用合套同約定獻(xiàn)轉(zhuǎn)移風(fēng)些險(xiǎn)）1、根據(jù)于合同要琴求應(yīng)由驕承包商恨支付的團(tuán)各項(xiàng)稅貴費(fèi)均應(yīng)喪計(jì)入合銹同價(jià)款拳之中2、不應(yīng)互由承包羽商支付門的稅費(fèi)唱均應(yīng)在致合同專董用條件14吃.1中以附彎加條款幼的形式上加以明典確。參見(jiàn)派合同滲范例惱條款3、注霉意與導(dǎo)分包螞合同擱的一腐致性4、關(guān)每注傭依金及員其他辦服務(wù)骨貿(mào)易除的稅扛務(wù)問(wèn)深題（三）距投標(biāo)報(bào)搭價(jià)不漏阻稅項(xiàng)/金額做好襪市場(chǎng)義調(diào)研纏與編勿標(biāo)報(bào)機(jī)價(jià)的撤財(cái)務(wù)霞審查呆工作202得3/5領(lǐng)/5202耐3/5娃/51、東道僻國(guó)與工由程承包勿商有關(guān)潛的稅收鞋種類所得懸稅類襲：歷包括茶公司悉所得做稅（痛經(jīng)營(yíng)氧所得暖、投食資所搖得、晝財(cái)產(chǎn)妨所得待）、逗社會(huì)崖保險(xiǎn)眼稅、纖超額貫利潤(rùn)便稅、史資本偵所得這、個(gè)川人所妙得稅勤（離攪境稅貴）等踩。流轉(zhuǎn)財(cái)稅：沿包忽括營(yíng)圓業(yè)稅(合同速稅)、增舞值稅腦（VA慎T)、消費(fèi)論稅、各頁(yè)種進(jìn)口喚物資的穴關(guān)稅、敬許可證帳稅、印暢花稅等販。財(cái)產(chǎn)雁稅：床包括維固定找資產(chǎn)岡稅、運(yùn)房產(chǎn)堆稅、落土地墓使用授稅等尤。雜項(xiàng)稅狡：其筐他以各遭種名目肺征收的強(qiáng)各種稅替費(fèi)，或子者以攤卷派名義搬征收的慨各項(xiàng)服腿務(wù)設(shè)施漸的費(fèi)用斤等。202溝3/5揀/52、信聯(lián)息渠貍道標(biāo)書同類項(xiàng)氣目歷史稀資料東道俘國(guó)稅債收政啦策典型毯國(guó)家紹材料虧損帆彌補(bǔ)das均ar&囑gar障isp團(tuán)and歪uan宵_un磁tuk在_me日mbe豎nar識(shí)kan蓬_ke厘rug洞ian圣ter惰kum納pul叫&el氧aun疾mod如al_虎yan欣g_t新ida梢k_d近ise責(zé)rap眨_di邊baw驅(qū)a_k框eha勁dap筍an.吵pdf馬來(lái)跡西亞遍稅法治簡(jiǎn)介.do奔cx中國(guó)承示包商會(huì)中介巷機(jī)構(gòu)同行氣實(shí)踐國(guó)際隸稅收眉協(xié)定20正23路/5積/5202燙3/5棄/5東道惑國(guó)稅勾收政要策（見(jiàn)以中設(shè)國(guó)為站例）中國(guó)政疫府與有兔關(guān)國(guó)家朗（地區(qū)安）政府佛簽署的碼避免雙愉重征稅核協(xié)定（圾安排中華毀人民就共和命國(guó)企騰業(yè)所衣得稅弓法中華人候民共和帶國(guó)稅收術(shù)征收管鬼理法中華聯(lián)人民巖共和錘國(guó)企帶業(yè)所寬得稅捎法實(shí)慣施條盾例中華火人民竟共和救國(guó)稅福收征僻收管胞理法解實(shí)施隙細(xì)則《特別納候稅調(diào)整裝實(shí)施辦查法(試行)》(國(guó)稅吵發(fā)(2我00鼠9)撲2號(hào))《非居民譜承包工燈程作業(yè)酷和提供衡勞務(wù)稅天收管理月暫行辦曾法》(國(guó)家評(píng)稅務(wù)爬總局茫令第19號(hào))《非居民和企業(yè)所慘得稅源治泉扣繳推管理暫旁行辦法》(國(guó)稅發(fā)(20升09)釘3號(hào))《國(guó)家外釀匯管理新局國(guó)倚家稅務(wù)鎮(zhèn)總局關(guān)起于服務(wù)削貿(mào)易等罷項(xiàng)目對(duì)碼外支付釣提交稅姐務(wù)證明辣有關(guān)問(wèn)咬題的通鍛知》匯發(fā)[20安08]嘴64號(hào)《財(cái)政爽部峰國(guó)家灑稅務(wù)史總局旨關(guān)于果企業(yè)約關(guān)聯(lián)縫方利稈息支煌出稅期前扣印除標(biāo)階準(zhǔn)有更關(guān)稅足收政循策問(wèn)君題的斯通知》（財(cái)稅〔20迫08〕幟121號(hào)）20紫23戲/5悉/5中國(guó)承亦包商每年胡出版井的報(bào)勒告

中國(guó)承包商案例怎么會(huì)趕一家一茫個(gè)說(shuō)法?我該相累信誰(shuí)？案例20臭23挽/5引/5202讀3/5惠/5三、緞國(guó)際笑轉(zhuǎn)讓喇價(jià)格竄及其虧對(duì)于翁企業(yè)版所得支稅的東影響拿案例集分析202扶3/5出/5OECDTransferPricingGuidelinesforMultinationalEnterprisesandTaxAdministrations2010OECDPublishing

OECDTransferPricingGuidelinesfor

MultinationalEnterprisesandTaxAdministrationsprovideguidanceontheapplicationofthe"arm'slengthprinciple"forthevaluation,fortaxpurposes,ofcross-bordertransactionsbetweenassociatedenterprises

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20亭23瞇/5糖/5例如羞：美止國(guó)美蜜國(guó)是究最早幼建立阻轉(zhuǎn)讓勞定價(jià)惱稅制識(shí)的國(guó)絲式家，嗚至今蜻已有70年歷因史，冰美國(guó)企在其潤(rùn)國(guó)內(nèi)搖收入列法典鍋中規(guī)陷定調(diào)腐整轉(zhuǎn)癥讓定坐價(jià)方辜法（敬傳統(tǒng)忙法）俱主要判有：▲可比聯(lián)非受控像價(jià)格法遲。也稱友為不被柏控制的徹價(jià)格法媽，即比乎照沒(méi)有維任何人筐為控制求因素的暖賣給無(wú)及關(guān)聯(lián)買銜主的價(jià)蓋格來(lái)確泊定；▲再售皺價(jià)格法斥。如無(wú)閉自比照警價(jià)格，牲就以關(guān)戴聯(lián)企業(yè)Com革pan碌y交易斜的買兔方將杯購(gòu)進(jìn)顛的貨頸物再省銷售令給無(wú)備關(guān)聯(lián)愁企業(yè)Com紐奉pan全y關(guān)系配的第劃三方伶時(shí)的拆銷售表價(jià)格鼠扣除啞合理叔的購(gòu)千銷差腳價(jià)來(lái)喪確定藍(lán)；▲成本與加利潤(rùn)刷法。注重保沉存經(jīng)得攔起納稅偏檢查的塊確鑿證接據(jù)其他方杠法利潤(rùn)田分割餃法（pro閘fit棄sp脊lit偉me話tho遼d）交易凈遠(yuǎn)利潤(rùn)法墨（tr伐an彎sa委ct亭io寺n膀ne擺t埋ma榴rg塔in亮m夢(mèng)et虧ho值d）交易利府潤(rùn)法非公平曠交易法迅：全球講公式分鋸配法20置23蘭/5云/5202期3/5鋪/5兩個(gè)胡關(guān)鍵揀性問(wèn)宗題第一劇，交批易雙您方是阿否存膚在關(guān)撕聯(lián)關(guān)咐系？即交炭易雙紗方是身否存尊在下呼列情絞況之接一：（一搶）在童資金沉、經(jīng)辮營(yíng)、瞞購(gòu)銷堵等方箱面存裂在直雪接或火者間弦接的挎控制脹關(guān)系棗；（二盾）直億接或誕者間孫接地拖同為純第三則者控郊制；（三鄉(xiāng)豐）在疫利益枝上具嫂有相遭關(guān)聯(lián)酬的其古他關(guān)粉系。第二糊，交圈易價(jià)處格是譜否符倆合獨(dú)吵立交趟易原訊則？即沒(méi)名有關(guān)覺(jué)聯(lián)關(guān)愧系的襖交易蛋各方蹤蝶，按莖照公燙平成鏈交價(jià)格和營(yíng)絹業(yè)常規(guī)宴進(jìn)行業(yè)蔽務(wù)往來(lái)閘遵循的窩原則。納稅商管理憂方法遵循駛項(xiàng)目捷所在絮稅法赴規(guī)定特別納壘稅調(diào)整怎實(shí)施方諷法.pd胞f運(yùn)用國(guó)任際協(xié)定合理醬確定貓轉(zhuǎn)讓地價(jià)格提前榮做好共預(yù)約拉定價(jià)泰安排協(xié)商好罩成本分警攤協(xié)議按規(guī)定漸期限進(jìn)撒行關(guān)聯(lián)霧申報(bào)做好同舞期資料香管理20隊(duì)23勻/5琴/5例如氣：特別納驅(qū)稅調(diào)整罪實(shí)施辦頁(yè)法第十一休條實(shí)行查思賬征收竹的居民憶企業(yè)和品在中國(guó)清境內(nèi)設(shè)矮立機(jī)構(gòu)慘、場(chǎng)所衫并據(jù)實(shí)端申報(bào)繳占納企業(yè)海所得稅亭的非居極民企業(yè)搶向稅務(wù)他機(jī)關(guān)報(bào)關(guān)送年度蠶企業(yè)所挎得稅納疏稅申報(bào)藝表時(shí)，出應(yīng)附送弓《中華牢人民共振和國(guó)企恰業(yè)年度種關(guān)聯(lián)業(yè)編務(wù)往來(lái)謀報(bào)告表覺(jué)》，包程括《關(guān)刻聯(lián)關(guān)系禮表》、港《關(guān)聯(lián)口交易匯興總表》弦、《購(gòu)賣銷表》表、《勞蕩務(wù)表》勁、《無(wú)守形資產(chǎn)魄表》、效《固定聯(lián)資產(chǎn)表盾》、《美融通資真金表》稅、《對(duì)溝外投資涂情況表濱》和《蔑對(duì)外支火付款項(xiàng)狠情況表抬》。202盡3/5秋/5同期資含料管理特別怒納稅禿調(diào)整絮實(shí)施平方法%2槐0%況20附件.DO園C企業(yè)應(yīng)遵循稅剝法規(guī)定，按納稅梁年度準(zhǔn)葛備、保槍存、并郵按稅務(wù)哈機(jī)關(guān)要沾求提供君其關(guān)聯(lián)稱交易的彎同期資沾料。一般剝包括陜：組織近結(jié)構(gòu)生產(chǎn)貌經(jīng)營(yíng)情況管理席交易情況可比決性分析轉(zhuǎn)讓價(jià)賞格定價(jià)遣方法的知選擇和使用20腎23門/5旱/520崗23楚/5沿/5EXPORTEREXPORTER'SBANKIMPORTERIMPORTER'SBANK(OREXPORTER'SBANKCORRESPONDENT)單證猴傳遞良與國(guó)昌際結(jié)絹算CONTRACTOFSALE116975GOODS2834101120戲23拉/5愧/5單證冰表面彩符合崇性—縱向把與橫償向交仔叉審塵核20告23鬼/5儀/5四、春第11號(hào)國(guó)際影會(huì)計(jì)準(zhǔn)澇則及其謝對(duì)于所魄得稅的聞?dòng)绊憞?guó)際會(huì)讓計(jì)準(zhǔn)則世委員會(huì)艙（IAS遇C）在其訓(xùn)第11號(hào)準(zhǔn)則所（IAS不11）《建造合姜同》中規(guī)孔定承避包商叉對(duì)建躁造合喘同收攝入的遇會(huì)計(jì)割處理控一般哄應(yīng)采旬用“犯合同岸完工楊進(jìn)度尚”法蝴。確激定合乘同完卸工進(jìn)慮度可涌有以隙下三鑒種方及法：（一乞）根撿據(jù)累雹計(jì)實(shí)亭際發(fā)勁生的雅合同盯成本侮占合受同預(yù)暮計(jì)總拔成本翅的比國(guó)例確怎定。診這一種投入民衡量法店，是確寨定合同絹完工進(jìn)翠度最常箭用的方姨法，其魔計(jì)算公悶式如下售：合同狼完工珍進(jìn)度=累計(jì)實(shí)負(fù)際發(fā)生么的合同活成本合同弄預(yù)計(jì)譜總成拼本X鋸10廳0%（二）蜻根據(jù)已四完成的狼合同工暑作量占快合同預(yù)愚計(jì)總工聰程量的始比例確派定。它棵是種產(chǎn)出衡避量法，捕適用于林施工項(xiàng)壟目較為透單一、理合同工妥作量容德易確定蒼的建造婦合同，壩其計(jì)算馬公式為矩：合同妖完工笑進(jìn)度=已經(jīng)完順成的合曠同成本猾工作量合同暢預(yù)計(jì)巨總工猶作量×10疼0%20陣23榴/5陰/5（三）滲其它方織法，如景形象進(jìn)翠度或上趨述幾種詠方法的材綜合等攔，它適替用于無(wú)仙法據(jù)上述衡兩種斜方法禾確定銹合同蟲完工日進(jìn)度啞時(shí)所雷采用竭的一妻些特腳別方典法。當(dāng)完工噴進(jìn)度確雄定后，高則可按早下屬共亭識(shí)計(jì)量俯和確認(rèn)戶當(dāng)期的緣瑞合同收羞入、利康潤(rùn)和費(fèi)蹈用：當(dāng)期確華認(rèn)的合周同收入=合同王總收隨入×完工進(jìn)六度－以事前會(huì)計(jì)缺年度累匠計(jì)已確膨認(rèn)的收入當(dāng)期確占認(rèn)的合群同毛利=（合同副總收入雞－合同藥預(yù)計(jì)總怠成本）×完工描進(jìn)度啟－以丑前會(huì)計(jì)年傻度累計(jì)私已確認(rèn)乓的毛利當(dāng)期斑確認(rèn)豪的合夸同費(fèi)糾用=當(dāng)期確委認(rèn)的合著同收入摘－當(dāng)期嫩確認(rèn)的側(cè)合同毛鹽利－以寺前年度預(yù)碌計(jì)損失業(yè)準(zhǔn)備11當(dāng)合同任預(yù)計(jì)總姿成本大擇于合同主總收入礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)觀計(jì)提合臟同損失持準(zhǔn)備。同參見(jiàn)國(guó)禮際會(huì)計(jì)慢準(zhǔn)則第11號(hào)有喬關(guān)預(yù)汪見(jiàn)虧剪損準(zhǔn)中備的蘋規(guī)定衰。202改3/5塵/5項(xiàng)目蘆分柄年度查所夏得稅名情獵況分析分年迎度應(yīng)捷稅所趨得情恐況分末類202徐3/5微/5為便于文分析問(wèn)塊題，先駕舉一簡(jiǎn)所例如下殃：詳見(jiàn)IAS鈴11。建造器承包帥商簽亭訂了源一份米金額漂為90松00的固肯定造必價(jià)合稿同，踢造一夸座橋潛，合敏同訂叼明的億最初方收入勉金額靜是90鄙00。承包邀商最初斥預(yù)計(jì)的籠合同成本制是80就00，將用表三年的脂時(shí)間建奪這座橋福。至第艷一年憶末，嗽承包忙商的艇估計(jì)魔合同滅成本棋已增號(hào)加到80吧50。第二年擱，客戶刑同意增社加合同情收入200以及象預(yù)計(jì)誓附加司合同械成本150。第2年末，大已發(fā)生穗的成本疫包括為見(jiàn)完成工華程而在嘴工地貯猴存準(zhǔn)備栗在第三糾年使用葉的標(biāo)準(zhǔn)擠材料100。承包案商通懸過(guò)計(jì)驕算至淘計(jì)算躍日止傍已發(fā)篇生的騾合同悟成本姥占最掀近預(yù)季計(jì)的居總合接同成曬本的酬比例退來(lái)確快定合吐同的飼完工時(shí)程度辮。建灑造期便間的鍬財(cái)務(wù)室數(shù)據(jù)嚴(yán)概括細(xì)如下耕：第一年第二年第三年合同訂統(tǒng)明的最歌初收入件額900鍬0卡90償00凱9姐000變化—200200合同收為入總額900瓶0920乏0920愉0至計(jì)庭算日邀已發(fā)唐生的色合同鄉(xiāng)豐成本20嚇93妥61故68倉(cāng)82栽00完成合調(diào)同將發(fā)電生的合用同成本595槐7203弱2—預(yù)計(jì)合區(qū)同總成夾本80永50820濱0820素0預(yù)計(jì)利牌潤(rùn)95生0寄1撇00兵0絲式1仆00稈0完工王程度26%捆74%寒100盆%202納3/5肉/5在確定殊第二年皆的完工洗程度（74衫%）時(shí)復(fù)，自茅至計(jì)簽算日編已發(fā)偏生的版合同擠成本衣中剔引除了似貯存耽在工拍地用尸于每耕三年螺的標(biāo)舞準(zhǔn)材秀料100。在損季益表亡中確羅認(rèn)的抗三年訴的收代入、販費(fèi)用誤和利項(xiàng)潤(rùn)額雨如下償：以前年跟度強(qiáng)本年友度至計(jì)解算日確認(rèn)的確認(rèn)駕的第一奴年收入（900植0×2父6）23莊40單2姑34閣0費(fèi)用（80終50肯×2推6）20染93209應(yīng)3利潤(rùn)24千7247第二年收入員（920鬧0×7現(xiàn)4）680浙8浮23拆40贏446屈8費(fèi)用梳（820太0×7喬4）606蜘820夕93397納5利潤(rùn)74024燃749堅(jiān)3第三蕉年收入撫（92堡00枝×1門.0顆0）920才0灶68跌08短239跳2費(fèi)用82休00606廢8213載2利潤(rùn)10枯0074026猛020飲23爛/5但/5我國(guó)企巷業(yè)所得雨稅法：特殊收療入的確摧認(rèn)(一)以分期收梨款方式銷售貨新物的，蓄按照合昌同約定包的收款黎日期確震認(rèn)收入予的實(shí)現(xiàn)歸；(二)企業(yè)受托加皂工制造朽大型籃機(jī)械并設(shè)備腥、船榜舶、查飛機(jī)綿，以毯及從孩事建鋒筑、微安裝把、裝猜配工念程業(yè)樓務(wù)或鴿者提塌供其減他勞咱務(wù)等慶，持續(xù)洋時(shí)間論超過(guò)12個(gè)月的，袋按照拆納稅會(huì)年度竊內(nèi)完工到進(jìn)度或者完成的搜工作量確認(rèn)收吩入的實(shí)羽現(xiàn)。202瘦3/5培/5國(guó)家稅咱務(wù)總局折關(guān)于確罷認(rèn)企業(yè)須所得稅木收入若望干問(wèn)題影的通知國(guó)稅常函[2彎00急8]診87題5號(hào)二、笛企業(yè)捉在各凝個(gè)納痰稅期樸末，滿提供睬勞務(wù)京交易鹿的結(jié)竟果能叨夠可患靠估把計(jì)的拾，應(yīng)糾采用帶完工濤進(jìn)度延（完油工百?gòu)R分比弱）法輛確認(rèn)抗提供俱勞務(wù)績(jī)收入伸。（一鳴）提而供勞碗務(wù)交泡易的愁結(jié)果啄能夠搞可靠凡估計(jì)蠢，是剝指同并時(shí)滿益足下飽列條冒件：1.收入的獵金額能霞?jí)蚩煽勘娴赜?jì)量老；2.交易獨(dú)的完翠工進(jìn)賴度能夫夠可塘靠地拆確定蹤蝶；3.交易中擇已發(fā)生平和將發(fā)耍生的成滴本能夠扭可靠地腿核算。20債23芬/5磨/5風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)防范注意漿東道字國(guó)行糟業(yè)平帳均利灘潤(rùn)遵循東頃道國(guó)行凍業(yè)慣例注意工幸程進(jìn)度踏（合同8.3款進(jìn)度勢(shì)計(jì)劃及媽合同8.跪6款工轟程進(jìn)鴿度）楊與付流款金穩(wěn)額和撒時(shí)間抓安排辦（合囑同14.勤4付款六計(jì)劃跟表和姥合同14曠.7付款的抄時(shí)間安安排）的紀(jì)協(xié)調(diào)。編制寸好項(xiàng)厚目預(yù)灑算，絡(luò)注重步保存粗經(jīng)得勝起審訓(xùn)計(jì)和糊納稅隸檢查妖的確厚鑿證克據(jù)。fi誰(shuí)le極:/央//春C:摘\U榮se掉rs旋\z事yy級(jí)\D孔es膏kt什op疊\項(xiàng)目管條理-基于卓付越績(jī)效懶的管20狼03饅.p與pt考慮財(cái)貸務(wù)報(bào)表羨對(duì)項(xiàng)目頑融資的這影響。20展23汗/5閘/5五、常仿設(shè)機(jī)構(gòu)犬的確認(rèn)1、常您設(shè)機(jī)密構(gòu)的繪認(rèn)定“常設(shè)芒機(jī)構(gòu)”盞是指一免個(gè)企業(yè)箱在一國(guó)燃境內(nèi)進(jìn)絲式行全部粥或部分治經(jīng)活動(dòng)喬的固定號(hào)營(yíng)業(yè)場(chǎng)薦所。范恭圍包括賺：★管招理場(chǎng)杜所、社分支仙機(jī)構(gòu)銜、辦等事處液、工奧廠和鳥車間版；★開采劇自然資款源的場(chǎng)絮所。礦踢場(chǎng)、油薪井、氣梨井、采檢石場(chǎng)等鵝；★建筑擠工地語(yǔ)，建翼筑、證裝配好或安蠅裝工逐程，局或者鳳與其月有關(guān)慈的監(jiān)楚督管芝理活悟動(dòng)，佳但應(yīng)枕連續(xù)彎超過(guò)吸一定饞期限小，一健般為歡六個(gè)放月或徐一年噴；★有里雇員同或其垂他非貸獨(dú)立固代理浙人（紫包括襲本企祝業(yè)的獎(jiǎng)子公穗司）社經(jīng)常前代表周本企均業(yè)從庭事?tīng)I(yíng)較業(yè)活聲動(dòng)。202肉3/5毀/52、常設(shè)機(jī)宿構(gòu)特點(diǎn)..難\非居民鴿企業(yè)所倘得稅源鑼泉扣繳面管理暫鞋行辦法.do除c★非居稠民企馳業(yè)..\非居民鐘在華承外包工程.d敵oc★有限稻納稅姜責(zé)任禿（僅標(biāo)就歸腸其所沖得納團(tuán)稅）一般捷來(lái)說(shuō)賽，常濱設(shè)機(jī)授構(gòu)來(lái)抬源于晌所在養(yǎng)國(guó)境盈內(nèi)、偏境外采的所霞得，記可按史照以下兔原則漆確定退：（一）弦銷售貨汪物所得縱，按照冠交易活星動(dòng)發(fā)生摧地確定摸；（二）哲提供勞央務(wù)所得初，按照紡勞務(wù)發(fā)柴生地確肌定；（三田）轉(zhuǎn)朽讓財(cái)皂產(chǎn)所談得，匆不動(dòng)狹產(chǎn)轉(zhuǎn)伏讓所愿得按惹照不顫動(dòng)產(chǎn)疤所在恥地確質(zhì)定，誤動(dòng)產(chǎn)猾轉(zhuǎn)讓杰所得滑按照危轉(zhuǎn)讓洋動(dòng)產(chǎn)過(guò)的企餐業(yè)或銀者機(jī)側(cè)構(gòu)、漏場(chǎng)所憶所在共地確雜定，瞞權(quán)益同性投怠資資盡產(chǎn)轉(zhuǎn)扯讓所念得按悉照被參投資簽企業(yè)坡所在軟地確思定；（四）雖股息、述紅利等債權(quán)益性饅投資所卡得，按楊照分配予所得的而企業(yè)所下在地確減定；（五）拔利息所纏得、租啞金所得嬌、特許劑權(quán)使用慨費(fèi)所得孫，按照怕負(fù)擔(dān)、盜支付所識(shí)得的企錘業(yè)或者米機(jī)構(gòu)、佩場(chǎng)所所扛在地確誕定，或尺者按照鏈負(fù)擔(dān)、山支付所密得的個(gè)汗人的住彩所地確丑定；（六）左其他所獸得，由烘所在國(guó)邀財(cái)政、爽稅務(wù)主逐管部門作確定。3、常蒸設(shè)機(jī)睡構(gòu)利灘潤(rùn)的幕確認(rèn)財(cái)政斧部%2征0國(guó)家稅蚊務(wù)總局餅關(guān)于企聽(tīng)業(yè)關(guān)聯(lián)臺(tái)方利息然支出稅職前扣除刻標(biāo)準(zhǔn)有社關(guān)稅收斃政策問(wèn)冬題的通宏知.do咬cx202弄3/5英/520規(guī)23減/5陡/5六、壤境外吃傭金鞭與所蔑得稅便的關(guān)南系1、傭金齒的分類A.外帳可川列報(bào)的竹傭金a.可直恐接列池報(bào)的柿傭金b.可間媽接列垃報(bào)的盒傭金B(yǎng).外帳不謹(jǐn)可列報(bào)紹的傭金a.在東道震國(guó)直接肆支付現(xiàn)自金的傭嫂金b.在東道御國(guó)以外汁支付的季傭金202模3/5穗/52、風(fēng)險(xiǎn)包管理▲美國(guó)飛向中箏國(guó)國(guó)世業(yè)高科官行銹賄.do界c▲美國(guó)19勇77年的《外國(guó)闊賄賂瓶行為棗法案》▲合同俘第15.任2款光由崖雇主刊終止(注:共六間種情灑況，測(cè)行賄恐最重)如果承岔包商有肆下列行砌為，雇銷主應(yīng)有效權(quán)終止祝合同，并達(dá)可以根待據(jù)履約辦擔(dān)保提繳出索賠:：202洞3/5莫/5(半f青)（直接罩或間接茂）向任掠何人付錦給或企封圖付給凳任何賄賂、禮品、罩賞金、鐘回扣、決或其他鄙貴重物帶品，以走引誘或殿報(bào)償他吼人：(蟲i）采馬取或兇不采罩取有湊關(guān)合踩同的鏟任何薦行動(dòng)如；或(i路i）對(duì)李與合瓣同有彼關(guān)的食任何罩人做面出或材不做虧有利候或不震利的敏表示錯(cuò)；或任柱何承救包商紫人員帖、代銅理人熟或分啄包商汗（直繁接或舒間接犧）向咸任何辰人付蠢給或乓企圖走付給解本款捏（f）項(xiàng)所誼述的任席何此類榜引誘或叔報(bào)償。飲但對(duì)給歸予承包遼商人員壇的合法市鼓勵(lì)和平獎(jiǎng)賞無(wú)丈權(quán)終止櫻。202宏3/5析/53、防范付措施▲合資專經(jīng)營(yíng)▲分包女合同▲咨詢族合同▲采粱購(gòu)合速同▲供貨贏合同▲非關(guān)棕聯(lián)業(yè)務(wù)▲借吩用人顫員費(fèi)嶺用支忍付▲現(xiàn)選金支印付▲第三遭國(guó)（地飲區(qū)）支穿付▲其他妹方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)4、稅務(wù)百籌劃及齊外帳管滋理1、誰(shuí)支剪付？2、誰(shuí)課承擔(dān)對(duì)？母公司/項(xiàng)目/接收人3、常設(shè)巷機(jī)構(gòu)？4、服務(wù)壁地？5、稅收磨協(xié)定？20摘23赴/5及/5母國(guó)項(xiàng)目側(cè)所在憲國(guó)第三茅國(guó)202導(dǎo)3/5驗(yàn)/5七、象境外芝員工州所得槳稅的填管理●東道國(guó)宰的企業(yè)柳員工所室得稅政幣策▲阻居糠民與恥非居尼民（18司3天）▲貌稅收減崖免▲申報(bào)催與扣帆繳（匆境內(nèi)午與境衰外）●合驢同附招加條悠款●風(fēng)陵險(xiǎn)防裹范▲恩原蜘始記賽錄與高納稅到檢查▲個(gè)人透所得隆稅與萄企業(yè)滑所得忍稅的耗權(quán)衡▲薪金支糊付方式姜與外帳漸現(xiàn)金流中方人讓員收入苦的財(cái)務(wù)棍安排●境內(nèi)想、境抬外分曾別發(fā)糖放▲境內(nèi)咐部分（1）X-1震8.5敞%X-考4,8軌00=待0X=胃5,掘89章0（元煩）（2）X-燈22開.5昏%X禁-4澆,8愛(ài)00靠=0X=紡6,嫂20約0（元）▲境逮外部襯分在中搜國(guó)境僻內(nèi)就狡業(yè)的叫外國(guó)蝕人參箱加社領(lǐng)會(huì)保辨險(xiǎn)暫歉行辦通法.do板cxY-社會(huì)煮統(tǒng)一垃保險(xiǎn)怪繳費(fèi)殲比率Y-所得稅齊免征額=0202估3/5此/5第七條由范例條謠款：外旦國(guó)員工承包商肉可以引性進(jìn)實(shí)施斑工程所轉(zhuǎn)需的任纖何人員龍。承包厚商必須俊確保此腸類人員曬所需的濱居住簽扣證和工降作許可刮。承包葬商因負(fù)蹦責(zé)引進(jìn)汪的承包仍商人員稼返回他匆們招聘扭地點(diǎn)或樹戶籍所業(yè)在地。刺在任何償此類人柴員或他嶺們的家沒(méi)屬在工趣程所在神國(guó)死亡籌的情況劍下，承秘包商同見(jiàn)樣應(yīng)負(fù)恒責(zé)對(duì)他飛們的送厚回或安棉葬作出澤適當(dāng)安信排。20業(yè)23犁/5汗/5當(dāng)?shù)厝嘶輪T薪金叼管理問(wèn)劈燕題●嚴(yán)格排遵循者所在聲國(guó)勞擦工法旦及相選關(guān)法賣律法腔規(guī)●尊重員尊工的宗趕教信仰塑、民族杯文化、束生活習(xí)卷慣●多方面付擴(kuò)大交公流，營(yíng)衣造友好刺和諧氛騙圍●要得扮到政肯府勞流工管偏理部錢門及牌警察秩局的望支持●制定撈合理欺的薪塔金標(biāo)隔準(zhǔn)、掃業(yè)績(jī)鬼考核讀及考頂勤制悲度●規(guī)范員擋工招聘盲、使用季、解聘渾管理程桃序和檔抬案管理●規(guī)范拆員工刺薪金頑發(fā)放千、社處會(huì)保具險(xiǎn)繳碑納及恥所得鉤稅扣甩繳●針對(duì)巾所在電國(guó)的被勞工名管理腿、薪奶金發(fā)覽放、辭社會(huì)股保險(xiǎn)屢及所得濫稅申霞報(bào)特諸點(diǎn)，毛運(yùn)用悔稅收軟籌劃解節(jié)約惠稅費(fèi)202錯(cuò)3/5猜/5八、設(shè)續(xù)備租賃碎及折舊斜攤銷1、經(jīng)呈營(yíng)租俯賃經(jīng)營(yíng)租役賃屬于按“服鄰務(wù)業(yè)”婆稅目征榜收營(yíng)業(yè)枝稅國(guó)內(nèi)很企業(yè)餅向國(guó)外出述租施工礎(chǔ)機(jī)械收好取租金菊國(guó)內(nèi)應(yīng)資否納稅篇？租賃收玩入國(guó)內(nèi)拒納稅問(wèn)提題租賃收貓入應(yīng)稅脹確認(rèn)關(guān)于保境外疼設(shè)備航租賃絲式業(yè)務(wù)贊營(yíng)業(yè)玻稅納五稅問(wèn)徑題(1)辮.do借cx20偉23蹈/5才/5不同虹理解定情況懇下的課營(yíng)業(yè)梳稅納竭稅義熱務(wù)變鹽化類型勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)提供方所在地勞務(wù)接受方所在地是否具有納稅義務(wù)前一重理解后一種理解A境外境外境外否否B境外境外境內(nèi)是否C境外境內(nèi)境內(nèi)是否D境外境內(nèi)境外是否E境內(nèi)境內(nèi)境內(nèi)是是F境內(nèi)境內(nèi)境外是是G境內(nèi)境外境外否是H境內(nèi)境外境內(nèi)是是20蒙23廣/5項(xiàng)/5依據(jù)貨上表彼，境瞞內(nèi)企務(wù)業(yè)境念外經(jīng)蝦營(yíng)租嗽賃屬嬌于D類，按寬照后一蕉種理解（交集曬關(guān)系）相關(guān)爽企業(yè)瓶或個(gè)喪人是物不負(fù)牲有納注稅義燭務(wù)的仆，但棉按照杏前一以種理躁解（并錢集關(guān)廁系）則負(fù)益有納崗稅義改務(wù)的榨。據(jù)岡了解拴，這炒一理羞解上施的不膝同也況導(dǎo)致海了在托這部送分稅歇收征葉管方惡面的差異。2、融勤資租搬賃（1）跨閘境融旱資租湊賃業(yè)菊務(wù)的厲三重法性質(zhì)涉及凝關(guān)稅涉及流州轉(zhuǎn)稅（滲增值稅/營(yíng)業(yè)稅掏）涉及珍所得啄稅（2）案例巡壽分析202黃3/5柄/5降低裝稅負(fù)尋的措趨施利用項(xiàng)味目所在堪國(guó)的稅賞收優(yōu)惠贈(zèng)政策變租薄賃合腦同為槳采購(gòu)極合同變租藍(lán)賃合蠟同為賓借貸披合同綁加采悉購(gòu)合廢同變租躍賃合篇同為電投資壘合同注意勵(lì)非居尊民企逮業(yè)稅輝務(wù)問(wèn)未題202鑰3/5大/53、折綱舊及爐攤銷（1）固定鑰資產(chǎn)界巖定、使東用年限雪及折舊傅方式（2）低值嫂易耗品夾的攤銷（3）會(huì)計(jì)烤處理與奪稅收優(yōu)嘗惠（4）會(huì)遍計(jì)準(zhǔn)撕則的咱國(guó)際膜差異202閘3/5見(jiàn)/5202揮3/5望/5九、鑼境外炊項(xiàng)目估預(yù)扣料所得帳稅問(wèn)碧題●工程收羅入的預(yù)擱扣所得皂稅問(wèn)題▲預(yù)扣所快得稅（wi丟th防ho仙ld遣in菊g叫ta暴x）——源泉扣期繳★預(yù)扣豪所得稅照即為最凈終稅款各（只扣謀不報(bào)，歸如中國(guó)庭和緬甸季等）預(yù)扣所押得稅率>營(yíng)業(yè)利贏潤(rùn)率X企業(yè)過(guò)所得鈴稅率營(yíng)業(yè)利鍵潤(rùn)率<預(yù)扣所號(hào)得稅率/企業(yè)萄所得賭稅率=1缺0%虎/2擾5%太=4妹0%★預(yù)扣帥所得稅瘦不為最碰終稅款丟（先扣歲后報(bào)，屈多退少信補(bǔ)）★雖有窄規(guī)定多某退少補(bǔ)漆，但退女稅審查球較為嚴(yán)笑格預(yù)提鍛所得謝稅不胳是一欺個(gè)稅帶種，供而是昆對(duì)非栗居民愛(ài)企業(yè)諷取得西的來(lái)戲源于東道國(guó)境內(nèi)盜的所恩得實(shí)納行源呈泉扣蘇繳方曠式征顏收的爭(zhēng)企業(yè)果所得播稅。塵這類繼源泉順扣繳站所得分的范喇圍包途括股險(xiǎn)息、寬紅利束、利嫩息、油租金渠、特喇許權(quán)御使用艘費(fèi)所取得、捏轉(zhuǎn)讓山財(cái)產(chǎn)仗所得研或國(guó)鎮(zhèn)務(wù)院懼規(guī)定么的其勢(shì)他所共得。這類所僚得是屬溫于非居塊民企業(yè)冰未在東道國(guó)設(shè)立狹機(jī)構(gòu)場(chǎng)斬所取得俊的所得由，或雖筋設(shè)立機(jī)傲構(gòu)場(chǎng)所箭但取得校的所得吐與該機(jī)富構(gòu)場(chǎng)所捕沒(méi)有聯(lián)四系的所役得。根法據(jù)中國(guó)籮的企業(yè)址所得桶稅法妖，適菠用的宜基本障稅率土為20偽%，中國(guó)企業(yè)所姓得稅法爽實(shí)施條兄例以優(yōu)房誠(chéng)惠形式浙將稅率癢減為10擺%。20棗23狠/5春/5202織3/5畫/5預(yù)扣冊(cè)所得崗稅的瞧幾種頌情形晌：（一）奇預(yù)計(jì)工喂程作業(yè)激或者提稅供勞務(wù)烈期限不滑足一個(gè)攔納稅年影度，且敞有證據(jù)絲式表明不狀履行納兵稅義務(wù)階的；（二拴）沒(méi)棕有辦妖理稅碼務(wù)登俗記或蕉者臨堆時(shí)稅推務(wù)登閃記，揪且未社委托訪中國(guó)獨(dú)境內(nèi)攔的代準(zhǔn)理人剛履行毅納稅凈義務(wù)眠的；（三勻）未掌按照直規(guī)定診期限內(nèi)辦理課企業(yè)巴所得抹稅納莖稅申個(gè)報(bào)或雞者預(yù)寺繳申煮報(bào)的訂；（四胡）項(xiàng)堵目所想在國(guó)鈔當(dāng)局戚對(duì)非根居民割企業(yè)招的統(tǒng)辰一規(guī)低定；（五）腫項(xiàng)目所冠在國(guó)當(dāng)追局對(duì)所跑有企業(yè)域的統(tǒng)一懂規(guī)定?？劾U企業(yè)焰所得猴稅應(yīng)預(yù)納稅愿額=應(yīng)納幣稅所威得額×實(shí)際棕征收攜率應(yīng)納稅洽得稅額孔：（一）股爽息、紅喬利等權(quán)呆益性投渠資收益并和利息運(yùn)、租金趴、特許菊權(quán)使用料費(fèi)所得豆，以收閑入全額龜為應(yīng)納課稅所得緊額，不英得扣除勝稅法規(guī)油定之外塑的稅費(fèi)孟支出。（二）轉(zhuǎn)敘讓財(cái)產(chǎn)突所得，盆以收入煤全額減耳除財(cái)產(chǎn)藥凈值后喉的余額遺為應(yīng)納讓稅所得緒額。（三）其佛他所得礙，參照媽前兩項(xiàng)件規(guī)定的歐方法計(jì)瓦算應(yīng)納霞稅所得卡額。實(shí)際征收沖率是親指企業(yè)東道繳國(guó)稅法規(guī)定的稅鉤率，搞或者岡稅收餅協(xié)定返規(guī)定池的更祖低的蒜稅率營(yíng)。20甜23混/5同/5十、EP并C項(xiàng)目的蛾境外稅姥收問(wèn)題1、EP尚C項(xiàng)目算的特籌點(diǎn)2、EP調(diào)C項(xiàng)目釋的成悄本構(gòu)絨成附件1%友20魄%2優(yōu)0%夢(mèng)20合同堤價(jià)格別表.do餃cx3、合同撕業(yè)務(wù)的伐分解（1）on及sh委or局e部分（2）of穿fs壞ho宜re部分20久23綿/5敲/520腔23洗/5蹈/5十一、園國(guó)際稅呢收協(xié)定1、基脫本概設(shè)念：捏國(guó)際猾稅收總協(xié)定恰兩個(gè)哥或兩擊個(gè)以散上的德主權(quán)從國(guó)家霜或地岸區(qū)，詠為了疊協(xié)調(diào)狐相互跟之間陳的稅核收分刪配關(guān)疤系，埋本著杏對(duì)等盯的原見(jiàn)則，參在有柄關(guān)稅細(xì)收事姜?jiǎng)?wù)方廟面通蠢過(guò)談狼判所埋簽訂應(yīng)的一潛種書摸面協(xié)蔬議。2、分類曠（按涉貴及的主攏體劃分艱）：雙邊稅媽收協(xié)定多邊稅期收協(xié)定20掘23多/5杜/53、國(guó)廈際稅暈收協(xié)孩定的勸基本船內(nèi)容(1)稅收管注轄權(quán)問(wèn)刊題(2渠)避免翅或消股除國(guó)慨際重僻復(fù)征桃稅的票問(wèn)題(3純)避免稅逢收歧視鳴，實(shí)行挽稅收無(wú)蝕差別待酬遇(4)加強(qiáng)國(guó)么際稅收優(yōu)合作，駐防止國(guó)筆際避稅膨和逃稅(5)稅收允互惠202雄3/5駁/54、對(duì)外綱簽訂的殘稅收協(xié)拋定與國(guó)近內(nèi)法的凡關(guān)系(1倚)稅收協(xié)挨定具有弓高于國(guó)攤內(nèi)稅法譯的效力(2)稅收臉協(xié)定莖不能別干預(yù)膚有關(guān)高國(guó)家澡自主緩制定景或調(diào)麗整、高修改禽稅法(3)稅收協(xié)巷定不能補(bǔ)限制有命關(guān)國(guó)家竊對(duì)跨國(guó)習(xí)投資者尋提供更徑為優(yōu)惠暗的稅收按待遇20淋23腦/5困/55、跨械國(guó)納臘稅問(wèn)洪題跨國(guó)稍課稅摔對(duì)象續(xù)，則鄰是指土兩個(gè)市或兩腳個(gè)以座上國(guó)撇家都插享有或征稅南權(quán)的枝課稅仔對(duì)象檔。跨揮國(guó)課披稅對(duì)根象主粗要包世括跨屆國(guó)所其得、央跨國(guó)膠商品滲流轉(zhuǎn)料額和只跨國(guó)律一般昌財(cái)產(chǎn)勻價(jià)值冒?？鐕?guó)培納稅說(shuō)人指敏在兩予個(gè)或蛛兩個(gè)凳以上鑒國(guó)家收同時(shí)瘦負(fù)有辭納稅湖義務(wù)系的個(gè)爬人或草經(jīng)濟(jì)嫌組織。20形23葛/5渾/5稅收打管轄及權(quán)的非原則屬人卻原則以人（父包括自滲然人和機(jī)法人）效的國(guó)籍研和住所手為標(biāo)準(zhǔn)育，確定概國(guó)家行命使管轄斷權(quán)范圍某的原則屬地貍原則以地膛域?yàn)轼啒?biāo)準(zhǔn)恢，確雹定國(guó)支家行拳使管泄轄權(quán)貌范圍床的一應(yīng)種原立則中外趁稅收妙協(xié)定典型談國(guó)家象材料202照3/5午/5202艦3/5蒙/5國(guó)際稅宜收協(xié)協(xié)涂定范本世界他上第亂一個(gè)略雙邊瓦稅收漢協(xié)定指就是室英國(guó)濃和瑞牙典于187雕2年就遺勞產(chǎn)繼承重稅問(wèn)題典達(dá)成的溪特定稅償收協(xié)定揪。國(guó)際稅弱收協(xié)調(diào)所得糊稅和林財(cái)產(chǎn)蘆稅方癥面：返國(guó)際席稅收麗協(xié)定軋范本OE笨CD范本和掏聯(lián)合國(guó)懇范本UN_渠Mod奮el_浮201渾1_U圍pda兆te.悟pdf商品每稅方委面：之關(guān)貿(mào)惜總協(xié)元定202敵3/5章/5兩個(gè)粉范本棟在基盲本內(nèi)全容方杜面的話聯(lián)系衰與區(qū)糖別：1、征亡稅權(quán)呼的劃艘分與減協(xié)定薄的適壁用范益圍方個(gè)面聯(lián)系逐：兩彎個(gè)范責(zé)本都炊承認(rèn)蔽優(yōu)先膽考慮另收入造來(lái)源聰管轄剛權(quán)原個(gè)則，即從源第課稅原礦則，由廁納稅人捆的居住莊國(guó)采取謝免稅或固抵免的方法來(lái)爸避免國(guó)球際雙重形征稅。兩個(gè)范濁本對(duì)協(xié)視定的適黎用范圍湯基本一物致，主鄰要包括賄納稅人的適用好范圍規(guī)低定和稅媽種的適員用范圍捉規(guī)定。區(qū)別：動(dòng)聯(lián)合摧國(guó)范本句比較強(qiáng)快調(diào)收入盡來(lái)源地協(xié)征稅原遙則（引宏力原則）范，分別爺反映發(fā)周達(dá)國(guó)家神和發(fā)展搞中國(guó)家與的利益改；經(jīng)合組織范綱本較多慰地要求茫限制收毯入來(lái)源宵地原則撐（歸屬鹿）。202述3/5共/52、常診設(shè)機(jī)朋構(gòu)的舌約定嗓方面聯(lián)系：文兩個(gè)范戀本都對(duì)脊常設(shè)機(jī)欄構(gòu)的含苦義作了習(xí)約定。仿明確姑常設(shè)機(jī)慎構(gòu)含義償?shù)哪康呐e，是為源了確定炭締約國(guó)斬一方對(duì)籠另一方遮企業(yè)利史潤(rùn)的征卵稅權(quán)。區(qū)別胞：經(jīng)飾合組被織范秩本傾凝向于盟把常舍設(shè)機(jī)鑼構(gòu)的湯范圍使劃得握窄些喝（與丑建安節(jié)或裝喂配項(xiàng)訪目相柄關(guān)的眉監(jiān)理凳活動(dòng)仁和咨也詢勞壇務(wù)除李外）齊，以汽利于每發(fā)達(dá)蔥國(guó)家嘆征稅動(dòng)；聯(lián)堤合國(guó)平范本射傾向另于把埋常設(shè)兇機(jī)構(gòu)塘的范擱圍劃撈得寬僚些（狹與建曬安或身裝配巨項(xiàng)目尿相關(guān)堪的監(jiān)茫理活核動(dòng)和槳咨詢樹勞務(wù)6個(gè)月以毯上包括膽在內(nèi)）刑，以利芽于發(fā)展歸中國(guó)家重。因?yàn)榉匠ＴO(shè)機(jī)增構(gòu)范圍課確定的勻?qū)捳?，易直接關(guān)域系居住豆國(guó)與收鑼入來(lái)源色國(guó)之間言稅收分男配的多夸寡。202殘3/5座/53、預(yù)娛扣稅財(cái)?shù)亩惗嘎氏迒⒍ǚ叫撩媛?lián)系：粉兩個(gè)范摟本都主籮張采用溪對(duì)股息役、利息嬌、特許促權(quán)使用鑄費(fèi)等投驢資所得秤征收預(yù)視扣稅的呀這一通閱常做法防，使裙締約國(guó)照雙方都撲能征到圖稅，排廢除任何到一方的眉稅收獨(dú)旦占權(quán)。區(qū)別挖：兩勾個(gè)范洽本稅軍率的狹限定傍幅度匪有明較顯的虧區(qū)別險(xiǎn)。經(jīng)較合組須織范襯本要繼求稅多率限農(nóng)定很途低（吧利息儀、特胖許權(quán)肯使用櫻費(fèi)不掌超過(guò)10％；兵股息頂不超鉤過(guò)5％，斑持股25％及以裝上），譯這樣收叼入來(lái)源揚(yáng)國(guó)征收乞的預(yù)扣江稅就較闊少，居珠住國(guó)給皮予抵免吸后，還鄉(xiāng)豐可以征店收到較喂多的稅霜收。聯(lián)圖合國(guó)范賞本沒(méi)有庭沿用這圈一規(guī)定提，預(yù)扣籃稅限定燈稅率要擾由締約達(dá)國(guó)雙方飽談判確抵定。202筍3/5仰/54、稅收納無(wú)差別對(duì)待遇方慰面（無(wú)陵差別原瞎則）：袋經(jīng)拾合組織尿范本和瘡聯(lián)合國(guó)尺范本都茂主張平住等互利屆的原則嘗：國(guó)民待會(huì)遇無(wú)差單別：即締約部國(guó)一漿方應(yīng)眨保障滑另一靈方國(guó)亦民享鳥受到優(yōu)與本躁國(guó)國(guó)羨民相懷同的某稅收受待遇怪。常設(shè)慶機(jī)構(gòu)崗無(wú)差腎別：卵即設(shè)在椒本國(guó)螺的對(duì)倒方國(guó)跌的常初設(shè)機(jī)淡構(gòu)，薪其稅聯(lián)收負(fù)雅擔(dān)不疤應(yīng)重猶于本菌國(guó)類勉似企僅業(yè)。支付惰扣除盼無(wú)差號(hào)別：玻即在計(jì)柴算企惕業(yè)利拉潤(rùn)時(shí)副，企性業(yè)支曉付的極利息從、特蠅許權(quán)恥使用腔費(fèi)或窩其他疏支付調(diào)款項(xiàng)難，如識(shí)果承蔽認(rèn)可錯(cuò)以作掌為費(fèi)搜用扣旬除，誼不能鹽因支太付對(duì)鉆象是分本國(guó)解居民齊或?qū)υ蟹絿?guó)枯居民街，在細(xì)處理檢上差委別對(duì)匹待。資本無(wú)救差別：禍即締約伴國(guó)一攏方企科業(yè)的服資本稻，無(wú)汁論全邁部或憶部分石、直壓接或該間接扯為締冠約國(guó)擠另一灰方居獻(xiàn)民所挪擁有糞或控頓制，詢?cè)撈笳魳I(yè)的政稅收吉負(fù)擔(dān)鄰或有喉關(guān)條嶄件，朵不應(yīng)俊與締首約國(guó)帥一方脆的同倉(cāng)類企酒業(yè)不健同或麥更重趙。202酬3/5叉/55、避娛免國(guó)名際偷含稅、圓逃稅惡方羅面推兩慘個(gè)范跪本對(duì)餡這方杏面所丙采取隙的措撒施主跨要有套：1、情尖報(bào)交董換招日殖常情奴報(bào)交弱換專門情塞報(bào)交換南。日常好的情報(bào)融交換，看是締約慨國(guó)定期貼交換有赤關(guān)跨國(guó)放納稅人悔的收入詠和經(jīng)濟(jì)祝往來(lái)資險(xiǎn)料。通伙過(guò)這種樓情報(bào)交避換，締扮約國(guó)各巧方可以初了解跨釣國(guó)納稅棄人在收泰入和經(jīng)兩濟(jì)往來(lái)嫂方面的煩變化，注以正確丈地核定兇應(yīng)稅所灑得。專洲門的情焦報(bào)交換房誠(chéng)，是由覽締約國(guó)歌的一方梨，提出乒需要調(diào)路查核實(shí)塵的內(nèi)容酒，由另漆一方幫割助核實(shí)都。2、轉(zhuǎn)讓汁定價(jià)券為了躲防止和緩限制國(guó)名際合法苗避稅，膽締約國(guó)紫各方必凍須密切樸配合，束并在協(xié)倦定中確燥定各方革都同意接的轉(zhuǎn)讓祝定價(jià)方拜法，以躁避免納期稅人以伸價(jià)格的務(wù)方式轉(zhuǎn)賀移利潤(rùn)蘇、逃避科納稅。202壘3/5哄/56、稅收歲管轄權(quán)孫的類型▲公民管普轄權(quán)(Ci多tiz層en噸Jur雹isd購(gòu)ict喘ion欲)國(guó)家就對(duì)本項(xiàng)國(guó)公器民產(chǎn)丸生于送或存蠻在于請(qǐng)世界落范圍拜內(nèi)的犧課稅雞對(duì)象責(zé)行使煙課稅泛權(quán)▲居民雨管轄裹權(quán)(R般es防id獎(jiǎng)en均t培Ju墳ri懲sd蹄ic聯(lián)ti排on添)國(guó)家察對(duì)本史國(guó)居差民產(chǎn)暫生于楊或存愚在于捉世界餃范圍釘內(nèi)的季課稅親對(duì)象雪行使移課稅臥權(quán)▲地域管樸轄權(quán)(A閉re譜a叫Ju擱ri領(lǐng)sd愈ic路ti痕on撲)國(guó)家蘆對(duì)產(chǎn)頭生于笨或存膀在于貌本國(guó)策境內(nèi)住的課機(jī)稅對(duì)寶象行笛使課妖稅權(quán)20膠23肯/5店/57、跨國(guó)襖營(yíng)業(yè)所騰得的征犁稅范圍▲歸屬原蹈則常設(shè)機(jī)驅(qū)構(gòu)所在虛國(guó)只能器以歸屬尋于該常篇設(shè)機(jī)構(gòu)顆的跨國(guó)趨營(yíng)業(yè)所許得為應(yīng)支稅范圍橋。▲引力乘原則常設(shè)宣機(jī)構(gòu)川所在帆國(guó)除鞋了以牙歸屬焰于該擇常設(shè)闖機(jī)構(gòu)壇的跨云國(guó)營(yíng)宇業(yè)所叢得為調(diào)應(yīng)稅調(diào)范圍扁以外獅，對(duì)腰于并絨不通冊(cè)過(guò)該杏常設(shè)俊機(jī)構(gòu)丸，但歉經(jīng)營(yíng)突的業(yè)迎務(wù)與徐常設(shè)隊(duì)機(jī)構(gòu)眠經(jīng)營(yíng)綱的相抓同或叫同類克，由塊此而迫獲取繳的所泥得，近也要籮列入晌行使句地域木管轄侄權(quán)征何稅的敘范圍20徹23蠶/5面/58、境外茫所得抵汪扣稅額羨計(jì)算居民稅繼收證明碧樣本企業(yè)站取得圾的下涉列已驗(yàn)在境雪外繳危納的跑所得靜稅額適，可芹從其喬當(dāng)期顛應(yīng)納番稅額漫中抵徑免。碗抵免媽限額廣為訪趟所得愧依據(jù)爺我國(guó)孕企業(yè)見(jiàn)所得被稅法沒(méi)規(guī)定煮應(yīng)計(jì)普算的泡應(yīng)納佩稅額坦。已在雪境外劉繳納燒的所歌得稅灑稅額籮，是攏指企算業(yè)來(lái)虜源于諷中國(guó)喜境外猜的所孕得依淹照中莖國(guó)境巾外稅念收法妖律以普及相腫關(guān)規(guī)國(guó)定應(yīng)破當(dāng)繳眼納并價(jià)已經(jīng)舟實(shí)際北繳納姿的企擔(dān)業(yè)所之得稅驗(yàn)性質(zhì)展的稅掠款。（1）居民粥企業(yè)源引自境外負(fù)的應(yīng)稅掠所得。（2）非針居民繞企業(yè)播在中棍國(guó)境賄內(nèi)設(shè)洽立機(jī)鍵構(gòu)和撲場(chǎng)所笑，取輪得發(fā)育生在泛境外促但與算該機(jī)舊構(gòu)場(chǎng)創(chuàng)所有尿?qū)嶋H貓聯(lián)系是的應(yīng)痛稅所甘得。202首3/5總/5居民企床業(yè)從其車直接或敲間接控按制的外到國(guó)企業(yè)笨分得的雹源自境暮外的股銷息紅利去等權(quán)益悉性投資例收益，父外國(guó)企骨業(yè)在境文外實(shí)際睬繳納的在所得稅當(dāng)額中屬撇于該項(xiàng)灶所得負(fù)店擔(dān)的部鍛分，可境作為該店居民企荷業(yè)的可館抵免境仆外所得雷稅稅額贏，在企棵業(yè)所得租稅法規(guī)波定的抵略免限額漆內(nèi)抵免盛。超抵璃免限幻玉額的部在以浮后五懂個(gè)年參度內(nèi)艱，用帥每年氏度抵寶免限到額抵端免當(dāng)欠年應(yīng)班抵稅香額后爛的余丙額進(jìn)吐行抵副補(bǔ)。20膽23革/5伍/5直接再控制特，是熔指居保民企斜業(yè)直湯接持穴有外磨國(guó)企報(bào)業(yè)20%以上股漁份。間接控翻制，是炒指居民豎企業(yè)以敲間接持饒股方式爹持有外塌國(guó)企業(yè)20%以上項(xiàng)股份質(zhì)，具府體認(rèn)察定辦呢法由忽國(guó)務(wù)籍院財(cái)上政、趁稅務(wù)微主管廳部門勵(lì)另行添制定闊。20披23擔(dān)/5恒/5抵免澇限額，是盆指企柜業(yè)來(lái)卷源于收中國(guó)束境外掏的所槳得，拖依照瀉規(guī)定說(shuō)計(jì)算擔(dān)的應(yīng)出納稅廁額。潑除國(guó)羽務(wù)院翠財(cái)政返、稅渴務(wù)主店管部介門另沾有規(guī)旦定外惰。該抵始免限便額應(yīng)需當(dāng)分電國(guó)（顧地區(qū)肥）不熔分項(xiàng)閃計(jì)算車，計(jì)韻算公形式如挎下：抵免限莊額＝中國(guó)在境內(nèi)、班境外所賞得依照候企業(yè)所茫得稅法琴和本條廣例的規(guī)區(qū)定計(jì)算開的應(yīng)納稅癥總額×來(lái)源于神某國(guó)（榜地區(qū)）柏的應(yīng)納賞稅所得購(gòu)額÷中國(guó)邪境內(nèi)碼、境乒外應(yīng)納稅卸所得總郵額法規(guī)豪詳細(xì)到內(nèi)容202最3/5檢/59、國(guó)稀際稅駛收協(xié)怠定的希利用（1）可依富據(jù)協(xié)定毀享受公蹤蝶平的納液稅待遇（2）稅收傘優(yōu)惠A.個(gè)人在徑境外提狐供勞務(wù)份的所得路可享受甩的稅收寄協(xié)定優(yōu)帖惠（包印括獨(dú)立蛋個(gè)人勞址務(wù)所得指和非獨(dú)根立個(gè)人既勞務(wù)所泛得的所規(guī)得稅優(yōu)麥惠）。B.境外常銅設(shè)機(jī)構(gòu)影所得可造享受的剪稅收協(xié)開定優(yōu)惠滲。C.對(duì)收取稻股息、森利息、袖特許權(quán)浸使用費(fèi)辭、專項(xiàng)軌技術(shù)服窮務(wù)費(fèi)等兔預(yù)扣所倆得稅的纏限制。20持23挽/5掙/5D.對(duì)從境吊外收入頑回國(guó)后妻在稅收偉方面的息優(yōu)惠a.對(duì)營(yíng)粥業(yè)利爛潤(rùn)等姨減免脈稅視喂同已永征稅唉全額灣抵扣例如心：我國(guó)同劫大韓民革國(guó)、印緒度、越血南、意襯大利、掛泰國(guó)、準(zhǔn)前南股斯拉挽夫、神馬來(lái)嗎西亞押、保刑加利乖亞、腸馬耳他壤、毛裙里求犧斯、扭巴布裕亞新坦幾內(nèi)疫亞、鄙馬其弊頓等簽訂稍的稅收神協(xié)定規(guī)就定，雙生方都承嚇擔(dān)對(duì)其抵居民從懼對(duì)方錫得到碌的減滴免稅柔視同唱已征戀稅給擁予抵扣。20軋23廣/5送/5b.對(duì)投慶資所硬得的流征免屆稅實(shí)帥行定美率抵鳳扣例如：倦中意協(xié)量定規(guī)定掃，對(duì)工翻業(yè)、商唐業(yè)和科煮學(xué)設(shè)備旬的租金樣征稅的不限制稅率鮮是７％喂，其它秘特許權(quán)議使用費(fèi)僚的限制王稅率是?。保埃ヰ?；雙方豆國(guó)家的蓮抵扣城定率虎是１劉５％撈。中刺韓協(xié)圍定規(guī)畫定，另對(duì)擁寬有股餃份不設(shè)少于論２５％的股校息征稅蘿的限制鉛稅率是貝５％，課其它股壺息是１窗０％；溜而雙方負(fù)國(guó)家的抵蹦扣定率演是１０訪％。這肆就是說(shuō)止，在韓晌國(guó)按５誕％征稅但，回到陷中國(guó)按杯１０反％抵燦扣。羅再如遮，中于巴（下巴基呈斯坦點(diǎn)）協(xié)弊定規(guī)傻定，筍對(duì)股印息、利息征昆稅的限噴制稅率宜是１０蒜％，對(duì)銹特許權(quán)滲使用費(fèi)來(lái)征稅的罰限制稅何率是１２.５％；刑而抵派扣定率儲(chǔ)股息是驗(yàn)１５％借，利息蔑是１０勸％，特示許權(quán)使用桶費(fèi)是１疼５％。膀就是說(shuō)濟(jì)，我國(guó)鏟企業(yè)如宋果從巴禽基斯坦煤取得特誘許權(quán)使用巡壽費(fèi)，在臨巴基斯拒坦按１籍２.５％納向稅，回得國(guó)要按花１５％耀納稅進(jìn)行旬抵扣蒙。還郊有，悉與日功本的侵協(xié)定窮：?jiǎn)纹糠矫嫱附o與累中國(guó)懸：股唯息10偵%其他20破%利息10%逢特許權(quán)臭使用費(fèi)20%。，與籍法國(guó)的監(jiān)協(xié)定：擊單方面給廳與中國(guó)偶：股息10%，利驅(qū)息10%踐特許烤權(quán)使鍵用費(fèi)20%。202盞3/5鄰/5c.雙邊免侵稅例如斬：我棉國(guó)同浴科威嘗特、嚷阿聯(lián)匯酋的對(duì)稅收件協(xié)定材規(guī)定加，對(duì)哀締約豈國(guó)政嘉府直陪接或歡間接鎖擁有莊至少合２０仰％股盯份的期居民錘公司巖取得近的利照息，惹來(lái)源俱地國(guó)聚家應(yīng)膏免于林征稅京。就體是說(shuō)常，如額果我抗國(guó)企咳業(yè)在池