合并財務(wù)報表編制原理第一頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第一節(jié)合并財務(wù)報表的意義1.1合并財務(wù)報表(Consolidatedaccountingstatements)的定義（也稱合并會計報表）

由控股企業(yè)編制的，綜合反映控股企業(yè)與被控股企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。1.2意義（為什么要編制合并財務(wù)報表）母公司子公司集團(tuán)個別會計報表個別會計報表不能全面反映母子公司狀況合并報表2第二頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五具體意義：為股東提供決策有用的會計信息;為債權(quán)人提供有用的會計信息;為管理者提供決策有用的會計信息;為政府機(jī)關(guān)提供決策有用的會計信息。只有提供了準(zhǔn)確有用的會計信息，才能使各方面作出正確決策，市場經(jīng)濟(jì)才能健康發(fā)展。特別是資本市場的健康發(fā)展。1.3合并財務(wù)報表的出發(fā)點提供反映集團(tuán)會計信息的會計報表，有兩種辦法可選擇：3第三頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五在母公司的個別會計報表中，對子公司關(guān)系是通過長期投資和投資收益反映的，長期投資和投資收益對應(yīng)的具體資產(chǎn)、負(fù)債、收益在子公司的會計報表上，為提供具體的會計信息，可將長期投資放大為子公司的具體情況?！@是“放大”觀。用集團(tuán)的新合并財務(wù)報表取代原個別會計報表?！@是“取代”觀。中國采用前者4第四頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五合并報表個別報表反映對象不同以企業(yè)集團(tuán)為會計主體以單個企業(yè)為會計主體編制主體不同母公司編制各個企業(yè)編制編制基礎(chǔ)不同以各單獨(dú)報表為基礎(chǔ)以各個企業(yè)的會計記錄為基礎(chǔ)編制方法不同采用工作底稿根據(jù)賬薄直接或間接填列5第五頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第二節(jié)合并財務(wù)報表的合并理論

首先看這樣的問題：

甲公司

控制（60%）

乙公司

合并報表

資產(chǎn)共100萬

資產(chǎn)100萬？

對乙長期投資60萬

所有者權(quán)益100萬

權(quán)益100萬？

對應(yīng)比60萬多40萬

是什么?所有者權(quán)益60萬（甲無其他資產(chǎn)）6第六頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五當(dāng)在一個企業(yè)集團(tuán)中母公司擁有子公司的股權(quán)雖在50%以上但不足100%時，在該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)就會出現(xiàn)多數(shù)股權(quán)（取得控制權(quán)的母公司股權(quán)）和少數(shù)股權(quán)（子公司的少數(shù)股權(quán)）。隨著少數(shù)股權(quán)在許多國家的普遍存在，相繼帶來在合并會計報表中對少數(shù)股權(quán)的處理問題，從而引起對合并范圍及相關(guān)問題的不同理解，進(jìn)而形成以下三種合并理論。2.1母公司理論站在母公司股東的立場上，將子公司權(quán)益中不屬于母公司的部分視為集團(tuán)負(fù)債，子公司利潤中不屬于母公司的部分視為集團(tuán)的費(fèi)用。把合并會計報表看作是母公司會計報表的延伸和擴(kuò)展。7第七頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五其特點是：在合并會計報表中，按照公允價值改記的子公司凈資產(chǎn)，僅限于歸屬買方的部分，少數(shù)股權(quán)只能以賬面價值反映；合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于母公司；合并后的股東權(quán)益中刪除了少數(shù)股權(quán)，僅包括母公司股東的權(quán)益。2.2實體理論將集團(tuán)視為新的實體，母子公司的原所有者權(quán)益、利潤仍舊是集團(tuán)的所有者權(quán)益和利潤。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待。其特點是：所有資產(chǎn)和負(fù)債均按市價反映，任何資產(chǎn)重新估價應(yīng)針對整個企業(yè)集團(tuán)，包括被控股公司中的少數(shù)股權(quán)；8第八頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五在合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)由全部股東共享；在合并后的股東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，又包括少數(shù)股權(quán)。2.3所有權(quán)理論企業(yè)集團(tuán)是指以投資公司為基礎(chǔ)，連同在經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)決策中對另一公司具有重大影響的所有權(quán)部分。其特點是：接受投資公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計入合并會計報表；合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于投資公司；在合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股權(quán)不予列報，接受投資企業(yè)的全部財產(chǎn)不能完整反映。9第九頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第三節(jié)合并的范圍3.1基本條件取得控制權(quán)3.2具體范圍3.2.1擁有半數(shù)以上的權(quán)益性資本

⑴母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；

⑵

母公司間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本；例：A公司擁有B公司90%股權(quán)，B公司擁有C公司54%股權(quán)。10第十頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五分析：

A公司擁有C公司的資本比例上有90％×54％＝48.6％，但合并范圍以母公司是否對另一企業(yè)的控制為標(biāo)準(zhǔn)，由于A公司擁有B公司的90％權(quán)益資本，B公司包括對外投資在內(nèi)的所有活動都處于A公司控制之下，B公司少數(shù)股東持有C公司5.4％（10％×54％）的權(quán)益性資本也同樣處于A公司控制之下，因而A公司擁有C公司的54％（48.6%+5.4％）的權(quán)益性資本，屬于合并范圍。⑶直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。11第十一頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五

例：A公司擁有B公司70%股權(quán)，又擁有C公司35%股權(quán)；B公司擁有C公司20%股權(quán)。

A公司直接擁有C公司35%股權(quán)，間接擁有C公司20%股權(quán)，合計擁有55%的權(quán)益性資本，屬于合并范圍。3.2.2雖然未擁有半數(shù)以上，但實際上有控制權(quán)

⑴通過與該企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；

⑵根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營政策；⑶有權(quán)任免董事會等類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員；⑷在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。12第十二頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五3.3有些企業(yè)表面上看是子公司，但不應(yīng)納入合并的范圍

本質(zhì)是控制權(quán)受到限制，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，不作為合并范圍。包括：關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司；清理整頓或已破產(chǎn)的子公司；雖然持有半數(shù)以上的股票，但為短期投資；凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司；受所在國管制的子公司。13第十三頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第四節(jié)合并財務(wù)報表的種類與編制基礎(chǔ)工作4.1合并報表的種類合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動表14第十四頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五4.2基礎(chǔ)工作子公司向母公司提供必要的資料；母子公司統(tǒng)一會計政策；境外子公司先折算，再合并；母公司對子公司的權(quán)益性投資必需調(diào)整為權(quán)益法。4.3合并報表的編制程序（1）編制合并工作底稿，作為合并報表編制的基礎(chǔ)；15第十五頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五項目母公司子公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方利潤表權(quán)益變動表之利潤分配部分資產(chǎn)負(fù)債表16第十六頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五（2）將母子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入“底稿”，并計算加總數(shù)；（3）編制抵銷分錄；（4）計算合并會計報表各項目合并數(shù)；1)計算利潤表各項目合并數(shù)收入、利潤項目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)成本、費(fèi)用項目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)凈利潤合并數(shù)=合并收入-合并(成本、費(fèi)用)數(shù)17第十七頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五2)計算權(quán)益變動表之利潤分配部分各項目合并數(shù)期初未分配利潤合并數(shù)=加總數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)利潤分配各項目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)未分配利潤項目合并數(shù)=未分配利潤項目加總數(shù)+工作底稿中利潤表和利潤分配表部分各項目抵銷分錄欄的貸方發(fā)生額合計數(shù)-工作底稿中利潤表和利潤分配表部分各項目抵銷分錄欄的借方發(fā)生額合計數(shù)18第十八頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五3)計算資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的合并數(shù)資產(chǎn)類項目合并數(shù)=加總數(shù)+抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)-抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)負(fù)債類項目合并數(shù)=加總數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)所有者權(quán)益類項目合并數(shù)=加總數(shù)-抵銷分錄借方發(fā)生數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生數(shù)（5）填列合并會計報表。19第十九頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五合并財務(wù)報表股權(quán)取得日股權(quán)取得日后同一控制下非同一控制下合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動表20第二十頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第五節(jié)購買法下合并報表的編制例：母公司報表+子公司報表合并報表？資產(chǎn)+資產(chǎn)合并資產(chǎn)？負(fù)債+負(fù)債合并負(fù)債？所有者權(quán)益+所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益？問題合并時母子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別用賬面價值還是公允價值？如何抵銷重復(fù)部分？控股前子公司的留存收益是否要合并？21第二十一頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五5.1購買法的基本原理母公司取得對子公司的控制權(quán)視同購買子公司的凈資產(chǎn)。購買方在購買日按所確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的入賬價值。合并成本與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額于合并報表編制日確認(rèn)為商譽(yù)或營業(yè)外收入（留存收益）；被購買方凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額增加被購買方凈資產(chǎn)賬面價值。購買方付出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。需抵銷的項目債權(quán)債務(wù)項目、母公司對子公司長期投資與子公司所有者權(quán)益等。22第二十二頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五購買的可能情況：控制份額：100%

部分控制母公司投資成本=子公司凈資產(chǎn)公允價值不相等子公司凈資產(chǎn)公允價值=子公司凈資產(chǎn)賬面價值不相等合并工作的核心是抵銷分錄，其編制方法可以分兩步：第一步，先將所購子公司凈資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值。第二步，抵銷重復(fù)項目。思考：書上的思路是先2后1，為什么？5.2控制權(quán)取得日抵銷分錄的編制23第二十三頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五【例9-1】（參見教材P235例10-1）假設(shè)2007年1月1日P公司以212000元銀行存款購買了S公司的80%股權(quán)。其他相關(guān)資料見教材。S公司各項資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值與公允價值不相等，其中：項目賬面價值公允價值存貨（高估）130000120000固定資產(chǎn)（低估）100000150000應(yīng)付債券（高估）16000015600024第二十四頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五P公司與S公司資產(chǎn)與權(quán)益情況P公司資產(chǎn)1334000其中對S投資212000負(fù)債294000所有者權(quán)益1040000S公司資產(chǎn)390000（430000）其中：固定資產(chǎn)100000負(fù)債180000（176000）所有者權(quán)益210000可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=430000-176000=254000

子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的80%為168000可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的80%為203200記錄對S公司投資借：長期股權(quán)投資——S公司212000

貸：銀行存款21200025第二十五頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五依據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實際上是實體理論與母公司理論的結(jié)合：子公司各資產(chǎn)、負(fù)債項目按公允價值全額確認(rèn)；少數(shù)股東權(quán)益按所占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額確定；合并商譽(yù)只確認(rèn)屬于母公司的份額。應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=254000×20%=50800應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=212000-254000×80%=880026第二十六頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五27所以，調(diào)整抵銷分錄為：

A將取得子公司的凈資產(chǎn)調(diào)整為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值本例假設(shè)無不可辨認(rèn)資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)50000

應(yīng)付債券折價4000

貸：存貨10000

資本公積44000（100%）第二十七頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五B抵銷長期股權(quán)投資與子公司重復(fù)項目借：普通股50000

資本公積84000

盈余公積107000

未分配利潤13000

商譽(yù)8800

貸：長期股權(quán)投資——S公司212000少數(shù)股權(quán)50800注意：分錄中子公司凈資產(chǎn)已調(diào)整為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值254000，其中的20%即少數(shù)股東權(quán)益50800.（100%）28第二十八頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五母公司擁有子公司部分股權(quán)時，若投資成本大于所購子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值：依據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則：先將取得子公司凈資產(chǎn)賬面價值全額調(diào)整為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，再將對子公司投資與所購子公司凈資產(chǎn)抵銷；少數(shù)股東權(quán)益按其所占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額確定，合并商譽(yù)只確認(rèn)屬于母公司的份額。購買法合并報表抵銷規(guī)則

29第二十九頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五5.3控制權(quán)取得日后第一年抵銷分錄的編制取得控制權(quán)后，集團(tuán)內(nèi)部成員間可能發(fā)生一系列內(nèi)部交易事項；經(jīng)過一年的經(jīng)營，子公司取得了一定的經(jīng)營成果，其凈資產(chǎn)也發(fā)生了變化。因此，其抵銷與調(diào)整的內(nèi)容主要有：母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷。若母公司計提了長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，則一并抵銷；若非全投資，則同時要確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。各子公司之間的長期股權(quán)投資比照上述規(guī)定。抵銷內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)，同時抵銷應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。抵銷后產(chǎn)生的差額計入投資收益。30第三十頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。本章假設(shè)不存在內(nèi)部交易事項。抵銷分錄的編制思路基于期末余額抵銷——本講基于期初余額抵銷——教材31第三十一頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五項目假設(shè)總額第1年第2年第3～10年存貨（高估）固定資產(chǎn)（低估）商譽(yù)應(yīng)付債券（高估）合計先進(jìn)先出10年，直線法年度減值測試8年，直線法(10000)500008800400052800(10000)50000500(4500)050001000500650005000………………【例9-2】（參見教材P238例10-2）假設(shè)2007年S公司實現(xiàn)凈利潤21000元，提取盈余公積2100元，當(dāng)年沒有分配股利，年末未分配利潤31900元。合并商譽(yù)減值測試沒有發(fā)生減值。P公司對S公司投資采用成本法，所以本年P(guān)公司對S公司投資不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

P公司合并價差分配與攤銷如下：32第三十二頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五將母公司長期股權(quán)投資核算的成本法調(diào)整為簡單權(quán)益法P公司長期投資收益=S公司本期凈收益×80%=21000×80%=16800P公司長期股權(quán)投資=212000+16800=228800⑴

借：長期股權(quán)投資16800

貸：投資收益1680033第三十三頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五合并后1年內(nèi)S公司銷售收入240000銷售成本163000……凈利潤21000年末P公司銷售收入……

銷售成本……

投資收益21000*80%=16800元

加：年初未分配利潤13000減：提取盈余公積2100年末未分配利潤31900凈利潤……加：年初未分配利潤分配……34第三十四頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第一，編制合并利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分的抵銷分錄為：投資收益與利潤分配的抵銷分錄為：⑵借：投資收益16800

年初未分配利潤13000

少數(shù)股東凈利（費(fèi)用類）4200（21000×20%）貸：提取盈余公積2100

年末未分配利潤3190035第三十五頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五12月31日P公司與S公司資產(chǎn)與權(quán)益情況P公司資產(chǎn)1393000其中，對S公司投資

228800負(fù)債所有者權(quán)益S公司資產(chǎn)420000（460000）負(fù)債189000（185000）所有者權(quán)益231000普通股50000資本公積40000盈余公積109100未分配利潤3190036第三十六頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第二，資產(chǎn)負(fù)債表項目抵銷分錄為：A調(diào)整市價⑶借：固定資產(chǎn)50000

應(yīng)付債券4000

貸：主營業(yè)務(wù)成本(存貨)10000

資本公積44000經(jīng)過此筆分錄調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表項目即可按期末數(shù)抵銷。37第三十七頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五B抵銷重復(fù)項目

⑷借：普通股50000

資本公積84000

盈余公積109100

未分配利潤31900

商譽(yù)（新）8800

貸：長期股權(quán)投資228800

少數(shù)股權(quán)55000注意：少數(shù)股權(quán)=275000×20%=55000

與控制權(quán)取得日比較!

與教材P241比較——為什么不一致？38第三十八頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第三，攤銷取得日價差固定資產(chǎn)低估的攤銷：⑸借：管理費(fèi)用5000

貸：固定資產(chǎn)5000應(yīng)付債券折價的攤銷：⑹借：財務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付債券500所以，對S公司凈利潤產(chǎn)生的影響為：10000（存貨高估）-（5000+500）=4500因此，反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股權(quán)的影響：

⑺借：少數(shù)股東凈利潤900（4500×20%）貸：少數(shù)股權(quán)900注意：攤銷取得日價差的會計分錄并未記入各自賬簿，而只記入合并工作底稿，故其仍然會將此影響帶入下期。39第三十九頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五5.4控制權(quán)取得日后第二年抵銷分錄的編制【例9-3】（參見教材P242例10-3）假設(shè)2008年2月28日S公司發(fā)放現(xiàn)金股利16000元，2008年S公司實現(xiàn)凈利潤54000元，提取盈余公積5400元。P公司合并價差分配與攤銷與【例9-2】相同。P公司對S公司投資采用成本法，所以本年P(guān)公司對S公司投資賬務(wù)處理為：2008年2月28日收到現(xiàn)金股利，成本法下處理如下：借：銀行存款12800（16000×80%）貸：投資收益1280040第四十頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五首先，將母公司長期股權(quán)投資核算的成本法調(diào)整為權(quán)益法P公司長期投資收益=S公司本期凈收益×80%=54000×80%=43200⑴借：長期股權(quán)投資43200

貸：投資收益43200期末，P公司長期股權(quán)投資=228800-12800+43200=259200⑵借：長期股權(quán)投資16800

貸：年初未分配利潤16800由于收到現(xiàn)金股利已記入銀行存款，所以權(quán)益法下：⑶借：投資收益12800

貸：長期股權(quán)投資12800

41第四十一頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五合并后第2年S公司銷售收入320000銷售成本180000……凈利潤54000年末P公司銷售收入……

銷售成本……

投資收益54000*80%=43200元

加：年初未分配利潤31900減：提取盈余公積5400

應(yīng)付利潤16000

年末未分配利潤64500凈利潤……加：年初未分配利潤分配……42第四十二頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第一，編制合并利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分的抵銷分錄為：投資收益與利潤分配的抵銷分錄為：⑷借：投資收益43200

年初未分配利潤31900

少數(shù)股東凈利（費(fèi)用類）10800（54000×20%）貸：提取盈余公積5400

應(yīng)付利潤16000

年末未分配利潤6450043第四十三頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五12月31日P公司與S公司資產(chǎn)與權(quán)益情況P公司資產(chǎn)1316000其中對S公司投資

259200負(fù)債所有者權(quán)益S公司資產(chǎn)439000負(fù)債170000所有者權(quán)益286000普通股50000資本公積40000盈余公積114500未分配利潤6450044第四十四頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第二，資產(chǎn)負(fù)債表項目抵銷分錄為：A調(diào)整市價⑸借：固定資產(chǎn)50000

應(yīng)付債券4000

貸：年初未分配利潤10000(銷貨高估)

資本公積44000經(jīng)過此筆調(diào)整分錄，資產(chǎn)負(fù)債表項目即可按期末數(shù)抵銷。45第四十五頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五B抵銷重復(fù)項目⑹借：普通股50000

資本公積84000

盈余公積114500

未分配利潤64500

商譽(yù)（新）8800

貸：長期股權(quán)投資259200

少數(shù)股權(quán)62600注意：少數(shù)股權(quán)=313000×20%=62600

與首期的比較!

與教材P244比較——為什么不一致？46第四十六頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第三，攤銷取得日價差固定資產(chǎn)低估的攤銷：⑺借：管理費(fèi)用5000

年初未分配利潤5000

貸：固定資產(chǎn)10000應(yīng)付債券折價的攤銷：⑻借：財務(wù)費(fèi)用500

年初未分配利潤500

貸：應(yīng)付債券100047第四十七頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五其對S公司凈利潤影響為：10000（存貨高估）-（10000+1000）=-1000所以，反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股權(quán)的影響：⑼借：少數(shù)股權(quán)200

貸：少數(shù)股東凈利潤200（1000×20%）少數(shù)股東凈利潤第一年的影響數(shù)：⑽借：年初未分配利潤900

貸：少數(shù)股東凈利潤900（4500×20%）48第四十八頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五第六節(jié)權(quán)益結(jié)合法下合并報表的編制6.1基本原理（1）合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會計政策下的賬面價值予以合并。調(diào)整內(nèi)容：將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷；子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。49第四十九頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五（2）合并日合并利潤表的編制在采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，將合并雙方自合并期初至合并日的利潤表匯總即可。（3）抵銷與調(diào)整分錄1）抵銷母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目借：股本(子公司報告價值)資本公積(子公司報告價值)盈余公積(子公司報告價值)未分配利潤(子公司報告價值)貸：長期股權(quán)投資(母公司)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例50第五十頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五2）調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額借：資本公積（母公司數(shù)額為限）

貸：盈余公積未分配利潤6.2控制權(quán)取得日抵銷分錄的編制【例9-4】（參見教材P245例10-4）假設(shè)2007年1月1日P公司以212000元銀行存款購買了S公司80%的股權(quán)。假定為同一控制下的合并。P公司資本公積中股本溢價為40萬元。記錄P公司對S公司的長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資168000（210000×80%）資本公積44000

貸：銀行存款21200051第五十一頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五合并資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整與抵銷分錄：借：股本50000

資本公積40000

盈余公積107000

未分配利潤13000

貸：長期股權(quán)投資168000

少數(shù)股權(quán)42000恢復(fù)S公司中的盈余公積與未分配利潤中屬于P公司的份額，以體現(xiàn)合并之初即為一體的理念。借：資本公積—股本溢價96000（母公司）貸：盈余公積85600（107000×80%）未分配利潤10400（13000×80%）52第五十二頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五6.3控制權(quán)取得日后第一年抵銷分錄的編制【例9-5】（參見教材P247例10-5）假設(shè)2007年S公司實現(xiàn)凈利潤21000元，提取盈余公積2100元，當(dāng)年沒有分配股利，年末未分配利潤31900元。由于期末長期股權(quán)投資余額不反映子公司凈資產(chǎn)賬面價值的相應(yīng)份額，所以應(yīng)該調(diào)整如下：P公司長期投資收益=S公司本期凈收益×80%=21000×80%=16800P公司長期股權(quán)投資=168000+16800=184800⑴

借：長期股權(quán)投資16800

貸：投資收益1680053第五十三頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五編制合并利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分的抵銷分錄為：投資收益與利潤分配的抵銷分錄為：⑵借：投資收益16800

年初未分配利潤13000

少數(shù)股東凈利（費(fèi)用類）4200（21000×20%）貸：提取盈余公積2100

年末未分配利潤31900

（注）54第五十四頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五B抵銷重復(fù)項目⑶借：普通股50000

資本公積40000

盈余公積109100

年末未分配利潤31900(注)

貸：長期股權(quán)投資184800

少數(shù)股權(quán)46200注意：少數(shù)股權(quán)=231000×20%=46200

與控制權(quán)取得日的比較!55第五十五頁，共六十一頁，編輯于2023年，星期五恢復(fù)S公司中的盈余公積與未分配利潤中屬于P公司的份額，以體現(xiàn)合并之初即為一體的理念。⑷借：資本公積—股本溢價96000（母公司）提取盈余公積1680（2100×80%—本期）貸：盈余公積87280（109100×80%）年初未分配