2022年年CPA《審計》預習難點講解：第二十章第一節(jié)對特別目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告

一、特別目的審計業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見的要求

（一）特別目的審計業(yè)務(wù)的含義

特別目的審計業(yè)務(wù)是指注冊會計師承受托付，對以下財務(wù)信息進展審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)：

1.根據(jù)企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度以外的其他根底（簡稱特別根底）編制的財務(wù)報表

注冊會計師可能應(yīng)托付人要求對被審計單位根據(jù)特別根底編制的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。特別根底通常包括計稅根底、收付實現(xiàn)制根底和監(jiān)管機構(gòu)的報告要求。

2.財務(wù)報表的組成局部

注冊會計師可能應(yīng)托付人要求對財務(wù)報表的一個或多個組成局部發(fā)表審計意見。

財務(wù)報表的組成局部，包括財務(wù)報表特定工程、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。

3.合同的遵守狀況

注冊會計師可能應(yīng)托付人要求對被審計單位合同中有關(guān)財務(wù)會計條款的遵守狀況發(fā)表審計意見。例如，對貸款合同遵守狀況發(fā)表審計意見；對專利技術(shù)、商標使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守狀況發(fā)表審計意見。

4.簡要財務(wù)報表

注冊會計師可能應(yīng)托付人要求對被審計單位依據(jù)已審計財務(wù)報表編制的簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

（二）發(fā)表審計意見的要求

注冊會計師應(yīng)當復核和評價在執(zhí)行特別目的審計業(yè)務(wù)過程中獵取的審計證據(jù)和由此得出的結(jié)論，以此作為發(fā)表審計意見的根底。注冊會計師應(yīng)當以書面報告的形式清楚地表達審計意見。

在復核和評價執(zhí)行特別目的審計業(yè)務(wù)過程中獵取的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當依據(jù)已獵取的審計證據(jù)，評價是否已對所審計財務(wù)信息整體不存在重大錯報獵取了合理保證。

二、總體要求

（一）承接業(yè)務(wù)的一般要求

（二）了解所審計信息的用途及可能的使用者

（三）說明審計報告分發(fā)和使用的限制

（四）審計報告的要素

除對簡要財務(wù)報表出具的審計報告外，對其他特別目的審計業(yè)務(wù)出具的審計報告應(yīng)當包括以下要素：

1.標題

標題中應(yīng)當包含說明業(yè)務(wù)性質(zhì)的“審計”一詞，通常用“審計報告”。

2.收件人

審計報告的收件人是指注冊會計師根據(jù)業(yè)務(wù)商定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的托付人。審計報告應(yīng)當載明收件人的全稱。

3.引言段

引言段應(yīng)當說明以下內(nèi)容：

（1）所審計的財務(wù)信息。應(yīng)當具體說明所審計財務(wù)信息的編制根底和所包括的全部內(nèi)容。

（2）被審計單位治理層的責任和注冊會計師的責任。應(yīng)當說明，編制所審計的財務(wù)信息是被審計單位治理層的責任；注冊會計師的責任是在實施審計工作的根底上對這些財務(wù)信息發(fā)表審計意見。

4.范圍段

范圍段應(yīng)當說明執(zhí)行特別目的審計業(yè)務(wù)依據(jù)的審計準則和注冊會計師已實施的工作。

對注冊會計師已實施工作的說明應(yīng)當包括：

（1）中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德標準，打算和實施審計工作以對財務(wù)信息是否不存在重大錯報獵取合理保證。

（2）審計工作涉及實施審計程序，以獵取有關(guān)財務(wù)信息金額和披露的證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的推斷，包括對由于舞弊與錯誤導致的財務(wù)信息重大錯報風險的評估。在進展風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)信息編制相關(guān)的內(nèi)部掌握，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部掌握的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價治理層選用會計政策的恰當性和作出會計估量的合理性，以及評價財務(wù)信息的總體列報。

（3）注冊會計師信任，已獵取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見供應(yīng)了根底。

假如承受托付，結(jié)合特別目的審計對內(nèi)部掌握有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當省略上述“但目的并非對內(nèi)部掌握的有效性發(fā)表意見”的術(shù)語。

5.審計意見段

審計意見段應(yīng)當清晰地說明對財務(wù)信息發(fā)表的審計意見。

6.注冊會計師的簽名和蓋章

審計報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章。

7.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章

審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

8.報告日期

審計報告應(yīng)當注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括治理層認可對財務(wù)信息的責任且已批準財務(wù)信息的證據(jù)），并在此根底上對財務(wù)信息形成審計意見的日期。

（五）審計報告格式被指定時的處理

假如托付方要求根據(jù)指定格式出具審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮指定格式報告的實質(zhì)要求及措辭。必要時，應(yīng)當修改指定格式報告的措辭，或另附一份報告，以符合本準則的規(guī)定。

（六）所審計信息是基于某項合同條款的考慮

三、對根據(jù)特別根底編制的財務(wù)報表出具的審計報告

（一）特別根底的主要類型

特別根底是指除企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度以外的其他根底。根據(jù)企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度編制的財務(wù)報表，是為了滿意一般使用者的共同信息需求；而根據(jù)特別根底編制的財務(wù)報表，是為了滿意特定使用者的財務(wù)信息需求。這些特定使用者的信息需求打算了適用的財務(wù)報告框架（本準則中稱為“特別根底”）。特別根底通常包括以下根底：

1.計稅根底

2.收付實現(xiàn)制根底

3.監(jiān)管機構(gòu)的報告要求

（二）出具審計報告的特別考慮

1.對引言段的特別考慮

對根據(jù)特別根底編制的財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當在審計報告的引言段中指明財務(wù)報表編制的根底，或提示財務(wù)報表使用者留意財務(wù)信息附注中對編制根底作出的說明。

2.對審計意見段的特別考慮

審計意見應(yīng)當說明財務(wù)報表是否根據(jù)指定的特別根底編制。

（三）對財務(wù)報表標題或附注的考慮

注冊會計師應(yīng)當考慮根據(jù)特別根底編制的財務(wù)報表的標題或附注。注冊會計師應(yīng)當考慮財務(wù)報表的標題或附注是否清晰說明，該財務(wù)報表并非根據(jù)企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。假如根據(jù)特別根底編制的財務(wù)報表未能冠以適當?shù)臉祟}，或特別根底未得到充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具恰當?shù)姆菬o保存意見的審計報告。

四、對財務(wù)報表組成局部出具的審計報告

（一）承接業(yè)務(wù)的要求

注冊會計師可能應(yīng)托付人的要求對財務(wù)報表的一個或多個組成局部發(fā)表審計意見。這種類型的業(yè)務(wù)可以作為一項獨立的業(yè)務(wù)予以承接，也可以連同財務(wù)報表審計一起承接。

（二）確定審計范圍應(yīng)當考慮的因素

在確定財務(wù)報表組成局部的審計范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮與所審計的財務(wù)報表組成局部相互關(guān)聯(lián)，且可能對其具有重大影響的其他財務(wù)報表工程。

（三）重要性概念的應(yīng)用

對財務(wù)報表組成局部出具審計報告也應(yīng)當考慮重要性概念。注冊會計師應(yīng)當從對財務(wù)報表組成局部出具審計報告的角度考慮重要性概念。

（四）出具審計報告的特別考慮

1.審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表

2.對引言段的特別考慮

3.對審計意見段的特別考慮

4.已對財務(wù)報表整體出具審計報告的特別考慮

五、對合同的遵守狀況出具的審計報告

（一）合同遵守狀況的業(yè)務(wù)類型

1.貸款合同遵守狀況

2.專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守狀況

（二）承接合同遵守狀況審計業(yè)務(wù)的要求

（三）出具審計報告的特別考慮

1.對引言段的特別考慮

注冊會計師應(yīng)當在審計報告的引言段中指明已經(jīng)對合同所涉及的財務(wù)與會計事項的遵守狀況進展了審計。

2.對審計意見段的特別考慮

審計意見應(yīng)當說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款。

3.審計報告的使用規(guī)定

為防止審計報告被濫用，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段之后增加對審計報告使用規(guī)定的強調(diào)事項段，指明審計報告僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。

六、對簡要財務(wù)報表出具的審計報告

（一）對簡要財務(wù)報表出具審計報告的情形

為了滿意某些財務(wù)報表使用者對被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果主要狀況的了解，被審計單位可能依據(jù)年度已審計財務(wù)報表編制一份簡要財務(wù)報表。

（二）簡要財務(wù)報表的標題

（三）審計報告的術(shù)語限制

（四）簡要財務(wù)報表的審計程序

（五）審計報告的要素

對簡要財務(wù)報表出具的審計報告應(yīng)當包括以下要素：

1．標題。

2．收件人。收件人是指注冊會計師根據(jù)業(yè)務(wù)商定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的托付人。審計報告應(yīng)當載明收件人的全稱。通常，簡要財務(wù)報表審計報告的收件人與其所依據(jù)的財務(wù)報表審計報告的收件人一樣。

3．指出簡要財務(wù)報表所依據(jù)的已審計財務(wù)報表。

4．提及對已審計財務(wù)報表出具的審計報告的日期和意見類型。如對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了非無保存意見，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。

5．審計意見段。本準則其次十九條規(guī)定，審計意見段應(yīng)當說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在全部重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表全都。假如對已審計財務(wù)報表出具了非無保存意見的審計報告，即使對簡要財務(wù)報表的編制表示滿足，注冊會計師仍應(yīng)在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中指出，簡要財務(wù)報表依據(jù)的已審計財務(wù)報表已被注冊會計師出具非無保存意見的審計報告。

6．強調(diào)事項段。本準則第三十條規(guī)定，審計報告的強調(diào)事項段應(yīng)當指出，為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務(wù)報表應(yīng)當與已審計財務(wù)報表以及審計報告一并閱讀；或提示財務(wù)報表使用