第二章各種會計觀引言產(chǎn)業(yè)革命開展后，大規(guī)模企業(yè)日益增多，其經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，會計所要處理產(chǎn)業(yè)革命的對象也不斷復(fù)雜化，這時，對會計理論的要求也就日益提高，從而促進了會計理論的日益開展。以上情形在會計觀的開展過程中也有表達。隨著企業(yè)規(guī)模擴大，特別是股份公司的出現(xiàn)促進了會計理論的開展，同樣也促進了會計觀的形成，但直到20世紀初，被提及的會計觀只有傳統(tǒng)意義上的業(yè)主權(quán)理論和主體理論，且業(yè)主權(quán)理論一直居于絕對主導的地位。會計信息使用者越來越廣泛，人們對有關(guān)會計信息的著眼點也存在不同的看法，業(yè)主的要求已不能被視為財務(wù)報告的唯一目的，此時，原來并不為多少人注意的會計觀受到了更大的關(guān)注，于是出現(xiàn)了基金理論、剩余權(quán)益理論、企業(yè)理論、指揮者理論和控制者理論等會計觀。2本章結(jié)構(gòu)圖第二章各種會計觀第一節(jié)會計觀及其產(chǎn)生第二節(jié)傳統(tǒng)會計觀之一----業(yè)主權(quán)理論第三節(jié)傳統(tǒng)會計觀之二---主體理論第五節(jié)其他會計觀第四節(jié)業(yè)主權(quán)理論與主體理論的對比思考題本章小結(jié)案例一、什么是會計觀三、投資者理論一、業(yè)主權(quán)理論理論來源六、會計要素含義不同九、收益決定觀不同五、主體不同二、會計觀的產(chǎn)生七、對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響不同二、會計等式不同四、企業(yè)理論五、指揮者理論十、適用范圍不同四、計量屬性不同二、業(yè)主權(quán)理論基本原理二、主體理論基本原理三、借貸規(guī)則不同三、業(yè)主權(quán)理論的局限性三、主體理論的局限性一、主體理論理論來源一、理論淵源不同八、資本保持理論方面的不同十一、兩種理論的新發(fā)展一、基金理論二、剩余權(quán)益理論3目錄第一節(jié)會計觀及其產(chǎn)生第二節(jié)傳統(tǒng)會計觀之一---業(yè)主權(quán)理論第三節(jié)傳統(tǒng)會計觀之二---主體理論第四節(jié)業(yè)主權(quán)理論與主體理論的比照第五節(jié)其他會計觀案例本章小結(jié)思考題4第一節(jié)會計觀及其產(chǎn)生5第一節(jié)會計觀及其產(chǎn)生

一、什么是會計觀二、會計觀的產(chǎn)生6一、什么是會計觀會計觀是對權(quán)益主體的范圍及歸屬的認識，并由此涉及對企業(yè)性質(zhì)的認識、對相關(guān)會計事項和會計信息進行最根本的記錄、計量、和報告的幾種現(xiàn)行觀點，采納不同的會計觀不但為記錄和報告會計信息提供不同的理論方法，也影響到大量的會計和報告程序、方法以及一些會計理論問題。不同的會計觀分別從不同的角度分析企業(yè)會計行為的根本問題，并對一系列會計概念和方法進行評價。迄今為止，會計觀有傳統(tǒng)會計觀以及在此根底上出現(xiàn)的擴展會計觀兩種，其中傳統(tǒng)會計觀包括業(yè)主權(quán)理論和主體理論；擴展會計觀主要有基金理論、剩余權(quán)益理論、企業(yè)理論、指揮者理論。7二、會計觀的產(chǎn)生環(huán)境一般包括自然環(huán)境和社會環(huán)境，會計產(chǎn)生和開展主要受社會環(huán)境影響，主要包括政治、經(jīng)濟、文化傳統(tǒng)、科技開展水平等方面，但其中經(jīng)濟環(huán)境無疑是決定性的環(huán)境因素，如經(jīng)濟開展水平、經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織方式等。社會環(huán)境對會計開展的影響是持續(xù)的和全方位的，會計學科從其理論思想到實踐方法無不留下環(huán)境的烙印，所以會計是社會環(huán)境的產(chǎn)物，但會計自身的開展又會反過來促進經(jīng)濟的開展。經(jīng)濟開展、企業(yè)組織形式的演變是會計產(chǎn)生及會計觀理論根本形成的根本前提，而會計自身的開展特別是其中復(fù)式簿記原理的形成和開展那么是會計觀產(chǎn)生的直接動因。8經(jīng)濟開展、企業(yè)組織形式的演變是會計產(chǎn)生及會計觀理論根本形成的根本前提，而會計自身的開展特別是其中復(fù)式簿記原理的形成和開展那么是會計觀產(chǎn)生的直接動因。影響會計觀產(chǎn)生的因素主要有以下兩個方面：〔一〕經(jīng)濟開展、企業(yè)組織形式演變對會計觀產(chǎn)生的影響〔二〕會計自身開展對會計觀產(chǎn)生的影響9第二節(jié)傳統(tǒng)會計觀之一---業(yè)主權(quán)理論10第二節(jié)傳統(tǒng)會計觀之一---業(yè)主權(quán)理論一、業(yè)主權(quán)理論理論來源二、業(yè)主權(quán)理論根本原理三、業(yè)主權(quán)理論的局限性11一、理論來源

從現(xiàn)有資料看，業(yè)主權(quán)理論是幾種會計觀理論中提出最早的，也是傳統(tǒng)會計觀理論之一。業(yè)主權(quán)理論是直接由復(fù)式記帳的擬人化假設(shè)演變而來的。查特菲爾德對業(yè)主權(quán)理論與復(fù)式記帳的關(guān)系作了精辟論述，認為“復(fù)式記帳法是一種圍繞企業(yè)的目的、資本的屬性、特別是從業(yè)主立場來看待帳戶意義的理論。三百年后，英國古典經(jīng)濟學家提出的資本與收益概念，那么為業(yè)主理論的形成提供了經(jīng)濟學上的理論依據(jù)。其后直到20世紀70年代，不斷有學者對業(yè)主權(quán)理論有關(guān)問題進行探討的文章出現(xiàn)。從應(yīng)用看，最具代表性的就是FASB的概念框架及具體準那么公告，隨處可見表達業(yè)主權(quán)理論思想的蹤跡。12二、根本原理業(yè)主權(quán)理論認為業(yè)主是對企業(yè)權(quán)益的唯一擁有者，企業(yè)在本質(zhì)上是能為業(yè)主帶來利益的一項特殊資產(chǎn)，其存在只是為業(yè)主提供了一個履行交易的手段。即使到了股份公司年代，公司仍被認為是股東增加其財富的一種工具，對于一個股份公司而言，一旦其股票發(fā)行以后，公司的壽命就不能依賴于其所有者之外是經(jīng)濟權(quán)益了。13按業(yè)主權(quán)論的要求，會計應(yīng)是對業(yè)主負責的，計算業(yè)主權(quán)益是會計核算和財務(wù)報表的主要目的，會計概念、程序和規(guī)那么都應(yīng)從業(yè)主權(quán)益出發(fā)。一般地，最能表達業(yè)主理論的會計等式為：資產(chǎn)—負債=業(yè)主權(quán)益。其中，業(yè)主權(quán)益代表企業(yè)對業(yè)主的價值，同時也指業(yè)主從企業(yè)經(jīng)營中取得的凈收益。14從靜態(tài)看，資產(chǎn)代表企業(yè)對業(yè)主的價值，負債是業(yè)主所承擔的一種義務(wù)，兩者之差為凈資產(chǎn)，構(gòu)成業(yè)主權(quán)益。它表達了經(jīng)濟學上的財富概念，而財富是以現(xiàn)行價值來計量的，因此，業(yè)主理論采用現(xiàn)值會計模式對企業(yè)的資產(chǎn)進行計價。從動態(tài)看，業(yè)主權(quán)益的變化可用收益和費用來表示，凈收益為兩者之差，增加業(yè)主權(quán)益，業(yè)主提款直接減少業(yè)主權(quán)益。由此，業(yè)主權(quán)益也可以用業(yè)主的原始投資，加上累積凈收益超過業(yè)主提款的局部計算而得。第一章>>第二節(jié)15〔一〕業(yè)主權(quán)理論下的資產(chǎn)負債表賬戶

業(yè)主在擁有資產(chǎn)的同時，也應(yīng)承擔償付債務(wù)的義務(wù)。從這一點來看，會計的目標在于確定所有者的凈值。如果負債可以被認為是負資產(chǎn)，業(yè)主權(quán)理論可以說是以資產(chǎn)為中心的，相應(yīng)的，會計是以資產(chǎn)負債表為導向的。業(yè)主權(quán)理論的實質(zhì)可用如下的公式表示：資產(chǎn)—負債=主業(yè)權(quán)益，這一公式說明，業(yè)主居于權(quán)利的中心，資產(chǎn)屬于業(yè)主，負債是業(yè)主的義務(wù)。16〔二〕業(yè)主權(quán)理論下的利潤賬戶

業(yè)主的決策和行為都會取得收入或發(fā)生費用支出，收入和費用賬戶是業(yè)主權(quán)益賬戶的子賬戶，它們是動態(tài)性地為確定業(yè)主凈收益而設(shè)。收入是業(yè)主權(quán)益的增加，費用是業(yè)主權(quán)益的減少，這是瓦特的解釋復(fù)式簿記理論基于這樣的觀念，即收入和費用與“財富〞有著同樣的代數(shù)特征，增加財富的記錄為貸方，減少財富那么計入相反方向。因此，利潤是代表的是某一時期內(nèi)除業(yè)主投資或投資撤回以外的交易導致的業(yè)主財富的凈增加，所有的利潤無論是否分配均立即變?yōu)樗姓叨枪镜呢敻?；另一方面看，所有財富的增加即使沒有與外部發(fā)生交易也均應(yīng)計入利潤，業(yè)主權(quán)理論對相關(guān)會計理論和實務(wù)產(chǎn)生了很大影響。例如：“雙重征稅問題〞17三、業(yè)主權(quán)理論的局限性

隨著公司制企業(yè)的出現(xiàn)，業(yè)主理論作為解釋公司會計的根底被認為是不充分的，并且對現(xiàn)代公司制企業(yè)相關(guān)問題的解釋就難以另人信服。從法律上來講，公司是獨立于其業(yè)主之外的實體，具有特殊的權(quán)利，公司依法對其資產(chǎn)進行控制并承擔相應(yīng)的債務(wù)，而股東并不控制公司的的資產(chǎn)，卻承擔公司的債務(wù)，公司債務(wù)實際上是應(yīng)該由公司來承擔的，而公司具有有限責任的特性，這就使得要股東對公司債務(wù)承擔責任的提法很荒唐。局限還來自其所主張的一些概念與技術(shù)方法上，如關(guān)于負債、股東權(quán)益都是對資產(chǎn)要求權(quán)的表述，而不進行區(qū)分。帕頓還曾批評到，業(yè)主權(quán)理論的最大缺陷是將收入與費用視為只是業(yè)主權(quán)的派生物，收入和費用只是對業(yè)主權(quán)益的簡單增減，并不重視收入、費用的類別，這就使收益表的結(jié)構(gòu)簡單和不合邏輯。18第三節(jié)傳統(tǒng)會計觀之二---主體理論19第三節(jié)傳統(tǒng)會計觀之二---主體理論一、主體理論理論來源二、主體理論根本原理三、主體理論的局限性20一、理論來源

主體理論，又稱實體理論，其核心思想是認為企業(yè)與其業(yè)主是兩個獨立的主體，業(yè)主并非唯一的權(quán)益持有人，會計信息是以企業(yè)為中心，面向全部權(quán)益持有者的。佩頓在1922年在其著作?會計理論?一書中，對主體理論作了比較系統(tǒng)的闡述。他認為“會計的著眼點應(yīng)當是企業(yè)這個實體，主張將債權(quán)人和所有者統(tǒng)一看作是企業(yè)的權(quán)益持有人，并將業(yè)主理論的根本會計等式“資產(chǎn)—負債=業(yè)主權(quán)益〞改寫為“資產(chǎn)=權(quán)益〞，以此為依據(jù)重新闡述復(fù)式記帳原理，解決了業(yè)主理論在論述公司會計方面的缺乏。21二、根本原理

這一理論的立足點在于假設(shè)一個企業(yè)或其他經(jīng)濟組織是與其終極所有者是相互別離、獨立存在的個體，企業(yè)的經(jīng)營活動與股東的行為是互不聯(lián)系的；而且認為，債權(quán)人和股東共同向企業(yè)提供資本，企業(yè)也是區(qū)別于其資本提供者的獨立的主體，資產(chǎn)、費用及其它財務(wù)事項都獨立于其資本提供者；會計主要是對企業(yè)負責并為之效勞，而非對企業(yè)所有者負責和效勞，會計通過本錢、收入、財務(wù)交易、收益處理等會計事項核算受托資源；財務(wù)報表是關(guān)于公司的管理報告，它面向所有利益主體，沒有優(yōu)先與偏好，沒有試圖滿足某一集團的特殊要求；股東確實具有企業(yè)留剩權(quán)益的最終分配權(quán)，但這只是企業(yè)對他們回報的方式，而并不代表一種擁有關(guān)系。22主體理論原理主要從以下三個方面來解釋：〔一〕關(guān)于主體的兩種觀念〔二〕主體理論下的資產(chǎn)負債表〔三〕主體理論下的收益23〔一〕關(guān)于主體的兩種觀念基于主體理論的會計目標是什么？對于這個問題存在兩種觀念，但均以受托責任或經(jīng)營責任作為出發(fā)點。一種解釋是，企業(yè)獨立生存，要面對各種競爭環(huán)境，企業(yè)主體最關(guān)注的是自我的生存和開展，為此目標，企業(yè)就必須對其全部資源的提供者負責，向他們提供定期報告，以便于獲得必要的資金；另一種觀點認為，企業(yè)實體是為投資者實施經(jīng)營活動，因而企業(yè)主體必須向他們報告其投資的結(jié)果，后來出現(xiàn)的投資者理論和剩余權(quán)益理論都與該觀念有一定的淵源。24〔二〕主體理論下的資產(chǎn)負債表在主體理論下，業(yè)主的凈財富被認為無實質(zhì)意義，會計不試圖去確認凈值，投資者和債權(quán)人都被視為權(quán)益持有者，會計恒等式為：資產(chǎn)=權(quán)益，或：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益，資產(chǎn)代表企業(yè)自身所擁有的全部經(jīng)濟資源，權(quán)益代表對企業(yè)主體擁有資產(chǎn)的要求權(quán)，其中，債權(quán)人權(quán)益與所有者權(quán)益在收入、風險、控制、清算等上權(quán)利不同；債權(quán)人的權(quán)益是一種特殊的可確定的要求權(quán)，股東那么可享受剩余財產(chǎn)的分配。

帕頓認為上述會計等式是企業(yè)狀況的最好描述，資產(chǎn)負債表展示的是企業(yè)的總資產(chǎn)，資產(chǎn)方直接代表企業(yè)的價值，權(quán)益那么間接地代表企業(yè)的價值，且負債與股東并無必然聯(lián)系；甚至留存收益也不能代表終極所有者的權(quán)益，而是作為企業(yè)主體的財產(chǎn)而存在，代表“公司自己的所有權(quán)〞。25〔三〕主體理論下的收益主體理論側(cè)重于收益的決定，凈值概念被拋棄，因而損益表是第一報表，因而該理論被認為是收益中心論。

收入是主體的經(jīng)營成果，費用是為獲取收入而消耗的產(chǎn)品和勞務(wù)，收入與費用的差額為收益，它將在不同的權(quán)益持有者之間分配，通過計量企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)業(yè)績，對權(quán)益持有人的經(jīng)管責任得以解除。按照主體論，收益是企業(yè)資產(chǎn)的增值而非資本的增值，權(quán)益持有者均可享受資產(chǎn)的增值，稅收也是企業(yè)的義務(wù)，所以，在主體理論下，不存在“雙重征稅問題〞，因為公司是一個獨立于其股東之外的實體，所以每一個主體就其所取得的利潤繳納所得稅是合理的。26三、主體理論的局限性

主體理論的局限性主要表現(xiàn)在以下兩個方面：主體概念的不確定；抹殺不同利益主體的區(qū)別。

27第四節(jié)業(yè)主權(quán)理論與主體理論的比照28第四節(jié)業(yè)主權(quán)理論與主體理論的比照

一、理論淵源不同二、會計等式不同三、借貸規(guī)那么不同四、計量模式不同五、主體不同六、會計要素的含義不同七、對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響不同八、資本保持理論方面的不同九、收益決定觀的不同十、適用范圍不同十一、兩種權(quán)益理論的新開展29一、理論淵源不同30〔一〕、業(yè)主權(quán)理論的理論淵源

業(yè)主權(quán)理論產(chǎn)生的最初動因是為了對記賬規(guī)那么進行解釋。雖然早在十五世紀，復(fù)式記賬法已經(jīng)普遍被采用，但記賬規(guī)那么并不統(tǒng)一，不同類別的業(yè)務(wù)存在不同的記賬規(guī)那么，當涉及到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁多時，適用的規(guī)那么也必然很多。最初的會計理論家們發(fā)現(xiàn)，復(fù)式記賬法從其產(chǎn)生起就是一種圍繞企業(yè)的目的、資本的屬性、特別是從業(yè)主立場看待賬戶意義的理論，這種對業(yè)主權(quán)的關(guān)注導致業(yè)主權(quán)理論的產(chǎn)生。

業(yè)主權(quán)理論以業(yè)主財富的變動為中心，強調(diào)資本和收益的差異，要求業(yè)主投入的資本保持完整無缺的狀態(tài)；復(fù)式記賬的主要目的就是要能立即說明全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)對資本的影響程度，據(jù)此，資本以外的賬戶只是業(yè)主權(quán)益的明細構(gòu)成賬戶，而業(yè)主資本賬戶是其它賬戶的綜合，經(jīng)營損益賬戶只是增減業(yè)主權(quán)益之前的臨時賬戶。31〔二〕、主體理論的理論淵源

他們從資產(chǎn)與負債相對應(yīng)的原理中受到啟發(fā)，試圖將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都建立在資產(chǎn)與負債的變化上來進行分析，把所有者對企業(yè)實體的權(quán)益虛構(gòu)為企業(yè)對投資人的債務(wù)，這樣可以大大簡化復(fù)式記賬規(guī)那么，這就是實體理論的開始。A·C·利特爾頓認為：“中世紀的代理人會計是企業(yè)主體理論的先驅(qū)〞。從歷史上考察，代理人會計產(chǎn)生于財產(chǎn)意義上的委托－受托關(guān)系，這是兩權(quán)別離，由此產(chǎn)生了獨立經(jīng)濟主體與會計主體的萌芽。隨著企業(yè)形式的演進，特別是股份公司形式的出現(xiàn)，業(yè)主權(quán)理論不能解釋股份的種種現(xiàn)象，因為在股份公司，業(yè)主與經(jīng)理人員越來越別離，資產(chǎn)既不屬于經(jīng)理人員，也不完全屬于業(yè)主，而是企業(yè)自身的，企業(yè)的債務(wù)也是由企業(yè)而非業(yè)主承擔，況且，業(yè)主權(quán)益的持有者是一群不斷變換著的股東，股東的個人行為對企業(yè)內(nèi)部決策的影響非常有限。32二、會計等式不同會計等式是對會計要素之間的關(guān)系所進行的濃縮。不同會計觀在交易觀上的不同，造成了會計觀在會計等式上的差異。33〔一〕、業(yè)主權(quán)理論的會計等式

業(yè)主權(quán)理論強調(diào)業(yè)主的所有權(quán)，突出業(yè)主投入資本，所以會計等式突出業(yè)主的權(quán)益，最早表達這一思想的是帕喬利所表述的“某人所有之財物＝某人所有權(quán)之總值〞，其中的“某人所有之財物〞其實是個凈額概念，即已扣除了應(yīng)該歸還給別人的負債。英國學者約翰·梅爾1936年提出“財產(chǎn)〔要素〕＝資本〔總額〕〞和“資產(chǎn)－負債＝純資本〞兩個會計等式。一位德國學者也提出了“資產(chǎn)－負債＝資本〞的等式。業(yè)主權(quán)論應(yīng)用最廣的會計等式是“資產(chǎn)－負債＝業(yè)主權(quán)益〞，這一等式最早是由英國人克洛·漢姆在1818年提出來的。34〔二〕、主體理論的會計等式

在主體理論下，對會計等式的具體表達形式存在一定爭論。我們熟知的是佩頓所提出的會計等式，即資產(chǎn)＝權(quán)益。除佩頓的會計等式外，另一個被較多提及的是“資產(chǎn)＝負債＋業(yè)主權(quán)益〞，因為有人認為債權(quán)人享有的權(quán)益與業(yè)主享有權(quán)益是不同的，因而有必要將二者加以區(qū)分。還有一些主體論者認為，業(yè)主權(quán)益也是企業(yè)的義務(wù)或負債，他們主張將等式右方全部稱為負債，即使用“資產(chǎn)＝負債〞這一會計等式。另外主體理論的改革者安東尼認為，最能表達主體理論思想的會計等式應(yīng)為：資產(chǎn)＝負債＋股東權(quán)益＋主體權(quán)益，因為它明確指出了企業(yè)主體的地位。35三、借貸規(guī)那么不同

〔一〕、業(yè)主權(quán)理論的借貸規(guī)那么業(yè)主權(quán)理論堅持大量非雙向業(yè)務(wù)的存在，企業(yè)收到某項資源時可能并未放棄什么，或者企業(yè)放棄一項資源時未必一定得到什么，故借貸記賬規(guī)那么只能在“資產(chǎn)－負債＝業(yè)主權(quán)益〞這一等式中的三個組成局部間增減以求平衡，同時，將各種收入、費用作為該三項元素的子元素，即收入視同業(yè)主權(quán)益增加，費用那么視為減少?！捕?、主體理論的借貸規(guī)那么兩種會計觀產(chǎn)生的最初動因在于復(fù)式記賬規(guī)那么，因此兩者必然會在這一根本領(lǐng)域有所表達。主體理論將所有外部業(yè)務(wù)視為雙向的，企業(yè)收入一項資源必然放棄另一項，反之亦然，故其記賬規(guī)那么可概括為：“借記主體收到的，貸記主體放棄的〞。36四、計量屬性不同〔一〕、業(yè)主權(quán)理論的計量屬性業(yè)主權(quán)理論適用于現(xiàn)值屬性，在業(yè)主權(quán)理論下，企業(yè)就是業(yè)主資產(chǎn)的一種存在方式，企業(yè)的凈資產(chǎn)就是業(yè)主的財富，這里的財富概念與經(jīng)濟學中的財富概念是一致的，而財富本身就是一個基于當前的而非過去的概念。因此，業(yè)主權(quán)理論自然傾向于應(yīng)用現(xiàn)值計量屬性，否那么便有悖于財富的含義。〔二〕、主體理論的計量屬性主體理論適用于歷史本錢屬性，在主體理論下，交易涵蓋了企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而交易又是以已發(fā)生為前提的，現(xiàn)行價值的重新表述不是實際發(fā)生的交易，因此不能作為計量根底，因而應(yīng)采用歷史本錢。37五、主體不同

〔一〕業(yè)主權(quán)益理論該理論下的主體是單個企業(yè)家或股東(即業(yè)主)，他們通過代理人來經(jīng)營業(yè)。也就是說，企業(yè)是業(yè)主的，業(yè)主是權(quán)利的中心，企業(yè)的一切資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)都歸屬于業(yè)主?！捕称髽I(yè)主體理論企業(yè)是經(jīng)濟實體，企業(yè)單位是經(jīng)濟利益的中心。企業(yè)與業(yè)主是不同的實體，企業(yè)作為一個法人，在法律上是一個獨立的實體，在經(jīng)濟上也是獨立于業(yè)主的了，企業(yè)對業(yè)主和債權(quán)人的權(quán)利主張負責。38六、會計要素的含義不同〔一〕業(yè)主權(quán)益理論下會計要素的含義。業(yè)主權(quán)益理論的主要目標是確定和分析業(yè)主的凈財富，因此對于要素的解釋是以業(yè)主權(quán)益為中心的。從存量要素看，資產(chǎn)是指業(yè)主擁有的財產(chǎn)或取得的收益，負債是指業(yè)主承擔的債務(wù)；從流量要素看，收入是指業(yè)主產(chǎn)權(quán)的增加，費用是指業(yè)主產(chǎn)權(quán)的減少，收入超過費用而形成的收益記入業(yè)主產(chǎn)權(quán)賬戶，借以反映業(yè)主財富的增加，債務(wù)利息以及所得稅支出均視為業(yè)主的費用。企業(yè)擁有資產(chǎn)，會計反映的主要是企業(yè)的價值運動，而不是業(yè)主個人的經(jīng)濟活動。因此，要素的解釋是以企業(yè)實體為中心的。資產(chǎn)是企業(yè)對業(yè)主的債務(wù)，負債是企業(yè)對債權(quán)人的債務(wù)，收益是對企業(yè)提供效勞的補償，費用是企業(yè)為取得這些補償而消耗的本錢，凈收益是歸企業(yè)處理的收益。39〔二〕企業(yè)主體理論下會計要素的含義。企業(yè)擁有資產(chǎn)，會計反映的主要是企業(yè)的價值運動，而不是業(yè)主個人的經(jīng)濟活動。因此，要素的解釋是以企業(yè)實體為中心的。資產(chǎn)是企業(yè)對業(yè)主的債務(wù)，負債是企業(yè)對債權(quán)人的債務(wù)，收益是對企業(yè)提供效勞的補償，費用是企業(yè)為取得這些補償而消耗的本錢，凈收益是歸企業(yè)處理的收益。40七、對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響不同

〔一〕業(yè)主權(quán)益理論對業(yè)務(wù)的影響企業(yè)與企業(yè)之間的業(yè)務(wù)是互惠性的，交易性質(zhì)是獲得資源和履行義務(wù)的雙向業(yè)務(wù)關(guān)系；企業(yè)與所有者之間的業(yè)務(wù)是非互惠性的，雙方發(fā)生的業(yè)務(wù)是單向性的，并不形成交易；企業(yè)與其他實體之間的業(yè)務(wù)是非互惠性的?！捕持黧w理論對業(yè)務(wù)的影響企業(yè)與企業(yè)之間的業(yè)務(wù)是互惠性的，交易性質(zhì)是雙向性的；企業(yè)與所有者之間的業(yè)務(wù)是非互惠性的，交易性質(zhì)具有雙向性；企業(yè)與其他實體的業(yè)務(wù)是非互惠性的，是單向性的。41八、資本保持理論方面的不同

如何理解資本的含義，以及在什么樣的情況下才算保持了資本，也就是如何衡量上述定義中的“境況〞及其好壞。正是主要基于對這兩個問題的不同認識，形成了五種不同的資本保持理論，而兩種傳統(tǒng)會計觀可為資本保持理論的解釋和選擇提供根底，首先了解有哪五種資本保持理論?！惨弧池攧?wù)資本保持理論〔二〕實物資本保持理論〔三〕購置力資本保持理論〔四〕預(yù)期收益資本保持〔五〕時間價值資本保持42〔一〕財務(wù)資本保持理論在此觀點下，只需以歷史本錢作為衡量的根底，即只要將期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)進行簡單比較，而不需要刻意按現(xiàn)值等其它計量屬性進行調(diào)整。而且它提供了一種“中性〞的會計信息，即未經(jīng)過人為調(diào)整的；同時，收益確實定以實際發(fā)生為前提，因而也是較穩(wěn)健的；由于未對所有者投入的資本進行調(diào)整，這也符合受托責任觀的要求，能較清楚地反映受托責任的履行情況。由于該觀念下以歷史本錢衡量資本，當幣值不穩(wěn)即物價變動的情況下，該觀念自然要受到廣泛的質(zhì)疑，此時歷史本錢被認為是具有誤導性的計量標準，因為它不能反映物價變動的影響，而且，此時收入是現(xiàn)行本錢根底的，而資產(chǎn)是歷史本錢的，以此不同計量根底來確定收益也是不客觀的，且本錢的補償也是不充分的，這使得企業(yè)未來重置資產(chǎn)的能力缺乏且還可能造成收益的過度分配〔實際上是資本返還〕，從而資本未得到保持。43〔二〕實物資本保持理論在這一觀念下，企業(yè)要保持的不是資本的貨幣價值，而是資本的〔經(jīng)營〕能力，資本的本質(zhì)被視為企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或為取得這種能力所必須的資源〔即重置本錢〕，當期末企業(yè)所具有的實物生產(chǎn)能力與期初相同時，那么認為資本得到了保持。

實物資本保持的邏輯前提是，企業(yè)需要持續(xù)地經(jīng)營下去，企業(yè)必須保持其原有的生產(chǎn)能力，因此在確認收益前必須重置企業(yè)的生產(chǎn)能力使其保持當前的水平。該觀念的主要特征是：歷史本錢與重置本錢并用；以配比來確定收益。實物資本保持觀念所受到的一個批評是它混淆了管理決策與會計職能之間的區(qū)別，因為企業(yè)是否及如何獲得一定的生產(chǎn)能力應(yīng)是管理決策所關(guān)心的事，而非會計所要解決的問題。44〔三〕購置力資本保持理論該理論主張所保持的資本應(yīng)是以不變購置力所代表的資本，當期末資本所代表的購置力與期初的相同時，就認為資本得以保持。在此，資本的含義與財務(wù)資本保持下的相同，但期末資本需在歷史本錢根底上用一般物價指數(shù)進行調(diào)整，收益是補償了資本購置力損失后的局部。這樣，企業(yè)需計算貨幣性工程上的購置力損益，并在財務(wù)報表上單獨列示?？傮w上說，該理論是針對財務(wù)資本保持的最主要缺點而提出的，也可作為其它資本保持觀的一種技術(shù)調(diào)整方法，但在該理論下衡量貨幣購置力的一般物價指數(shù)確實定較為困難，因為它可能因選擇的參照商品、地區(qū)范圍等方面的限制而有失客觀和公允。45〔四〕預(yù)期收益資本保持這一資本保持觀是Hayek提出的，他認為，企業(yè)并非要關(guān)注保持實物資本，而是要通過這種資本保持來最終關(guān)注保持企業(yè)的預(yù)期收益。他認為沒有什么可靠的方法來保持資本不變，人們只有重點關(guān)注各種意料之外的因素所可能引起的資本變化；針對這些意外因素可能導致的資本變化，人們應(yīng)采用不同的消費策略以應(yīng)付。他重點關(guān)注的是資本價值與收益間的關(guān)系，認為二者是正相關(guān)的，意外因素導致資本的增減與預(yù)期收益的增減是同步的，應(yīng)將之計入資本，直接作為資本的增加，在此，資本也是指全部凈資產(chǎn)。對于該理論，意外因素如何計量、多重計量屬性并存都是其缺點。46〔五〕時間價值資本保持這一資本保持觀是由KeithShwayder提出的。他強調(diào)資本的時間價值，這里的資本指所有者實際投入企業(yè)的金額；他認為投資時機總是存在的，投入企業(yè)的資本，無論是以負債形式還是以權(quán)益性證券形式，投入后都存在一個時機本錢，只有這種時機本錢得到補償，才算保持了資本；這種時機本錢也是最低的收益，一般是以貨幣的時間價值來衡量的，因此，投入資本在期末應(yīng)按貨幣的時間價值〔一般以一年期利息率為標準〕進行調(diào)整。該理論的可取之處是考慮了企業(yè)所用資金的全部本錢，資金發(fā)生自然增值的情況也與現(xiàn)實相符合，但時間價值確實定可能不具客觀性。47以上各種資本保持理論從不同角度說明如何保持資本不受損害，以及企業(yè)收益如何最終確定。但如何進行選擇呢？我們當然可以說應(yīng)視具體的經(jīng)濟環(huán)境應(yīng)用不同的資本保持觀，但從理論上進行解釋是必要的，會計觀作為指導和解釋會計實踐理的論，與資本保持觀必然存在一定的聯(lián)系，其中的業(yè)主權(quán)理論和主體理論可一定程度上解釋資本保持觀念。1.業(yè)主理論的解釋2.主體理論的解釋481.業(yè)主理論的解釋

財務(wù)資本保持觀、購置力資本保持觀與業(yè)主權(quán)理論是一致的。財務(wù)資本保持理論所要求保持的是所有者投入的貨幣資本額〔包括未進行分配的累積收益額，它被視為再投入，也就是所業(yè)主的權(quán)益，期末資本與期初資本的差額就是企業(yè)的收益，它全部歸業(yè)主所有，而不管收益來自何處，這種以所有者為中心、只注重所有者權(quán)益保值增值的觀念正是業(yè)主權(quán)理論的表達。購置力資本保持觀只是財務(wù)資本保持觀在技術(shù)上的修訂，它通過一般消費物價指數(shù)來反映物價變動信息，資產(chǎn)的增值及負債的貶值均產(chǎn)生持有收益，這種收益都屬于業(yè)主所有，而并不考慮是否對經(jīng)營能力造成影響，這也與業(yè)主權(quán)論的原理相一致的。在計算利潤時，業(yè)主理論將資產(chǎn)和負債的貨幣價值變動包含在內(nèi)。492.主體理論的解釋實物資本保持觀、預(yù)期收益資本保持觀及貨幣時間價值保持觀符合主體論的要求。實物資本保持觀強調(diào)企業(yè)主體自身的持續(xù)生產(chǎn)能力，關(guān)注的是企業(yè)主體自身而非業(yè)主，企業(yè)要保全的是其生產(chǎn)能力，而生產(chǎn)能力是與資產(chǎn)相聯(lián)系的，所以該觀念要保全的是企業(yè)的總資產(chǎn)，從另一角度看就是總權(quán)益，這正是主體理論的要求。預(yù)期收益觀念也強調(diào)企業(yè)的持續(xù)盈利能力，更關(guān)注企業(yè)自身，它與實物資本保持的主要差異在于：預(yù)期收益觀念只注意不可預(yù)見因素的影響，而后者對可預(yù)見和不可預(yù)見因素都關(guān)注；它不直接在收益表中反映資產(chǎn)價值的變化，而后者那么直接進行反映。貨幣時間價值資本保持那么明顯表達了主體論的要求，因為它視所有者與債權(quán)人都是企業(yè)資本的提供者，企業(yè)應(yīng)考慮其所用資本的全部本錢才能反映其實際盈利能力。50九、收益決定觀的不同

〔一〕業(yè)主權(quán)理論的收益決定觀該觀點認為，某一會計期間的收益是通過期末與期初凈資產(chǎn)的變動來計算的，資產(chǎn)增加即收入增加或費用減少，資產(chǎn)減少即收入減少或費用增加。相應(yīng)地，負債的增加即意味收入的減少或費用增加，負債減少即意味收入增加或費用減少。這是一種財富計量概念，也是業(yè)主權(quán)理論的要點所在，按該觀點推論，作為企業(yè)經(jīng)濟資源在財務(wù)報表上代表的資產(chǎn)和作為向其它主體轉(zhuǎn)移資源責任代表的負債是財務(wù)會計的核心概念，資產(chǎn)、負債的組成、計量屬性及其變化等是會計計量的主要過程，諸如收入、費用等概念那么處于附屬地位。51〔二〕主體理論收益決定觀收入/費用觀也叫收益表觀或配比觀，該觀點認為，某會計期間的收益是由該期間的收入與費用配比決定的。其出發(fā)點在于，收益表示一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的流入與流出的效果。這樣，代表企業(yè)資源流入的收入和代表為賺取收益而流出資源的本錢成為財務(wù)會計最主要的概念，收入和費用被看作是資源的流入與流出而非相應(yīng)的現(xiàn)金等資產(chǎn)的接收或支付，這一觀點正是主體觀的邏輯結(jié)論。52十、適用范圍不同

〔一〕業(yè)主權(quán)益理論適用范圍業(yè)主權(quán)益理論是傳統(tǒng)會計所使用的一種產(chǎn)權(quán)理論，一般被認為適合于緊密型企業(yè)，如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?！捕称髽I(yè)主體理論適用范圍該理論以法人財產(chǎn)權(quán)的企業(yè)為中心，強調(diào)公司實體的利益。該理論適用于聯(lián)合形成的商業(yè)公司，也就是以公司制組織形式存在的現(xiàn)代股份企業(yè)。53十一、兩種權(quán)益理論的新開展

由于兩種權(quán)益理論都存在其缺乏，因此一直以來不斷有一些新的觀點被提出，其中值得注意的是Merino對業(yè)主權(quán)理論與Anthnoy所主張的主體觀的新見解。

54〔一〕Merino對業(yè)主權(quán)理論的新開展美國德克薩斯大學的BarbaraMerino教授在其1993年的一篇論文中專門論述了業(yè)主權(quán)理論。她認為業(yè)主權(quán)理論是相關(guān)會計理論和實務(wù)的必然選擇。針對各種對會計〔以私有產(chǎn)權(quán)為主導的〕的批評，業(yè)主權(quán)論者不是采取社會達爾文主義“適者生存〞的觀點，即不是一味強調(diào)業(yè)主對企業(yè)的控制，而是采用了實用主義的方法，面對批評進行了適當?shù)耐讌f(xié)，但這種妥協(xié)主要是在會計技術(shù)層面上的，而非理論內(nèi)涵上的，這雖然導致了業(yè)主權(quán)理論所倡導的原理與實踐存在差異，但卻緩解或化解了對業(yè)主權(quán)論的批評，以致業(yè)主權(quán)論至今仍是會計理論中相關(guān)理論〔權(quán)益理論〕的主流，這些妥協(xié)包括：雖然業(yè)主權(quán)論堅持業(yè)主利益最大化應(yīng)是企業(yè)管理的目標，但它允許計提折舊、商譽攤銷、提取各種準備等，這種穩(wěn)健主義的做法是立足于企業(yè)長遠開展的，但同時使分配給業(yè)主的利潤減少，而使經(jīng)理的權(quán)利內(nèi)容增加〔因可控制資源增加〕；給予經(jīng)理等人員股票補償，使它們既可參與利潤的分配，又可從資本市場獲利。55〔二〕Anthony對主體理論的新開展RobertN·Anthony對主體論的系統(tǒng)見解集中表達在其1983年的專著里。他在堅持了傳統(tǒng)主體論的同時對其加以開展，他將資產(chǎn)負債表右方視為資金來源，它們分別來自三個方面：債權(quán)人、業(yè)主、及企業(yè)主體自身，故應(yīng)將右方劃分為債權(quán)人權(quán)益、股東權(quán)益和主體權(quán)益三局部，企業(yè)利潤增加的是主體權(quán)益。他還擴大了資本概念，認為資本并不單指業(yè)主出資，還應(yīng)包括長期借款。他最主要的開展權(quán)益利息概念，認為對業(yè)主資金的使用與對債權(quán)人資金的使用一樣都要計息，并與債務(wù)利息一樣分別列入當期銷售本錢、存貨本錢、廠場設(shè)備本錢及期間費用，未支付的權(quán)益利息是一種資金來源，股東權(quán)益應(yīng)等于原投入資本加應(yīng)付股東利息。主體論同樣適用于非公司企業(yè)及非盈利組織等。56第五節(jié)其他會計觀57第五節(jié)節(jié)其他會計觀一、基金理論二、剩余權(quán)益理論三、投資者理論四、企業(yè)理論

五、指揮者理論

58一、基金理論

基金理論的倡導者是美國會計學家威廉·瓦特，他在1947年所寫?會計基金理論?一文中系統(tǒng)闡述了該理論。他認為，業(yè)主權(quán)理論以業(yè)主的利益作為出發(fā)點，主體理論將企業(yè)主體視為一個人，二者皆不可取。他認為會計確實認、計量應(yīng)針對交易的本質(zhì)而不受業(yè)主利益或企業(yè)利益的影響，這樣會計信息才能保持客觀性，他反對將企業(yè)人格化以確定財務(wù)報表的報告內(nèi)容和構(gòu)成?；鹄碚撜J為，會計體系應(yīng)以不受個人感情影響的“基金〞為核心，這里所謂基金，是指一個經(jīng)營單位，一個利益中心，他有特定的目的或者特定的經(jīng)營活動，擁有一定的資產(chǎn)和相應(yīng)權(quán)益，基金不受人的意志的影響，評價的態(tài)度和財務(wù)報表的形式、內(nèi)容與人性化會計理論完全不同；59基金理論所依據(jù)的會計等式是：資產(chǎn)＝資產(chǎn)的限制。資產(chǎn)代表對基金或經(jīng)營單位的未來效勞的效益；負債那么代表對特定或一般資產(chǎn)的限制，借以完成特定的經(jīng)濟職能；投入資本代表使用資產(chǎn)的法定或財務(wù)限制。關(guān)于限制，瓦特進一步認為，負債所代表的對資產(chǎn)的限制，只是標志著未來總資產(chǎn)的一局部將用于償債，而非對特定資產(chǎn)的限制；股東權(quán)益那么是代表對資產(chǎn)的最終限制。60二、剩余權(quán)益理論

該理論最早由威廉·佩頓在30代提出，后由喬治·J·斯托布斯系統(tǒng)地加以論述的。在主體理論中，關(guān)于對企業(yè)的剩余要求權(quán)，即在其它權(quán)益持有人的要求都被滿足后的剩余局部歸誰所有，存在不同看法，一種認為，在持續(xù)經(jīng)營條件下，剩余要求權(quán)為企業(yè)主體自身所有，另一種認為，無論在何種情況下，剩余要求權(quán)都應(yīng)明確為終極所有者所有，而這一終極所有者就是公司普通股股東，他們的要求權(quán)居于債權(quán)人和優(yōu)先股股東等其他權(quán)益持有人之后，因而叫剩余權(quán)益。剩余權(quán)益理論正是基于這一點認為，持有剩余權(quán)益的普通股股東在企業(yè)開展階段提供了最大量的資金卻最先承擔損失，最后獲得權(quán)益，因而他們的存在對公司具有最重要的意義，應(yīng)突出反映他們的權(quán)益，會計應(yīng)主要為他們的投資決策提供會計信息，這反映在會計等式上即為：資產(chǎn)－特定權(quán)益＝剩余權(quán)益.61三、投資者理論

財務(wù)會計的目標是為投資者提供有用信息。基于這一前提，Staubus認為會計的職能和財務(wù)報表都應(yīng)立足于投資者的立場，投資者包括股東和債權(quán)人。

該理論下的會計等式為：資產(chǎn)=指定權(quán)益+剩余權(quán)益，指定權(quán)益指負債及優(yōu)先股權(quán)益，大多數(shù)情況下，如公司，剩余權(quán)益留等于普通股權(quán)益。只有在不存在普通股權(quán)益的情況下，優(yōu)先股權(quán)益才能成為剩余權(quán)益。該等式說明，剩余權(quán)益取決于資產(chǎn)的價值及指定權(quán)益。62投資者需要信息以預(yù)測未來的現(xiàn)金流入量。Staubus闡述道，投資者未來取得現(xiàn)金的多少取決于以下三點：〔1〕企業(yè)支付現(xiàn)金的能力——這與投資者想要收回投資時企業(yè)所擁有的現(xiàn)金量有關(guān)。財務(wù)報表提供了一個預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量的根底。〔2〕管理者是否愿意支付現(xiàn)金——這方面的信息可以從公司重置資產(chǎn)、擴張或歸還債務(wù)等所需現(xiàn)金的信息中得到。財務(wù)報表有助于投資者確定企業(yè)向他們支付現(xiàn)金的意愿。〔3〕投資者的法定優(yōu)先要求權(quán)——投資者可以從財務(wù)報表以外的渠道獲得這方面的信息。63四、企業(yè)理論

最先關(guān)注到公司特別是大公司會計特點的是彼德·德魯克，而會計企業(yè)理論的奠基人是蘇簡南，他將企業(yè)看成是具有社會責任的組織，這一觀點是受彼德·德魯克的啟發(fā)。蘇簡南在50年代發(fā)表了一系列文章對企業(yè)理論進行闡述。該理論的立論根底是，認為大公司尤其上市公司是作為一個社會機構(gòu)而存在的，它們承擔著廣泛的社會責任；公司是由“有共同目的且在一定程度上具有共同行為角色〞的資本供給者組成的一個社會組織，其經(jīng)營活動對不同利益集團造成影響，這些利益集團包括股東、雇員、信貸人、客戶、公眾及政府各部門等，它們都是企業(yè)的利益相關(guān)者，也都對企業(yè)存在各種要求。64企業(yè)理論對于現(xiàn)代大型公司來說似乎是適宜的，因為大公司是政府及公眾關(guān)注的重點，在社會及國民經(jīng)濟中扮演著重要的角色。該理論在關(guān)于企業(yè)的認識上比主體理論更寬，主體論認為企業(yè)為獨立經(jīng)濟單位，主要為權(quán)益持有人利益而從事經(jīng)營，企業(yè)理論將企業(yè)看作一個社會機構(gòu)，為更多的群體從事經(jīng)營，最廣義的企業(yè)說可理解為社會責任會計，在該理論下，留存收益的地位與主體論相似，代表企業(yè)本身的權(quán)益，但該工程在兩種理論下的意義不同，就企業(yè)理論來說，它是重新投資于經(jīng)營的，它未必只對剩余權(quán)益持有人有好處，而是對職工，政府等更多群體，假設(shè)未來股利不提高，股東并不能從這種追加投資中獲得利益，相反，政府、職工等那么可從中受益。65五、指揮者理論

指揮者理論的提出者是路易斯·哥德伯格〔LouisGoldberg〕。哥德伯格認為對資源的控制值得我們重視，而控制只能由人去行使。行使控制權(quán)的某一個人或某一團體，被稱為“指揮者〞，是管理當局的象征，他們是那些直接進行決策和組織實施的人，主要是經(jīng)理人員而不一定是股東，因為股東人數(shù)如此之眾，以致他們很難對公司的重大經(jīng)營活動有所作為，至少，經(jīng)理人員〔指揮者〕的目標與企業(yè)所有者或人格化的企業(yè)主體自身的目標同等重要；我們不應(yīng)忘記是人在從事各種經(jīng)營活動，確切地說，是一些人在為另一些人經(jīng)營，會計數(shù)據(jù)也由人處理。66指揮者理論可用于任何企業(yè)組織，只是在不同類型的企業(yè)里指揮者的范圍是不同的，獨資企業(yè)的業(yè)主是指揮者；對于大規(guī)模的股份公司，股東只是局部股權(quán)的擁有者，但可通過董事會及股東代表大會行使其權(quán)力，因而也是指揮者，但他們是間接進行指揮的；經(jīng)濟資源的直接支配者是公司的管理當局，每個經(jīng)理都有或多或少的指揮權(quán)，總經(jīng)理那么對所有資源具有指揮權(quán)。67指揮者論是由于不滿意基金、主體等人造概念而提出的，Goldberg認為無論業(yè)主權(quán)理論或?qū)嶓w理論都無視了資產(chǎn)的支配者，而基金論下什么樣的基金被建立是不清楚的。指揮者理論可以引導我們對會計的目標和職能作出現(xiàn)實的解釋，而不需引入人造的、抽象的概念。從其應(yīng)用看，管理者需要會計信息以便為完成受托責任而實施控制〔財產(chǎn)〕和方案功能，因此，該理論更應(yīng)用于管理會計而非財務(wù)會計，只是應(yīng)用時要將“指揮者〞換位為投資者。68案例

案例2.1云天化股票回購案例案例2.2謹慎迎接M集團的拆分69本章小結(jié)

本章對各種在會計實踐中采用的會計觀作了詳細的介紹。實踐中所涉及會計觀分為傳統(tǒng)會計觀和擴展會計觀。傳統(tǒng)會計觀包括業(yè)主權(quán)理論和主體理論；擴展會計觀主要有基金理論、剩余權(quán)益理論、企業(yè)理論、指揮者理論。業(yè)主權(quán)理論認為業(yè)主是對企業(yè)權(quán)益的唯一擁有者，企業(yè)在本質(zhì)上是能為業(yè)主帶來利益的一項特殊資產(chǎn)，其存在只是為業(yè)主提供了一個履行交易的手段。業(yè)主最關(guān)心的是一般物價水平上的主體資本保全。業(yè)主權(quán)理論通過考慮一般物價水平的變化來維持主體資本的財務(wù)價值，即采用財務(wù)資本觀。主體理論〔TheEntityTheory〕，又稱實體理論，其核心思想是認為企業(yè)與其業(yè)主〔即終極所有者〕是兩個獨立的主體，業(yè)主并非唯一的權(quán)益持有人，會計信息是以企業(yè)為中心，面向全部權(quán)益持有者的。與持業(yè)主理論的人相反，持主體理論的人將主體的資產(chǎn)看做主體所獨有的，他們視所有者的資金是主體之外的，在這種觀點下，企業(yè)的目標是維持其實物資本經(jīng)營的能力，即采用實物資本觀。在傳統(tǒng)會計觀的根底上介紹了幾種擴展會計觀，擴展會計觀分別從不同的角度分析企業(yè)會計行為的根本問題，并對一系列會計概念和方法進行評價，它們主要強調(diào)的問題是一致的，同時，不