外匯政策基礎培訓

國際業(yè)務部

2011年8月培訓內容簡介個人結售匯進口售付匯資本金結匯出口收結匯對公結售匯外匯政策反洗錢個人結售匯__概念個人結匯境內個人和境外個人將其持有的外匯儲蓄存款（包括現(xiàn)鈔儲蓄存款和現(xiàn)匯儲蓄存款）、資本戶外匯存款、結算戶外匯存款或外匯現(xiàn)鈔按照我行制定的實時人民幣匯率賣給我行，我行支付相應的人民幣的業(yè)務。個人售匯境內個人和境外個人持人民幣，按照我行制定的實時人民幣匯率向我行購買外幣，我行支付相應的外幣的業(yè)務。個人結售匯__概念結匯業(yè)務：現(xiàn)匯結匯的，適用現(xiàn)匯買入價；現(xiàn)鈔結匯的，適用現(xiàn)鈔買入價；售匯業(yè)務：購匯后匯出或存入外匯賬戶的，適用現(xiàn)匯賣出價；購匯后提現(xiàn)金的，適用現(xiàn)鈔賣出價；

鈔賣價和匯賣價相同個人結售匯__匯率個人結售匯__匯率結售匯匯率實行一日多價制度。所有結售匯業(yè)務均須按交易時結售匯交易系統(tǒng)自動報出的實時匯率成交。個人結售匯__額度管理對個人結匯和境內個人購匯實行年度總額管理。年度總額為每人每年等值5萬美元。年度總額根據(jù)國家外匯管理局調整而調整。個人購匯或從外匯儲蓄帳戶中提鈔，單筆限額1萬美元。個人結售匯__幣種幣種：現(xiàn)鈔:美元（USD）歐元（EUR）港幣（HKD）現(xiàn)匯：美元（USD）歐元（EUR）港幣（HKD）日元（JPY）英鎊（GBP）個人結售匯__業(yè)務基本流程申請查詢“個人結售匯管理信息系統(tǒng)”審核相關證明材料錄入“個人結售匯管理信息系統(tǒng)”進入我行“核心系統(tǒng)外匯買賣模塊”進行操作個人結售匯__業(yè)務辦理個人年度總額內的結匯和購匯，憑本人有效身份證件在銀行辦理；個人年度總額內購匯、結匯，可以委托其直系親屬代為辦理，提供委托人和受托人的有效身份證件、委托人的授權書、及其他證明材料。超過年度總額的購匯、結匯以及境外個人購匯，應按《個人外匯管理辦法實施細則》的相關規(guī)定，憑本人有效身份證件及相關證明材料辦理。培訓內容簡介個人結售匯進口售付匯資本金結匯出口收結匯對公結售匯外匯政策反洗錢對公結售匯__概念對公外匯買賣業(yè)務是指單位客戶在自愿原則的基礎上，按照我行報價，使用符合國家法律、法規(guī)的自有、自籌資金進行外幣的買賣。結匯業(yè)務是指經辦行按規(guī)定的匯率買入客戶外匯，并支付相應人民幣的業(yè)務。

售匯業(yè)務是指經辦行按規(guī)定的匯率將外匯賣給客戶，并收取相應人民幣的業(yè)務。付匯是指經辦行根據(jù)客戶要求，將外匯對外支付的業(yè)務。對公結售匯__出口收結匯出口收匯進待核查賬戶銀行聯(lián)網(wǎng)核查結匯劃轉退匯對公結售匯__出口收結匯待核查賬戶待核查賬戶設立意義：加強收結匯的真實性及與貨物出口交易一致性的核查，規(guī)范貨物貿易項下外匯資金有序流動，防止無貿易背景資金以貨物貿易名義流入，防范金融風險。適用主體：具有對外貿易經營權的個人出口收匯及具有對外貿易經營權的保稅監(jiān)管區(qū)域內企業(yè)經營非保稅貨物的出口收匯。對公結售匯__出口收結匯待核查賬戶賬戶的開立：開立賬戶前，應通過外匯帳戶信息交互平臺，查詢企業(yè)是否已在開戶地外匯局進行基本信息登記。有信息登記，即可開立。信息未登記的，不得辦理開戶手續(xù)。開戶后，應于次日將相關數(shù)據(jù)報送外管局。對公結售匯__出口收結匯待核查賬戶企業(yè)出口收匯應當按照《出口收結匯聯(lián)網(wǎng)核查辦法》的規(guī)定先進入出口收匯待核查賬戶。待核查賬戶收入：企業(yè)貨物貿易的出口收匯。如果企業(yè)的一筆收匯中既有貨物貿易的也有服務貿易的，企業(yè)可直接到銀行審核相應合同、發(fā)票后直接結匯或進經常項目外匯賬戶。對公結售匯__出口收結匯待核查賬戶待核查賬戶支出：支出須經銀行聯(lián)網(wǎng)核查后方可辦理，其支出范圍包括經銀行聯(lián)網(wǎng)核查后結匯、劃入該企業(yè)經常項目外匯賬戶以及經外匯局批準的退匯等其他外匯支出。待核查賬戶之間不得劃轉。賬戶余額按活期存款計息。對公結售匯__出口收結匯待核查賬戶銀行為企業(yè)辦理待核查賬戶內資金結匯或劃出手續(xù)時，應當按規(guī)定，在核查系統(tǒng)中企業(yè)相應貿易類別可收匯額范圍內進行收匯核注。銀行按規(guī)定為企業(yè)辦理待核查賬戶內資金結匯或劃，應要求企業(yè)出具《出口收匯說明》或在網(wǎng)上提交出口收匯說明。

對公結售匯__出口收結匯融資相關銀行向企業(yè)提供人民幣形式貿易融資（打包放款除外）的，應在提供融資服務前進行聯(lián)網(wǎng)核查（即在核查系統(tǒng)中錄入相應的放款金額，扣減對應可收匯額），聯(lián)網(wǎng)核查后銀行放款不進入待核查賬戶。此類業(yè)務項下企業(yè)實際從境外收回的出口貨款直接償還給銀行，不進入待核查賬戶，不必接受聯(lián)網(wǎng)核查。如償還銀行后還有余款，對應外匯應進入企業(yè)的待核查賬戶并由銀行進行聯(lián)網(wǎng)核查。對公結售匯__出口收結匯融資相關打包放款形式的貿易融資，放款時不必進行聯(lián)網(wǎng)核查，對應外匯不進入待核查賬戶。打包放款項下企業(yè)實際從境外收回出口貨款時方進入待核查賬戶，由銀行進行聯(lián)網(wǎng)核查。若企業(yè)實際從境外收匯時，由于出口可收匯額不足，無法使用待核查賬戶中外匯全額償還銀行的融資款，差額部分可由企業(yè)使用經常項目外匯賬戶中外匯或購匯支付。

對公結售匯__出口收結匯對外債權相關對于出口來說，對外債權是指出口延期收款延期收款是指貨物出口合同約定收匯日期晚于合同約定出口日期或實際收匯日期晚于實際出口報關日期90天以上（不含）的收匯。企業(yè)延期收款實行登記管理。企業(yè)應登陸國家外匯管理局網(wǎng)上服務平臺上的貿易信貸登記管理系統(tǒng)或前往所在地外匯局，辦理延期收款的逐筆登記和注銷手續(xù)。培訓內容簡介個人結售匯進口售付匯資本金結匯出口收結匯對公結售匯外匯政策反洗錢對公結售匯__資本金結匯外商投資企業(yè)向銀行申請資本金結匯，事先應當經會計師事務所辦理資本金驗資。會計師事務所應當在向國家外匯管理局及其分支機構辦理驗資詢證后，為企業(yè)出具驗資報告。銀行不得為未完成驗資手續(xù)的資本金辦理結匯。銀行為外商投資企業(yè)辦理資本金結匯的累計金額不得超過該外商投資企業(yè)資本金的累計驗資金額。對公結售匯__資本金結匯

外商投資企業(yè)向銀行申請資本金結匯，應當提交以下材料：1、外商投資企業(yè)外匯登記IC卡。2、資本金結匯所得人民幣資金的支付命令函。3、資本金結匯后的人民幣資金用途證明文件。4、會計師事務所出具的最近一期驗資報告。

對公結售匯__資本金結匯5、前一筆資本金結匯所得人民幣資金按照支付命令函對外支付的相關憑證及其使用情況明細清單和加蓋企業(yè)公章或財務印章的發(fā)票等有關憑證的復印件。若該筆結匯為一次性或分次結匯中的最后一筆，企業(yè)應當于結匯后的5個工作日內向銀行提交前述材料。銀行應當根據(jù)材料認真審核外商投資企業(yè)資本金結匯所得人民幣資金用途的真實性與合規(guī)性，如發(fā)現(xiàn)各項材料之間不能互相印證或者存在矛盾的，不得為該企業(yè)辦理相關業(yè)務。對公結售匯__資本金結匯外商投資企業(yè)資本金賬戶及人民幣賬戶開立在同一家銀行的，結匯銀行須在當日辦理完畢結匯、人民幣資金入賬及對外支付劃出手續(xù)；不在同一家銀行的，結匯銀行在辦理結匯所得人民幣資金劃出時，應當在劃款憑證上注明“資本金結匯”字樣，人民幣資金劃入銀行應當在2個工作日內（含劃入當日）根據(jù)支付命令函辦理該筆資金的對外支付劃轉手續(xù)。對公結售匯__資本金結匯企業(yè)資本金結匯用于本企業(yè)備用金周轉、工資獎金發(fā)放的，其結匯所得人民幣資金可在企業(yè)自身的人民幣賬戶留存。必須進入相應的資本項目外匯專戶后方可辦理結匯，不得為其辦理匯入?yún)R款直接結匯。培訓內容簡介個人結售匯進口售付匯資本金結匯出口收結匯對公結售匯外匯政策反洗錢對公結售匯__進口售付匯審核申請單位資格

對外付匯進口單位名錄

審核有效憑證和商業(yè)單據(jù)①②對公結售匯__進口售付匯辦理貿易項下售匯的基本程序：一是審核進口單位是否在外匯局的“進口單位付匯名錄”內。經辦行對在名錄內的進口單位，還需查詢該單位當前的考核分類信息，并按相應分類管理措施審核相關單證辦理。不在名錄的進口單位，各行不得直接為其辦理進口付匯手續(xù)；二是不在名錄進口單位的進口付匯、“C類進口單位”的貨到付款業(yè)務和其他需要登記的進口付匯是否有外匯局出具的進口付匯登記證明，未經外匯局登記，各行不得為其辦理進口付匯或開立信用證等相關業(yè)務；三是進口單位按要求填寫進口付匯核查憑證；四是審核各種結算方式相應的商業(yè)單據(jù)和有效憑證。

對公結售匯__進口售付匯相應的商業(yè)單據(jù)包括：持進口合同、進口付匯核銷單、發(fā)票、正本進口貨物報關單、正本運輸單據(jù)，若提單上的“提貨人”和報關單上的“經營單位”與進口合同中列明的買方名稱不一致，還應當提供兩者間的代理協(xié)議.進口付匯登記表（A類單位不涉及

）

對公結售匯__進口售付匯預付貨款、延期付款

企業(yè)貨物未到，而先將資金匯出的購付匯業(yè)務，屬于預付貨款。企業(yè)資金匯出日期晚于報關單實際進口日期９０天以上貨到付款的購付匯業(yè)務，屬于延期付款。企業(yè)應通過互聯(lián)網(wǎng)登陸國家外匯管理局網(wǎng)上服務平臺上的貿易信貸登記管理系統(tǒng)。結售匯頭寸管理

總行對各分支機構的清算為T+1或T+2起息，為避免由于清算時間差而造成總行頭寸透支，各分支機構須執(zhí)行大額頭寸報告制度，即各行在辦理美元50萬美元以上，其他幣種等值10萬美元以上的大額結售匯及資金收付業(yè)務，要通過電話和傳真及時向總行國際業(yè)務部報告，按總行確認的付匯時間進行付匯。如因分支機構未及時上報或提前付匯造成總行頭寸透支，透支利息由分支機構自行承擔（萬分之二）。

培訓內容簡介個人結售匯進口售付匯資本金結匯出口收結匯對公結售匯外匯政策反洗錢反洗錢——大額和可疑交易的報告什么交易屬于大額交易？1、單筆或者當日累計人民幣交易20萬元以上或者外幣交易等值1萬美元以上的現(xiàn)金繳存、現(xiàn)金支取、現(xiàn)金結售匯、現(xiàn)鈔兌換、現(xiàn)金匯款、現(xiàn)金票據(jù)解付及其他形式的現(xiàn)金收支。2、法人、其他組織和個體工商戶銀行賬戶之間單筆或者當日累計人民幣200萬元以上或者外幣等值20萬美元以上的款項劃轉。3、自然人銀行賬戶之間，以及自然人與法人、其他組織和個體工商戶銀行賬戶之間單筆或者當日累計人民幣50萬元以上或者外幣等值10萬美元以上的款項劃轉。反洗錢——大額和可疑交易的報告4、交易一方為自然人、單筆或者當日累計等值1萬美元以上的跨境交易。5、累計交易金額以單一客戶為單位，按資金收入或者付出的情況，單邊累計計算并報告，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。營業(yè)機構應選擇思想作風過硬、熟悉業(yè)務、責任心強的員工擔任報告員，根據(jù)業(yè)務規(guī)模指定專人專門或主要從事報告員工作。反洗錢——大額和可疑交易的報告

什么交易或者行為屬于可疑交易？

1、短期內資金分散轉入、集中轉出或者集中轉入、分散轉出，與客戶身份、財務狀況、經營業(yè)務明顯不符。2、短期內相同收付款人之間頻繁發(fā)生資金收付，且交易金額接近大額交易標準。3、法人、其他組織和個體工商戶短期內頻繁收取與其經營業(yè)務明顯無關的匯款，或者自然人客戶短期內頻繁收取法人、其他組織的匯款。4、長期閑置的賬戶原因不明地突然啟用或者平常資金流量小的賬戶突然有異常資金流入，且短期內出現(xiàn)大量資金收付。反洗錢——大額和可疑交易的報告5、與來自于販毒、走私、恐怖活動、賭博嚴重地區(qū)或者避稅型離岸金融中心的客戶之間的資金往來活動在短期內明顯增多，或者頻繁發(fā)生大量資金收付。6、沒有正常原因的多頭開戶、銷戶，且銷戶前發(fā)生大量資金收付。7、提前償還貸款，與其財務狀況明顯不符。8、客戶用于境外投資的購匯人民幣資金大部分為現(xiàn)金或者從非同名銀行賬戶轉入。9、客戶要求進行本外幣間的掉期業(yè)務，而其資金的來源和用途可疑。反洗錢——大額和可疑交易的報告10、客戶經常存入境外開立的旅行支票或者外幣匯票存款，與其經營狀況不符。11、外商投資企業(yè)以外幣現(xiàn)金方式進行投資或者在收到投資款后，在短期內將資金迅速轉到境外，與其生產經營支付需求不符。12、外商投資企業(yè)外方投入資本金數(shù)額超過批準金額或者借入的直接外債，從無關聯(lián)企業(yè)的第三國匯入。13、證券經營機構指令銀行劃出與證券交易、清算無關的資金，與其實際經營情況不符。14、證券經營機構通過銀行頻繁大量拆借外匯資金。反洗錢——大額和可疑交易的報告15、保險機構通過銀行頻繁大量對同一家投保人發(fā)生賠付或者辦理退保。16、自然人銀行賬戶頻繁進行現(xiàn)金收付且情形可疑，或者一次性大額存取現(xiàn)金且情形可疑。17、居民自然人頻繁收到境外匯入的外匯后，要求銀行開具旅行支票、匯票或者非居民自然人頻繁存入外幣現(xiàn)鈔并要求銀行開具旅行支票、匯票帶出或者頻繁訂購、兌現(xiàn)大量旅行支票、匯票。18、多個境內居民接受一個離岸賬戶匯款，其資金的劃轉和結匯均由一人或者少數(shù)人操作。主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10000補充說明：預收賬款的核算：口徑應一致

1.預收款項時；

2.向對方發(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設20日向對方發(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務處理如下：借：預收賬款－京東公司11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1700同