高級會計師之高級會計實務強化訓練題目參考附答案

大題（共10題）一、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2018年底，國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會認為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進行相應調(diào)整。2019年初，甲公司根據(jù)董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下：市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產(chǎn)能力?？紤]到當前宏觀經(jīng)濟和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2018年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道路。財務部經(jīng)理：財務部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關(guān)資產(chǎn)負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財務狀況和財務政策。本公司2018年末資產(chǎn)總額為50億元，負債總額為25億元，所有者權(quán)益為25億元；2018年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負債率和50%股利支付率的財務政策?？偨?jīng)理：公司的發(fā)展應穩(wěn)中求進，既要抓住機遇加快發(fā)展，也要積極防范財務風險。根據(jù)董事會有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關(guān)財務安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)甲公司2018年度財務數(shù)據(jù)，分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率；據(jù)此分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議是否合理，并說明理由。2.在保持董事會設(shè)定的資產(chǎn)負債率和股利支付率指標值的前提下，計算甲公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率【答案】1.（1）ROA=（2÷50）×100%=4%內(nèi)部增長率=［4%×（1-50%）］÷［1-4%×（1-50%）］=2.04%ROE=（2÷25）×100%=8%可持續(xù)增長率=［8%×（1-50%）］÷［1-8%×（1-50%）］=4.17%（2）市場部經(jīng)理的建議不合理。理由：市場部經(jīng)理建議的12%增長率太高，遠超出公司4.17%的可持續(xù)增長率。生產(chǎn)部經(jīng)理的建議不合理。理由：生產(chǎn)部經(jīng)理建議維持2018年產(chǎn)銷規(guī)模較保守。2.2018年年末資產(chǎn)總額50億元，資產(chǎn)負債率不得超過60%，則2018年年末所有者權(quán)益總額=50×（1-60%）=20（億元），ROE=（2/20）×100%=10%股利支付率一般不得低于40%，則：在董事會設(shè)定的資產(chǎn)負債率和股利支付指標的前提下，公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率（可持續(xù)增長率）=[10%×（1-40%）]/[1-10%×（1-40%）]=6.38%。二、金達有限責任公司是華北地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，近年來，其業(yè)務不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2017年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業(yè)經(jīng)營過程中時刻存在的風險，因此，專門設(shè)立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人王某，對2017年及以前的經(jīng)營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：（1）公司在開發(fā)房地產(chǎn)的過程中，要與建筑商進行合作。與公司正常合作的建筑商共10家，經(jīng)查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規(guī)范要求不達標，同時，存在偷工減料的現(xiàn)象。公司與這兩家建筑商也進行過反復溝通，但效果不明顯。王某建議拒絕與其合作。（2）公司在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，由于工作人員常常到施工現(xiàn)場，存在受到人身傷害的可能性，僅2017年，就有五名管理人員在施工現(xiàn)場受到不同程度的人身傷害。因此，王某建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。（3）幾年以前，房地產(chǎn)公司采用的是開發(fā)前預售，解決了開發(fā)過程中早期的資金缺口。近年來，隨著國家調(diào)控的進行，開發(fā)時必須取得房屋預售許可證方可銷售，因此，公司時常面臨資金不足問題，王某建議公司與銀行簽訂應急資本協(xié)議，在資金嚴重短缺時，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營。假定不考慮其他因素。要求：判斷下述各種情形中王某的建議屬于哪種風險應對策略，并簡要說明理由?！敬鸢浮咳?、（2020年真題）甲公司是一家從事國際工程承包業(yè)務的建筑類企業(yè)，業(yè)務覆蓋多個國家和地區(qū)，為加強管理，甲公司根據(jù)業(yè)務分布情況設(shè)立若干海外區(qū)域分部。近年來，甲公司營業(yè)收入保持較快增長，但凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額未實現(xiàn)同步增長。甲公司決定以全面預算管理為抓手，以績效考核為引領(lǐng)，實現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā)展。為此，2020年甲公司進一步完善區(qū)域分部績效考核方案，甲公司績效考核方案及預算管理工作有關(guān)資料如下：（4）調(diào)整預算指標。2020年上半年，A區(qū)域分部列入投標計劃的多個重點項目由于投資決策失誤未能中標，導致上半年區(qū)域分部新簽合同額遠低于預算，預計難以完成年度新簽合同額預算指標。據(jù)此，A區(qū)域分部申請調(diào)減年度新簽合同額預算指標。但財務部認為，A區(qū)域分部申請事項不符合預算調(diào)整條件，不應同意A區(qū)域分部調(diào)整申請。要求：根據(jù)資料（4），判斷甲公司財務部的觀點是否正確，并說明理由?！敬鸢浮克?、甲農(nóng)機廠主要制造不同型號的拖拉機和農(nóng)用三輪車。該廠的分廠有5個，制造環(huán)節(jié)較多，成本核算的工作量比較大。會計資料顯示制造費用是直接人工費用的兩倍多，與原材料成本比例大致相同。兩種產(chǎn)品的質(zhì)量水平同比下降，本年已經(jīng)產(chǎn)生了近500萬元的質(zhì)量成本。財務總監(jiān)認為公司產(chǎn)品成本控制需要加強，因此便提議召開成本分析會。參會人員發(fā)言如下：生產(chǎn)部長說：“我廠每個分廠負責不同型號的產(chǎn)品制造，每種型號的產(chǎn)品都需要不同的模具進行制造，因此模具制造成本很高。建議重新設(shè)計產(chǎn)品，考慮模具的通用性，減少零件種類數(shù)，從而降低模具制造作業(yè)的資源消耗。”鑄造分廠廠長說：“我廠的化鐵作業(yè)化出一噸鐵水的焦炭用量比行業(yè)平均水平高出30%，增加了成本。通過逐項排查與分析發(fā)現(xiàn)，造成焦炭用量偏高的原因是通風口設(shè)計不合理，為此我廠需要進行技術(shù)改造降低不合理資源消耗。”第一分廠廠長說：“我們聘請了專家對我廠的作業(yè)進行分析，專家發(fā)現(xiàn)我廠生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測、修理和運輸這四個作業(yè)不增加顧客價值。建議我們想辦法消除這四項作業(yè)?！边\輸部長說：“我廠運輸作業(yè)任務較重，申清購買一臺新運輸設(shè)備。但是專家意見是不購買新設(shè)備，將分散在各分廠的運輸設(shè)備集中在一起作為一個作業(yè)管理，將運輸設(shè)備集中管理后，提高了利用率，靈活性增強。運輸設(shè)備管理作業(yè)消耗的資源將來會有所下降?！辈少彶拷?jīng)理說：“今年我們嚴格物資采購的控制，不但盡量做到貨比三家，而且通過要求供應商壓價來降低采購價格，原材料采購成本總體降低了500多萬元。但是卻造成了供貨期間延長的情況。由于我廠檢測力量薄弱，加之供應商發(fā)貨后由于生產(chǎn)線繼續(xù)使用，因此對零件質(zhì)量的控制不嚴格，導致了一定的質(zhì)量事故?！币螅旱谝环謴S廠長是否應該采納專家的建議？【答案】不應該。因為對于不增值但是又無法消除的作業(yè)，應該從降低耗費入手。五、W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關(guān)應收賬款具體情況如下：金額單位：億元應收賬款中央空調(diào)手機芯片等離子電視機合計年初應收賬款總額2.932.093.528.54年末應收賬款：（1）6個月以內(nèi)1.460.800.582.84（2）6至12個月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應收賬款總額3.062.805.6011.46上述應收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機關(guān)和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均是國內(nèi)知名手機生產(chǎn)廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司?！敬鸢浮坎扇。?）至（3）項措施預計20×9年增收的資金總額：2.23{或：2.24}+0.4+3.53=6.16{或：6.17}（億元）或：4.31{或：4.32}+0.4+3.53=8.24{或：8.25}（億元）六、某公司進行內(nèi)部控制自我評價。公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部審計部門根據(jù)公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經(jīng)理層批準后實施。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，判斷該公司以上內(nèi)容表述是否存在不當之處；如果存在不當之處，請指出不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮看嬖诓划斨帯２划斨帲簝?nèi)部控制評價方案報經(jīng)理層批準后執(zhí)行的表述不當。理由：內(nèi)部控制評價方案應報經(jīng)董事會批準后方可實施。七、甲公司為一投資項目擬定了A、B兩個方案，相關(guān)資料如下：（1）A方案原始投資額在建設(shè)期起點一次性投入，原始投資120萬元，項目壽命期為6年，凈現(xiàn)值為25萬元；（2）B方案原始投資額為105萬元，在建設(shè)期起點一次性投入，運營期為3年，建設(shè)期為1年，運營期每年的凈現(xiàn)金流量均為50萬元；（3）該項目的資本成本為10%。假定不考慮其他因素。要求：1.計算B方案的凈現(xiàn)值。2.用等額年金法做出投資決策。3.用重置現(xiàn)金流量法做出投資決策。4.請說明采用重置現(xiàn)金流量法需要注意的問題?！敬鸢浮堪恕⒛呈聵I(yè)單位2020年末，收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款賬戶余額合計20000元。2021年，某單位欠款期限已滿，經(jīng)評估確實無法收回金額為2000元。2021年末，收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款賬戶余額合計10000元。該事業(yè)單位采用應收款項余額百分比法，壞賬準備的計提比例為3%。要求：計算2020年末和2021年末各年應計提壞賬準備數(shù)?！敬鸢浮烤?、甲公司20×2年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認的負債初始計量金額為100150萬元。20×3年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值為100050萬元。20×4年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應確認的資本公積（股本溢價）是多少？【答案】一十、某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。2005年4月，審計機關(guān)對該部門及其所屬單位2004年度預算執(zhí)行情況進行審計，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項：（1）該部門基于所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在制定的內(nèi)部財務管理制度中，對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。（2）財政撥付該部門某所屬單位專項科研經(jīng)費500萬元，該部門在轉(zhuǎn)撥時調(diào)劑200萬元用于彌補本級專項經(jīng)費不足。（3）該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認為預算外資金收入。（4）該部門當年將其所屬非獨立核算的培訓中心，設(shè)立登記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓中心改制后，財政不再安排日常經(jīng)費，該部門為了扶持培訓中心的起步發(fā)展，報經(jīng)財政部門批準，向培訓中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金；向培訓中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為100萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。（5）年終結(jié)賬時，為了全面反映當年預算收支情況，該部門將當年收到財政預撥的下年度經(jīng)費800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余。要求：分析、判斷事項（2）至（5）中，該部門對各事項的做法或會計處理是否正確？如不正確，請簡述正確的會計處理