第二章財務(wù)審計基礎(chǔ)知識一、企業(yè)財務(wù)審計的目標(biāo)1、企業(yè)財務(wù)審計的總目標(biāo)

財務(wù)報表審計的目標(biāo)是審計人員通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：一是財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；二是財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量二、被審計單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定認(rèn)定：是被審計單位管理層對財務(wù)報表要素確認(rèn)計量列報所做出的明確或隱含的表達(dá)。（具體審計目標(biāo)與認(rèn)定密切相關(guān)）如：資產(chǎn)負(fù)債表中列報，應(yīng)收賬款100萬意味著認(rèn)定如下：（1）記錄的應(yīng)收賬款是存在的（2）應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中（3）所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款已經(jīng)記錄（4）記錄的應(yīng)收賬款被審計單位所有三、審計具體目標(biāo)1、與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)（1）發(fā)生：已記錄的交易是真實的。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表要素的高估有關(guān)。（2）完整性：已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄它主要與財務(wù)報表要素的低估有關(guān)。三、審計具體目標(biāo)（3）準(zhǔn)確性：已記錄的交易是按正確金額反映的。防止記錄金額錯誤。（4）截止：交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。防止交易提前到本期或推遲到下期確認(rèn)。（5）分類：如將出售固定資產(chǎn)收入記錄為營業(yè)收入。三、審計具體目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)（1）存在：記錄的金額確實存在。（2）權(quán)利和義務(wù)：資產(chǎn)歸屬于被審計單位的權(quán)利，負(fù)債是被審計單位的義務(wù)。（3）完整性：已存在的金額已記錄。（4）計價和分?jǐn)偅阂郧‘?dāng)?shù)慕痤~記錄。與列報相關(guān)的的審計目標(biāo)四、審計證據(jù)審計證據(jù)定義

是指審計人員為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的類型1、按審計證據(jù)來源：內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。四、審計證據(jù)如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位的承認(rèn)，其可靠性較強。如銷售發(fā)票、付款支票，外部證據(jù)直接提交給CPA，或CPA自己動手編制的計算表、分析表，比由被審計單位持有并提交給CPA的證據(jù)可靠。所以CPA利用審計證據(jù)時，應(yīng)注意審計證據(jù)的弱點，保持合理的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。四、審計證據(jù)2、按照審計證據(jù)的形式：（1）實物證據(jù)：一般通過觀察或監(jiān)盤獲取，可以證明實物資產(chǎn)的存在，但是不能證明其價值和所有權(quán)。（2）書面證據(jù)：會計資料，合同文件等（實物證據(jù)與書面證據(jù)，一般屬于基本證據(jù)）（3）口頭證據(jù)：證明力較差，輔助證據(jù)（4）環(huán)境證據(jù)：輔助證據(jù)四、審計證據(jù)審計證據(jù)的特性

審計證據(jù)的充分性：最低數(shù)量要求審計證據(jù)的適當(dāng)性：質(zhì)量要求

①相關(guān)性：審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)

②可靠性：可靠性的比較，受來源和性質(zhì)的影響審計證據(jù)的適當(dāng)性，影響審計證據(jù)的充分性。但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲得更多的審計證據(jù)無法彌補。五、審計工作底稿審計工作底稿的定義

是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

審計工作底稿的分類綜合類：如審計計劃、審計總結(jié)業(yè)務(wù)類：如控制測試、實質(zhì)性測試備查類：如會議記錄，經(jīng)濟合同五、審計工作底稿審計工作底稿的要素被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時間或期間；審計過程記錄；審計結(jié)論；編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；五、審計工作底稿審計工作底稿的復(fù)核（三級復(fù)核制度）

第一級復(fù)核。第二級復(fù)核。第三級復(fù)核。新審計準(zhǔn)則分為二個層次復(fù)核：1、項目組內(nèi)部復(fù)核項目負(fù)責(zé)人2、項目質(zhì)量控制復(fù)核五、審計工作底稿所有權(quán)和保管審計工作底稿的所有權(quán)，屬于接受委托進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所歸檔期限為審計報告日60（或業(yè)務(wù)終止日后）天內(nèi)。審計工作底稿經(jīng)分類整理，形成永久性檔案和當(dāng)期檔案，審計工作底稿至少保存10年，期滿前不得刪除或廢棄審計工作底稿。

六、審計重要性與審計風(fēng)險審計重要性的概念：指被審計單位錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可以影響報表使用者的判斷或決策。審計重要性的確定：1、報表層次：一般采用資產(chǎn)總額的0.5%~1%，主營業(yè)務(wù)收入0.5%~1%，凈資產(chǎn)的1%，凈利潤的5%~10%如果不同報表或不同標(biāo)準(zhǔn)計算出的重要性金額不同，那么在確定重要性水平時，應(yīng)以較低的重要性水平為準(zhǔn)。六、審計重要性與審計風(fēng)險2、認(rèn)定層次：即交易賬戶余額列報認(rèn)定層次的重要性水平，又稱為“可容忍錯報”。一般采取分配的方法確定，考慮因素有：錯報的可能性，審計成本等。如“固定資產(chǎn)”比“應(yīng)收賬款”、“存貨”錯報的可能性小，審計成本低，因此可以將重要水平定得低些。

六、審計重要性與審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念：是指財務(wù)報表存大重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。合理保證，意味著審計風(fēng)險始終存在，所以CPA應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。審計風(fēng)險的模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險可接受審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×可接受檢查風(fēng)險六、審計重要性與審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表審計前存大重大錯報的可能性。如行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，供應(yīng)鏈發(fā)生變化、關(guān)鍵人員頻繁變動等可能表明存大重大錯報風(fēng)險。檢查風(fēng)險，是指CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性審計風(fēng)險與重要性水平之間是反向關(guān)系，審計證據(jù)與重要性水平之間是反向關(guān)系七、審計程序1、接受業(yè)務(wù)委托：初步了解被審計單位，決策是否接受委托，簽訂業(yè)務(wù)約定書。2、計劃審計工作：制定總體審計策略和具體審計計劃。3、實施風(fēng)險評估程序：（必須程序）了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險，4、實施控制測試和實質(zhì)性程序即（1）評價內(nèi)部控制是否有效，（非必須程序）（2）針對重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。（必須程序）5、完成審計工作，編制審計報告。八、審計方法（審計證據(jù)的獲取方法）1、檢查記錄或文件目的：對財務(wù)報表包含的信息進(jìn)行驗證。如對銷售交易，檢查發(fā)貨單，銷售發(fā)票等。2、檢查（監(jiān)盤）有形資產(chǎn)：適用于存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)3、觀察：如對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進(jìn)行觀察。4、詢問：5、函證：用于對銀行存款、應(yīng)收賬款等6、重新計算：如檢查折舊費用的計算，應(yīng)納稅額的計算7、重新執(zhí)行：用于對內(nèi)控的重新獨立執(zhí)行，如重新編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”8、分析性程序：八、審計方法（審計證據(jù)的獲取方法）8、分析程序：是指通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價，目的：識別出異常變動或與預(yù)期嚴(yán)重偏離的項目?？煞譃椋航^對數(shù)、相對數(shù)、變動趨勢等的比較分析。如流動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、毛利率及其變動趨勢進(jìn)行分析性復(fù)核，進(jìn)行縱向橫向比較。九、內(nèi)部控制制度及評審1、內(nèi)部控制的概念：是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層管理層設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。2、內(nèi)控五要素：（1）控制環(huán)境：管理層治理層對內(nèi)控重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施（2）風(fēng)險評估過程：識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，并針對識別的風(fēng)險采取的措施。（3）信息系統(tǒng)與溝通：與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的程序和記錄。九、內(nèi)部控制制度及評審（4）控制活動：確保管理層指令得以執(zhí)行的政策及程序。包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等。不相容職責(zé)，是指由同一人辦理會增加發(fā)生錯誤和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生錯誤舞弊后進(jìn)行掩飾的可能性的職務(wù)。如現(xiàn)金銷售方式下，如果由一位職員即負(fù)責(zé)收款，又負(fù)責(zé)記錄銷售業(yè)務(wù)，就有可能出現(xiàn)該職員故意在賬面漏記或少記銷售收入，截留部分收入據(jù)為已有的情況。因此收款與銷售業(yè)務(wù)的記錄應(yīng)有不同的人員負(fù)責(zé)。

九、內(nèi)部控制制度及評審以下不相容職責(zé)應(yīng)分離：①授權(quán)與執(zhí)行②執(zhí)行與審查③執(zhí)行與記錄④實物資產(chǎn)保管與記錄⑤實物資產(chǎn)保管與清查⑥總賬與明細(xì)賬、日記賬（5）對控制的監(jiān)督：及時評價內(nèi)控，采取必要的糾正措施。3、內(nèi)控評審：被審計單位內(nèi)部控制的健全性與有效性（1）內(nèi)控的設(shè)計是否有缺陷，應(yīng)有的控制點是否齊全（2）內(nèi)控是否得到執(zhí)行，是否有效，即控制點是否都發(fā)揮了作用。關(guān)鍵控制點是評價的重點。九、內(nèi)部控制制度及評審案例：巴林銀行A、事件回放：1992年7月到1995年2月，巴林銀行新加坡交易員尼克.里森，未經(jīng)授權(quán)進(jìn)行日經(jīng)指數(shù)期貨交易，并刻意隱瞞日經(jīng)指數(shù)期貨交易產(chǎn)生的約14億美元損失，最終導(dǎo)致這家有一百多年歷史的銀行宣布破產(chǎn)。B、原因分析：1、不相容職責(zé)：尼克.里森身兼前臺首席交易員和后臺結(jié)算主管兩個重要崗位2、授權(quán)控制：開立誤差賬戶“88888”，只能用于沖銷錯賬，誤差賬戶不經(jīng)授權(quán)不能交易。尼克.里森通過假賬調(diào)整，使實際虧損隱藏在該誤差賬戶中，反映在總行賬戶的其他賬戶則始顯示盈利。九、內(nèi)部控制制度及評審內(nèi)控案例：沃爾瑪公司的物流信息系統(tǒng)1、控制環(huán)境：20世紀(jì)80年代初期，花費7億美元建成自己的商用衛(wèi)星系統(tǒng)，對物流管理提供強有力的支持。2、風(fēng)險評估過程：電子條碼掃描系統(tǒng)，從試驗到全面應(yīng)用，將近十年時間，即1981-19893、信息系統(tǒng)與溝通：銷售點的資料不僅供內(nèi)部使用，衛(wèi)星系統(tǒng)每天還傳遞給4000家供應(yīng)商，以便供應(yīng)商了解市場需求。4、控制活動：當(dāng)某一商品庫存減少到一定數(shù)量，電腦會發(fā)出信號，提醒商店及時向總部要求進(jìn)貨?？偛堪才咆浽春螅\往離商店最近的一個配送中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)貨時間和路線。5、對控制的監(jiān)督：通過衛(wèi)星系統(tǒng)可以監(jiān)控全集團的所有店鋪、配送中收和經(jīng)營的所有商品的購銷存等信息。十、抽樣審計1、抽樣風(fēng)險是指根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。與樣本量反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低2、信賴過度與信賴不足風(fēng)險（1）是指控制測試中出現(xiàn)的抽樣風(fēng)險（2）信賴過度，是指判斷的控制的有效性高于其實際的有效性，影響審計效果，可能