廣東省陽江市中級會計職稱中級會計實務(wù)真題一卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是()。

A.制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用

B.商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費

C.商品流通企業(yè)進口商品支付的關(guān)稅

D.庫存商品發(fā)生的倉儲費用

2.下列各項中，不在合并現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金流量是（）。

A.子公司因少數(shù)股東向其依法減資支付的現(xiàn)金

B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

3.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）。

A.確認預計負債

B.對存貨計提跌價準備

C.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息

D.商品已經(jīng)售出，雖然企業(yè)為確保到期收回貨款而暫時保留商品的法定所有權(quán)，但因已滿足收入確認條件，企業(yè)應確認相應的收入

4.2019年1月DUIA公司購入HAPPY公司30％的股權(quán)，成本為100萬元，2019年12月31日，該長期股權(quán)投資的可收回金額為90萬元，因此計提長期股權(quán)投資減值準備10萬元，2020年年末該項長期股權(quán)投資的可收回金額為110萬元，則2020年年末DUIA公司應恢復長期股權(quán)投資減值準備為（）萬元A.10B.20C.30D.0

5.大海公司2010年12月10日收到客戶預付的款項200萬元，會計上2010年未確認收入，按稅法規(guī)定該筆預收款項應計人2010年應納稅所得額。則2010年12月31日，該筆預收賬款的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.0B.200C.100D.20

6.

第

10

題

下列交易或事項中，應確認收入的是（）

A.銷售商品并同時約定日后購回

B.銷售商品的同時再租回所售商品

C.已收到客戶訂購產(chǎn)品的款項但產(chǎn)品尚未完工

D.銷貨發(fā)票和提貨單已交買方并已收到款項，但買方因場地原因尚未提貨

7.

第

18

題

A公司擬收購B上市公司的部分股份。如無相反證據(jù)，下列選項中，屬于A公司一致行動人的是（）。

8.對本期發(fā)生的屬于本期的會計差錯，采取的會計處理方法是（）。

A.不作任何調(diào)整B.調(diào)整前期相同的相關(guān)項目C.調(diào)整本期相關(guān)項目D.直接計入當期凈損益項目

9.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的是（）。A.無形資產(chǎn)按照市場價格計量

B.固定資產(chǎn)期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量

C.交易性金融資產(chǎn)期末按照歷史成本計量

D.期末存貨按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量

10.

第

6

題

下列規(guī)定中，符合《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定的是（）。

11.按照建造合同的規(guī)定，下列不屬于建造合同成本內(nèi)容的是（）。

A.有關(guān)設(shè)計和技術(shù)援助費用

B.施工現(xiàn)場材料的二次搬運費

C.工程點交費用

D.企業(yè)行政管理部門為組織和生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用

12.

第

13

題

甲為合伙企業(yè)的合伙人，乙為甲個人債務(wù)的債權(quán)人，當甲的個人財產(chǎn)不足以清償乙的債務(wù)時，根據(jù)合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，乙可以行使的權(quán)利是（）。

13.下列對或有事項的處理中，不正確的是（）。

A.因或有事項而確認的負債應通過“預計負債”科目核算，并予以披露

B.預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量

C.對于因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應當分別不同情況確認或披露

D.對于因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不能加以確認，一般也不加以披露，除非很可能導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)

14.2015年12月31日，DUIA公司一臺設(shè)備的原值為200萬元，累計折舊為60萬元，已計提減值準備10萬元。對于該項固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計準則相同。不考慮其他因素，2015年12月31日，該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為（）萬元A.200B.140C.130D.0

15.

第

5

題

根據(jù)會計準則的規(guī)定，限定借款費用資本化的范圍，是基于（）

A.重要性要求B.謹慎性要求C.相關(guān)性要求D.實質(zhì)重于形式要求

16.下列關(guān)于成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的說法中，正確的是（）

A.公允價值變動計入“公允價值變動損益”，待處置時，結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成本

B.減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回

C.計提的折舊或攤銷金額記入“管理費用”科目

D.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不得轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進行計量

17.甲公司將一棟商業(yè)大樓出租給乙公司使用，并一直采用成本模式進行計量，稅法對其成本模式計量口徑是認可的。2014年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場的成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該大樓原價5500萬元，已計提折舊2500萬元，當日該大樓的公允價值為8200萬元。

甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%，則甲公司因此調(diào)整2014年年初未分配利潤（）萬元。

A.3510B.390C.5200D.4810

18.2019年1月1日，DUIA公司以銀行存款2038.66萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為2000萬元，票面年利率為6％，實際年利率為5％。DUIA公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2019年12月31日，該持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為（）萬元A.2038.66B.2140.59C.2020.59D.2000

19.第

8

題

下列各項與存貨相關(guān)的費用中，不應計入存貨成本的有（）。

A.材料采購過程中發(fā)生的保險費

B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費

C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用

D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用

20.2016年1月1日，甲公司制定了一項設(shè)定受益計劃，并于當日開始實施，向公司部分員工提供額外退休金，這些員工在退休后每人每年可以額外獲得5萬元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且必須為公司服務(wù)到退休。假定符合計劃的員工為10人，上述員工均為企業(yè)管理人員，當前平均年齡為41歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命為30年。折現(xiàn)率為10％；不考慮未來通貨膨脹影響因素，已知(P／A,10％，30)=9．4269。甲公司因設(shè)定受益計劃而進行的會計處理表述不正確的是（）。

A.2016年12月31日因設(shè)定受益計劃應確認的服務(wù)成本為3．85萬元

B.2017年12月31日因設(shè)定受益計劃應確認的利息費用為0．39萬元

C.2017年12月31日因設(shè)定受益計劃應確認的服務(wù)成本為4．24萬元

D.2017年12月31日“長期應付職工薪酬”項目列示金額為8．09萬元

二、多選題(20題)21.企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，正確的有()

A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)

B.應將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C.應將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表

D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

22.第

18

題

現(xiàn)金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目包括（）。

A.支付給車間管理人員的工資B.支付的在建工程人員的工資C.支付的生產(chǎn)工人的工資D.支付的行政管理人員的工資

23.下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A.發(fā)出存貨計價由加權(quán)平均法變更為先進先出法

B.投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式

C.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提

D.固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法變更為年限平均法

24.在認定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產(chǎn)組時，下列正確的處理方法有（）

A.如果管理層按照生產(chǎn)線來監(jiān)控企業(yè)，可將生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組

B.如果管理層按照業(yè)務(wù)種類來監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務(wù)種類中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組

C.如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組

D.如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組

25.下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（）

A.購入國庫券B.以銀行存款購入固定資產(chǎn)C.提取職工福利基金D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資

26.下列可以認定為境外經(jīng)營的有（）。

A.企業(yè)在境外的子公司B.企業(yè)在境外的合營企業(yè)C.企業(yè)在境外的聯(lián)營企業(yè)D.采用相同記賬本位幣的境內(nèi)子公司

27.

第

24

題

根據(jù)可靠性要求，企業(yè)會計核算應當做到（）。

28.

第

28

題

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)特殊收入的確認說法中正確的有（）。

29.下列項目中，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)滿足資本化條件的改良支出

B.固定資產(chǎn)日常維護支出

C.允許抵扣的增值稅進項稅額

D.計提固定資產(chǎn)減值準備

30.2018年1月5日，甲公司自乙公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為2000萬元，款項分五年于每年年末支付，每年支付400萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為1731萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件已于當日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。下列各項關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的有（）。

A.管理系統(tǒng)軟件在2018年的攤銷額應計入管理費用

B.管理系統(tǒng)軟件的入賬價值為1731萬元

C.管理系統(tǒng)軟件在2018年的攤銷額為158.68萬元

D.對于上述事項，甲公司應在2018年確認財務(wù)費用86.55萬元

31.

32.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，可以按交易發(fā)生日的即期匯率折算的有（）。

A.資產(chǎn)減值損失B.固定資產(chǎn)C.投資性房地產(chǎn)D.投資收益

33.下列有關(guān)所得稅會計的表述中，正確的有()。

A．利潤表中反映的所得稅費用應當?shù)扔诋斊趹凰枚?/p>

B．遞延所得稅資產(chǎn)計提減值準備后，未來期間不得轉(zhuǎn)回

C．直接計人所有者權(quán)益的交易和事項的所得稅影響應當計入所有者權(quán)益

D．遞延所得稅資產(chǎn)的經(jīng)濟利益預期不能實現(xiàn)的，應當減記其賬面價值

34.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有()。

A.本期計提固定資產(chǎn)減值準備

B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準備

C.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，期末公允價值小于其初始確認金額

D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債

35.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少應于每年年末進行減值測試

B.無形資產(chǎn)計提的減值準備，在以后期間可以轉(zhuǎn)回

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應進行攤銷

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會計估計變更處理

36.關(guān)于投資性房地產(chǎn)表述正確的有（）

A.已出租的建筑物包括以經(jīng)營租賃方式和以融資租賃方式出租兩種情況

B.用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)

C.部分自用，部分用于賺取租金的建筑物，不能夠單獨計量和出售則均確認為固定資產(chǎn)

D.企業(yè)計劃出租尚未出租的土地使用權(quán)屬于投資性房地產(chǎn)

37.

第21題關(guān)于租賃業(yè)務(wù)中的初始直接費用，下列說法中正確的有（）。

A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應計入租入資產(chǎn)的價值

B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應計人管理費用

C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應當計人當期損益

D.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應當計入長期待攤費用

38.對會計政策變更采用追溯調(diào)整法確定累計影響數(shù)時，下列應考慮的因素是（）。

A.會計政策變更導致留存收益的變動

B.會計政策變更后的資產(chǎn)、負債的變化

C.會計政策變更導致?lián)p益變化而帶來的所得稅變動

D.會計政策變更導致?lián)p益變化而應補分的利潤

39.甲公司2013年度財務(wù)報表將于2014年4月30日批準對外公布。該公司2014年發(fā)生的部分事項如下：1月1日，獲得高新技術(shù)企業(yè)認證，未來三年所得稅適用稅率下調(diào)為15％；2月5日，某項固定資產(chǎn)辦理竣工決算，該項資產(chǎn)已于2013年底完工并暫估入賬，暫估入賬金額與竣工決算金額不相等；2月20日，取得乙公司80％的股權(quán)；3月2日，因涉嫌侵權(quán)被丙公司起訴，影響重大。根據(jù)上述資料判斷下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（）。

A.所得稅稅率下調(diào)B.固定資產(chǎn)竣工決算C.對乙公司進行投資D.因涉嫌侵權(quán)被起訴

40.甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三種產(chǎn)品，合同總價款為120萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個單項履約義務(wù)。企業(yè)經(jīng)常單獨出售A產(chǎn)品，其可直接觀察的單獨售價為50萬元；B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨售價不可直接觀察，企業(yè)采用市場調(diào)整法估計B產(chǎn)品的單獨售價為25萬元，采用成本加成法估計C產(chǎn)品的單獨售價為75萬元。甲公司經(jīng)常以50萬元的價格單獨銷售A產(chǎn)品，并且經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以70萬元的價格銷售。假定上述價格均不包含增值稅。假定不考慮其他因素，甲企業(yè)有關(guān)會計處理正確的有（）。

A.分攤至A產(chǎn)品的交易價格為50萬元

B.分攤至B產(chǎn)品的交易價格為25萬元

C.分攤至C產(chǎn)品的交易價格為75萬元

D.分攤至C產(chǎn)品的交易價格為52．5萬元

三、判斷題(20題)41.

A.是B.否

42.對于涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應納稅所得額。（）

A.是B.否

43.增加投資導致長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，對于原持有長期股權(quán)投資的賬面余額小于原持股比例計算確定應先享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益（增加投資與原取得投資不在同一個會計年度）。（）

A.是B.否

44.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債均應以相關(guān)暫時性差異產(chǎn)生當期適用的所得稅稅率計量（）

A.是B.否

45.企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨實現(xiàn)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)其對應的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，可以不用結(jié)轉(zhuǎn)。（）

A.正確B.錯誤

46.對于非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在編制合并報表前對子公司的報表進行調(diào)整時，只需要調(diào)整會計政策和會計期間的差別，不需要對其他的情況進行調(diào)整。（）

A.是B.否

47.

第

34

題

所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但不計提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再作調(diào)整。（）

A.是B.否

48.

第

34

題

處置長期股權(quán)投資時，實際收到的價款與長期股權(quán)投資的賬面價值及應收股利的差額應計入“營業(yè)外收入”科目。（）

A.是B.否

49.

A.是B.否

50.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認時，應將其負債和權(quán)益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。（）

A.是B.否

51.企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息．計提的應付利息分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。（）

A.是B.否

52.企業(yè)出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入資產(chǎn)處置損益。（）

A.是B.否

53.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)的所有者權(quán)益在整個過程中必定會增加。（）

A.是B.否

54.通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并時，在合并報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。（）

A.是B.否

55.企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制．共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。()

A.是B.否

56.活躍市場中未經(jīng)調(diào)整的相同資產(chǎn)或負債的報價，屬于第一層次輸入值。（）

A.是B.否

57.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。（）

A.是B.否

58.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權(quán)益工具在等待期資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，確認相關(guān)的成本費用和所有者權(quán)益。（）

A.是B.否

59.企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)，但所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務(wù)金額不能夠可靠估計的利潤分享計劃，應當確認為應付職工薪酬。（）

A.是B.否

60.

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.（2）分析說明紫玉公司業(yè)務(wù)（2）~（7）的會計處理是否正確，如不正確，請作更正（不考慮所得稅影響）。

62.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。為建造一幢廠房，于2012年12月1日從某銀行借入專門借款1000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6％，到期一次支付本金和利息。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為900萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。

(1)2013年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下：

1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款300萬元；

4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元；

7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元：

12月31日，工程全部完工，達到預定可使用狀態(tài)。甲公司還需要支付工程價款200萬元。上述專門借款閑置資金2013年取得收入20萬元(存入銀行)。

(2)2014年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下：

1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

11月10日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，預計無法按期償還于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1％的罰息。11月20日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，債務(wù)重組日為12月1日，

與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：

①甲公司用一批商品抵償部分債務(wù)，該批商品公允價值為200萬元，成本為120萬元，未計提存貨跌價準備，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元。

②資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價為3.83元。

(3)2015年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項如下：

12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

①甲公司換出庫存商品的賬面余額為310萬元，已為庫存商品計提了20萬元的存貨跌價準備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元：甲公司換出的新建廠房的公允價值為1000萬元，應交營業(yè)稅稅額為50萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為40萬元。

②乙公司用于置換的商品房的公允價值為1400萬元，甲公司向乙公司支付補價49萬元。

假定甲公司對換人的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

③甲公司換入投資性房地產(chǎn)2015年12月31日的公允價值為1500萬元。

要求：

(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。

(2)編制甲公司在2013年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。

(3)計算甲公司在2014年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。

(5)計算甲公司在2015年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。

(6)計算甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價值，并編制甲公司有關(guān)會計分錄。

(7)編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價值變動的會計分錄。

63.

64.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)(全部為存貨項目計提的跌價準備)為33萬元；遞延所得稅負債(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動)為16．5萬元，適用的所得稅稅率為25％。20×1年該公司提交的高新技術(shù)企業(yè)申請已獲得批準，自20×2年1月1日起，適用的所得稅稅率變更為15％。該公司20×1年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：(1)20×1年1月1日，以1043．27萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6％，年實際利率為5％。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。(2)20×1年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為5％。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。(3)20×0年11月23日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款等共計1500萬元。20×0年12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設(shè)備使用年限為5年．預計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定，稅法允許采用年限平均法計提折舊。該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。假定甲公司該設(shè)備預計凈殘值為零，與稅法規(guī)定相同。(4)20×1年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。(5)20×1年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。(6)20×1年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其未履行合同的造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預計很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。(7)20×1年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實際發(fā)生保修費用80萬元。(8)20×1年未發(fā)生存貨跌價準備的變動。(9)20×1年未發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動。甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：

根據(jù)資料(1)計算可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額，并計算20×6年末應確認的其他綜合收益的金額；

65.

參考答案

1.D解析：庫存商品的倉儲費用應計入當期管理費用。

2.C子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于合并集團內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時已被抵銷。

3.D選項A、B，體現(xiàn)謹慎性要求；選項C，體現(xiàn)可比性要求；選項D，商品已經(jīng)售出，但企業(yè)為確保到期收回貨款而暫時保留商品的法定所有權(quán)時，該權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙，在滿足收入確認的其他條件時，企業(yè)應確認相應的收入。

4.D長期股權(quán)投資已計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。2016年年末即使DUIA公司長期股權(quán)投資的可收回金額高于賬面價值，也不能恢復原來計提的10萬元減值準備。

綜上，本題應選D。

5.A2010年12月31日預收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值一可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額=200-200=0。

6.D選項A，售后回購方式銷售商品的，一般不能確認收入，如果有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品應按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；選項B，售后回租方式銷售商品的，一般不應確認收入。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，則銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本；選項C，已收到客戶訂購產(chǎn)品的款項但產(chǎn)品尚未完工，閃成本不能可靠計餐，收入不能確認。

7.A本題考核一致行動人的界定。根據(jù)規(guī)定，投資者之間存在合伙、合作、聯(lián)營等其他經(jīng)濟利益關(guān)系，構(gòu)成一致行動人。

8.C企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當期的會計差錯，應當調(diào)整當期相關(guān)項目。

9.BB。無形資產(chǎn)按照歷史成本計量，選項A不正確；因固定資產(chǎn)減值準備持有期間不可以轉(zhuǎn)回，所以選項B正確；交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量，選項C不正確；存貨減值準備由于可以轉(zhuǎn)回，所以不能按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量，選項D不正確。

10.B本題考核中外合資經(jīng)營企業(yè)的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，合營企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)是董事會，合營企業(yè)不設(shè)立股東會。合營各方是按照出資比例分配損益的，不是平均分配。合營一方轉(zhuǎn)讓其出資的，應該經(jīng)過合營他方的同意。

11.D企業(yè)行政管理部門為組織和生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用是計入當期損益的，不計入合同成本。

12.B本題考核合伙人債務(wù)的清償規(guī)定。根據(jù)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙人發(fā)生與合伙企業(yè)無關(guān)的債務(wù)，相關(guān)債權(quán)人不得以其債權(quán)抵銷其對合伙企業(yè)的債務(wù)，也不得代位行使合伙人在合伙企業(yè)中的權(quán)利。

13.C【解析】選項C，因或有事項形成的潛在資產(chǎn)不應當確認和披露。

14.B稅法規(guī)定，計提的減值準備在計提當期不允許稅前扣除，則2015年12月31日，該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝200－60＝140（萬元）。

綜上，本題應選B。

15.B限定借款費用資本化的范圍，符合條件的資本化，不符合條件的費用化，這樣就不會高估資產(chǎn)、低估費用，體現(xiàn)了謹慎性的要求。

【該題針對“謹慎性”知識點進行考核】

16.B選項A說法錯誤，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不確認公允價值變動；

選項B說法正確；

選項C說法錯誤，成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提的折舊或攤銷金額記入“其他業(yè)務(wù)成本”（而非管理費用）科目；

選項D說法錯誤，以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)滿足條件時可以轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進行計量。

綜上，本題應選B。

17.A【答案解析】甲公司所做會計分錄是：

借：投資性房地產(chǎn)——成本8200

投資性房地產(chǎn)累計折舊2500

貸：投資性房地產(chǎn)5500

遞延所得稅負債（5200×25%）1300

盈余公積（5200×75%×10%）390

利潤分配——未分配利潤（5200×75%×90%）3510

【該題針對“（2015）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換”知識點進行考核】

18.B2019年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值＝2038.66×（1＋5％）＝2140.59（萬元），計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

綜上，本題應選B。

19.C材料入庫后發(fā)生的儲存費用應計人當期管理費用。

20.D選項A，退休時點現(xiàn)值合計=50×(P／A，10％，30)=50×9．4269=471．35(萬元)；2016年12月31日當期服務(wù)成本=471．35／20／(1+10％)19=3．85(萬元)；選項B，2017年12月31日因設(shè)定受益計劃應確認的利息費用=3．85×10％=0．39(萬元)；選項C，2017年12月31日因設(shè)定受益計劃應確認的服務(wù)成本=471．35／20／(1+10％)18=4．24(萬元)；選項D，2017年12月31日“長期應付職工薪酬”項目列示金額=3．85+0．39+4．24=8．48(萬元)。

21.ABC解析：本題考核報告期減少子公司的處理。選項D，不能將凈利潤計入投資收益。

22.ACD支付的在建工程人員的工資應在“購建固定資產(chǎn)、無形和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

23.AB【答案】AB

【解析】會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，除A．B選項屬于會計政策變更外，其余選項屬于會計估計變更。

24.ABCD選項ABCD均正確，資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

綜上，本題應選ABCD。

25.ABC選項A的分錄如下：借：長期投資

貸：銀行存款

同時：借：事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—長期投資

選項B的分錄如下：借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時：借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

“事業(yè)支出”期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，年末“事業(yè)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”，最后“非財政補助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

選項C的分錄如下：借：非財政補助結(jié)余分配

貸：專用基金-職工福利基金

期末，“非財政補助結(jié)余分配“轉(zhuǎn)入”事業(yè)基金“。

選項D的分錄如下：借：長期投資

貸：非流動資產(chǎn)基金-長期投資

同時：借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

26.ABC境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應當視同境外經(jīng)營。

27.ABC

28.AD本題考核的是企業(yè)所得稅中收入確認的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)接受委托加工制造大型機器設(shè)備，持續(xù)時間超過l2個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)：采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

29.BC固定資產(chǎn)賬面價值=賬面原價一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備。凡是影響固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備的，都會影響其賬面價值的變動。選項B，計入當期損益；選項A、D，影響固定資產(chǎn)賬面價值。

30.ABD選項A，管理系統(tǒng)軟件屬于管理用無形資產(chǎn)，所以其攤銷額應計入管理費用；選項B,分期付款方式購買無形資產(chǎn)且具有融資性質(zhì)的，應當按照付款總額的現(xiàn)值作為無形資產(chǎn)的入賬價值，所以入賬價值為1731萬元；選項C，該項無形資產(chǎn)在2018年的攤銷額=1731/10=173.1(萬元）；選項D，購買日確認未確認融資費用269萬元（2000-1731)，2018年需要分攤未確認融資費用并計入財務(wù)費用，金額為86.55萬元[(2000-269)×5%]

31.BC

32.AD資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或采用按照系統(tǒng)合理方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。所以，固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)均采用資產(chǎn)負債表目的即期匯率折算，答案應該選擇A、D。

33.CD【答案】CD

【解析】利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

34.AC解析：選項AC會引起資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，并引起“遞延所得稅資產(chǎn)”的增加；選項B，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備會使資產(chǎn)賬面價值恢復，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，并引起“遞延所得稅資產(chǎn)”的減少；選項D，實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”的減少。

35.ACD選項B，無形資產(chǎn)計提的減值準備在以后持有期間不可以轉(zhuǎn)回。

36.BC投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

選項A表述錯誤，已出租的建筑物指以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，以融資租賃方式出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；

選項B表述正確；

選項C表述正確，部分自用，部分用于賺取租金的建筑物，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金部分應當確認為投資性房地產(chǎn)，不能夠單獨計量和出售的，應當確認為固定資產(chǎn)；

選項D表述錯誤，企業(yè)計劃出租尚未出租的土地使用權(quán)不屬于投資性房地產(chǎn)。

綜上，本題應選BC。

37.AC選項C，應記入“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

38.AC會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。

39.ACD選項B，屬于日后期間進一步確定了資產(chǎn)負債表日前所取得資產(chǎn)的成本，應作為調(diào)整事項處理；選項D，屬于日后期間新發(fā)生的訴訟，應作為非調(diào)整事項處理。

40.AD三種產(chǎn)品的單獨售價合計150萬元，合同價格為120萬元，折扣為30萬元。由于甲公司經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以70萬元價格銷售，而A產(chǎn)品單獨銷售價格與其單獨售價一致，證明該合同的折扣僅應歸屬于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品。因此，各產(chǎn)品分攤的交易價格分別為：A產(chǎn)品為50元；B產(chǎn)品為17.5（25/100×70）萬元；C產(chǎn)品為52.5（75/100×70）萬元。

41.N【解析】折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

42.Y對于涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳前的，應調(diào)整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調(diào)整本年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。

因此，本題表述正確。

43.Y

44.N遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債均應以相關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

45.N按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。

46.N如果子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債等在購買日的公允價值與賬面價值不等，則還需要對相關(guān)資產(chǎn)、負債進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。

47.N所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再作調(diào)整。

48.N

49.Y

50.Y企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當先確定負債成分的公允價值，然后再確定權(quán)益成分的公允價值。

因此，本題表述正確。

51.Y【答案】√。解析：企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金．，即債務(wù)約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的金額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

52.Y企業(yè)出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入資產(chǎn)處置損益。

53.N一般情況下的權(quán)益結(jié)算的股份支付，授予方最終會發(fā)行股票用于行權(quán)，企業(yè)的所有者權(quán)益會增加。但是當企業(yè)依據(jù)最終行權(quán)情況，以回購的庫存股用于行權(quán)，而且簽訂了股份支付協(xié)議的員工可以免費獲得股份的時候，企業(yè)的所有者權(quán)益總額其實并沒有發(fā)生變化。以權(quán)益結(jié)算的股份支付協(xié)議中，企業(yè)用庫存股行權(quán)的處理如下：等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日：借：管理費用貸：資本公積——其他資本公積回購股票：借：庫存股貸：銀行存款行權(quán)時：借：資本公積——其他資本公積貸：庫存股

54.Y

55.N【答案】×

【解析】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制．共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

56.Y活躍市場中未經(jīng)調(diào)整的相同資產(chǎn)或負債的報價，屬于第一層次輸入值。

57.Y

58.N對于換取職工服務(wù)的股份支付，若屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

59.N短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關(guān)的應付職工薪酬，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：

①企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；

②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計。

因此，本題表述錯誤。

60.N投資者作為投資投入企業(yè)的固定資產(chǎn)應按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

61.（1）紫玉公司不將甲公司納入合并范圍不正確。合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。紫玉公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于紫玉公司的子公司；雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，紫玉公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，紫玉公司應將甲公司納入合并范圍。

（2）①紫玉公司對分期收款銷售按照約定的收款日期確認收入不正確。

分期收款銷售實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應在發(fā)出商品時，按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

2007年7月1日紫玉公司應確認的收入（現(xiàn)值）=1000÷（1+6%）+1000÷（1+6%）2+1000÷（1+6%）3=943+890+840=2673（萬元）

2007年下半年應確認的利息收入=2673×6%÷2=80（萬元）

資產(chǎn)負債表日后期間所作的更正分錄是：

借：長期應收款3000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）2673

未實現(xiàn)融資收益327

借：未實現(xiàn)融資收益80

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整財務(wù)費用）80

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本