1112受托業(yè)務(wù)的會計處1112知識點（一）在門登記的社會團(tuán)體、和民辦非企業(yè)單位（二）【2015（（三）資產(chǎn)＝收入－費用＝（四）知識點（一）受托業(yè)務(wù)的核受托業(yè)務(wù)的概受托業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給受托業(yè)務(wù)的界民間非營利組織的受托業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩在受托業(yè)務(wù)中民間非營利組織并不是受托資產(chǎn)的最終受益人只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。在受托業(yè)務(wù)中民間非營利組織只是起到中介人的作用幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托資產(chǎn)的用途。受托業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈（即限定性捐贈）有時候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托業(yè)務(wù)中，受托資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。在受托業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確具體受益人的或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時會從民間非營利組織提供的中指定一個或若干個受益人，受托業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人共同簽訂的。比如，民間非營利組織可能為某個具體的個人或單位舉辦一場慈善活動，在此次活動中收到的款項將由組織轉(zhuǎn)交給該個人或單位，那么這些款項就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托受托業(yè)務(wù)的核核算時設(shè)置“受托資產(chǎn)”和“受托負(fù)債”科目貸：受托負(fù)照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值；如果標(biāo)明的金額與受托資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值作為入賬價值；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其貸：受托資收到的受托資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣銀行存款——受托資其他貨幣——受托資產(chǎn)借：受托負(fù)貸：現(xiàn)金——受托資銀行存款——受托資其他貨幣——受托資1200010甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在電腦運抵后的20日內(nèi)派將電腦運至各福利院，并負(fù)責(zé)安裝。首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項對于甲民間非營利組織屬于受托借：受托資產(chǎn)——電 720貸：受托負(fù) 720甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在2×14年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托資產(chǎn)”和“受托理負(fù)債”。項目，金額均為720000元。同時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中，披露該受托業(yè)務(wù)的情乙企業(yè)將通過甲向丙學(xué)校捐贈100000元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項匯往甲甲的會計處理如下首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項對于甲民間非營利組織屬于受托借：銀行存款——受托資 100貸：受托負(fù) 100借：受托負(fù) 100貸：銀行存款——受托資 100其公允價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（）50處理中，正確的有（）。C.確認(rèn)受托資D.確認(rèn)受托負(fù)『正確答案』『答案解析』甲民間非營利組織在該項業(yè)務(wù)中僅僅是中介人的角色，所以屬于受托業(yè)務(wù)，故甲民間非營利組織在收到電腦時，應(yīng)借記受托資產(chǎn)，貸記受托負(fù)債。（二）金額，借記“用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。借：銀行存 54貸：捐贈收入——限定性收 546000001000000協(xié)議，甲在2×14年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項90000元借：銀行存 90貸：捐贈收入——限定性收 90企業(yè)將向該捐贈180000元，其中160000元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20000元用于此捐贈活動的管理，款項將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，2×14年月12日，該收到了乙企業(yè)捐贈的款項180000元。2×14年10月9日，該將160元轉(zhuǎn)贈給數(shù)家貧困地區(qū)的小學(xué)，并發(fā)生了18000元的用。2×14年10月14日，該乙企業(yè)簽訂了一份補充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈活動節(jié)余的2000元由該自由支配借：銀行存 180貸：捐贈收入——限定性收 180用貸：銀行存 178借：捐贈收入——限定性收 2貸：捐贈收入——非限定性收 2420000的前10名優(yōu)秀學(xué)生，乙企業(yè)允許不得動用基金本金，具體金額將由雙方根據(jù)累積基金利息根據(jù)此協(xié)議，2：銀行存 420貸：捐贈收入——限定性收 420【例21-72×14年12月31日某民間非營利組“捐贈收入科目的賬面余額為480320000160000借：捐贈收入——限定性收 320貸：限定性凈資 320160貸：非限定性凈資 160營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項確認(rèn)為（）。A.『正確答案』時義務(wù)時（比如因捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。經(jīng)典例題【2017（）A.接受無償提供的勞務(wù)『正確答案』不滿足非交換收入的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為捐贈收入。（三）民間非營利組織（）是按會員制組織的，因此要對會員。通常情況下，民間非營利組【例21-8】某社會團(tuán)體按照會員通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團(tuán)體的各單111231210000（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），6000（均以郵局匯款支付）借：銀行存 210現(xiàn) 6貸：會費收入——非限定性收入——單位會 210——個人會 6【例21-9】某社會團(tuán)體按照會員通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團(tuán)體的個人4501112312×14111800借：現(xiàn) 1貸：預(yù)收賬款—— 1會費收入——非限定性收入——個人會 【例21-10】2×14年12月31日，某社會團(tuán)體“會費收入”科目的賬面余額為123000借：會費收入——非限定性收 123貸：非限定性凈資 123（四）10080230000借：非限定性凈資 230貸：業(yè)務(wù)活動成 230（五）人要求將款項用于該校2×15年度科研競賽的前十名學(xué)生。賬務(wù)處理如下：借：銀行存 23貸：捐贈收入——限定性收 23借：捐贈收入——限定性收 23貸：限定性凈資 23000元的實撥款，要求用于資助貧困學(xué)生。賬務(wù)處理如下：（1）2×14年12月7日，收到借：銀行存 1000貸：收入——限定性收 1000借：收入——限定性收入1000000貸：限定性凈資 1000元捐款以現(xiàn)金的形式給了科研比賽的前十名學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下2323【例21-16】2×14年2月4日，某取得一項捐款600000元，捐贈人限定將該款用于購置化療設(shè)備。2×15年1月12日，某購入設(shè)備，價值550000元。2×15年2月日，經(jīng)與捐贈人協(xié)商，捐贈人同意將剩余的款項50000元留歸該自主使用借：銀行存 600貸：捐贈收入——限定性收 600借：捐贈收 600貸：限定性凈資 600借：固定資 550貸：銀行存 550 550000貸