銷售折讓、銷售折扣和返利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理.txt“戀”是個(gè)很強(qiáng)悍的字。它的上半部取自“變態(tài)”的“變”，下半部取自“變態(tài)”的“態(tài)”。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速市場(chǎng)化的過(guò)程中，商業(yè)交易方式越來(lái)越多樣化和復(fù)雜化。銷售折讓、銷售折扣、返還利潤(rùn)，表現(xiàn)形式五花八門。作為指導(dǎo)各交易主體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，由于復(fù)雜的原因，財(cái)政部做出的規(guī)定前后不相吻合，導(dǎo)致各企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法混亂的局面。與此同時(shí)，作為指導(dǎo)各納稅人進(jìn)行稅務(wù)處理的稅收規(guī)范文件，稅務(wù)總局的規(guī)定也過(guò)于含糊籠統(tǒng)、缺乏嚴(yán)密性和合理性，導(dǎo)致各地方稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不一致，納稅人不僅無(wú)所適從、動(dòng)輒獲罪，而且苛嚴(yán)的發(fā)票管制制度已經(jīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法產(chǎn)生了不當(dāng)影響后果，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。本文試圖厘清這一現(xiàn)狀，為納稅人提出適當(dāng)?shù)漠?dāng)前對(duì)策，并就財(cái)稅部門進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)范提出建議。一、銷售折讓的界定、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理所謂“銷售折讓”，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均有相同的、明確的規(guī)范。財(cái)政部98年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》第4條定義：“銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓?！必?cái)會(huì)[2000]25號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第86條給出了完全相同的定義。對(duì)于銷售折讓的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部令[1992]5號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（即基本準(zhǔn)則）第四十六條規(guī)定：“銷售退回、銷售折讓和銷售折扣，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入的抵減項(xiàng)目記賬?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》第6條規(guī)定：“銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第86條也給出了完全相同的規(guī)定。因此，企業(yè)在發(fā)生上述“質(zhì)量問(wèn)題銷售折讓”時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)直接扣減銷售收入。財(cái)政部文件財(cái)法字[1993]38號(hào)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減?！泵鞔_了“銷售折讓應(yīng)從銷項(xiàng)稅基中扣減”的精神。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)按扣減折讓后的銷售收入申報(bào)繳納增值稅。但國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)納稅人減報(bào)折讓銷項(xiàng)又規(guī)定了附加限制條件。在國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十二條中規(guī)定：銷貨方先要收回舊專用發(fā)票，或者取得買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的《退貨與索取折讓證明單》，才能扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。在國(guó)稅發(fā)[1993]157號(hào)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十四條中規(guī)定：發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局的發(fā)票管制規(guī)定增加了納稅人的稅收遵從成本?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》對(duì)未取得官方《折讓證明》的銷貨方，剝奪其《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》賦予的扣減權(quán)利，加重納稅義務(wù)。本文不試圖探討稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)以普通規(guī)范文件加重納稅人稅收義務(wù)的法律程序合法性，僅從實(shí)踐中納稅人遵從相關(guān)發(fā)票規(guī)范的可行性角度看，銷貨方從買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得《折讓證明》是可能的，只是增加了費(fèi)用負(fù)擔(dān)。而《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》對(duì)銷售折讓的規(guī)定考慮卻不周密：在許多情形下，銷貨方無(wú)法從買方收回已開的發(fā)票來(lái)“作廢”重開，從而被迫“違規(guī)”。對(duì)于違規(guī)的責(zé)任，按照稅務(wù)總局的規(guī)范文件規(guī)定，銷貨方已開具增值稅專用發(fā)票的，如未收回舊票或者未取得官方的《折讓證明》而開具負(fù)數(shù)發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可補(bǔ)征稅款。如果銷貨方開具的是普通發(fā)票，發(fā)生銷售折讓后未收回舊票作廢的，按照《發(fā)票管理辦法》可被處以罰款（最高不過(guò)一萬(wàn)元）。在普遍買方市場(chǎng)的市場(chǎng)環(huán)境下，面對(duì)這種不完善的發(fā)值稅制度。同時(shí)要制止發(fā)票政府管制制度的極端化傾向。離開稅收規(guī)范本身的合理性，希望提高納稅人的稅法遵從度將無(wú)異于緣木求魚。注1：167號(hào)文件原話是：“平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅因素，給國(guó)家財(cái)政收入造成損失?！弊?：國(guó)務(wù)院令[1993]第134號(hào)《增值稅暫行條例》第八條：“準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；……”注3：國(guó)稅總局一些普通規(guī)范性文件以剝奪“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)”和“所得稅前扣除權(quán)”作為違反發(fā)票管制規(guī)定的懲罰措施，涉嫌違反主席令[2001]49號(hào)《稅收征收管理法》第三條：“任