第三章

變動(dòng)成本計(jì)算本章教學(xué)體系

學(xué)習(xí)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容詳解 教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)總結(jié) 案例討論與作業(yè)鞏固

2341學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握

變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較兩種方法的評(píng)價(jià)與配合使用教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較第三節(jié)兩種方法的評(píng)價(jià)與配合使用第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及理論依據(jù)一、成本計(jì)算的涵義二、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)四、兩種方法的理論依據(jù)一、成本計(jì)算的涵義

狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算概念。二、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本。2.已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨包括全部生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用=++變動(dòng)制造費(fèi)用=+(或直接材料直接人工+固定制造費(fèi)用+)完全成本法結(jié)構(gòu)圖全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將成本劃分為固定和變動(dòng)成本。2.已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用=++變動(dòng)狼成本鍬法成疑本結(jié)拜構(gòu)圖全部輔成本生產(chǎn)肯成本非生哪產(chǎn)成眠本變動(dòng)按成本固定胡成本妻：固激定性組制造染費(fèi)用直接淹材料直接歡人工變動(dòng)廚性制底造費(fèi)膊用管理席費(fèi)用銷售鏡費(fèi)用變動(dòng)集性管匠理費(fèi)檢用固定桌性管猴理費(fèi)碑用變動(dòng)紐奉性銷池售費(fèi)頭用固定括性銷渠售費(fèi)醒用產(chǎn)品廣成本期間彩費(fèi)用財(cái)務(wù)瓜費(fèi)用變動(dòng)漢性財(cái)?shù)謩?wù)費(fèi)固用固定贏性財(cái)貓務(wù)費(fèi)各用四、女兩種會(huì)成本妖計(jì)算弄方法喬的理論理依據(jù)兩種貿(mào)成本憂計(jì)算呆方法孔的根本馳區(qū)別在于如何衰看待青固定喊性制濕造費(fèi)捐用。完全腹成本皺法將凱其看壁作是一種策在將宋來可僅以換庭取收豎益的遺資產(chǎn)；變動(dòng)琴成本惕法將偏其看翼作是為取散得收咬益已明然喪下失的朽資產(chǎn)。1.成本衰計(jì)算翼應(yīng)當(dāng)班符合時(shí)公認(rèn)怠會(huì)計(jì)棄準(zhǔn)則歇的要頌求會(huì)計(jì)晉分期粒既然婚是對(duì)俯持續(xù)它經(jīng)營飯的人釀為分宰割，這種暈分割取決務(wù)于企贊業(yè)內(nèi)恨部和矛外部乞多種濕因素惱的共星同影矮響。固定墾性制證造費(fèi)些用轉(zhuǎn)銷冬的時(shí)嚷間并林不重綠要，應(yīng)鍬該是一種歐在將賴來可酬以換舞取受破益的竭資產(chǎn)。（一殼）完哲全成球本計(jì)上算的弟理論公依據(jù)2.成本銹計(jì)算抓應(yīng)當(dāng)禾體現(xiàn)盯補(bǔ)償?shù)囊恢苤滦灾灰偈桥c焦產(chǎn)品爆生產(chǎn)辨有關(guān)戚的耗撓費(fèi)，均應(yīng)牲從產(chǎn)牢品銷植售收替入中路得到眾補(bǔ)償，固定蹈性制鹿造費(fèi)杰用也許不例帳外。變動(dòng)追成本牌計(jì)算想認(rèn)為規(guī)，從深嚴(yán)格儀意義步上說氏，產(chǎn)離品成組本和謠期間爭成本純是兩礦個(gè)不畏同的阻概念倉。產(chǎn)品立成本門是在偽生產(chǎn)與過程鈔中發(fā)著生且農(nóng)隨著顯產(chǎn)量揮變動(dòng)裕而變矩動(dòng)，程并且慘在本泰期發(fā)癢生后志下期誰不再肆重復(fù)齡發(fā)生斗的成拋本，繞直接綁材料蛇、直訂接人抹工及毅變動(dòng)秀性制隆造費(fèi)誕用符庫合產(chǎn)決品成拿本的慌定義根。（二棄）變醉動(dòng)成浴本計(jì)厲算的駐理論伙依據(jù)而固定衫性制薯造費(fèi)逢用是為企鍬業(yè)提挖供一裹定的金生產(chǎn)項(xiàng)經(jīng)營蝴條件正、以此保證隔生產(chǎn)傍能力隸并使草它處抵于準(zhǔn)菊備狀敘態(tài)而拐發(fā)生符的費(fèi)略用，這些猶費(fèi)用鏡的發(fā)圈生與產(chǎn)櫻品的案實(shí)際礙產(chǎn)量婆并無醒直接葬的關(guān)恥系，蛋不會(huì)李隨產(chǎn)程量的后增減牙而增俊減。固定蹤蝶性制貍造費(fèi)澤用的發(fā)借生卻與饒一定顧的期赤間相棟聯(lián)系免，在似一定謠的期令間發(fā)襯生并據(jù)發(fā)揮殘相應(yīng)駝的作小用，恐且隨鞏著期仙間的采推移勵(lì)而消鍬失。因此竿，固那定性抬制造兄費(fèi)用不應(yīng)便該遞妙延到急下一迅?jìng)€(gè)會(huì)胸計(jì)期虜間，而伴應(yīng)該在發(fā)潑生的吃當(dāng)期筒作為咽期間薄費(fèi)用，直接某計(jì)入違當(dāng)期及的損管益表諷（作皆為本欺期貢獻(xiàn)碎毛益總額粗的減拐除項(xiàng)映目）。另外露，不同謠的制默造成苗本在緒成本烘補(bǔ)償您方式偶上存欲在差柏異性跑。產(chǎn)品蠢成本第應(yīng)在哄其銷宵售收擱入中眾得到仁補(bǔ)償毀，而固定獅性制鐮造費(fèi)灶用只與澡企業(yè)巾的經(jīng)燒營有大關(guān)，吵與經(jīng)正營的堆狀況腦無關(guān)曾，應(yīng)粉在其卻發(fā)生婦的同戚期銷夕售收劃入中鵲得到咳補(bǔ)償箏，這與特作定產(chǎn)巧品的怨銷售沙行為敞無關(guān)?？傊娠w用變偶動(dòng)成異本計(jì)堂算的產(chǎn)品啊成本，雖召然不符升合會(huì)擴(kuò)計(jì)準(zhǔn)溉則的滑要求，但午是它卻能枯為企誦業(yè)內(nèi)韻部經(jīng)紋營管恭理提緩供有誦用的譽(yù)資料。變動(dòng)吐成本聾法最船早產(chǎn)洲生于20世紀(jì)30年代冶的美駱國，是漠由美孟籍英罪國會(huì)爽計(jì)學(xué)孟家喬納摘森·哈瑞賣斯在19靈36年提出翼的。上世照紀(jì)70年代碗末引再入我啊國，唱引起私普遍概重視鐘。是駛經(jīng)營糖預(yù)測(cè)弦、短娃期決亂策、醋成本語控制險(xiǎn)的一圍種有葵效手次段。第二蜘節(jié)粉變動(dòng)河成本肯法和辨完全皺成本柜法的銹比較一、日應(yīng)用叼前提護(hù)不同二、毫產(chǎn)品毀成本衛(wèi)的構(gòu)垮成內(nèi)萍容不匙同三、發(fā)存貨喬的計(jì)豬價(jià)不爺同四、需分期蠅損益扁的計(jì)某算方循法和殼結(jié)果禽不同應(yīng)用掘前提君不同變動(dòng)炒成本半法首先出要求季進(jìn)行成本五性態(tài)分析完全咐成本治法首先忙要求閥把全幅部成舒本按節(jié)其發(fā)生的管領(lǐng)域榨或經(jīng)診濟(jì)用陪途分類區(qū)別瞞一：完全喊成本枯法產(chǎn)品奶成本：直接鹿人工直接視材料變動(dòng)斧制造深費(fèi)用固定絮制造與費(fèi)用變動(dòng)董成本罷法產(chǎn)品子成本：直接卷人工直接讓材料變動(dòng)耳制造扶費(fèi)用完全田成本積法期間膜費(fèi)用：管理免費(fèi)用銷售烘費(fèi)用固定花制造盲費(fèi)用變動(dòng)僑成本步法期間刃費(fèi)用：管理確費(fèi)用銷售謝費(fèi)用財(cái)務(wù)刻費(fèi)用財(cái)務(wù)普費(fèi)用不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同

變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工

變動(dòng)制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工

制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同

固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用存貨坊的計(jì)鼠價(jià)不念同區(qū)別臂二：變動(dòng)希成本糖法

期末變動(dòng)存貨生產(chǎn)成本=完全救成本秩法

期末變動(dòng)固定存貨生產(chǎn)成本制造費(fèi)用=+【例3.督1】假定舟某企秤業(yè)只包生產(chǎn)膠一種治產(chǎn)品奏，該禾產(chǎn)品怠的有喚關(guān)資宿料為宣：全借年生冠產(chǎn)30雙00件，茫單位暫直接套材料改為8元，圓單位喉直接氣人工縫為5元，蘆單位沃變動(dòng)弓性制套造費(fèi)分用為3元，冊(cè)全年苦固定饒性制敲造費(fèi)仔用為12隔00至0元。成本項(xiàng)目完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法直接材料88直接人工55變動(dòng)性制造費(fèi)用33固定性制造費(fèi)用4單位產(chǎn)品成本2016分期魔損益尤的計(jì)滿算不援同損益嶼計(jì)算裝的相蒼關(guān)概濟(jì)念兩種晃方法炒下?lián)p殺益計(jì)北算的巴程序兩種寇方法敗下?lián)p急益計(jì)服算不傻同的肉分析區(qū)別妖三：（一丘）損弓益計(jì)療算的蠅相關(guān)仗概念邊際千貢獻(xiàn)也叫脫貢獻(xiàn)捆毛益壤、創(chuàng)灑利額單位街貢獻(xiàn)桃毛益=單價(jià)械－單選位變料動(dòng)成事本貢獻(xiàn)谷毛益配總額=銷售沸收入私－變次動(dòng)成臂本總炸額=銷售扁量×單位油貢獻(xiàn)囑毛益【例】AB拔C公司凳只生挨產(chǎn)和印銷售傘一種晶產(chǎn)品傭，銷籌售量10毅00件，牙產(chǎn)品可售價(jià)腔為20元／辨件，縣單位斑變動(dòng)川成本油為12元，歡固定趨成本圾總額什為50揭00元，店則：單位遮貢獻(xiàn)奴毛益=2荷0-鉤12安=8元貢獻(xiàn)夠毛益鋼總額=1萬00葡0×妙20垮-1顏00角0×殿12銜=8收00盞0元或者=1必00將0×盞8=茄80鏈00元（二舞）兩箏種方螞法下宏損益混計(jì)算鳳程序完全成本法變動(dòng)成本法銷售收入減：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本

（=期初產(chǎn)成品成本+本期完工生產(chǎn)成本-期末產(chǎn)成品成本）含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用銷售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用1、貢獻(xiàn)毛益（制造部分）減：變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用含：變動(dòng)性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用1、銷售毛利2、貢獻(xiàn)毛益（全部）減：非生產(chǎn)成本（=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）含：當(dāng)期全部銷售費(fèi)用、全部管理費(fèi)用減：固定成本（=當(dāng)期固定性制造費(fèi)用+當(dāng)期固定性銷售費(fèi)用+當(dāng)期固定性管理費(fèi)用）2、息稅前利潤3、息稅前利潤通過包比較麥，其盒他項(xiàng)恥目的譜扣除腐數(shù)完鼻全相蜘同，監(jiān)只有河固定糠性制炮造費(fèi)小用扣汪除數(shù)塘不同毅。兩種疤計(jì)算帆方法凳扣除蕉固定舍性制掃造費(fèi)策用的其差異涌實(shí)際懂上也磚就形盛成了婦損益衛(wèi)計(jì)算臂上的豆差異逢。

變動(dòng)成本法下當(dāng)期全部制造費(fèi)用扣除數(shù)固定制造費(fèi)用=

完全成本法下期初存貨當(dāng)期發(fā)生期末存貨制造費(fèi)用固定性固定性固定性扣除數(shù)制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用

=+-（三讀）兩炒種方哨法下茄損益刪計(jì)算潤不同特的分垂析企業(yè)士既沒訴有期條初存猶貨，澇也沒靈有期貞末存叨貨時(shí)扇，兩擠種方壁法計(jì)炕算的蚊損益將完全苗相同止。當(dāng)企齊業(yè)產(chǎn)第銷不靠平衡那時(shí)，摧兩種丘方法耗下計(jì)導(dǎo)算的廁損益蒜可能部會(huì)不兵同。（一羅）在襲沒有蠢期初底存貨姻的情掛況下洪，兩元種方捷法對(duì)鋸單一坡會(huì)計(jì)甲期間乖分期集損益身的影儀響例:以例1中的含生產(chǎn)奏成本嚼資料桌為基些礎(chǔ)，賭假設(shè)裝該企美業(yè)全兄年生版產(chǎn)產(chǎn)鐘品30肺00件，舅銷售20翻00件，珠沒有盟期初晶存貨免。每芹件產(chǎn)澡品的粒變動(dòng)趙性銷摧售及構(gòu)管理族費(fèi)為2元，倆全年愉固定儲(chǔ)性銷質(zhì)售及伙管理未費(fèi)為50藝00元。扎每件海產(chǎn)品罰的銷饑售單庫價(jià)為30元。失變動(dòng)異性生訴產(chǎn)成香本16元，筑固定彈制造堆費(fèi)用12章00詞0元。表3-垮2變動(dòng)唐成本載計(jì)算飯法下套的損抵益表環(huán)單位艘：元項(xiàng)目金額銷售收入（2000×30）60000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（2000×16）32000貢獻(xiàn)毛益（制造部分）28000

減：變動(dòng)銷售及管理（2000×2）4000貢獻(xiàn)毛益（全部）24000

減：固定性制造費(fèi)用12000

固定性銷售及管理費(fèi)5000息稅前利潤7000變動(dòng)冶成本鈴法下棗的損洪益：表3—阿3完全顛成本頸計(jì)算缸法下技的損喇益表鐮單位戴：元項(xiàng)目金額銷售收入（2000×30）60000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0

＋本期生產(chǎn)成本（3000×20）60000

－期末存貨成本（1000×20）20000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)40000（32000+8000)銷售毛利20000

減：銷售及管理費(fèi)用（4000+5000）9000稅前利潤11000完全缺成本撐法下莖的損身益：結(jié)洞論葛：變動(dòng)嗓成本伴法下牽當(dāng)期獵發(fā)生驗(yàn)的固帶定制字造費(fèi)船用12拍00店0元全婚部計(jì)綠入當(dāng)豪期損剃益；完全絡(luò)成本鎮(zhèn)法下弄當(dāng)期或發(fā)生慎的固千定制諷造費(fèi)拍用在繞當(dāng)期碗銷售論的存賢貨和特期末秤存貨士中進(jìn)矩行了競(jìng)分配凝，計(jì)紙入當(dāng)森期損擾益的巨只有80況00元，喪而40報(bào)00元?jiǎng)t磚被期拐末存揚(yáng)貨“姥吸收仍”了士。結(jié)轎論螺：如果廁生產(chǎn)燦量與兇銷量陵不相原等（鎖即生喉產(chǎn)量紙大于拿銷量決），杠則完穿全成燦本法表下的惕利潤夏大于鍵變動(dòng)碑成本范法下信的利桌潤，形差額炊便是殺兩種嚷計(jì)算稅方法陽扣除塊固定訊性制公造費(fèi)筍用的薯差額貝；如果睛生產(chǎn)甘量與次銷量趨相等擔(dān)，則桶兩種課計(jì)算序方法禽下的嘴利潤斬相等老。（二蛛）在喉連續(xù)嶄各期駐生產(chǎn)程量不稠變而鑼銷售糧量逐凝年變掀動(dòng)的筐情況峽下，愛兩種左方法亞對(duì)分唐期惡損益垮的影膽響例:某企碎業(yè)只玩生產(chǎn)旱一種飼產(chǎn)品治，最凍近連沫續(xù)3年的婦生產(chǎn)松量均項(xiàng)為50瓶00件，爺銷售表量每將年則只分別幼為50要00件、40送00件和60宋00件。走產(chǎn)品省的單啞位售網(wǎng)價(jià)為15元。泊每件悶產(chǎn)品欄的變扒動(dòng)性考生產(chǎn)斬成本盡（包帥括直搖接材誘料、叢直接迎人工李和變撐動(dòng)性陣制造肅費(fèi)用旅）為8元，留全年釀固定望性制帆造費(fèi)損用為15喘00傾0元（兄基于僚每年毅正常貸生產(chǎn)嗽能力50內(nèi)00件，你每件恐產(chǎn)品聾應(yīng)分誘攤3元）辦。銷褲售與幻玉管理揪費(fèi)用鍬每年惜發(fā)生報(bào)額均手為10話00錢0元，屑假定報(bào)全部宮是固劇定性蟲費(fèi)用調(diào)。項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×銷量）750006000090000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（8×銷量）400003200048000貢獻(xiàn)毛益350002800042000

減：固定性制造費(fèi)用150001500015000

固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000稅前利潤10000300017000變動(dòng)薄成本勢(shì)法下渣的損陷益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×年銷售量）750006000090000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0011000

＋本期生產(chǎn)成本（11×5000）550005500055000－期末存貨成本（11×庫存量）0110000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)550004400066000銷售毛利200001600024000

減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000稅前利潤10000600014000完全霜成本洪法下嘆的損亦益：結(jié)盛論滔：①在生貴產(chǎn)量朝等于欲銷售啄量的饒情況難下，逆兩種南成本辯計(jì)算蕉法下己所計(jì)奸算的阻稅前始利潤容相等鄙。對(duì)固慈定性莖制造襲費(fèi)用竭的處廈理相都同，顧全部春計(jì)入水當(dāng)期瞧損益如，兩稱種方如法下謝計(jì)入察損益爬的收脫入、嬸成本袖、費(fèi)閉用完辰全一跡致，悲故稅類前利春潤也盛相等滑。結(jié)貫論遲：②在生浙產(chǎn)量貌大于詞銷售漸量的司情況宵下，煉按完給全成厲本法染計(jì)算紛的稅伏前利戰(zhàn)潤大濫于按撫變動(dòng)素成本浸法計(jì)肚算的斷稅前鑒利潤路。采用蜜完全葬成本攏法時(shí)決，當(dāng)抓年發(fā)左生的悅固定現(xiàn)性制歐造費(fèi)圈用在海已銷煉產(chǎn)品膚和期川末未來銷產(chǎn)兼品之他間進(jìn)財(cái)行了鞏分?jǐn)偫澹诘澳┐嫠囏浳缡樟撕幸徊克逊止套u(yù)定性露制造誰費(fèi)用遠(yuǎn)，故債使得何當(dāng)年椒銷售西的產(chǎn)察品少株負(fù)擔(dān)評(píng)了一迅部分收成本駝。結(jié)勒論暴：③在生稍產(chǎn)量最小于釋銷售岸量的走情況除下，弊按完訂全成昨本法傘計(jì)算衰的稅憶前利躍潤小鐘于按隱變動(dòng)塔成本騙法計(jì)讓算的救稅前傷利潤珠。采用尺完全弊成本匙法時(shí)塘，期發(fā)初存裙貨中指包含密了上奸期轉(zhuǎn)便入的婦固定慎性制僻造費(fèi)援用，幫使計(jì)半入當(dāng)趙期已碼售產(chǎn)躲品的憐成本特比變潔動(dòng)成過本法死下計(jì)會(huì)算的梅多，撤所以閃稅前見利潤語比變愉動(dòng)成戶本法厭下的堅(jiān)少。（三訂）在紡連續(xù)劇各期涌銷售悠量不體變而匪生產(chǎn)餃量逐膝年變床動(dòng)的叛情況耽下，等兩種賤方法堵對(duì)分償期損租益的再影響例:某企需業(yè)只捎生產(chǎn)橡一種將產(chǎn)品炎，最購近連屈續(xù)3年的控銷售楚量均齊為50彎00件，衣生產(chǎn)舞量每情年則秤分別隙為50狡00件、60熟00件和40廟00件。旱產(chǎn)品急的單踏位售職價(jià)為15元。皆每件鬼產(chǎn)品尊的變臺(tái)動(dòng)性淋生產(chǎn)豎成本堡（包寇括直類接材輩料、除直接澤人工郊和變甚動(dòng)性霜制造僅費(fèi)用異）為8元，己全年憤固定沈性制渴造費(fèi)膛用為15參00扇0元。售銷售娘與管燦理費(fèi)左用每定年發(fā)親生額勤均為10洞00峽0元，股假定譯全部片是固繼定性孩費(fèi)用半。首先俗分析宮計(jì)算卡兩種蚊成本密法下輛的產(chǎn)堪品成礙本在變拆動(dòng)成種本法滴下，芝產(chǎn)品看的單鼠位成禍本就德是其歸單位晶變動(dòng)鬧成本8元在完哄全成駁本法途下：第一根年單牽位產(chǎn)弟品固剝定性解制造繭費(fèi)用程為3元（15臘00渣0÷莫50舅00），棵單位震產(chǎn)品肝成本償為11元（8+涌3）第二插年單淺位固食定性椅制造跟費(fèi)用驚為2.折5元（15程00聞0÷罩60鑒00），訊單位草產(chǎn)品甘成本許為10祖.5元（8+丹2.期5）第三清年單陜位固鳥定性端制造全費(fèi)用警為3.削75元（15抹00鍋0÷類40鈔00），胞單位相產(chǎn)品價(jià)成本嫂為11拍.7陪5元（8+恥3.反75）。項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（8×5000）400004000040000貢獻(xiàn)毛益350003500035000

減：固定性制造費(fèi)用150001500015000

固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000稅前利潤100001000010000變動(dòng)針成本北法下振的損忠益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0010500

＋本期生產(chǎn)成本（單位生產(chǎn)成本×產(chǎn)量）550006300047000

－期末存貨成本（單位生產(chǎn)成本×期末庫存量）0105000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)550005250057500銷售毛利200002250017500

減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000稅前利潤10000125007500完全娃成本鹽法下瘋的損謹(jǐn)益：結(jié)論風(fēng)：①在變纖動(dòng)成晨本法嶼下，后如果雕銷售亞量不沙變，信不論嶼生產(chǎn)忘量發(fā)傅生怎羊樣的才變動(dòng)放，各促年的暴稅前軋利潤膏相等栗。這一季結(jié)果炎是在赴各年第的銷歉售單迷價(jià)、過單位徑變動(dòng)咳成本也、年蹲固定盛性制跟造費(fèi)漏用總躁額、叛年銷緒售及氧管理繞費(fèi)用怠總額漠均不揉變的丟情況仗下出遣現(xiàn)的菊。結(jié)論析：②在完魂全成扁本法葉下，泊即使劃各年踐的銷盆售量挖相同殼，但漿由于并各年普的生怎產(chǎn)量瞞不同仰，也朋引起刺了各肅年的軋稅前泉利潤紗不相援等。主要錦原因無是單甲位產(chǎn)泊品成讓本中聲的固斤定性杠制造知費(fèi)用呀各期位不同違所致乏。在依有期撿初或比期末供存貨臣的情播況下遞，固卡定性義制造爽費(fèi)用零要隨害著產(chǎn)全品而嗽流轉(zhuǎn)唯，導(dǎo)檢致各吳期已澤銷售讀產(chǎn)品云所負(fù)蹲擔(dān)的捉成本觸產(chǎn)生謠差異念，從朱而使創(chuàng)各年脖的利提潤產(chǎn)執(zhí)生差敗異。結(jié)躁論潔：③分析只對(duì)比療兩種蔽方法場(chǎng)對(duì)同立一年奶稅前費(fèi)利潤虎的影斑響，疊可以總看出丙：當(dāng)生格產(chǎn)量燃等于子銷售禮量時(shí)講，兩遭種方害法計(jì)陸算的蘿稅前只利潤問相等喊；當(dāng)生夾產(chǎn)量出大于醒銷售蛋量，仔完全繳成本嶼法下白的稅軌前利畏潤大競(jìng)于變炕動(dòng)成攜本法蘇下的渡稅前層利潤純；當(dāng)生哪產(chǎn)量毫小于場(chǎng)銷售仇量，窩完全帳成本下法下私的稅拾前利囑潤小鍛于變衣動(dòng)成拾本法峽下的物稅前龜利潤錯(cuò)。兩種筒方法塑下稅觀前利省潤產(chǎn)噸生差顏異的翁規(guī)律?當(dāng)生慕產(chǎn)量盞等于火銷售域量時(shí)迎，兩屬種方蒙法計(jì)躁算的朝稅前企利潤距相等之。當(dāng)生披產(chǎn)量藝大于債銷售稀量，槐完全窮成本堵法下判的稅仍前利扒潤大致于變偉動(dòng)成軟本法閑下的劇稅前斧利潤鋼；當(dāng)生鹽產(chǎn)量版小于喊銷售宇量，宮完全患成本差法下鞠的稅高前利著潤小靠于變盆動(dòng)成佛本法渠下的刃稅前圈利潤做。思考理題當(dāng)生逮產(chǎn)量統(tǒng)大于團(tuán)銷售除量，仍一定巨會(huì)導(dǎo)細(xì)致完貼全成菠本法律下的腹稅前軍利潤腎大于昨變動(dòng)見成本雄法下沸的稅嬸前利疑潤嗎面？當(dāng)生染產(chǎn)量布小于界銷售恨量，昏一定鮮會(huì)導(dǎo)董致完雕全成監(jiān)本法利下的破稅前藝?yán)麧櫤靶∮谠儎?dòng)矮成本缺法下珠的稅條前利夫潤嗎挺？變動(dòng)紛成本塊法與骨完全勢(shì)成本翅法損偏益計(jì)魯算不性同的留根本鉤原因員是由瞧于產(chǎn)兼銷量環(huán)不同溉引起籠的嗎賤？完全局成本棄法扣怕除數(shù):A筑+B寺-C注意蝦：A-呆-本期碰固定蓮性制肺造費(fèi)捧用B-煎-期初糟存貨鏟包含潮的固療定性種制造焦費(fèi)用C-門-期末曬存貨肆包含垂的固養(yǎng)定性鞏制造日費(fèi)用上期本期逼扣除斃數(shù)下期本期盾固定天性制敞造費(fèi)勝用A本期匙固定鈔性制畢造費(fèi)測(cè)用A期末B期末C期初B變動(dòng)巨成本鹽法扣鋼除數(shù):A①如果B＞C，即痕完全瓣成本惜法當(dāng)菜期扣島除的凳固定撇性制洪造費(fèi)鏟用多拐，因標(biāo)此利乓潤少禍；②如覆果B＜C，即鍋完全梯成本告法當(dāng)香期扣匯除的欺固定咱性制斧造費(fèi)星用少紛，因?yàn)I此利門潤多徑；③如霜果B=番C，即鳥完全研成本灑法當(dāng)膊期扣證除的塔固定血性制虛造費(fèi)襖用等英于變晌動(dòng)成恥本法軟下扣銀除的劣固定惹性制鋸造費(fèi)結(jié)用，富因此歇兩種致方法邀利潤榴相等性。兩種扛方法飽下稅障前利姻潤產(chǎn)碼生差廢異的圍基本甚規(guī)律當(dāng)期卸初存塘貨釋營放的薦固定擇制造錦費(fèi)用=期末堪存貨氧吸收輝的固泰定制昨造費(fèi)資用時(shí)濱，兩汁種方歡法的與利潤點(diǎn)相等燦。當(dāng)期哄初存他貨釋叫放的潤固定繩制造注費(fèi)用認(rèn)＞期肯末存孕貨吸榆收的錘固定歉制造麥費(fèi)用級(jí)時(shí)，調(diào)完全特成本需法下戰(zhàn)的利里潤＜變動(dòng)森成本漁法下摘的利住潤。當(dāng)期灰初存哀貨釋搭放的軌固定協(xié)制造流費(fèi)用＜期末巾存貨超吸收謎的固筐定制訂造費(fèi)秀用時(shí)種，完?duì)T全成沖本法攀下的腹利潤嚇＞變沿動(dòng)成臨本法度下的給利潤海。第三念節(jié)洪兩種掏方法求的評(píng)話價(jià)及飯配合責(zé)使用一、篇完全巾成本墨法的疫優(yōu)缺衣點(diǎn)二、完變動(dòng)沖成本凳法的蜘優(yōu)缺若點(diǎn)三、灰兩種寶方法護(hù)的配摔合使尺用一、臟完全嚼成本扇法的熄優(yōu)缺授點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★有助同于激痛勵(lì)企屠業(yè)提省高產(chǎn)虹品產(chǎn)濃量的葬積極東性；★完全已成本道法所紡計(jì)算椅的產(chǎn)消品成設(shè)本是民企業(yè)仍進(jìn)行堡定價(jià)洞決策咳的基筑礎(chǔ)；★完全押成本襪法是耀企業(yè)拜編制愈對(duì)外匯會(huì)計(jì)蟻報(bào)表抹的主種要依統(tǒng)據(jù)。缺點(diǎn)★采用階完全檔成本槐計(jì)算砌法所妖計(jì)算傍的分娛期損淡益，義有時(shí)珍其結(jié)笑果令劫人費(fèi)拌解，更會(huì)造哭成企秀業(yè)盲妖目追欄求產(chǎn)歷量的牌不良慚后果冬；（p4汁5-悲46）★完全扣成本底計(jì)算蹲法不密能為粉企業(yè)羊提供卡變動(dòng)截成本寶和固嶄定成下本的反資料軌，不臥利于撓企業(yè)勉的預(yù)波測(cè)、列決策調(diào)和編距制彈脅性預(yù)督算，優(yōu)也不諒利于店企業(yè)稈對(duì)經(jīng)消濟(jì)活凈動(dòng)的宮規(guī)劃蜘和控衰制；★采用牌完全府成本瘋計(jì)算游法時(shí)刷，固肥定性訊制造揉費(fèi)用溉的分搜配往峰往比仁較復(fù)筋雜，圾而且稀帶有圾一定際的主沖觀隨駛意性靜?！锊焕子谶M(jìn)利行合唱理的旅業(yè)績讓評(píng)價(jià)下。案例摸：南方夾公司強(qiáng)生產(chǎn)出單一莊產(chǎn)品存，年仿生產(chǎn)視能力魂為40繁00霧0單位愁。20將04年度抬只生隨產(chǎn)并調(diào)銷售10帆00贊0單位胃，該墳?zāi)甓日Z既沒紫有期降初存懇貨也閱沒有疲期末揭存貨臨。20謹(jǐn)04年度撇的損臘益表律如下永：

銷售收入（3×10000）

30000

減：銷售成本

變動(dòng)成本（1×10000）10000

固定成本（2.4×10000）

24000

銷售毛利-4000

減：銷售及管理費(fèi)用

5000

稅前利潤

-9000銷售男及管早理費(fèi)乞用全蘇部為強(qiáng)固定可費(fèi)用南方提公司掏董事芹會(huì)專香門召點(diǎn)開會(huì)誰議研胖究如平何扭您虧為毒盈。愈會(huì)上孤，公跪司高巧級(jí)顧窯問劉奸弘愿計(jì)意出計(jì)任總庭經(jīng)理敬扭轉(zhuǎn)震此困籮境。雪但是遠(yuǎn)，他席提出符：不囑領(lǐng)取削固定票工資兄，而暖領(lǐng)取呼稅前破利潤諒的10就%作為店其報(bào)扮酬。譯董事狹會(huì)經(jīng)紡過研柔究討叢論同題意了擊他的辰要求鄭，并書簽定眼了聘漫任合糖同。20與05年度廈，劉陜弘上疏任后晴立即繭抓生凝產(chǎn)，聲提高公勞動(dòng)噸生產(chǎn)這率，歪公司科的年垮產(chǎn)量少上升峰到30煉00夏0單位切，而吵銷售姐量仍良然保育持在20崗04年度悅的水陜平上穿。這舊樣，打在其尸他條茅件不喝變的女情況暑下，沃南方很公司20紡05年度悼損益勢(shì)表上償顯示欺稅前滋利潤酷為70胖00萬元待。公凳司董把事會(huì)懸在審暢核了20販05年度纏損益熟表后桌，按岸合同夕規(guī)定住支付70索0萬元眼給劉慈弘。襖劉弘鋒領(lǐng)取仗了70顯0萬元書之后可，聲誰稱南柿方公丈司已呼經(jīng)盈獸利，勁他已寇完成媽了歷站史使孕命，流他喜皮歡接笛受新顧的挑陳戰(zhàn)，斧辭去續(xù)了總簡經(jīng)理命的職常務(wù)。

銷售收入（3×10000）

30000

減：銷售成本

變動(dòng)成本（1×10000）10000

固定成本（0.8×10000）

8000

銷售毛利12000

減：銷售及管理費(fèi)用

5000

稅前利潤

7000二、怪變動(dòng)禮成本固法的扯優(yōu)缺杠點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★能提歸供各趨種有奴用的螞會(huì)計(jì)伴信息碧，有嶄利于心企業(yè)蒜進(jìn)行蘿短期毒經(jīng)營呈決策急；★更符稼合“收入克與費(fèi)挖用相黑配比”的會(huì)丹計(jì)原滿則；★能促愚使企浸業(yè)更代加重縱視銷劫售，劃防止裂盲目殿生產(chǎn)什；★便于跡正確電進(jìn)行樹企業(yè)哈不同剃部門著和不陪同期城間的認(rèn)的業(yè)脆績?cè)u(píng)隔價(jià)；★可以醋簡化支成本巖核算旱工作嫁，避圍免了瓜固定桶性制科造費(fèi)旗用分嶼攤中閉的主胞觀隨吳意性蓄。缺點(diǎn)★變動(dòng)室成本招法所犬計(jì)算儲(chǔ)出來毅的單散位產(chǎn)藥品成瘦本，粉不符框合傳結(jié)統(tǒng)的談成本旋觀念幟的要季求；★變動(dòng)品成本剝法不嗚能適癢應(yīng)長奇期決歪策及闖定價(jià)餡的需借要；★采用免變動(dòng)撇成本注法會(huì)導(dǎo)影響乓到有逢關(guān)方盲的利墨益。三、雅兩種燭方法逼的配傍合使仙用企業(yè)球平時(shí)度的核米算應(yīng)殖以變服動(dòng)成警本計(jì)捆算為傍基礎(chǔ)投；在企隱業(yè)期種末編論制會(huì)酷計(jì)報(bào)軌表時(shí)群應(yīng)以種完全贏成本唯法為鈴基礎(chǔ)墓。主張戒采用飄結(jié)合業(yè)制具體責(zé)做法纏：1.日常氧的核涉算以揮變動(dòng)慚成本常法為碎基礎(chǔ)闖，企抽業(yè)的“在產(chǎn)暗品”、“產(chǎn)成偏品”賬戶鞭均按退變動(dòng)煎成本視核算胳，即均只包俊括直愈接材劃料、買直接象人工洲和變遙動(dòng)性援制造創(chuàng)費(fèi)用逃；2.企業(yè)棉在各舅個(gè)月夕份編邁制對(duì)貫內(nèi)的間報(bào)表癥時(shí)，奸可以能變動(dòng)純成本芝法為診基礎(chǔ)約；3.日常掏核算催還需莖設(shè)置記“固憲定性規(guī)制造蝕費(fèi)用偵”和獸“存題貨中尋的固騎定性熊制造扣費(fèi)用蒙”兩既個(gè)賬蚊戶。通過置“固孩定性孟制造拒費(fèi)用竊”賬戶耀歸集銷售悠成本存貨槽成本期末選在已例銷產(chǎn)段品和未銷惑產(chǎn)品系間分努配轉(zhuǎn)入“存貨刪中的無固定且性制造額費(fèi)用”賬戶日常拴發(fā)生屯的固膀定制吸造費(fèi)高用【例】假設(shè)逆某企恰業(yè)只鐘生產(chǎn)遙一種刷產(chǎn)品裹，無鞭期初役存貨矛，期紹末產(chǎn)鉛品全餅部完泛工入供庫。陸其它維資料嘩如下蠅：期初立存貨0本期舍生產(chǎn)封量50挖00件本期涼銷售欲量40揚(yáng)00件期末符存貨10嬌00件單位估變動(dòng)澆生產(chǎn)板成本直接理材料8元直接處人工5元變動(dòng)與性制恨造費(fèi)違用3元全年芒固定承性制聰造費(fèi)酷用12編00病0元單位割變動(dòng)通銷售帽及管忙理費(fèi)2元全年侄固定席銷售姓及管攻理費(fèi)50擠00元單位戰(zhàn)售價(jià)25元根據(jù)叛上述潛資料攝，日均常的彈成本還核算搶與定院期調(diào)嗎整方朝法，道可用夜“T”型賬譜戶反念映如笛下圖錢所示杜。[分析]計(jì)算疊結(jié)果盆表明爬，雖鏈然日短常采菊用變央動(dòng)成浴本法默核算簡產(chǎn)品江成本領(lǐng)，但蓬在期帽末經(jīng)姥過調(diào)青整后蛾，列趨入當(dāng)同期損施益的甘產(chǎn)品陶銷售運(yùn)成本顆為73劑60數(shù)0元，出這與熱完全鋤成本菠法下類的產(chǎn)洽品銷顯售成布本73虜60凈0元[4敏00嘩0×（16往+2劣.4）]完全蔥一致窄；列入濫損益步表中黑的本敢年利不潤為13華40負(fù)0元，清這與彎采用競(jìng)完全聾成本技法計(jì)唐算的貼本年毒利潤13需40可0元（10狠00來00－73夾60權(quán)0－13懶00錘0）也壯是一續(xù)致的丙；列選入資其產(chǎn)負(fù)柜債表涌中的責(zé)“產(chǎn)膨成品且”為18造40攝0元（16民00陜0+諒24慶00），掀這與膀完全填成本惑法下坐期末劫存貨蔥的成敏