第四章金融資產(chǎn)——短中期投資陳艷第四章金融資產(chǎn)——短中期投資掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理理解持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)。(不講）投資的含義廣義的投資：對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資狹義的投資：是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。（特指對(duì)外投資。）投資的分類(lèi)按性質(zhì)不同，可以分為債權(quán)性投資、股權(quán)性投資和混合性投資；按照管理層持有投資的意圖不同，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、含義二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量三、賬戶(hù)設(shè)置四、會(huì)計(jì)核算第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、含義：是指企業(yè)持有的準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、屬于按公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不得重分類(lèi)為其他類(lèi)型的金融資產(chǎn)；其他類(lèi)型的金融資產(chǎn)也不得重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（1）交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)，應(yīng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量（購(gòu)入股票、債券等有價(jià)證券的買(mǎi)價(jià)即公允價(jià)值）計(jì)價(jià)。（2）達(dá)成交易所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，主要包括按國(guó)家稅法的規(guī)定應(yīng)予繳納的與證券交易有關(guān)的稅金、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等，計(jì)入當(dāng)期損益。（即借記投資收益）（3）實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，不計(jì)入短期投資成本。而應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，分別計(jì)入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。三、賬戶(hù)設(shè)置成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加減少余額成本明細(xì)科目核算取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值；公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目核算交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與取得時(shí)公允價(jià)值之間的差額。

應(yīng)收股利應(yīng)收利息增加減少增加減少余額余額公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類(lèi)）（發(fā)生數(shù)）發(fā)生數(shù)注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益是核算交易性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，該損益實(shí)現(xiàn)后即處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”。四、會(huì)計(jì)核算（一）取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（取得時(shí)公允價(jià)值）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（相關(guān)稅費(fèi)）貸：其他貨幣資金-存出投資款（實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款）（二）持有期間（1）關(guān)于股利或利息收到取得時(shí)支付價(jià)款包括的股利和利息：借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收股利持有期間分配股利和利息：

宣告發(fā)放時(shí)借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到款項(xiàng)時(shí)借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收股利（2）期末計(jì)價(jià)

交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值高于賬面余額，按差額調(diào)增交易性金融資產(chǎn)。即借：交易性金融資產(chǎn)—A公司股票(公允價(jià)值變動(dòng))貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于賬面余額，按差額調(diào)減交易性金融資產(chǎn)。即借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—A公司股票(公允價(jià)值變動(dòng))（三）處置處置收益=處置實(shí)際收到的價(jià)款-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。借：其他貨幣資金（處置收入）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益（處置收益或處置損失)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或者相反）例題達(dá)成企業(yè)于2005年2月1日購(gòu)入鴻運(yùn)公司普通股股票20000股，每股成交價(jià)5.2元（含鴻運(yùn)公司已宣告分派、但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，股權(quán)截止日為2月19日），另付手續(xù)費(fèi)傭金等計(jì)800元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付，準(zhǔn)備隨時(shí)出售。3月10日收到股利，2005年6月30日該股票市價(jià)為每股5.7元，2005年11月10日以每股5.5元的價(jià)格出售該股票20000股，同時(shí)支付手續(xù)費(fèi)1000元，收取款項(xiàng)109000元。分析購(gòu)買(mǎi)實(shí)際支付價(jià)款5.2×20000+800=104800其中：購(gòu)買(mǎi)時(shí)股票公允價(jià)值為（5.2-0.2）×20000=100000相關(guān)稅費(fèi)800元應(yīng)收股利0.2×20000=4000答案

1）2月1日企業(yè)購(gòu)入股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000應(yīng)收股利4000投資收益800貸：其他貨幣資金-存出投資款104800

2）3月10日收到股利時(shí)借：其他貨幣資金-存出投資款4000貸：應(yīng)收股利4000

答案3）6月30日（股票市價(jià)為每股5.7元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益140004）11月處置時(shí)：（每股5.5元的價(jià)格出售)實(shí)際收款是5.5×20000-1000=109000（元）處置損益=109000-(100000+14000)=5000元借：其他貨幣資金109000投資收益5000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100000—公允價(jià)值變動(dòng)14000答案同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000貸：投資收益14000第二節(jié)持有至到期投資一、定義、條件及分類(lèi)二、賬戶(hù)設(shè)置三、持有至到期投資的初始確認(rèn)四、業(yè)務(wù)流程五、會(huì)計(jì)核算一、定義、條件及分類(lèi)（一）定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

（二）條件一項(xiàng)金融資產(chǎn)要?jiǎng)澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：1、到期日固定、回收金額固定或可確定。2、企業(yè)有明確意圖持有至到期。3、企業(yè)有能力持有至到期。例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）購(gòu)買(mǎi)政府債券、公共部門(mén)和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等

（三）分類(lèi)分類(lèi)：按債權(quán)投資的還本付息方式，可以分為：（一）分期付息、一次還本持有至到期投資。（二）一次還本付息持有至到期投資。注意：1)持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短的債券投資，符合條件，也可劃分為持有至到期投資。2)持有至到期投資在投資到期前，如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，可以把它重新分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，也可將其出售。

注意：1）由于投資業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，為了簡(jiǎn)化核算，債券投資的計(jì)算利息一般按年計(jì)算，年終計(jì)入投資收益。2）如果債券分期付息，且付息期限小于一年的，則按付息期限計(jì)算投資收益。二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始計(jì)量：（1）持有至到期投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本，即取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)量。包括買(mǎi)價(jià)和交易費(fèi)用兩部分。（2）如果支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，單獨(dú)計(jì)入應(yīng)收利息科目。三、賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”賬戶(hù)，核算持有至到期投資的攤余成本，并按照持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

持有至到期投資——成本（面值）——利息調(diào)整（溢折價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)）——應(yīng)計(jì)利息（未到付息期或一次還本付息未到付息期，在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的應(yīng)收票面利息）

應(yīng)收利息（分期付息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資－成本（面值）持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息（未到付息期）應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到期尚未支付的利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額包括溢折價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）收到利息：借：銀行存款（價(jià)款中包含的已到期尚未支付的利息）貸：應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到期尚未支付的利息）

【案例1】——應(yīng)計(jì)利息企業(yè)2007年7月1日用銀行存款購(gòu)入J公司一年前發(fā)行的為期三年的債券1000張，每張面值1000元，票面利率10%，到期一次還本付息，共付金額110萬(wàn)元，并以現(xiàn)金支付經(jīng)紀(jì)人傭金2000元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：持有至到期投資——X債券（面值）100萬(wàn) 持有至到期投資——X債券（應(yīng)計(jì)利息）10 持有至到期投資—X債券（利息調(diào)整） 0.2 貸：銀行存款 110 現(xiàn)金 0.2其中：應(yīng)計(jì)利息=1000000×10%=100000【案例2】——利息調(diào)整大眾公司于2005年1月1日購(gòu)入某公司2005年1月1日發(fā)行的年利率為12%，5年期，面值為150000元的債券，該債券每年付息兩次，購(gòu)入時(shí)支付手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用共2000元，所有款項(xiàng)均用銀行存款支付，準(zhǔn)備持有到期。（企業(yè)購(gòu)入債券，其實(shí)際支付的價(jià)款與債券面值經(jīng)常會(huì)不一致，這往往是由于市場(chǎng)利率與票面利率的不同而引起的，債券的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)以下三種情形：1．面值購(gòu)買(mǎi)；2．溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)；3．折價(jià)購(gòu)買(mǎi)）答案之——平價(jià)購(gòu)入

A、以150000元平價(jià)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理。借：持有至到期投資——成本150000——利息調(diào)整2000貸：銀行存款152000

答案之——溢價(jià)購(gòu)入B、以160000元溢價(jià)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理：借：持有至到期投資—成本150000—利息調(diào)整12000貸：銀行存款162000答案之——折價(jià)購(gòu)入C、以140000元折價(jià)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理：借：持有至到期投資——成本150000貸：銀行存款142000持有至到期投資——利息調(diào)整8000介紹賬面余額與賬面價(jià)值的概念四、持有至到期投資的持有利息收入的確認(rèn)：1)實(shí)際利率法：持有至到期投資利息收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本（攤余成本）和實(shí)際利率計(jì)算，計(jì)入投資收益。2)實(shí)際利率：是指使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值等于其取得成本的折現(xiàn)率。

3)具體方法：

利息收入＝持有至到期投資期初攤余價(jià)值X實(shí)際利率應(yīng)收未收利息＝面值X票面利率利息收入－應(yīng)收未收利息的差額＝成本的攤銷(xiāo)。

會(huì)計(jì)分錄：（一）持有至到期投資如果為分期付息、一次還本。1)付息到期日計(jì)息：借：應(yīng)收利息（面值X票面利率＝已到期尚未支付的利息）

貸：投資收益（攤余（實(shí)際）成本X實(shí)際利率）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）2)收到利息：借：銀行存款（面值X票面利率計(jì)算的利息）貸：應(yīng)收利息（面值X票面利率計(jì)算的利息）

（二）持有至到期投資如果為一次還本付息。

1)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息：借：持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）貸：投資收益（攤余成本X實(shí)際利率）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）會(huì)計(jì)分錄：五、持有至到期投資的處置1.到期收回本息

到期時(shí)，先確認(rèn)利息收入，再作收款分錄。

①、一次還本付息的收回時(shí)（先確認(rèn)損失或收益）借：銀行存款（面值＋應(yīng)計(jì)利息）貸：持有至到期投資—XX債券（應(yīng)計(jì)利息）持有至到期投資—XX債券（面值）如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備還要結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備(準(zhǔn)備收回）：借：持有至到期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－XX債券貸：資產(chǎn)減值損失

②、分次付息的：

借：銀行存款（面值）貸：持有至到期投資—（XX債券）成本（面值）如果有減值準(zhǔn)備的要結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備：借：持有至到期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－XX債券貸：資產(chǎn)減值損失例4-3西林公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。2006年1月3日該公司以銀行存款106萬(wàn)元，購(gòu)入N公司當(dāng)日發(fā)行的面值100萬(wàn)元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次還本的債券，準(zhǔn)備持有至到期。借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整60000貸：銀行存款1060000例4-3計(jì)算實(shí)際利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整攤余成本200620072008106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16例4-32006年12月31日，確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益81500持有至到期投資——利息調(diào)整185002007年1月2日，收到利息：借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000例4-32007年12月31日，確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益80100持有至到期投資——利息調(diào)整199002008年1月2日，收到利息：借：銀行存款100000貸：應(yīng)收利息100000例4-3假設(shè)西林公司將持有的N公司債券持有至到期，2008年12月31日，確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100000貸：投資收益78400持有至到期投資——利息調(diào)整21600例4-32009年1月2日收回債券的面值和利息110萬(wàn)元。借：銀行存款1100000貸：應(yīng)收利息100000持有至到期投資——成本1000000例4-3假設(shè)西林公司由于資金短缺，2008年1月4日，將持有N公司的債券全部提前出售，轉(zhuǎn)讓所得為99萬(wàn)元。借：銀行存款990000投資收益31600貸：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整21600

持有至到期投資的減值：

持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價(jià)值。如果經(jīng)測(cè)試持有至到期投資已經(jīng)減值，則進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理。計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－XX債券恢復(fù)時(shí)（以原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為限）借：持有至到期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－XX債券貸：資產(chǎn)減值損失五、持有至到期投資的提前處置和重分類(lèi)

持有至到期投資因?yàn)槌钟幸鈭D或能力發(fā)生改變，（例如將持有至到期投資部分出售），應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)算。1)重分類(lèi)時(shí)，按重分類(lèi)日的公允價(jià)值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)－XX債券。按持有至到期投資的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，按其差額計(jì)入或沖減“資本公積－其他資本公積”。2)相關(guān)的資本公積－其他資本公積在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)－XX債券（重分類(lèi)日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資－XX債券（成本）（或借）持有至到期投資－XX債券（利息調(diào)整）（或借）資本公積－其他資本公積（差額）

例如：假設(shè)4月1日出售持有至到期投資核算債券的10%，該持有至到期投資－債券的成本是1000萬(wàn)，取得價(jià)款120萬(wàn)（公允價(jià)值）。剩余的持有至到期投資進(jìn)行重分類(lèi)。1)借：銀行存款（公允價(jià)值）120萬(wàn)貸：持有至到期投資－X債券（成本）100萬(wàn)投資收益（差額）20萬(wàn)2)借：可供出售金融資產(chǎn)－X債券（重分類(lèi)日公允價(jià)值）1080萬(wàn)貸：持有至到期投資－X債券（成本）900萬(wàn)資本公積－其他資本公積（差額）180萬(wàn)

假設(shè)4月23日，該公司將債券全部出售，收取價(jià)款1180萬(wàn)元。此時(shí)，該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，相關(guān)的資本公積－其他資本公積應(yīng)該轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款（公允價(jià)值）1180萬(wàn)貸：可供出售金融資產(chǎn)－X債券（成本）1080萬(wàn)投資收益（差額）100萬(wàn)借：資本公積－其他資本公積180萬(wàn)貸：投資收益180萬(wàn)

第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的涵義涵義：企業(yè)持有的不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、但有明確的出售計(jì)劃的投資性資產(chǎn)。

范圍：（1）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（2）除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：①貸款和應(yīng)收款項(xiàng)②持有至到期投資③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如：企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。既包括股權(quán)投資也包括債權(quán)投資。注意：可供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資。

核算可供出售金融資產(chǎn)的科目設(shè)置：設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目來(lái)核算。

二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量——取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和。（注意：取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到期尚未支付的利息——計(jì)入“應(yīng)收利息”，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”不計(jì)入初始投資成本）取得可供出售金融資產(chǎn)（股票）時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）收到股利：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

取得可供出售金融資產(chǎn)（債券）時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)－面值）可供出售金融資產(chǎn)－應(yīng)計(jì)利息（未到付息期）應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）收到利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息

三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)。如果可供出售金融資產(chǎn)是股票。1)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利

貸：投資收益2)收到股利：借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

（一）可供出售金融資產(chǎn)如果為分期付息、一次還本的債券。1)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息：借：應(yīng)收利息（面值X票面利率＝的已到期尚未支付的利息）

貸：投資收益（攤余成本X實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（差額）2)收到利息：借：銀行存款（面值X票面利率計(jì)算的利息）貸：應(yīng)收利息（面值X票面利率計(jì)算的利息）

（二）可供出售金融資產(chǎn)如果為一次還本付息的債券。1)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息：借：可供出售金融資產(chǎn)－應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）貸：投資收益（攤余成本X實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（差額）

四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（以公允價(jià)值計(jì)量）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積－其他資本公積”公允價(jià)值高于賬面余額：借：可供出售金融資產(chǎn)－XX股票（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：資本公積－其他資本公積公允價(jià)值低于賬面余額：借：資本公積－其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)－XX股票（公允價(jià)值變動(dòng)）五、可供出售金融資產(chǎn)的處置①處置可出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益。②同時(shí)，將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

可供出售資產(chǎn)是股票投資。借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)－X股票（公允價(jià)值變動(dòng)）可供出售金融資產(chǎn)－X股票（成本）借或貸投資收益（差額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益

或者：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)－X股票（公允價(jià)值變動(dòng)）可供出售金融資產(chǎn)－X股票（成本）或借：資本公積－其他資本公積（從資本公積中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益（差額）（①＋②）處置可供出售資產(chǎn)（債券投資）借：銀行存款借或貸：投資收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息——公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益

六、可供出售金融資產(chǎn)的減值

如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，且預(yù)期該下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)的，可認(rèn)為發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。減值確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)未確認(rèn)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失：借：資產(chǎn)減值損失（確認(rèn)的減值損失）貸：資本公積－其他資本公積（累積未確認(rèn)損失）可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（差額)

1）非權(quán)益性證券恢復(fù)時(shí)（以原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為限）借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失（非權(quán)益性證券）2）股票等權(quán)益性證券恢復(fù)時(shí)（以原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為限）增加資本公積－其他資本公積。等處置該可出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)的資本公積轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益。借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積－其他資本公積謝謝觀看/歡迎下載BYFAITHIMEANAVISIONOFGOODONECHERISHESANDTHEENTHUSIASMTHATPUSHESONETOSEEKITSFULFILLMENTREGARDLESSOFOBSTACLES.BYFAITHIBYFAITH一本萬(wàn)利工程1、背景驅(qū)動(dòng)2、盈利策略3、選菜試菜4、價(jià)值創(chuàng)造5、完美呈現(xiàn)6、成功面試7、持續(xù)改造（一）、一本萬(wàn)利工程的背景驅(qū)動(dòng)

1、什么是一本萬(wàn)利

2、餐飲時(shí)代的變遷菜單經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)方針運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)定位的體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)水平的體現(xiàn)體現(xiàn)餐廳的特色與水準(zhǔn)溝通的工具餐廳對(duì)顧客的承諾菜單承諾的六大表現(xiàn)1、名字的承諾2、質(zhì)量的承諾3、價(jià)格的承諾4、規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)的承諾5、外文翻譯的準(zhǔn)確6、保證供應(yīng)的承諾

1、顧客滿(mǎn)意度餐廳價(jià)值、價(jià)格、合理感、愉快感、安心感、美味感、便利感、滿(mǎn)足感、有價(jià)值感、喜悅感、特別感2-2、初期投資餐廳面積、保證金、設(shè)備投資、店鋪裝潢、器具用品投資、制服選定、菜單制作2-1、開(kāi)業(yè)準(zhǔn)備廚具、供應(yīng)商選定、設(shè)計(jì)、用品選定、餐廳配置、員工訓(xùn)練、餐廳氣氛、促銷(xiāo)方式3、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)營(yíng)業(yè)額、客流量、成本率、人均消費(fèi)、顧客回頭率、出品速度、人事費(fèi)用菜單內(nèi)容決定決定相關(guān)相關(guān)決定決定決定決定以菜單為導(dǎo)向的硬件投資

1、餐廳的裝修風(fēng)格2、硬件設(shè)施服務(wù)操作3、餐廳動(dòng)線4、餐具與家俬5、廚房布局6、廚房設(shè)備菜單設(shè)計(jì)正果1、能誘導(dǎo)顧客購(gòu)買(mǎi)你想讓他買(mǎi)的餐點(diǎn)2、能迅速傳達(dá)餐廳要表達(dá)的東西3、雙贏：顧客喜歡、餐廳好賣(mài)餐廳時(shí)代的變遷食物時(shí)代硬體時(shí)代軟體時(shí)代心體時(shí)代食物食品饑食飽食品質(zhì)挑食品味品食品德懼食體驗(yàn)人們正在追尋更多的感受，更多的意義更多的體驗(yàn)，更多的幸福（二）盈利策略1、組建工程團(tuán)隊(duì)2、確定核心價(jià)值3、確定盈利目標(biāo)4、確定客單價(jià)5、設(shè)計(jì)盈利策略6、確定核心產(chǎn)品誰(shuí)來(lái)設(shè)計(jì)菜單？產(chǎn)品=做得出來(lái)的物品商品=賣(mài)得出去的物品商家=產(chǎn)品具備商品附加值物（什么產(chǎn)品）+事（滿(mǎn)足顧客何種需求）從物到事從食物到餐飲從吃什么到為什么吃產(chǎn)品本身決定一本，產(chǎn)品附加值決定萬(wàn)利從生理到心理從物質(zhì)到精神從概念到五覺(jué)體驗(yàn)創(chuàng)造產(chǎn)品的五覺(jué)附加值體驗(yàn)何來(lái)

一家企業(yè)以服務(wù)為舞臺(tái)以商品為道具，讓消費(fèi)者完全投入的時(shí)候，體驗(yàn)就出現(xiàn)了PART01物=你的企業(yè)賣(mài)什么產(chǎn)品+事=能滿(mǎn)足顧客何種需求？確定核心價(jià)值理念核心價(jià)值理念1、賣(mài)什么樣的菜2、賣(mài)什么樣的氛圍？3、如何接待顧客？賣(mài)給誰(shuí)？賣(mài)什么事？賣(mài)什么價(jià)？企業(yè)目標(biāo)的設(shè)定1、理論導(dǎo)向的目標(biāo)設(shè)定2、預(yù)算3、制定利潤(rùn)目標(biāo)費(fèi)用營(yíng)業(yè)額虧損區(qū)利潤(rùn)區(qū)臨界點(diǎn)變動(dòng)費(fèi)用總費(fèi)用營(yíng)業(yè)額曲線費(fèi)用線X型損益圖利潤(rùn)導(dǎo)向的目標(biāo)設(shè)定確定目標(biāo)設(shè)定營(yíng)業(yè)收入=固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)1-變動(dòng)成本率-營(yíng)業(yè)稅率例：A餐廳每月固定成本40萬(wàn)，變動(dòng)成本50%，營(yíng)業(yè)稅率5.5%，目標(biāo)利率每月8萬(wàn)，問(wèn)A餐廳的月?tīng)I(yíng)業(yè)收入：月?tīng)I(yíng)收入=（40+8）÷（1-50%-5.5%）=48÷0.445=108萬(wàn)測(cè)算損益平衡點(diǎn)保本線=固定成本1-變動(dòng)成本率-營(yíng)業(yè)稅率例：A餐廳保本線=40÷（1-50%-5.5%）

=40÷0.445

=90萬(wàn)定價(jià)的三重意義2、向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手發(fā)出的信息和信號(hào)1、是利潤(rùn)最大化和最重要的決定因素3、價(jià)格本事是價(jià)值的體現(xiàn)定價(jià)由此開(kāi)始1、評(píng)估產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量2、尋求顧客價(jià)值與平衡點(diǎn)3、以?xún)r(jià)值定義市場(chǎng)確定客單價(jià)盈利占比策略

占比策略?xún)?nèi)部策略銷(xiāo)售占比占比策略?xún)?nèi)部策略10%40%10%20%20%（三）、選菜試菜1、ABC產(chǎn)品分析2、產(chǎn)品的確定（食材、口味、烹調(diào)、餐飲）3、成本的確定ABC分析策略毛利率營(yíng)業(yè)額CBACABBACCCAA營(yíng)業(yè)額C毛利A優(yōu)化、提升增加銷(xiāo)售雙A雙贏ABC顧客商品漲價(jià)保留虧本商品刪營(yíng)業(yè)額A毛利C顧客超額、成本過(guò)高有意義的保留無(wú)意義的刪除雙C雙輸菜單內(nèi)容選擇的標(biāo)準(zhǔn)因素成本設(shè)備廚師技術(shù)操作空間菜系風(fēng)格吻合度品質(zhì)可控度原料供應(yīng)顧客喜好菜單協(xié)議度（銷(xiāo)售目標(biāo)、顏色、口味、造型、營(yíng)養(yǎng)等）產(chǎn)品類(lèi)別確定的四個(gè)方面1、按食材確定比例2、按口味確定比例3、按烹飪確定比例4、按餐飲確定比例

（無(wú)酒精飲品、含酒精飲品比例）框架依據(jù)操作依據(jù)目標(biāo)依據(jù)成本依據(jù)試口味成本操作第一次試菜的內(nèi)容精確的成本核算—五個(gè)關(guān)鍵詞1、凈料率（一料一控、一料多檔）2、調(diào)味料成本（單件產(chǎn)品、批量產(chǎn)品）3、燃料成本4、統(tǒng)一計(jì)量單位5、標(biāo)準(zhǔn)食譜成本卡試口味餐具造型色彩第二次試菜的內(nèi)容四料構(gòu)成表1、符合思想審定2、符合目標(biāo)審定3、符合定位審定4、符合框架審定四平構(gòu)成表(四)、創(chuàng)造價(jià)值1、定價(jià)策略的確定2、提升雙A核心產(chǎn)品的附加值3、增加更多的顧客選擇性顧客會(huì)記住的價(jià)格最低價(jià)人均消費(fèi)熱門(mén)暢銷(xiāo)品商品較多的價(jià)格帶最高價(jià)產(chǎn)品價(jià)格和觀念價(jià)值永遠(yuǎn)是不一樣的，體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)時(shí)代出售的不是產(chǎn)品價(jià)格，而是觀念定價(jià)與確定價(jià)格的區(qū)別確定價(jià)格產(chǎn)品、服務(wù)主導(dǎo)思路確定一個(gè)易于銷(xiāo)售的價(jià)格由企業(yè)根據(jù)成本以及和其他企業(yè)的比較確定定價(jià)基于顧客的價(jià)值私立評(píng)估價(jià)值、確定等級(jí)在顧客和企業(yè)的來(lái)往過(guò)程中確定企業(yè)定價(jià)三大策略1、薄利多銷(xiāo)策