目錄一、我國注冊會計師行業(yè)制度的歷史變遷 1(一)會計制度發(fā)展歷程 2（二）中國注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀。 2（三）我國注冊會計師制度演變的強(qiáng)制性特征 2二、注冊會計師制度存在的問題 3(一)執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下 4（二）會計師事務(wù)所市場競爭激烈，降低審計收費現(xiàn)象普遍存在 4(三)行業(yè)內(nèi)的不正當(dāng)競爭和惡意競爭現(xiàn)象嚴(yán)重 4(四)質(zhì)量監(jiān)管不力 4(五)會計師事務(wù)所市場準(zhǔn)入制度不夠完善 5（六）我國對注冊會計師行業(yè)懲戒規(guī)定存在漏洞 5三、注冊會計師制度問題的原因分析 5(一)注冊會計師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)會計師角色選擇的影響 5(二)自身利益與嚴(yán)格執(zhí)法矛盾的影響 5(三)自律與他律矛盾的影響 6(四)審計責(zé)任與法律責(zé)任協(xié)調(diào)問題的影響 6四、解決我國注冊會計師行業(yè)問題的對策 6(一)應(yīng)加強(qiáng)注冊會計師的行業(yè)誠信建設(shè),提升行業(yè)公信力 6(二)應(yīng)提高注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)的獨立性 6(三)應(yīng)逐步建立健全注冊會計師法規(guī) 7(四)要加強(qiáng)對監(jiān)督者的監(jiān)督 7（五）加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì)教育 7（六）鼓勵會計師事務(wù)所合并經(jīng)營，擴(kuò)大規(guī)模 7（七）拓寬人才引進(jìn)渠道 8參考文獻(xiàn)： 8我國注冊會計師面臨的風(fēng)險及對策注冊會計師制度是在一定注冊會計師制度是在一定環(huán)境條件下，調(diào)節(jié)注冊會計師獨立審計中各種審計關(guān)系的規(guī)范體系。它是適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的變動、基于滿足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的一種“由所有者委托審計人檢查受托管理者的賬目并向所有者提出審計報告”的鑒證制度。注冊會計師制度不僅指導(dǎo)注冊會計師的審計實務(wù)，約束注冊會計師的審計行為，同時也是對注冊會計師在盡職盡責(zé)后仍然出現(xiàn)審計失敗時的一種法律保護(hù)措施。但由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間短、規(guī)模小、人員少而使得我國注冊會計師制度跟西方發(fā)達(dá)國家比較起來還有很大差距，我國接連發(fā)生的幾起重大審計舞弊案件都充分暴露了我國目前注冊會計師制度存在的缺陷。因此，對我國注冊會計師制度中存在的問題及對策進(jìn)行探討，就如何完善和變革我國注冊會計師制度，保持注冊會計師審計的獨立性、客觀性和公正性，保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行研究，值得會計職業(yè)界深思和探討，同時也具有重要的現(xiàn)實意義。一、我國注冊會計師行業(yè)制度的歷史變遷根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，制度的變遷可以分為強(qiáng)制性制度變遷和誘致性制度變遷。我國注冊會計師行業(yè)的制度變遷是通過強(qiáng)制性手段來實現(xiàn)的。１９８４年９月２５日財政發(fā)布了《關(guān)于成立會計咨詢機(jī)構(gòu)問題的通知》，規(guī)定設(shè)立會計咨詢機(jī)構(gòu)和在當(dāng)時政策環(huán)境下需由注冊會計師辦理的業(yè)務(wù)。１９８６年７月國務(wù)院(五)會計師事務(wù)所市場準(zhǔn)入制度不夠完善目前會計師事務(wù)所與企業(yè)合作的方式是承擔(dān)審計職責(zé)的會計師事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用。從理論上講，注冊會計師的聘用應(yīng)由被審單位的股東大會委托會計師事務(wù)所對公司經(jīng)營管理層的業(yè)績進(jìn)行審計。在這種委托關(guān)系下注冊會計師相對于公司應(yīng)是獨立的。但是，由于我國目前公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，經(jīng)營者實際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)。因此，盡管理論上和法律上都提出股東大會有權(quán)最終決定注冊會計師的聘任，但實際上公司經(jīng)營者既是審計對象又成了審計委托人，決定著審計機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、費用支付等事項，完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。（六）我國對注冊會計師行業(yè)懲戒規(guī)定存在漏洞注冊會計師的審計應(yīng)具有客觀、獨立、公正的特征，但在職業(yè)道德規(guī)范中對此要求仍存在缺陷。我國《注冊會計師職業(yè)道德基本規(guī)范》明確規(guī)定違反行業(yè)道德規(guī)范的會計師事務(wù)所和注冊會計師將受到一系列懲戒，但這種規(guī)定不夠具體和明確，指代不清晰，同時也未將其上升到法律層面，使執(zhí)行很難到位。注冊會計師一旦被查出問題，等著他們的則是巨額罰款甚至判刑坐牢，相關(guān)的會計師事務(wù)所也會被吊銷執(zhí)照、課以重罰。但因限于人力和財力，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)除了少量抽查外，一般不對審計報告進(jìn)行核查，而是主要依靠審計業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督，監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是在問題暴露后才進(jìn)行追查。三、注冊會計師制度問題的原因分析目前注冊會計師行業(yè)問題嚴(yán)重的原因是多方面的,除了我國注冊會計師隊伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)需要提高外,其深層次的原因主要有以下四個方面:(一)注冊會計師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)會計師角色選擇的影響按照現(xiàn)在社會上通行的說法,是把注冊會計師事務(wù)所定位于社會中介組織來看待的。但是,注冊會計師行業(yè)的市場化趨向也是明顯的。對此,我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》規(guī)定,注冊會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu),其具體組織形式有合伙制和有限責(zé)任制兩種,擁有自己獨立財產(chǎn),獨立承擔(dān)民事經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并應(yīng)當(dāng)依法納稅。而注冊會計師事務(wù)所與委托人發(fā)生委托關(guān)系,從事審計業(yè)務(wù)的有償性也是自然順理成章的事,這是社會審計與國家審計最大的不同點。按照原有中國注冊會計師協(xié)會制定的《獨立審計具體準(zhǔn)則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書》之規(guī)定,審計收費是社會審計機(jī)構(gòu)與委托人之間簽訂合同的重要內(nèi)容,而且這種收費是按照審計機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的風(fēng)險來確定的（盡管有財政部門與物價部門有關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定）。這說明,作為社會審計機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所在與委托人發(fā)生審計關(guān)系時,是拿著被審計單位的報酬作中介服務(wù)工作的。在這種情況下,如何保證中介組織的獨立性,是一個世界性的難題。再拿注冊會計師的定位看,依《注冊會計師法》規(guī)定,注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接收委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。但在實際的工作中,注冊會計師卻具有執(zhí)法者、監(jiān)督者、服務(wù)者之多重地位與角色。從社會需求來說,其更多的應(yīng)當(dāng)是以“經(jīng)濟(jì)警察”的身份行使好監(jiān)督職能;從會計師事務(wù)所及其注冊會計師來講,則很可能首選的是與自身利益緊密掛鉤的服務(wù)職能,而一旦注冊會計師事務(wù)所及其注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)中,將自己的定位主要定為通過審計服務(wù)獲取高額報酬時,必然會引發(fā)如上所存在的問題。(二)自身利益與嚴(yán)格執(zhí)法矛盾的影響如上所述,會計師事務(wù)所及其注冊會計師在其執(zhí)行業(yè)務(wù)時,允許市場化傾向的選擇,就存在一個其自身利益最大化和市場失靈的問題。因此,當(dāng)在審計工作中,堅持嚴(yán)格執(zhí)法、獨立審計的原則與自身所可能獲得的利益發(fā)生矛盾時,自然會有一個選擇問題。而這種選擇,按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點,即有一個違法成本與所獲利益的博弈與比較問題。一旦其違法成本大大低于其所獲得的利益時,就會導(dǎo)致會計師事務(wù)所與被審計單位之間形成利益共同體,狼狽為奸,共同作弊,制作虛假的會計信息。在這種情況下,欺騙公眾事件的發(fā)生,便不足為奇了。事實上,現(xiàn)實中發(fā)生的許多案例正是在這種觀點的解釋下發(fā)生的。而我國現(xiàn)行法律制度中有關(guān)會計師事務(wù)所及其注冊會計師違法成本過低、處罰力度不夠的現(xiàn)實,正是造成一些會計師事務(wù)所及其注冊會計師鋌而走險的重要原因。(三)自律與他律矛盾的影響如何促使注冊會計師行業(yè)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時嚴(yán)格執(zhí)法?按照國際通行的慣例,主要采取的是自律原則，為此,有關(guān)注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè),歷來為各國所重視。中國會計師協(xié)會也制定并發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則6》該準(zhǔn)則要求注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。從目前所發(fā)生的問題來看,諸多案件的發(fā)生，也與道德的建設(shè)有著密切關(guān)系。但是,道德建設(shè)問題是一個漸進(jìn)的過程,且受到整個社會道德環(huán)境的影響。因此,在短期內(nèi),希望整個注冊會計師行業(yè)樹立起良好的職業(yè)道德是不可能的。為此,必須加強(qiáng)來自他律的約束,即通過對監(jiān)督者實施再監(jiān)督的有效制度的配置才能解決會計師事務(wù)所及其注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的違法問題。我國法律雖然規(guī)定,對會計師事務(wù)所的監(jiān)督由財政部門進(jìn)行,然而,財政部門的監(jiān)督不到位,正是造成目前問題存在的不可忽視的原因。(四)審計責(zé)任與法律責(zé)任協(xié)調(diào)問題的影響從目前我國制定的若干獨立審計準(zhǔn)則來看,在與社會審計有關(guān)的會計信息失真案件的責(zé)任承擔(dān)上,表現(xiàn)為審計準(zhǔn)則企圖通過審計風(fēng)險的劃分與被審計單位在審計過程中的保證不違法的承諾來實現(xiàn)對自身責(zé)任的逃避。這種規(guī)定,雖然可能符合社會審計工作的規(guī)律,但卻往往會出現(xiàn)其與法律責(zé)任相關(guān)的法律事實的沖突問題。因為,從法律角度分析,只要形成會計信息虛假的事實是經(jīng)過注冊會計師審計而最終形成的,那么,會計師事務(wù)所及其注冊會計師便難推其責(zé),甚至,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,作為對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的主要監(jiān)督者,其責(zé)任還應(yīng)當(dāng)比被審計單位承擔(dān)更重的責(zé)任。這樣,許多案件發(fā)生后,在注冊會計師行業(yè)看來,不應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的情況,在法律上卻認(rèn)為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。這種狀況的存在,是導(dǎo)致一些會計師事務(wù)所及其注冊會計師被不斷卷入法律紛爭的一個重要的原因,同時,也表明了審計責(zé)任與法律責(zé)任之間的不協(xié)調(diào)。四、解決我國注冊會計師行業(yè)問題的對策針對以上分析,完善我國注冊會計師制度,應(yīng)考慮以下幾個方面的問題:(一)應(yīng)加強(qiáng)注冊會計師的行業(yè)誠信建設(shè),提升行業(yè)公信力社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),也是誠信經(jīng)濟(jì)。注冊會計師作為社會監(jiān)督體系的一支重要力量,行業(yè)誠信尤為重要。如果注冊會計師不講求誠信,經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量就難以得到有效監(jiān)督,虛假信息就會蔓延,社會的信用鏈條就有可能斷裂。因此,注冊會計師行業(yè)要牢固樹立誠信為本、操守為重的職業(yè)理念,全面推行行業(yè)的誠信建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)。專業(yè)勝任能力是誠信的技術(shù)前提。因此,應(yīng)大力加強(qiáng)注冊會計師的專業(yè)知識和技能培訓(xùn),努力提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是注冊會計師接受或拒絕業(yè)務(wù)的標(biāo)尺。如果注冊會計師明知自身或所在的會計師事務(wù)所不具備審計復(fù)雜業(yè)務(wù)的能力而貿(mào)然承攬,則是違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的行為,必將失信于包括客戶在內(nèi)的公眾。(二)應(yīng)提高注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)的獨立性獨立性是注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)靈魂,提高行業(yè)獨立性對于全面推進(jìn)行業(yè)建設(shè),提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,維護(hù)行業(yè)的公信力,具有決定性的意義。因此應(yīng)整治行業(yè)惡性壓價競爭、同行詆毀等行為,盡快建立和完善以幫助、教育、提高為重點、與懲戒相結(jié)合的行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度;積極推動公司治理結(jié)構(gòu)的完善,推動合理聘用制度的建立,推動會計中介行業(yè)解決資格分立、管理混亂等問題,以確保注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。(三)應(yīng)逐步建立健全注冊會計師法規(guī)當(dāng)前,在新的審計準(zhǔn)則運行中,要根據(jù)新情況對之予以進(jìn)一步的完善,完善的重點是要特別注意準(zhǔn)則與法律規(guī)范的協(xié)調(diào)問題。與此同時,應(yīng)加緊修訂《注冊會計師法》,明確監(jiān)管的主體。修訂《注冊會計師法》時,既應(yīng)明確注冊會計師行業(yè)的中介屬性及行業(yè)協(xié)會的行政管理屬性,也應(yīng)明確并理順管理體制,即行政管理部門負(fù)責(zé)間接管理,不直接承辦具體事務(wù)。在立法方面,還應(yīng)突出民事責(zé)任和刑事責(zé)任的制裁性,加大追究民事責(zé)任和刑事責(zé)任的處罰力度并增加“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款,加大對違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師的懲戒力度,以便增加會計師事務(wù)所及其注冊會計師的違法成本。還應(yīng)盡快出臺《違反不正當(dāng)競爭的處罰細(xì)則》、《違反注冊會計師法處罰細(xì)則》等具體法律法規(guī)。(四)要加強(qiáng)對監(jiān)督者的監(jiān)督鑒于實踐中大量的公司會計造假行為,與作為法定監(jiān)督主體的會計師事務(wù)所有著極大的關(guān)系,加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的監(jiān)督已經(jīng)勢在必行。為此,鑒于美國自安然事件發(fā)生后,一改過去對注冊會計師行業(yè)較為寬松的政策,在美國政府與國會的干預(yù)下,將會計行業(yè)的監(jiān)管權(quán),由原來的美國注冊會計師協(xié)會移交給新成立的公眾公司會計監(jiān)督委員會的情況,結(jié)合我國的現(xiàn)狀,特別是針對我國會計師事務(wù)所的經(jīng)營模式和行業(yè)管理存在的問題,有學(xué)者指出,其關(guān)鍵是會計師事務(wù)所究竟是不是一般意義上的營利企業(yè)。如果是,那么,當(dāng)會計師事務(wù)所追求其自身利潤最大化行為與維護(hù)審計獨立性發(fā)生沖突時,就很難要求作為營利組織的會計師事務(wù)所犧牲自身的經(jīng)營目標(biāo)去維護(hù)審計的獨立性和會計信息的真實性,而目前由公司經(jīng)營者代行選擇會計師事務(wù)所的做法,也使得注冊會計師的審計很難保持真正的獨立性。為此建議,可以嘗試建立會計師事務(wù)所資源庫,由相關(guān)管理部門分不同檔次在公司相適應(yīng)的檔次內(nèi)隨機(jī)抽樣,委派審計,同時規(guī)范并提高審計費用,制定合理的指導(dǎo)價格。在較長的時間內(nèi),還可以考慮成立專門的行業(yè)監(jiān)督部門來組織對會計師事務(wù)所的審計。（五）加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì)教育具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)是注冊會計師抵御造假誘惑的自身免疫力。中國注冊會計師協(xié)會重視職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，1996年公布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，規(guī)定注冊會計師應(yīng)堅持獨立、客觀、公正的一般原則以及其他原則，隨后又發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。然而依然常有注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的事件發(fā)生，其主要原因還在于規(guī)范的實施機(jī)制不健全，監(jiān)督的力度還不夠。職業(yè)道德教育是一項任重而道遠(yuǎn)的長期工作，并非短期的權(quán)宜之計，應(yīng)在大學(xué)階段的會計教育、會計后續(xù)教育、資格考試等各環(huán)節(jié)中，增加職業(yè)道德教育的相關(guān)內(nèi)容，用來提高注冊會計師的職業(yè)道德認(rèn)識和水平，體會職業(yè)帶來的榮譽(yù)感，從而更加的熱愛崗位；認(rèn)真執(zhí)行獨立審計準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，堅定職業(yè)信念，做到獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)；勤奮進(jìn)取，提高職業(yè)技能。事務(wù)所應(yīng)積極創(chuàng)建品牌，加強(qiáng)服務(wù)意識，大力宣傳，合法競爭，提高本所成員的職業(yè)道德水平，從而美化注冊會計師的整體形象。（六）鼓勵會計師事務(wù)所合并經(jīng)營，擴(kuò)大規(guī)模無數(shù)次的合并促成了今天國際四大會計師事務(wù)所的巨大成就。由于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對審計、會計服務(wù)等業(yè)務(wù)需求量隨之增加。為滿足需求同時增強(qiáng)自身實力，合并是會計師事務(wù)所滿足市場需求量的最好辦法。合并又分為吸收合并和新設(shè)合并。吸收合并中，大公司不僅擁有分公司，也擁有了分公司大量的客戶，同時還獲得了很多知悉當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)慣例的有經(jīng)驗的老職員。而新設(shè)合并則奠定了國際四大會計師事務(wù)所進(jìn)一步成為全球會計師職業(yè)界的首席地位。鼓勵會計師事務(wù)所合并經(jīng)營，可以減少行業(yè)競爭，并可通過降低成本開支、協(xié)調(diào)經(jīng)營，來提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)效率，合并也可以使事務(wù)所形成規(guī)模效益、實現(xiàn)所內(nèi)的人員的專業(yè)細(xì)分，為客戶提供更全面細(xì)致的服務(wù)，滿足客戶多方位的需求。如果事務(wù)所規(guī)模小，那么將受到很多方面的限制，如人員培訓(xùn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定、吸引優(yōu)秀人才、人員分工等方面，更談不上與國際會計師事務(wù)所之間的競爭。為此，應(yīng)鼓勵會計師事務(wù)所通過合并擴(kuò)大規(guī)模。事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模，既可降低經(jīng)營成本，節(jié)約開支，又能為客戶提供更為全面的服務(wù)，還可以有充沛的人力、物力來搜集、整理、分析業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的新問題，