2012年資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》電子書(shū)

2012年資產(chǎn)評(píng)估師考試-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-基礎(chǔ)學(xué)習(xí)講義-目錄版..............................1

前言...........................................................................3

第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)..............................................................5

第三節(jié)投資性房地產(chǎn).........................................................5

第二節(jié)投資性房地產(chǎn).........................................................5

第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn).............................................................5

第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)............................................................8

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（了解）..............................................8

第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求...............................9

第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素.....................................................12

第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量............................................................16

第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告...........................................................17

第二章金融資產(chǎn)...............................................................21

第一節(jié)金融工具概述（一般了解）...........................................22

第二節(jié)貨幣資金的會(huì)計(jì)核算.................................................23

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn).....................................................25

第四節(jié)持有至到期投資.....................................................30

第五節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng).....................................................35

第六節(jié)可供出售金融資產(chǎn)...................................................36

第七節(jié)金融資產(chǎn)減值.......................................................41

第三章存貨...................................................................46

第一節(jié)存貨概述...........................................................46

第二節(jié)存貨的取得和發(fā)出...................................................47

第三節(jié)存貨盤(pán)存和清查.....................................................56

第四節(jié)存貨的期末計(jì)量.......................................................57

第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資...........................................................62

第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述...................................................63

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定....................................63

第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法..........................................67

第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法...............................................68

第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置和減值..........................................76

第五章固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)......................................77

第一節(jié)固定資產(chǎn)...........................................................78

第二節(jié)投資性房地產(chǎn).......................................................93

第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)..........................................................102

第四節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換..................................................110

第六章資產(chǎn)減值..............................................................115

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述......................................................115

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量..............................................116

第三節(jié)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理................................................121

第七章負(fù)債................................................................129

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債..........................................................130

第二節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債..........................................................144

第三節(jié)債務(wù)重組的核算....................................................148

第四節(jié)借款費(fèi)用的核算....................................................154

第五節(jié)或有事項(xiàng)..........................................................159

第八章所有者權(quán)益............................................................163

第一節(jié)實(shí)收資本..........................................................164

第二節(jié)資本公積..........................................................169

第三節(jié)留存收益..........................................................170

第九章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)......................................................174

第一節(jié)收入..............................................................174

第二節(jié)費(fèi)用...............................................188

第三節(jié)利潤(rùn)..............................................................197

第十章財(cái)務(wù)報(bào)告..............................................................198

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表........................................................199

第二節(jié)利潤(rùn)表...........................................................201

第三節(jié)現(xiàn)金流量表........................................................202

第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表..................................................206

第五節(jié)關(guān)聯(lián)方披露........................................................206

第六節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正.................................209

第七節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)........................................214

第七節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)................................................217

第十一章資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用.....................................220

第一節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與評(píng)估價(jià)值類型的關(guān)系.................................220

第二節(jié)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的運(yùn)用原則...............................220

第三節(jié)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的具體運(yùn)用...............................222

第十二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析........................................................227

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述..................................................228

第二節(jié)財(cái)務(wù)比率分析......................................................229

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表分析...............................236

第四節(jié)綜合財(cái)務(wù)分析......................................................238

第十三章財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策......................................................239

第一節(jié)貨幣時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值............................................240

第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與計(jì)劃....................................................247

二籌資決分析.??????????????????????????????????????????????????249

第四節(jié)投資決策分析......................................................257

，，——*—

刖百

一、2012年教材基本結(jié)構(gòu)和主要變化

（一）2012年教材基本結(jié)構(gòu)

2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材仍為十三章，保持與上一年相同的章節(jié)結(jié)構(gòu)。其

中前十章屬于會(huì)計(jì)內(nèi)容，第十?章闡述了資產(chǎn)評(píng)估在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，第十二章和第十三章屬

于財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論和基礎(chǔ)計(jì)算。

早下涉及的主要內(nèi)容

介紹會(huì)計(jì)基本理論，主要參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的

第一章總論

內(nèi)容

介紹了資產(chǎn)的有關(guān)內(nèi)容，主要涉及到《金融工具》、《存

第二章——第六章

貨》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《固定資產(chǎn)》、《無(wú)形資產(chǎn)》、《投資性

資產(chǎn)

房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《資產(chǎn)減值》等準(zhǔn)則

介紹了負(fù)債的有關(guān)內(nèi)容，涉及到《職工薪酬》、《債務(wù)重

第七章負(fù)債組》、《借款費(fèi)用》、《或有事項(xiàng)》等準(zhǔn)則，同時(shí)涉及部分稅法

規(guī)定，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等

第八章所有者權(quán)益介紹了所有者權(quán)益的內(nèi)容

第九章收入費(fèi)用利介紹了損益的一般核算，主要涉及《收入》、《建造合同》、

潤(rùn)《所得稅》等準(zhǔn)則

介紹了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以及有關(guān)報(bào)告的特殊調(diào)整，涉及

《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《現(xiàn)金流量表》、《關(guān)聯(lián)方披露》、《會(huì)計(jì)政

第十章財(cái)務(wù)報(bào)告

策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》、《資產(chǎn)負(fù)債表II后事項(xiàng)》等

準(zhǔn)則

第十一章資產(chǎn)評(píng)估介紹了進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估后，企業(yè)如何將相關(guān)結(jié)果在會(huì)

結(jié)果在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用計(jì)中加以反映記錄

第十二-一十三章介紹了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策等財(cái)務(wù)管理方

財(cái)務(wù)分析與決策面的基本知識(shí)

（二）2012年教材變化

教材今年變化較小，主要是一些細(xì)節(jié)問(wèn)題的調(diào)整，其中第四章、第七章和第十一章的變化

內(nèi)容相對(duì)重要一些，并且可能在考試中體現(xiàn)。

教材變化具體情況對(duì)比

2011年2012年

P16第一段“其他綜P16第一段改為“直接計(jì)入所有者權(quán)

第一章合收益，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損

損益……”。益……”。

P30從第三段開(kāi)始至

這一節(jié)最后，即“企業(yè)在填

送'銀行匯票申請(qǐng)書(shū)'并

第二章刪除

將……貸記'其他貨幣資

金——存出投資款'科

目?！?/p>

P78最后一段“在確P77最后一段改為“在確定資產(chǎn)負(fù)債

定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債

第三章變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅要考慮資表H取得的最可靠證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)

產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)

的價(jià)格與成本波動(dòng)，而且還務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出II之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)

應(yīng)考慮未來(lái)的相關(guān)事項(xiàng)”。的，如有證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已

經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，

應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)作為

非調(diào)整事項(xiàng)?！?/p>

P86第一段加上“合并方發(fā)生的審

計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用及其他

P87第一段最后

相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損

益”。

P87第三段“企業(yè)合P86第四段改為“企業(yè)合并中購(gòu)買(mǎi)方

并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)

費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)

本”。入當(dāng)期損益?！?/p>

P87倒數(shù)第二段改為“通過(guò)多次交換

交易分步取得股權(quán)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，在

P88倒數(shù)第二段“通個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被

過(guò)多次交換交易分步取得購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新

第四章股權(quán)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資

合并成木為每一單項(xiàng)交易成本，購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉

成本之和”。及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)

將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資

收益?！?/p>

P99倒數(shù)第一段加上“對(duì)于企業(yè)因處

置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司控制

權(quán)的，應(yīng)按規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的

P100倒數(shù)第二段最長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與

后處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，確

認(rèn)為投資權(quán)益（損失）；同時(shí)對(duì)于剩余股權(quán),

應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為……進(jìn)行后續(xù)計(jì)

量”。

章名：固定資產(chǎn)、無(wú)形章名：固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形

資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)

第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

第五章第三節(jié)投資性房地產(chǎn)第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)

P123第一段改為“發(fā)生固定資產(chǎn)維

P123倒數(shù)第二段

護(hù)支出等大修理費(fèi)用的后續(xù)支出，符合資本

“發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出

化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合

只是確?！N售費(fèi)用”。

資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。

第六章無(wú)變動(dòng)

P203倒數(shù)第一段加上“認(rèn)股權(quán)持有

P204倒數(shù)第二段最

第七章人到期沒(méi)有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入

后

資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)讓資本

公積（股本溢價(jià)）?！?/p>

P238倒數(shù)第三段加上“企業(yè)發(fā)行的

認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，

P239倒數(shù)第三段最

認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期

后

時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部

分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）?！?/p>

P273第二節(jié)上面加上“企業(yè)自行建

造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地

P274第二節(jié)上面產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入

應(yīng)適用的準(zhǔn)則。.....有關(guān)商品銷售收入的

原則確認(rèn)收入?！?/p>

P278第二段加上“在企業(yè)合并中，購(gòu)

P278倒數(shù)第二段最買(mǎi)方取得被購(gòu)買(mǎi)方的可抵扣暫時(shí)性差異，在

后購(gòu)買(mǎi)日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件

的，……應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

第八章無(wú)變動(dòng)

第九章無(wú)變動(dòng)

第十章無(wú)變動(dòng)

P351節(jié)名"第二節(jié)

P351節(jié)名改為“第二節(jié)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)

資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的運(yùn)用”。

上的運(yùn)用原則”。

改為“一、資產(chǎn)評(píng)估的目的及其對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)

“一、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的法定

行為”。

效力”。

第十一章

P351第二節(jié)的內(nèi)容中

第一點(diǎn)、第二點(diǎn)、第三點(diǎn)、

原教材第二節(jié)第五點(diǎn)為新教材第二節(jié)

第四點(diǎn)在2012年教材中做

第三點(diǎn)。

了重新表述，并且講解的內(nèi)

容不同。

第十二章無(wú)變動(dòng)

第十三章無(wú)變動(dòng)

二、2011年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考題分析

（一）客觀題難度穩(wěn)中有升，個(gè)別題目不易得分

a.單選題總體難度持平，繼續(xù)保持著全面覆蓋、重點(diǎn)突出的特點(diǎn)。但計(jì)算題目很少。

考題分析

【例題?單選題】監(jiān)管部門(mén)關(guān)于上市披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具體時(shí)限的規(guī)定，所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量特征是（）o

A.重要性B.相關(guān)性C.及時(shí)性D.可靠性

『答案』C

f評(píng)析』本題可能是難度最低的一個(gè)題目，雖然在平時(shí)學(xué)習(xí)時(shí)沒(méi)有關(guān)注及時(shí)性的規(guī)定，但僅

憑題目中“具體時(shí)限”四個(gè)字，即使是完全沒(méi)有接觸過(guò)會(huì)計(jì)的也都能判斷出是“及時(shí)性”的

要求。

【例題?單選題】按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用售后回購(gòu)方式銷售商品，在銷售時(shí)不應(yīng)確

認(rèn)為銷售收入，所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是（）。

A.謹(jǐn)慎性B.可理解性C.可比性D.實(shí)質(zhì)重于形式

Q

f答案JD

r評(píng)析』本題難度也不大，屬于典型考點(diǎn)、典型例子的內(nèi)容。一般只要接觸過(guò)會(huì)計(jì)的學(xué)員就

都能得到正確答案。

2011年單選題中，涉及計(jì)算的題目只有4個(gè)，更多都是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算等基本原理的內(nèi)容。這

是比較大的一個(gè)出題思路的變動(dòng)。

b.多選題難度上升，非常強(qiáng)調(diào)考生的基礎(chǔ)知識(shí)的全面性。因此考生必須有扎實(shí)的基本功。

考題分析

【例題?單選題】企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，涉及到的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有（）。

A.歷史成本B.重置成本C.可變現(xiàn)凈值I）.現(xiàn)值E.公允價(jià)值

O

f答案』AE

r評(píng)析』本題思路比較新穎，而且頗有難度，一般都主要強(qiáng)調(diào)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的

計(jì)量，往往忽視了在初始入賬后，“交易性金融資產(chǎn)——成本”是保持著歷史成本的計(jì)量特

點(diǎn)。因此本題確實(shí)不易得分。

【例題?單選題】某工業(yè)企業(yè)處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。該項(xiàng)處置可能涉

及的會(huì)計(jì)科目有（）。

A.投資性房地產(chǎn)累計(jì)折1日

B.其他業(yè)務(wù)收入

C.其他業(yè)務(wù)成本

D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

E.資本公積

1［答疑編號(hào)2495000104JBCDE

［評(píng)析」本題也較有難度，主要是容易遺漏部分選項(xiàng)。因此本題全部做對(duì)可能對(duì)部分考生有

一定的困難。

但提示大家，只要掌握一定的技巧，多選題目盡可能多得分還是可以做到的。比如根據(jù)要求,

多選題錯(cuò)選不得分；少選，所選的每題選項(xiàng)0.5分。因此在沒(méi)有把握的情］

f答案況下，只選最有把握的選項(xiàng)，還是可以得到部分分值的。

（二）主觀題目總體難度保持中等難度，但題目涵蓋內(nèi)容較多，較以往年度考試的難度有所

上升。

2011年綜合題4個(gè)題目

第題涉及債務(wù)重組、存貨期末計(jì)量、銷售收入的內(nèi)容

第二題涉及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、減值以及轉(zhuǎn)讓的核算

第三題涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)（含資產(chǎn)的處置規(guī)定）、成本法后續(xù)計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)交

換

第四題涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)（定向增發(fā)）、速動(dòng)比率的計(jì)算等內(nèi)容。

由于涉及的內(nèi)容較多，而且題目設(shè)計(jì)又存在著一定的關(guān)聯(lián)性，因此對(duì)于某些基礎(chǔ)一般的考生

而言，確實(shí)得分相對(duì)困難一些。

綜上所述，預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這門(mén)課程的考試難度是有所提高的。但目前還是處于一個(gè)強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)

的階段，所以希望大家能堅(jiān)定信心，認(rèn)真學(xué)習(xí)，還是可以順利通過(guò)考試的。

三、2012年課程的基本安排

1.基礎(chǔ)階段（基礎(chǔ)班），對(duì)教材13章內(nèi)容進(jìn)行全面的講解。同時(shí)根據(jù)學(xué)習(xí)規(guī)律，會(huì)進(jìn)行適當(dāng)

的補(bǔ)充和提示的。如，在第一章結(jié)束后，會(huì)專門(mén)講解貨幣時(shí)間價(jià)值的內(nèi)容，以方便后面章節(jié)

的應(yīng)用；如在負(fù)債章節(jié)中，會(huì)補(bǔ)充部分稅法的規(guī)定。

2.提高階段（習(xí)題班），復(fù)習(xí)教材的重要考點(diǎn)，并輔之以大量的經(jīng)典題目，對(duì)所有重要考點(diǎn)進(jìn)

行全面演練。

3.沖刺階段（串講班），對(duì)教材內(nèi)容進(jìn)行全面梳理和串聯(lián)，并講解一些應(yīng)試技巧，幫助大家拿

到應(yīng)該拿到的分?jǐn)?shù)，正常發(fā)揮出自己的水平。

此外，在三個(gè)階段，網(wǎng)校都會(huì)提供對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)習(xí)題、強(qiáng)化習(xí)題和模擬試卷，建議充分利用這

些學(xué)習(xí)資源。

相信通過(guò)我們的共同努力，廣大學(xué)員們都會(huì)順利通過(guò)這門(mén)課程的考試！

我相信，九月份是你們馳騁的戰(zhàn)場(chǎng)，而年底是你們歡慶的節(jié)日！

第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

考情分析：本章闡述的是會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)，難度不大，考試中只以客觀題目形式出現(xiàn)，分

值通常在3分左右，本章今年教材有細(xì)微文字調(diào)整，但對(duì)考試沒(méi)有任何影響。

預(yù)計(jì)2012年考試中分值在2—4分。

學(xué)習(xí)建議：本章難度不大，但是有部分考點(diǎn)會(huì)涉及到后面章節(jié)中具體的核算規(guī)定，因此建議

學(xué)員在掌握了本章的基本原則規(guī)定后，在學(xué)習(xí)后面章節(jié)的有關(guān)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意基本原則的

具體應(yīng)用。

本章歷年試題分值考點(diǎn)情況表

年度題型題量分值相關(guān)考點(diǎn)

及時(shí)性的應(yīng)用

單項(xiàng)選擇題22

2011實(shí)質(zhì)重于形式

多項(xiàng)選擇題12謹(jǐn)慎性的應(yīng)用

謹(jǐn)慎性的應(yīng)用

單項(xiàng)選擇題33會(huì)計(jì)基本前提和基礎(chǔ)

2010

利得（或損失）的辨析

多項(xiàng)選擇題12會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

2009單項(xiàng)選擇題11實(shí)質(zhì)重于形式

可靠性的應(yīng)用

2008單項(xiàng)選擇題33利得的辨析

資產(chǎn)的辨認(rèn)

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（了解）

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、

經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)

告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估之間的關(guān)系

第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（-）會(huì)計(jì)主體

1.會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

2.會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非對(duì)等的概念。

一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

【鏈接】法人是一種享有民事主體資格的組織，法律賦予它等同于自然人?樣的人格，以便于

其獨(dú)立地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。

比如：企業(yè)集團(tuán)（在編制合并報(bào)表時(shí)）、企業(yè)獨(dú)立核算的車(chē)間均是會(huì)計(jì)主體而非法人。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè),

也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告

中做出相應(yīng)披露。

（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的

期間。

在會(huì)計(jì)分期前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為

年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告

期間，如半年度、季度和月度。

由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn),

進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。

【教師提示】持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期是會(huì)計(jì)核算（如折舊攤銷、權(quán)責(zé)發(fā)生制

等）的基礎(chǔ)。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量反應(yīng)會(huì)計(jì)主體的生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為

主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)

發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；

凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

【例題?單選題】作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其產(chǎn)生的依據(jù)是（）。（2010年）

A.重要性B.會(huì)計(jì)分期C.會(huì)計(jì)目標(biāo)D.貨幣計(jì)量

&

r正確答案IB

『答案解析j根據(jù)權(quán)益發(fā)生制解釋，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和己經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)

用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表。其顯著的特征是當(dāng)期

與其他期間的差異。而由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制

的產(chǎn)生依據(jù)是會(huì)計(jì)分期。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求★★

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告

中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它包括可靠性、相關(guān)性、

可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

（-）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反

映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

具體包括以下要求：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及

其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。

3.包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的。

【例題?單選題】可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)

量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。下列交易或事項(xiàng)

的會(huì)計(jì)處理中，不符合可靠性要求的是（）。（2008年）

A.企業(yè)出納根據(jù)內(nèi)部職工的“白條”登記現(xiàn)金日記賬

B.原始憑證遺失后根據(jù)有關(guān)復(fù)印證據(jù)（經(jīng)有關(guān)責(zé)任人簽字、批準(zhǔn)）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.根據(jù)普通銷售發(fā)票注明的金額計(jì)算應(yīng)交增值稅

D.根據(jù)企業(yè)自制的銷售成本計(jì)算單結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

f正確答案JA

［答案解析J出納應(yīng)當(dāng)以合法有效的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，不得以白條為憑證登記II

記賬。

（-）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助

于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

（四）可比性

1,同一企業(yè)不同時(shí)期可比（縱向可比）。

同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不

得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

2.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比（橫向可比）

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信

息口徑一致、相互可比。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)

僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

例如，銷售商品的售后回購(gòu)，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，

滿足了收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，則銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的

主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使企業(yè)已將商品交付給購(gòu)

貨方，銷售也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

【例題?單選題】按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用售后回購(gòu)方式銷售商品，在銷售時(shí)不應(yīng)確

認(rèn)為銷售收入，所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是（）o（2011年）

A.謹(jǐn)慎性B.可理解性C.可比性D.實(shí)質(zhì)重于形式

O

f正確答案』D

『答案解析J實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量

和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。銷售商品的售后回購(gòu)，如果企業(yè)沒(méi)有將

商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使企業(yè)已

將商品交付給購(gòu)貨方，銷售也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中實(shí)質(zhì)重于形式要求的是

（）。（2009年）

A.對(duì)于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項(xiàng)進(jìn)行核算

B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算

C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出

D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入

O

『正確答案JB

『答案解析J實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量

和報(bào)告，不應(yīng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)

所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體

現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。選項(xiàng)B正確。

【教師提示】判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理時(shí)是否遵守了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，首先查看其處理方法是

否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其次是查看是否存在實(shí)質(zhì)和形式上兩種表現(xiàn)的差異。當(dāng)以上兩個(gè)條

件都滿足的時(shí)候，就可以判斷是遵守了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有

重要交易或者事項(xiàng)。

重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策，該信

息就具有重要性。

【例題1?單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于按實(shí)質(zhì)重于形式要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）o

A.出售應(yīng)收債權(quán)給銀行，如果附有追索權(quán)，應(yīng)按質(zhì)押借款進(jìn)行處理

B.在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的方式核算

C.融資租入資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬

D.售后回購(gòu)交易中，如果商品售出時(shí)不滿足收入的確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入

&

門(mén)正確答案』B

『答案解析J選項(xiàng)B體現(xiàn)的是重要性要求。其余選項(xiàng)都體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式的問(wèn)題。

（七）謹(jǐn)慎性★★

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高

估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

例如：要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，

就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

【教師提示】常見(jiàn)的謹(jǐn)慎性的處理規(guī)定：

1.要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

需要注意的是，謹(jǐn)慎性并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎

性。

【例題?單選題】企業(yè)對(duì)可能發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中

的（）。（2010年）

A.及時(shí)性B.可比性C.謹(jǐn)慎性D.實(shí)質(zhì)重于形式

&

『正確答案』C

f答案解析』謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)■交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的

謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，

體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求。

（A）及時(shí)性☆

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前

或者延后。

在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中堅(jiān)持及時(shí)性原則，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

發(fā)生后及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；三是要求及時(shí)傳遞

會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)將編制出的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。

【例題?單選題】監(jiān)管部門(mén)關(guān)于上市公司披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具體時(shí)限的規(guī)定，所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)

信息質(zhì)量特征是（）。（2011年）

A.重要性B.相關(guān)性C.及時(shí)性D.可靠性

?

『正確答案JC

『答案解析J在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中堅(jiān)持及時(shí)性原則，-是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；

二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及

時(shí)將編制出的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。

【例題2?單選題】下列各項(xiàng)中，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。

A.會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定不得變更

B.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)

C.企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)

D.根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和

報(bào)告

&

f正確答案」A

r答案解析1會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。但不是不得變更。

第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素

會(huì)計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三

項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素

（一）資產(chǎn)★★

資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)

濟(jì)利益的資源。它具有以下特征：

1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)具有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流

入企業(yè)的潛力。

【教師提示】聯(lián)系固定資產(chǎn)中的環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備以及所得稅中遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，

都是屬于?間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入。

（2）如果某項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

【教師提示】聯(lián)系資產(chǎn)減值的內(nèi)容，這是資產(chǎn)發(fā)生減值的根本原因。

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企'也能夠支配這些資產(chǎn)，因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)

中獲取經(jīng)濟(jì)利益。

常見(jiàn)例子：融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

只有過(guò)去的交易或事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在耒來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

【例題3?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)資產(chǎn)要素范圍的是（）。

A.融資租入的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)

C.已過(guò)期沒(méi)有價(jià)值的存貨

D.計(jì)劃購(gòu)入的固定資產(chǎn)

O

『正確答案JA

『答案解析』資產(chǎn)是指企'也由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的.由企'也擁有或者控制的.預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)A根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，控制了該固定資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)

酬，屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)B企業(yè)不擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選

項(xiàng)C預(yù)期已不能為該企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，要進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)D不是企業(yè)

過(guò)去的交易或者事項(xiàng)，也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

（―）負(fù)債★★

負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它

具有以下特征：

1.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企'也

2.負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于

現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

例如:企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

【教師提示】負(fù)債的定義很重要，主要是對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債的理解，因此在學(xué)習(xí)或有

事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)復(fù)習(xí)負(fù)債定義。

（三）所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又

稱為股東權(quán)益。

2.所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留

存收益等。

（1）所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分。它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者

股本部分的金額,也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本

溢價(jià)。

（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增

減變動(dòng)的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。（I'［接在“奧本公

枳”中反映）

其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本

無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、

與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（3）留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括“盈余公積”和“未

分配利潤(rùn)”。

（四）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

二、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

（一）收入★

收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的星流入。它具有以下特征：

1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的:

明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流

入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入利得。（如■售固定資產(chǎn)的凈收益應(yīng)計(jì)入營(yíng)'業(yè)外收入，屬于?計(jì)入

當(dāng)期損益的利得。）

2.收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，該流入不包括所有者投入資本，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。

3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它具有以下特征：

1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的。

2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤(rùn)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少

或者負(fù)債的增加。

3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用

和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）利潤(rùn)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

其中收入減去費(fèi)用后的凈額，反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）:直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)

的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。

白:接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減

變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

【教師提示】利得和損失，主要分為兩種，一種是直接計(jì)入所仃者權(quán)益的利得和損失（利得

和損失均計(jì)入資本公積科門(mén)），?種是宜按計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失（利得計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收

入”，損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”）。

（四）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系

收入一費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)（利得一損失）=利潤(rùn)

【例題4?單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是（）。

A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)

B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

C.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額

D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

&

『正確答案JB

『答案解析』選項(xiàng)A,負(fù)債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

選項(xiàng)C,利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入

當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等；

選項(xiàng)D,收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本

無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

【提示】關(guān)于利得和損失的總結(jié)

1.本書(shū)中涉及的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

①權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益（資本公積）發(fā)生變動(dòng)，投資方也應(yīng)按比例確認(rèn)資本公積；

②權(quán)益結(jié)算的股份支付；

③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

④可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額及重分類時(shí)產(chǎn)生的利得；

2.本書(shū)中涉及的直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失

（1）營(yíng)業(yè)外收入（2）營(yíng)業(yè)外支出

①非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在①非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在

建工程）處置利得；建工程）處置損失；

②非貨幣性資產(chǎn)交換利得；②非貨幣性資產(chǎn)交換損失；

③債務(wù)重組利得；③債務(wù)重組損失；

④捐贈(zèng)利得；④捐贈(zèng)支出；

⑤無(wú)法支付的應(yīng)付賬款；⑤固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失；

⑥權(quán)益法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)發(fā)

⑥擔(dān)保、訴訟或虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債;

生的利得；

⑦罰沒(méi)利得。⑦罰款支出。

【例題?單選題】在會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的是（（2010

年）

A.處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損益

B.處置固定資產(chǎn)的凈損益

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)差額

D,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)羞額

&

r正確答案JD

r答案解析」選項(xiàng)A和B,應(yīng)當(dāng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”或者“營(yíng)業(yè)外支出”，選項(xiàng)C,記入“公

允價(jià)值變動(dòng)損益”，選項(xiàng)D,記入“資本公積”。直接記入所有者權(quán)益的，只有選項(xiàng)D。

【例題?單選題】下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)作為直接計(jì)入所有者權(quán)益利得的是（）。（2008年）

A.交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額

B.處置固定資產(chǎn)的凈收益

C.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額

D.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的凈收益

『正確答案Jc

『答案解析」對(duì)上述事項(xiàng)賬務(wù)處