【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)“營改增”納稅人增值稅匯總申報(bào)相關(guān)問題解答（上）營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）后，從事航空運(yùn)輸業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)的納稅人，如符合增值稅匯總申報(bào)條件，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅?，F(xiàn)梳理了此“四大行業(yè)”納稅人增值稅匯總申報(bào)的相關(guān)稅收政策就“營改增”納稅人增值稅匯總申報(bào)問題進(jìn)行專題解答。

問：“營改增”后，哪些行業(yè)按規(guī)定可以實(shí)行增值稅匯總納稅？

答：“營改增”后，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的航空運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)（以下稱四大行業(yè)）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2013〕74號(hào)）匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。

問：四大行業(yè)實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅級(jí)次是否相同？

答：實(shí)行匯總申報(bào)的四大行業(yè)匯總納稅級(jí)次不相同。航空運(yùn)輸企業(yè)、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行跨省匯總納稅，郵政企業(yè)、電信企業(yè)實(shí)行省內(nèi)匯總納稅。

問：航空運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)行增值稅總分機(jī)構(gòu)匯總納稅時(shí)，其銷售額如何確定？

答：航空運(yùn)輸企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額（包括航空運(yùn)輸收入、濕租業(yè)務(wù)收入、航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)收入）。總機(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

問：航空運(yùn)輸企業(yè)總機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行匯總抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括哪些？

答：航空運(yùn)輸企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。（與應(yīng)稅服務(wù)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以匯總抵扣，應(yīng)稅服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以匯總抵扣）

問：航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)提供納入?yún)R總納稅的應(yīng)稅服務(wù)后，如何計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額？

答：航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額＝銷售額×預(yù)征率。

預(yù)征率由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。

航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

問：航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)是否必須均申請(qǐng)為一般納稅人？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第68號(hào)），航空運(yùn)輸企業(yè)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

問：鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行增值稅總分機(jī)構(gòu)匯總納稅時(shí)，其銷售額如何確定？

答：鐵路運(yùn)輸企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的銷售額。發(fā)生除鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

問：鐵路運(yùn)輸企業(yè)總機(jī)構(gòu)可以匯總抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括哪些？

答：鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生鐵路運(yùn)輸及服務(wù)服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)取得與鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)用于鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。

問：鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)，如何計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額？

答：中國鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)，按照除鐵路建設(shè)基金以外的銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率。

其中，“銷售額”是指為旅客、托運(yùn)人、收貨人和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)取得的收入。

問：郵政企業(yè)可以實(shí)行增值稅總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的銷售額包括哪些？

答：郵政企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)的銷售額?？倷C(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

問：郵政企業(yè)總機(jī)構(gòu)可以匯總抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括哪些？

答：郵政企業(yè)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

問：郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)，如何計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額？

答：郵政分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)訂款）×預(yù)征率

上述“銷售額”為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外（包括向郵政服務(wù)接受方和本總、分支機(jī)構(gòu)外的其他郵政企業(yè)）提供郵政服務(wù)取得的收入；而“預(yù)訂款”為分支機(jī)構(gòu)向郵政服務(wù)接受方收取的預(yù)訂款。

問：郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機(jī)構(gòu)代辦速遞物流類業(yè)務(wù)，從寄件人處取得的收入，如何開具發(fā)票和繳納增值稅？

答：郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機(jī)構(gòu)代辦速遞物流類業(yè)務(wù)，從寄件人處取得的收入，由總機(jī)構(gòu)并入?yún)R總銷售額并計(jì)算繳納增值稅，且分支機(jī)構(gòu)收取的上述收入不預(yù)繳稅款。如寄件人索取增值稅專用發(fā)票的，郵政企業(yè)應(yīng)向寄件人開具增值稅專用發(fā)票。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的