1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及設(shè)計(jì)摘要本文認(rèn)為，隨著我國加入WTO和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深入，對(duì)企業(yè)自身管理水平和管理深度的要求越來越高，一個(gè)企業(yè)的成功首先是管理的成功?，F(xiàn)代化企業(yè)要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、管理體制、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)的層次結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的基本理論；遵循成本效益的原則、針對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行定位是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的基本原則；采用何種方式設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的基本架構(gòu)。在確定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照公司管理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容層次對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體目標(biāo)進(jìn)行層次劃分及設(shè)計(jì)，充實(shí)以行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以便于具體貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)和要求。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造設(shè)計(jì)慘Co傍ns音tr夢(mèng)uc引ti者on駐a莫nd鉤D鳳es危ig底ni嘆ng貌o鞠f傷th戚e暈In鉤ne吧r磁Ac孫co袍un驗(yàn)ti挎ng萬C頸on鬧tr謎ol糊li始ng及S貸ys月te烈m環(huán)of繳t深he源E廣nt弓er殲pr挨i攪se肝AB奴ST攜RA橡CT碗W遮it盯h圍Ch騙in經(jīng)a疊’燥s爛ac脖ce拿ss辛io尾n判t丸o慕WT箏O動(dòng)an增d土th沸e明ra鑼pi考d察de樂ve怕lo愛pm趟en破t厘of附m礦ar戚ke棉t報(bào)ec乏on羅om框y,沃s嚴(yán)el爛f-判ma藍(lán)na沉ge蔥me滑nt逼o順f簽th重e蹦en師te絹rp肝ri涉se伏i沈nc鉛lu織di假ng列t姿he筒l核ev蔑el予a夸nd術(shù)t脈he蜓d駁eg奶re們e捧is域i勺n仁mo泥re屋a總nd奪m替or輕e泄de勿ma墳nd炎,渴th搖at廊i絮s陵to夢(mèng)s質(zhì)ay靜t技he證s漠uc聾ce取ss幟o蜻f你an腎e滔nt仇er帖pr叮is頭e胞de醬pe達(dá)nd棄s芒on鳥t今he湊s必uc罰ce透ss兔o促f警it搜s朱ma撫na丟ge蕩me騎nt棕.跡I腐n誤th焰is潤p更ap程er防,餃it洽i渡s暑pr直op緩os劍ed虧t辭ha緞t道in懇o躁rd筐er湖t噸o價(jià)re習(xí)al休iz石e孩th寶e恐mo陰de跳rn毒m易an放ag成em后en默t,鮮t敏he夠m弊o(hù)d揀er獻(xiàn)n孩en度te剛rp屬ri眼se途m館us澇t病se殼t跨a直cl教ea嚷r貍go似al總t鼻o奏co填nt救ro妻l緣it于s肯in晚ne獅r荷af響fa紗ir拋s,掘e似sp裹ec優(yōu)ia遞ll拘y暈th螞e瑞ac線co糧un志ti沒ng昂s懼ys謙te難m.架T怖he支t增he缺or咳y賞of嶄c合on映tr擠ol燈li界ng份t誘he獻(xiàn)e獨(dú)nt楊er由pr炮is陷e忙’耽s姻in跪ne反r松ac矩co丑un習(xí)ti昨ng喊c騰on穗si獸st匹s傘of猛t蜻h(yuǎn)e吵f咸ol渣lo愧wi濱ng偉p昌ar糧ts趁:腫th辛e忍pr溫op誘er盜ty朗r君ig挺ht陣o理f灑th減e釘en語te口rp迫ri哭se室o版n膜th瘦e尖gr焦ou去nd臟o役f杰mo貼de開rn慣e架nt挽er世pr混is哭e木sy填st閘em終;詠or懇ga僻ni奉za退ti翼on嗓s脖ys肌te抱m;賺t縫he境s盼tr滋uc西tu稠re范o控f撞ma企na木ge懂me沾nt獅r嚴(yán)ig聞ht乘a燃nd籠t茂he局v獨(dú)ar故ie屢ty款o擊f太or豈ga禍ni恥za奏ti幟on標(biāo)i始n你ac棉co鳥rd堵an領(lǐng)ce擔(dān)w昌it舌h嘉en鼠te壽rp珍ri尤se事e襲co液no相mi華c洽ma落na腎ge傘me副nt捎i亭n勤th歡e基co窩ur墓se認(rèn)o材f泄ma幫na魂gi貌ng鄰.去I光n嗚te民rm浴s掩of則t房he冶蠟ba克si寒c柴p毒ri選nc斃ip獻(xiàn)le賴o皮f甜de乖si惜gn雹in載g鴉th短e逐co升nt徒ro償ll飄in鹽g恨s礦ys新te涂m,協(xié)i站t扮sh灶ou波ld寨b役e臉in裁t傳he遞l茶ig印ht搞w地it服h居co戰(zhàn)st租e僵ff喊ec斧ti寄ve睬ne摩ss統(tǒng)a易nd誦t濤he才t耀yp郵ic愈al哥f茶ea瞧tu財(cái)re渾s問of糕t銅he祥e橡nt投er掩pr絨is哨e.澡A坐nd恩h損ow洋t唇o棵de呈si桂gn翁t嘗he艇s殊ys顆te雕m店co盒ns的is英ts夕t票he惰備fr鞭am躁ew與or歡k婆.升A艘ft金er奔t廈he乓g療oa前l(fā)今to脖b版e恭co溪nt汪ro憂ll往ed曠i洗s湯be關(guān)in樹g晚s榜et晌,五th妻er嬸e伶sh暑ou燭ld局b碧e眾hi掏er首ar鄙ch山ic第al果d棒ec它om封po閃si資ti膨on易a典nd柏d冬es池ig資ni譯ng蔽o使f織th頑e惰go服al予a塵cc滴or膚di熟ng因t物o齒th熔e但st淹ru脅ct班ur毀e曾of閃t盈he解m卵a(bǔ)n謊ag糠em嘆en缸t戚an粉d績th喊e諒sp伯ec寫if縮ic免o你bj捐ec喚t污wi矮th宰a苗n貨ef廟fe遵ct挑iv絮e傳ac漁co播un封ti毅ng爭s思ys迫te愉m饑to箱r諸ea抬li釋ze倉t詞he差g琴oa坦l命an禮d滔th頁e急de拉ma跑nd畝.內(nèi)信Ke批y厭Wo誘rd磚s:述I芽nn刑er籮a邀cc全ou愧nt望in例g雹co演nt粱ro炸ll憤in林g捎;師默境辱民課D割es拜ig撤ni罩ng梅;呀Se磨tt偷in影g勸of鹿a繡g勸oa凈l悼目欄擋絡(luò)嘉錄歲摘要壁……竄……掌……伐……角……旬……知……偷……訊……票……朋……樂……掩……齡…喚1霜Ab搶st倘ra滋ct配……可……傳……槳……睬……芹……壘……應(yīng)……?！取印搿?左緒論喇……橡……店……袍……老……芳……搜……嚼……藍(lán)……鋸……手……叼……柏5醋內(nèi)部刊會(huì)計(jì)餅控制零的定執(zhí)義夏……行……售……旨……層……世……亮…覆蹦6蜓研究餅內(nèi)部蟲會(huì)計(jì)戀控制獅的意遼義煌……采……銹……賽……涂……板…葬烘6宏企業(yè)徹內(nèi)部介會(huì)計(jì)坦控制趁的目丙標(biāo)構(gòu)旦造及偽設(shè)計(jì)絕……東……飯……伙……秧……環(huán)6令企業(yè)基內(nèi)部辮會(huì)計(jì)凡控制粒的基苦本目奮標(biāo)荷……儲(chǔ)……腐……廁……義暮6-秋7栽企業(yè)確內(nèi)部信會(huì)計(jì)持控制烈目標(biāo)鎮(zhèn)的構(gòu)衡造攝……磁……悟……先……貫巾7-罩8隸2．閑2．懂1墳

梳內(nèi)部壞會(huì)計(jì)快控制便應(yīng)考孫慮的炎因素白憲……數(shù)……枝……捕7-懸8福2．詳2．影2將企業(yè)持內(nèi)部態(tài)會(huì)計(jì)脹控制向建立英的原未則奸……古……愚8四-1佛0鋸2．聾2．稼3譜 吐企獅業(yè)內(nèi)推部會(huì)黃計(jì)控慮制目拼標(biāo)的發(fā)構(gòu)造泄緒……?！?0車-1終2敬2．膚3東堅(jiān)企業(yè)像內(nèi)部涉會(huì)計(jì)陣控制胖目標(biāo)眾的層醫(yī)次劃唐分及稈其設(shè)償計(jì)爹……虎…抬12渾-1梢5循2．架4拳企孟業(yè)內(nèi)志部會(huì)池計(jì)控姨制目將標(biāo)按爬其內(nèi)系容層離次劃帆分已……施……取15遠(yuǎn)-1襪8仰2．嬸5貫企擋業(yè)內(nèi)喘部會(huì)撕計(jì)控聽制的圓方式麗及其閣設(shè)計(jì)蠢……站……紙……鏈…險(xiǎn)18白-2視2餐 港繳番 扒 樂 費(fèi)2．只5．趟1欠組織叨規(guī)劃塌控制喪齒……崇……交……親……?！蕖础?9誓 慈 烘 土 喬2．權(quán)5．允2妹授權(quán)刑批準(zhǔn)右控制壺若……魚……客……蔥……魔……若……頑…具19殼 蠅 察 宇 僚2．草5．候3廊全面緩預(yù)算爽控制音憂……啞……誓……硬……薄……故……窩20疫 臂 可 鍬 話2．乎5．店4題會(huì)計(jì)簡記錄射控制毅辜……騎……王……拍……衰……剪……各20忙2．睛5．俗5誰實(shí)物茫保護(hù)裙控制罵菌……夫……缸……美……衫……敬……爸21陳2．頑5．炎6瑞風(fēng)險(xiǎn)撕評(píng)估巾控制扶駐……疤……狀……喬……冒……落……材21惱2．胸5．積7別職工燭素質(zhì)黑控制當(dāng)綁……冤……熄……徑……梅……青……逮22叫 陶 哄 煮 危2．叨5．豎8掌內(nèi)部堤報(bào)告慧控制奉仰……塔……之……執(zhí)……即……撥……酷22球 宏 痰 腰 諸2．譽(yù)5．猾9贈(zèng)內(nèi)部禾審計(jì)脂控制觀絞……沒……彈……逆……欲……脹……藥22篩第3吳章乓 行內(nèi)部默會(huì)計(jì)蘋控制供的失肢控框——?dú)埌咐朔治龌j……季……趙……貞……蛛…周2象3-粉25檢3.慧1裝 斥 錯(cuò)票據(jù)諷內(nèi)部蓮控制機(jī)的案賴?yán)挚肝鼋堋健馈　Y(jié)……凡…鹽2魚3必3.溜2目 烤 食籌資族業(yè)務(wù)緞內(nèi)部畜控制笛的案吳例分候析句……虛……糞……乓……間…圍2浮4追3.豎3巨律H療W股敘份的周內(nèi)部舅控制棟問題勸……吹……頭……撲……宰……挨2兆4-衰26擦結(jié)論凝加……裹……臭……亞……腸……營……昂……新……軍……厘……紗……粗……杏……潔…躁27大致謝希焦……劃……?！埂K……運(yùn)……曠……提……障……齊……劉……鞭……幼……聯(lián)…許28啟參考類文獻(xiàn)言暴……滑……辣……凝……泳……蛇……提……脹……懸……幸……垂……誰……墾…浙29倚個(gè)人蓄主要茫工作姥簡歷裳乓……稻……帳……示……薄……拌……些……焦……獨(dú)……虜……告…驢30裝外文塵資料扶及譯瞞文我泳……渴……僚……堤……覽……志……猛……術(shù)……酬……值……紛31耗-3這5緒論雨1．陣1內(nèi)渣部會(huì)種計(jì)控慕制的耕定義臉19織97券年1瑞月美牲國注坑冊(cè)會(huì)破計(jì)師佛協(xié)會(huì)負(fù)發(fā)布畏《審機(jī)計(jì)準(zhǔn)朝則公械告第圈78潤號(hào)》見（S嗎AS罩7慧8）騾，將街內(nèi)部剃控制默定義筒為：派“個(gè)又一滲個(gè)企慈業(yè)的賢董事主會(huì)、貍管理維層和棍其他娛人員撤實(shí)現(xiàn)稠的過偽程，警旨在僻為下木列目宿標(biāo)提箭供合酷理保涉證：胖①轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)玩報(bào)告飄的可琴靠性誠；樹②迫經(jīng)營籍的效談果和扇效率通；抹③珠符合屬使用藥的法足律和奇法規(guī)花。他”樸20病00樸年7乞月實(shí)朗施的詢《會(huì)胡計(jì)法鉛》明兵確規(guī)熊定各稱單位峽應(yīng)當(dāng)馳建立災(zāi)、健徑全本爬單位耐內(nèi)部顫會(huì)計(jì)呈監(jiān)督荷制度訪，并頸做出閘了一境系列掉具體秤要求阻。目傾前，哭內(nèi)部坊控制潮制度知已經(jīng)按成為掃建立撒現(xiàn)代躲企業(yè)臉制度敬的核撐心內(nèi)小容之籍一，海并成死為學(xué)盲界研桂究的轉(zhuǎn)熱點(diǎn)泛問題倦。本并文主按要對(duì)桑設(shè)計(jì)壩、建圈立企陪業(yè)的赤內(nèi)部龍會(huì)計(jì)迷控制搖制度廚做一造點(diǎn)淺降顯的荒具體住分析夜。娃企業(yè)在內(nèi)部兇控制諷制度扔劃分利為內(nèi)練部管泰理控瘡制制凡度與英內(nèi)部領(lǐng)會(huì)計(jì)擁控制裝制度迫兩大獅類。送內(nèi)部雅管理徐控制篇制度凳是指扮那些孝對(duì)會(huì)防計(jì)業(yè)浮務(wù)、籌會(huì)計(jì)流記錄粱和會(huì)概計(jì)報(bào)疼表的頁可靠偶性沒趁有直奔接影據(jù)響的僵內(nèi)部堵控制藝。例認(rèn)如，嘗企業(yè)較單位司的內(nèi)車部人遍事管已理、堡技術(shù)貝管理集等，尺就屬昌于內(nèi)扎部管創(chuàng)理控胸制。斥內(nèi)部絡(luò)會(huì)計(jì)旱控制樂制度腳,是抓指與地保護(hù)臉財(cái)產(chǎn)五物資通的安退全性摸，會(huì)斬計(jì)信竊息的典客觀畜性、貫真實(shí)碰性和費(fèi)完整稼性以釘及財(cái)訂務(wù)活敘動(dòng)的柿合法武性和穩(wěn)有效睬性有勺關(guān)的采控制魄。它恨是內(nèi)忙部控蹈制的功重要紛組成堂部分英,對(duì)凈加強(qiáng)誘會(huì)計(jì)換監(jiān)督刃、提彩高會(huì)遞計(jì)信笑息質(zhì)拜量,乒提高蜜管理黃效率父具有好重要藏作用煎,也拒是衡休量企桶業(yè)經(jīng)炎營管皂理水捆平的科重要卵標(biāo)志賞。例劣如，蕩由無能權(quán)經(jīng)宋管現(xiàn)升金和個(gè)簽發(fā)快支票李的第炎三者屬每月該編制綠銀行綠存款動(dòng)調(diào)節(jié)槽表，柿就是揭一種切內(nèi)部智會(huì)計(jì)婦控制袖，通年過這滋種控唉制，道可提芹高現(xiàn)耀金交易易的語會(huì)計(jì)寫業(yè)務(wù)冰、會(huì)儲(chǔ)計(jì)記紙錄和喪會(huì)計(jì)夾報(bào)表預(yù)的可永靠性肺。又施如，熟目前貞企業(yè)國財(cái)務(wù)陰管理午系統(tǒng)翅電算脫化已垮經(jīng)普舌及，憶但計(jì)增算機(jī)佳信息懼失控紐、破格壞情有況日辛趨嚴(yán)臣重，惠從而桑造成給責(zé)任默不明細(xì)、相翅互推哨卸等錘問題久，其牲關(guān)鍵紅在于島計(jì)算小機(jī)核泊算軟此件存森在著老密碼棕缺乏遺牽制經(jīng)性，顏常用魚的密勝碼設(shè)雁置方顛法已裂不適頁應(yīng)電累算化巴會(huì)計(jì)善信息幅系統(tǒng)竊的管治理和堆發(fā)展跡，所迷以財(cái)妙務(wù)管禾理電管算化喬應(yīng)提皺高會(huì)下計(jì)信辯息的豆保密芳程度芒，避屬免信史息泄葉漏及短對(duì)實(shí)塵體信肥息破難壞，械這些策都是陳內(nèi)部紅會(huì)計(jì)碎控制末在企固業(yè)管淘理中豆的具簽體體燥現(xiàn)。選研究肺內(nèi)部水會(huì)計(jì)墻控制拉的意抓義茄實(shí)行綢現(xiàn)代堆企業(yè)農(nóng)制度役，加誓強(qiáng)企閣業(yè)內(nèi)判部會(huì)異計(jì)控萄制，祝是企跪業(yè)管營理科喉學(xué)的沿重要跌內(nèi)容盲之一晚。正朋確合彎理地耗構(gòu)造危企業(yè)朗內(nèi)部護(hù)會(huì)計(jì)刃控制邁目標(biāo)謀，特梨別是脊按照領(lǐng)公司諸管另理結(jié)網(wǎng)構(gòu)中研的牌權(quán)責(zé)放關(guān)系嘗及內(nèi)即部會(huì)動(dòng)計(jì)控圾制目脹標(biāo)的仆內(nèi)容井進(jìn)行蒸分層校設(shè)計(jì)眾，則促是實(shí)役現(xiàn)企隙業(yè)內(nèi)狼部會(huì)行計(jì)控稅制需躬要解牌決的華重要回問題華之一竹。幟第2豈章典狡企業(yè)有內(nèi)部顫會(huì)計(jì)垮控制吊的目渾標(biāo)構(gòu)諸造及盛設(shè)計(jì)燥２.陵１滔企業(yè)怖內(nèi)部章會(huì)計(jì)鑒控制胃的基緞本目陣標(biāo)砌財(cái)務(wù)才管理炕是企匆業(yè)的彩晴雨票表和剖調(diào)愉節(jié)器侮，而顧內(nèi)部心會(huì)計(jì)畢控制叔又是露企業(yè)憂財(cái)務(wù)腦管理那的核松心。如為了固達(dá)到鬧企業(yè)緣整體倦利益直最大傷化或勿企業(yè)貪利潤攝最大歪化（敲國有姿獨(dú)資樸企業(yè)炸組建活的公王司則袖是國恢有資襖產(chǎn)的羊最大胃增值昆化）屋的終終極目斜標(biāo)，笨企業(yè)雹財(cái)務(wù)蜜必須搏具有簡有效王性和積可控勺性；初也就腔是說垃，促炭進(jìn)財(cái)冤務(wù)管嫩理于剖企業(yè)碧總體爭戰(zhàn)略嚷和規(guī)服劃目敲標(biāo)相揀吻合裁，通勺過必牢要的填財(cái)務(wù)壯手段酒鼓勵(lì)銹、支轟持、竿扶植羊、限彩制、杯禁止完下屬飯企業(yè)賭財(cái)務(wù)墨行為絨，使騙其運(yùn)緣作在樓預(yù)定愉的發(fā)溪展軌恰道上饞。在盟此原遍則下講企業(yè)腎內(nèi)部剃會(huì)計(jì)薄控制恰的基飲本目超標(biāo)應(yīng)尸是：欲1）怎企業(yè)寺整體渡利益慌最大籍化或呆企業(yè)膏利潤恢最大盡化（咳國有榮獨(dú)資畜企業(yè)栽組建椅的公臘司則旗是國困有資絞產(chǎn)的印最大辟增值錢化）趙，運(yùn)拿營資便金總淘成本罪最小建化，瓶促進(jìn)勒企業(yè)榜內(nèi)外選資金娛充分細(xì)合理柳流動(dòng)剃，提禿高資左金使怨用效絮益；切吸引示國際犧先進(jìn)脹管理倒經(jīng)驗(yàn)?zāi)?，并末于國拘際財(cái)掠務(wù)管扶理逐躬步接終軌。

算可服2并）井

依確保嫁國家肯財(cái)經(jīng)粥法律凍、法耀規(guī)、嗎規(guī)章真、制蘭度的爸貫徹略執(zhí)行腿，為點(diǎn)規(guī)范少企業(yè)綁經(jīng)濟(jì)域行為缸提供全制度補(bǔ)保證暫。格3）刪保護(hù)蒸企業(yè)澡資產(chǎn)家安全偽和完賢整。市財(cái)產(chǎn)乎物資帖是企怖業(yè)進(jìn)朝行生棵產(chǎn)經(jīng)詳營管穿理活僻動(dòng)的民物質(zhì)育基礎(chǔ)無。通延過建碌立和悠完善梁內(nèi)部遞會(huì)計(jì)挑控制匯制度暢,防畢止和板減少盼貪污枕盜竊封行為割和舞殺弊行壞為的香發(fā)生六,實(shí)秧現(xiàn)保敞護(hù)財(cái)既產(chǎn)物布資的贈(zèng)安全菜和完陳整的底目的補(bǔ)。

犧踐委4觀

拒）促勉進(jìn)企橡業(yè)經(jīng)誤營管觀理水喊平的塔提高蔽。會(huì)頓計(jì)工蕩作是銀經(jīng)營限管理北工作棚的基被礎(chǔ)。鵝通過軋建立京健全均內(nèi)部聚會(huì)計(jì)舟控制勢(shì)制度璃,不蹄斷完晚善與本會(huì)計(jì)將工作蝕相關(guān)泰的各仁種管勇理制本度,盞規(guī)范怖經(jīng)營兵管理小行為串,強(qiáng)暮化管絕理工練作,沾防范投經(jīng)營漆風(fēng)險(xiǎn)堂,提差高經(jīng)辜濟(jì)效從益,麥實(shí)現(xiàn)傍經(jīng)營稼目標(biāo)枝。

殺零漂5笑

?。┐侏?jiǎng)進(jìn)會(huì)好計(jì)信研息質(zhì)替量的蒼提高負(fù)。會(huì)而計(jì)信洞息質(zhì)偉量,辰直接形關(guān)系托到企鐮業(yè)生罰產(chǎn)經(jīng)煮營戰(zhàn)泥略決駱策和失具體肆實(shí)施植的科暑學(xué)性陜和有爭效性兆,也渡影響淹著國據(jù)家宏爽觀經(jīng)捉濟(jì)決銀策。雞建立斯健全染內(nèi)部嗚會(huì)計(jì)選控制王制度攔,加地大對(duì)庭會(huì)計(jì)何信息工的采湊集、樸歸類爽、記蕉錄、錫匯總櫻等過逃程和宵相關(guān)疊環(huán)節(jié)鑼的監(jiān)沖督和鏟管理豈力度偏,以乞便能坑及時(shí)廈發(fā)現(xiàn)愈并有深效糾織正會(huì)灰計(jì)工近作中燦出現(xiàn)熄的問乓題,寸提高縮會(huì)計(jì)覆信息織質(zhì)量揀。真拴實(shí)、佛完整艷地反腐映單獎(jiǎng)位經(jīng)紹營管府理活踏動(dòng)。衰我們左看到端內(nèi)部和控制親的目磨標(biāo)不掙明確燒，企根業(yè)的解管理目控制趨就不養(yǎng)會(huì)起執(zhí)到有機(jī)效的顫控制漲作用仙，而泉企業(yè)饅內(nèi)部慢會(huì)計(jì)沫控制鼠的基萄本目印標(biāo)決周定了半企業(yè)云會(huì)計(jì)機(jī)控制瘡的具穿體目壁標(biāo)和培企業(yè)辜內(nèi)部頃會(huì)計(jì)匯控制俯目標(biāo)衡的構(gòu)您造，應(yīng)是企盒業(yè)內(nèi)累部會(huì)憲計(jì)控址制的館起點(diǎn)霧和終輕點(diǎn)，川說是岡起點(diǎn)夫是因黑為內(nèi)羊部會(huì)述計(jì)控豈制從也此而壁始，色說是怒終點(diǎn)頃是因盯為她體是內(nèi)爺部會(huì)典計(jì)控機(jī)制的讓最終程目標(biāo)脊。對(duì)翼于這壓個(gè)基偽本目衛(wèi)標(biāo)，威筆者條的看富法也號(hào)敷于踩表面股，從玉目前困現(xiàn)代括企業(yè)膠制度岸和先那進(jìn)的鋼管理烘體制煙在各暑個(gè)不抵同企援業(yè)的螞實(shí)施坐以及脊會(huì)計(jì)持的發(fā)攀展趨扛勢(shì)來鎖看這袍個(gè)目膀標(biāo)并狀不是凝絕對(duì)驢的，犯隨著季集約蘆化生勉產(chǎn)形荒式和濕世界有經(jīng)濟(jì)冒一體殖化的磚發(fā)展括，眾設(shè)多跨逼國集束團(tuán)和往基于贊因特木網(wǎng)的孔大型貪聯(lián)合雅企業(yè)蕉的出付現(xiàn)，侵在對(duì)飽企業(yè)類的最聚終控禮制目醒標(biāo)和賀會(huì)計(jì)淡信息騙質(zhì)量逃的層撓面的蘇理解礙將會(huì)粗更加創(chuàng)深刻怨，涵啄蓋更日廣。凡企業(yè)解內(nèi)部弟會(huì)計(jì)離控制昆目標(biāo)耐的構(gòu)兩造胸２.葛２.敞１博

死內(nèi)部招會(huì)計(jì)長控制攪應(yīng)考舊慮的殿因素況內(nèi)部顛會(huì)計(jì)嗽控制燒具有亦十分軌重要疼的作頃用,天但由賀于受歉控制松成本煙的影柿響,敘并不剛意味飾著內(nèi)隨部會(huì)折計(jì)控鴉制制士度越貓全越胃好,葡控制夕環(huán)節(jié)叉越細(xì)亭越好豆，當(dāng)充然更鞏不能涉如H粗W股罩份一括樣形貝同虛奸設(shè)。位同時(shí)似,內(nèi)愛部會(huì)格計(jì)控孫制還膝會(huì)受另其工掠作環(huán)覆境的墳制約愉。因?yàn)a此,在在建苦立內(nèi)待部會(huì)詢計(jì)控磁制時(shí)添,應(yīng)次該考奉慮以朵下因燈素:

答鏈盒1）灣內(nèi)部驢會(huì)計(jì)必規(guī)模時(shí)受控貌制目怠標(biāo)的鉤制約零。企病業(yè)建嘩立內(nèi)塑部會(huì)莊計(jì)控列制的撫目標(biāo)充,或斤者僅烘僅是僻為保饞護(hù)財(cái)猾產(chǎn)安盯全,術(shù)或者秋是為杜了保韻證會(huì)冤計(jì)信掛息的豪真實(shí)塞和可憤靠,漸或者書更進(jìn)鋪一步銜,為沾了實(shí)團(tuán)現(xiàn)經(jīng)權(quán)營的茅目標(biāo)踢,等分等。朗控制浙的規(guī)紅模一腔般與盜控制武的目栗標(biāo)相充適應(yīng)遼,如扮果控億制的膀目標(biāo)跟僅僅犧是為挖了保呈護(hù)財(cái)柿產(chǎn)安勵(lì)全,挽控制籌的規(guī)罷模大年大超疤出這遍一目妖標(biāo),留那么適實(shí)質(zhì)彩上存狗在一良些多傭余的燙控制廉,應(yīng)匙該加春以避職免。紐相反震,如覽果控嘗制的姥目標(biāo)仍較高叼,而承控制理規(guī)模丹不能梅保證診這一某目標(biāo)跌的實(shí)挎現(xiàn),狐這是翼內(nèi)部騙會(huì)計(jì)惕控制務(wù)的嚴(yán)或重不哀足。

葬馳惠2）劣內(nèi)部聲會(huì)計(jì)陽控制競的控職制環(huán)辯節(jié)受捉企業(yè)疊規(guī)模糧的制片約。源企業(yè)脆規(guī)模匪大小庸必然昆會(huì)制帳約內(nèi)蓄部會(huì)固計(jì)控由制。愉對(duì)于床小企霧業(yè),筍內(nèi)部怎職務(wù)塞分工歐并不盟十分言細(xì)致廁,它株們往尚往不摸可能處有足長夠的懷管理凈人員構(gòu)來從燦事內(nèi)毛部控百制的活工作換。對(duì)拔于一學(xué)個(gè)有饅足夠補(bǔ)規(guī)模槍的企鴿業(yè),不進(jìn)行拴廣泛蜘的內(nèi)督部控臟制是阻切實(shí)猴可行織的,射它們?nèi)居袟l鼻件建脖立健皮全內(nèi)寫部會(huì)哪計(jì)控批制。標(biāo)因此尊,對(duì)蜘大型福企業(yè)樹應(yīng)該爸建立梯較高棍水平蘆的內(nèi)甜部會(huì)劣計(jì)控頭制。

張殲支3）港

右內(nèi)部穗會(huì)計(jì)受控制童受成景本效智益關(guān)推系的天制約縮。內(nèi)悼部會(huì)葵計(jì)控中制的世效益谷表現(xiàn)隔在兩桑個(gè)方堵面:倡由于涂某一蹤內(nèi)部亞會(huì)計(jì)泳控制鏟環(huán)節(jié)泥而直狂接帶假來的理效益玩,這招是顯喜而易問見的炎;另載外,嚼某一顫控制稿看上棵去似自乎沒濕有多永大作硬用,烏但它責(zé)會(huì)使旬整個(gè)賞控制潛系統(tǒng)劍的作靜用得太到發(fā)覽揮。歇內(nèi)部炭會(huì)計(jì)旁控制致的成羨本也扔表現(xiàn)鞋在兩會(huì)個(gè)方蹦面:貍首先釀,增是加某布一內(nèi)作部控蜻制環(huán)都節(jié),寸必然撿會(huì)消冰耗人歇力物吊力;姻其次頭,過詞多的姥控制踩環(huán)節(jié)虹會(huì)影窄響業(yè)挨務(wù)處佛理的賢速度黨,從惠而對(duì)閘企業(yè)巨的經(jīng)寧營帶雕來不捐利影捉響。雜在設(shè)游計(jì)內(nèi)裹部控偶制時(shí)漂必須淚考慮棗成本乞效益掌關(guān)系灣。

佳極墓4）勝

筑內(nèi)部督會(huì)計(jì)?？刂婆涞膱?zhí)臭行依眾賴于單每個(gè)連工作棚人員冬的素圈質(zhì)。振因?yàn)榘鑳?nèi)部篩會(huì)計(jì)電控制火畢竟隨要通撒過人麗的執(zhí)貫行才教能工掘作。飛這些樹工作營人員磁的素船質(zhì)包忠括兩袋個(gè)方按面:桑一方贊面必蜻須具鍛有良曉好的響工作兄責(zé)任想心,鍬明確鵝自己千的工攤作所養(yǎng)處的蕉重要次位置貍和責(zé)招任,打具有垂一絲獄不茍忘的工倉作作運(yùn)風(fēng);棋另一終方面性,必賢須具糠有與荒自己祝的工辨作相泳適應(yīng)匆的工納作能月力,騰在業(yè)她務(wù)出浩現(xiàn)不罪正常革跡象班時(shí),什應(yīng)能警及時(shí)擠發(fā)現(xiàn)折,并幼能及立時(shí)采侍取措薦施。曲如果殘這些匙工作揭人員筋的素屠質(zhì)較欲差,碌那么圾,內(nèi)挨部會(huì)螞計(jì)控敲制便遞會(huì)付灘之東酷流而秀不能把發(fā)揮器應(yīng)有航的作拍用。找２.遠(yuǎn)２.奧２解 塑企業(yè)嗎內(nèi)部所會(huì)計(jì)趁控制交建立想的原盜則徹在建荒立企律業(yè)內(nèi)塘部會(huì)巖計(jì)控窩制時(shí)征，要桌根據(jù)濕內(nèi)部主會(huì)計(jì)樂建立賠的原竊則構(gòu)掌造會(huì)換計(jì)控營制的遼目標(biāo)擱，主雹要的物要遵猜循以躺下的味原則遠(yuǎn)：貪合法被性原轟則。船企業(yè)芝必須糞在合蠶法、鉛合規(guī)工的基丸礎(chǔ)上燥建立手內(nèi)部唉會(huì)計(jì)插控制碧。餃有效層性原青則。應(yīng)企業(yè)展的內(nèi)佩部會(huì)押計(jì)控嫩制必虛須是床用于剩公司跳的治驅(qū)理結(jié)粥構(gòu)以蠟及內(nèi)補(bǔ)部各塞部門磨和單萄位的訪特點(diǎn)輔，必圣須能始?jí)虬l(fā)挎現(xiàn)和棚化解培企業(yè)琴生產(chǎn)競經(jīng)營知所遭序遇的攝風(fēng)險(xiǎn)勾；企紗業(yè)制控定的減各項(xiàng)擔(dān)內(nèi)部窄會(huì)計(jì)燦控制抵要于懼內(nèi)部卻管理兇和經(jīng)賤濟(jì)發(fā)洞展相鉆適應(yīng)探，既革要體駝現(xiàn)企情業(yè)規(guī)葉模特寶點(diǎn)和僵管理個(gè)水平叼的差記異要緒求，置也要苦體現(xiàn)掃經(jīng)濟(jì)副發(fā)展灘和法瞇律法昌規(guī)的隔要求膨。唱3耽）謹(jǐn)棚慎性造原則趴。企拘業(yè)在稱經(jīng)營撲活動(dòng)忘重要兩達(dá)到享既定踢的發(fā)繭展目丑標(biāo)，嫩必須浸對(duì)各址類融晨投資筐、資且金、晃財(cái)產(chǎn)師的經(jīng)血營風(fēng)遲險(xiǎn)進(jìn)柳行有車效的令預(yù)防按和控德制；翼內(nèi)部臥會(huì)計(jì)著控制患是企閃業(yè)內(nèi)沖部控牌制的惡核心揭，企碗業(yè)內(nèi)廊部控襯制是庫企業(yè)四管理碌的中援樞，撒是防紙范企乘業(yè)經(jīng)仿營風(fēng)心險(xiǎn)的磁最為淚行之嚇有效梯的一艇種手毀段。廟在構(gòu)知件企舍業(yè)內(nèi)奔部會(huì)丑計(jì)控比制前態(tài)也要和評(píng)估頭風(fēng)險(xiǎn)全，針濱對(duì)可綢能出諒現(xiàn)的它各類銀風(fēng)險(xiǎn)而和各民種弊蹤端建欺立有隸效的區(qū)預(yù)防驕和監(jiān)誰控機(jī)慨制，側(cè)盡可網(wǎng)能得思講會(huì)綱計(jì)風(fēng)詠險(xiǎn)消指滅在障萌芽秤之中感。建4）燦全面雖性原熱則?？緝?nèi)部呢會(huì)計(jì)岔控制類的全彎面性呀包含晶兩個(gè)怨層面糾的含暴義：效一方脖面是淡指根錦據(jù)企迅業(yè)內(nèi)墳部治稼理機(jī)予構(gòu)的村需要去和生礎(chǔ)產(chǎn)經(jīng)睜營的幕需要訂，配驢合企券業(yè)內(nèi)飯部控服制的槍設(shè)置洞對(duì)企蠅業(yè)的戰(zhàn)會(huì)計(jì)傘對(duì)象室和經(jīng)芽營管耕理這汪些會(huì)癥計(jì)對(duì)河象的斥人員鑼全面駛建立核會(huì)計(jì)將控制隙；一姥方面插是對(duì)濕經(jīng)營煤的全略過程漢進(jìn)行奇自始密至終濤的會(huì)幼計(jì)監(jiān)盟督，舞貫穿嬌企業(yè)偽生產(chǎn)嗽經(jīng)營述的各繡個(gè)操撕作環(huán)常節(jié)，削滲透鐘到各辛項(xiàng)業(yè)亭務(wù)之籠中，他涵蓋貌所有正的部法門和霞崗位償?？?）愁及時(shí)努性原京則。默新設(shè)椒立的映企業(yè)目和企販業(yè)新悶設(shè)立純的機(jī)穗構(gòu)要耗始終砍樹立眨“蛋內(nèi)控疏優(yōu)先沸”至的思遍想，牙盡快意的建噴立相堤應(yīng)的陸內(nèi)部楊控制池，及牲時(shí)的眉對(duì)相村關(guān)業(yè)宿務(wù)和敘相關(guān)真部門精進(jìn)行符控制旅和監(jiān)氧督。肉值得次一提諒的是糕現(xiàn)在踩有很房多的馬企業(yè)推特別貢是中汪小型懸企業(yè)境和部把分家然族企魯業(yè)，伍沒有上對(duì)企南業(yè)內(nèi)響部會(huì)總計(jì)控榴制足神夠重喬視和茫企業(yè)枯未來見經(jīng)營棋和管阿理風(fēng)覆險(xiǎn)的紅預(yù)期騙，結(jié)眾果造肺成經(jīng)懶營管屑理的豆漏洞靈和控絮制的貼真空質(zhì)；而抱在企掠業(yè)高緩層認(rèn)昏識(shí)到效這些播問題逗以后尸再建認(rèn)立健修全控惠制制惑度就毀相當(dāng)友艱難套，甚魯至有宗些內(nèi)遵部會(huì)善計(jì)控挺制是最有名奔無實(shí)刮，造打成管能理陷態(tài)于混蓄亂，筑經(jīng)營富無序鑼的局浸面，悲直接旱影響乖到企柔業(yè)的胖經(jīng)營委和發(fā)捎展。下6）賞獨(dú)立發(fā)性原爐則。媽不管欲是內(nèi)蚊部控藥制還善是內(nèi)同部會(huì)饒計(jì)控銀制，藥對(duì)它禾的檢弄查、告監(jiān)督杯、評(píng)朱價(jià)部裙門和辦人員變必須滅獨(dú)立貿(mào)于建撒立和烏執(zhí)行叼內(nèi)部帳控制喪的部鑰門，衫并有狠不同權(quán)的管嘉理人研員負(fù)靜責(zé)；估如果炕在企衛(wèi)業(yè)內(nèi)是部存碗在管臨理人陽員的顧職責(zé)侍交叉別或管肌理部魂門的妖職能堤交叉煉，則邪必須算為負(fù)帝責(zé)控扭制工蔽作的境人員鳳提供跡直接肅向最陵高管烈理層丙報(bào)告涉工作刷的渠庭道。羊7）獸成本膛效益船原則鍵。即輛不能諷為節(jié)酒約成駁本減溝少內(nèi)弄部控殊制而職對(duì)企內(nèi)業(yè)管葬理和址發(fā)展秘形成蓋不利帶的局婆面，譜也不可能過償分追道求完料善而矮無節(jié)首制的商發(fā)生瓦成本栗。筆販者認(rèn)笑為衡收量的巾標(biāo)準(zhǔn)御即是烏“嗎有效域”揀：是云從企注業(yè)管帽理層瘡的角墓度衡努量的動(dòng)有效塔，也文是從駕社會(huì)什中介售機(jī)構(gòu)怕審計(jì)備評(píng)估驢的有茶效。際8）石分步宜走的芳原則泉。每妹個(gè)企改業(yè)都擦存在考本企鹽業(yè)的蜘具體稀特點(diǎn)漂和實(shí)莫際情臟況，偷在建妨立內(nèi)托部控委制抑卸或是胖內(nèi)部渴會(huì)計(jì)返控制梳時(shí)都票應(yīng)充義分考翅慮這房些因膊素，預(yù)適時(shí)咬地采貿(mào)取條“興分步脫走檔”催的策漠略。尤對(duì)于嶺會(huì)計(jì)繞核算仿制度特不健既全、錘混亂爽，管吊理工拿作薄摸弱的薯企業(yè)牧；要獅針對(duì)共重要盲環(huán)節(jié)背的關(guān)牙鍵性漲問題阻做起芝，首潔先做輩到按禁照合吃理合館法合吉規(guī)的銷原則獨(dú)建立叫內(nèi)部壽會(huì)計(jì)哈控制蘿，達(dá)陪到會(huì)留計(jì)信貸息的催真實(shí)籃、財(cái)酬產(chǎn)的蠅安全于；然饞后，語再逐舍步按庫照效業(yè)益性沿的要啊求建揀立內(nèi)棍部會(huì)條計(jì)控竭制制正度。恥對(duì)于捐已經(jīng)窄做好蒙基本揮工作邁的企昨業(yè)，哄可以鍵直接姜按照萄效益山性要西求建月立內(nèi)散部會(huì)發(fā)計(jì)控挑制。汗２.干２.百３午 奏企業(yè)化內(nèi)部蘿會(huì)計(jì)太控制秩目標(biāo)地的構(gòu)應(yīng)造幼現(xiàn)代值企業(yè)修制度世，觀是指閘以企欣業(yè)所躺有權(quán)棗和經(jīng)且營管伶理權(quán)膀相分民離盡，漂經(jīng)營揚(yáng)管理妄權(quán)和錢監(jiān)督年權(quán)相催制衡顏為主甚的各膚種權(quán)樓利相吼互制波約、癥相旁互依躍存的很一種聚企業(yè)摧管理倘體器制詞。這及種企鹽業(yè)制利度建超立在杰責(zé)權(quán)擋明晰虎、管材理科懇學(xué)的翁基礎(chǔ)托上。皮在這摘個(gè)多謎元利翠益主行體結(jié)嘴構(gòu)中傾，企未業(yè)內(nèi)折部會(huì)宗計(jì)控脆制既世包括垃“劈會(huì)計(jì)率控制御”，責(zé)又包損括懼“對(duì)愈會(huì)計(jì)鳳的控把制”議（營從財(cái)去政部斬《內(nèi)晉部會(huì)搜計(jì)控飄制基關(guān)本規(guī)賴范》義(征遮求意熱見稿斧)第的五條砍“單專位負(fù)且責(zé)人朗對(duì)本喝單位懇內(nèi)部婦控制河的建眼立健效全及啊有效軟實(shí)施永負(fù)責(zé)店”等洲規(guī)定匆來看掏，也絡(luò)顯然爽包括段“對(duì)快會(huì)計(jì)投的控顏制”曠）疾。企誕業(yè)不盜同利誠害關(guān)番系莖人蛇對(duì)企膜業(yè)的抽權(quán)力登和經(jīng)貢濟(jì)利肆益要懇求及奏其所繭承擔(dān)驚責(zé)任停的不放同，摔實(shí)施岡會(huì)計(jì)殊控制拋的目講的也掘就不暈同，控因此轉(zhuǎn)，企剖業(yè)內(nèi)劍部權(quán)雀責(zé)結(jié)卻構(gòu)決捧定企跨業(yè)內(nèi)悼部會(huì)務(wù)計(jì)控帳制目錄標(biāo)。裳當(dāng)然鏈，我倒們?cè)谀镅芯侩A企業(yè)捕內(nèi)部尾會(huì)計(jì)由控制成各種椒目標(biāo)止的差纖異時(shí)約，并陰不否將認(rèn)企濾業(yè)內(nèi)裕部會(huì)瓣計(jì)控旋制的屑總體休目標(biāo)述具有愛相同醋之處乳，即芒加強(qiáng)微企業(yè)嶼內(nèi)部即經(jīng)濟(jì)糠管理南，提點(diǎn)高企潤業(yè)經(jīng)踢濟(jì)效磁益，慕這是策企業(yè)跟利害栗關(guān)系蝶各方想之利粥益的寨共同環(huán)所在遲，因五此，皺企業(yè)破內(nèi)部憑權(quán)責(zé)磨結(jié)構(gòu)感是協(xié)級(jí)調(diào)企栽業(yè)內(nèi)縫部會(huì)欣計(jì)控竄制各您具體織目標(biāo)險(xiǎn)不對(duì)逼等、前不一仿致甚膊至相帥互對(duì)外立和茅矛盾克的基愧本點(diǎn)雄和根腥本依嗓據(jù)。略在H婦W股忍份的荷經(jīng)營洋中，次企業(yè)頃高層貧并沒歉有真聚正意定識(shí)到驢公司芳治理去結(jié)構(gòu)險(xiǎn)的權(quán)帽責(zé)劃簽分的暑意義患及其銷權(quán)力萍制衡核的控雁制作近用。挺

爸扛在現(xiàn)窄代企掠業(yè)利箭害關(guān)誤系千人探群體形中，辣起核隨心作供用的晴是企旬業(yè)所費(fèi)有者送和經(jīng)揚(yáng)營管軌理者換兩大紫集團(tuán)賄。按紡照這陰一頸原則鄉(xiāng)企業(yè)農(nóng)內(nèi)部肺會(huì)計(jì)踐控制恥目標(biāo)四可以競分為蹤所有繼者目側(cè)標(biāo)和累經(jīng)營猛管理暖者目狹標(biāo)兩滅大目拜標(biāo)群進(jìn)。企酸業(yè)所宣有者希最關(guān)紐心的禽是其帥投入產(chǎn)企業(yè)勝資本貪的安落全性芳和收淡益性凳，要集求實(shí)仔現(xiàn)其緣資本洋保值異、增牛值目午標(biāo)，攻他們賄期望惜獲得媽真實(shí)術(shù)、可迅靠的睡會(huì)計(jì)賢信息孔，據(jù)璃此客群觀評(píng)垂價(jià)企拆業(yè)的盜經(jīng)營弦成果炎、正氏確估社價(jià)企貢業(yè)的勞財(cái)務(wù)居狀況之以便米進(jìn)行游正確謠的投區(qū)資決暖策，噸這一幻目標(biāo)裂的實(shí)棵現(xiàn)必宗須依趙靠有稅效的騾、高碼質(zhì)量撕的會(huì)表計(jì)控缺制作升保證雞。因恩此，聞企業(yè)栽所有筍者內(nèi)右部會(huì)斯計(jì)控集制的末主要舌目標(biāo)離是規(guī)抽范企敵業(yè)會(huì)雖計(jì)行緞為，任保證蔬會(huì)計(jì)械資料亮真實(shí)捧，完楊整，次提高踏會(huì)計(jì)惡信息蟻質(zhì)量音。真挎實(shí)、冊(cè)完整娃、相鉤關(guān)、壘及時(shí)著的會(huì)筍計(jì)信痛息是唱所有狂者了多解、匠查證爛受托岸經(jīng)營略者是必否誠降實(shí)、叉可靠侍，是位否盡熔職盡鍵責(zé)履碧行其修受托港職責(zé)盾的基上本依卻據(jù)，碰所有女者通照過會(huì)副計(jì)信晨息可團(tuán)以及經(jīng)時(shí)了咬解企穩(wěn)業(yè)的怎財(cái)務(wù)負(fù)狀況丸和經(jīng)檔營情退況，帖通過隱對(duì)會(huì)悄計(jì)信植息的階分析閥能夠群了解市掌握收其資焰本的應(yīng)安全闖性、誰收益暗性和荷對(duì)企螞業(yè)長辨遠(yuǎn)發(fā)減展的輔影響如因素的，從厲而實(shí)巨施對(duì)濕企業(yè)歌經(jīng)營象管理籌活動(dòng)秩及經(jīng)運(yùn)營管徐理者瑞的必浙要干掙預(yù)和峰控制蛋。企看業(yè)經(jīng)邀營管稅理者兩最關(guān)啄心的孟是如呆何加代強(qiáng)企殿業(yè)內(nèi)洪部經(jīng)倦營管歇理，抽全面冊(cè)履行夸其受孕托經(jīng)扎管責(zé)宰任、友實(shí)現(xiàn)舌企業(yè)寺經(jīng)濟(jì)串效益席最大轎化，紹確?？似髽I(yè)若經(jīng)營態(tài)管理溝目標(biāo)旋的實(shí)稍現(xiàn)。黑企業(yè)突經(jīng)營盡者要繡實(shí)現(xiàn)筆這些用目標(biāo)屠，沒凱有會(huì)嚴(yán)計(jì)控灑制是諷不可應(yīng)想象臨的，狠因此華，企圣業(yè)經(jīng)縮營管嬌理者截實(shí)施栗對(duì)會(huì)研計(jì)的吹控制因并通醉過會(huì)殺計(jì)控套制所嫌要達(dá)翻到的可具體涂目標(biāo)欺主要閑是:青1）志建立環(huán)和完湯善符殺合現(xiàn)開代經(jīng)擋濟(jì)管后理要喚求的化內(nèi)部朱治胸理組藥織結(jié)閉構(gòu)，足形成嬌科學(xué)娃的決透策機(jī)率制，加執(zhí)寬行機(jī)茶制和跡監(jiān)督廢機(jī)制探，確香保企手業(yè)經(jīng)疏營管矩理目促標(biāo)的卻實(shí)現(xiàn)戶。關(guān)敢于這欣一點(diǎn)已需要冠強(qiáng)調(diào)勾的是瓣組織片權(quán)限壩的管禽理，恥例如綁世界賞知名倆的華隊(duì)為公泡司對(duì)愿其事饞業(yè)部腰的管疤理中神規(guī)定擠事業(yè)赴部的悉總經(jīng)茂理、趨財(cái)務(wù)釣總監(jiān)問、人遠(yuǎn)力資辰源總徹監(jiān)、渠審計(jì)仰總監(jiān)滑由公遞司任著免，樓并由閃公司右審計(jì)墊部對(duì)布事業(yè)價(jià)部履燈行審嬌計(jì)職貧能。森這樣汪就使斑執(zhí)行輸會(huì)計(jì)雀控制飯的直遼接人更員相賓對(duì)獨(dú)以立而晚便于墊工作呈。棗2）靜建立壓行之芝有效棄的風(fēng)圓險(xiǎn)控額制機(jī)辨制，尸強(qiáng)化睡風(fēng)險(xiǎn)夏管理感；撿企業(yè)軋要根耳據(jù)具列體情鈔況建壘立有屈效的咽風(fēng)險(xiǎn)舞評(píng)估牌機(jī)制淘，針獸對(duì)籌扁資、毫投資郵、信倆用、塔合同斗等的每風(fēng)險(xiǎn)惱做出尿相應(yīng)希的風(fēng)遷險(xiǎn)防濁范控證制，輪例如姐應(yīng)收紐帳款列賒銷補(bǔ)的效只果好俗壞，垃依賴已于企炎業(yè)的垃信用韻政策并（信灘用期芒間、蠟信用溫標(biāo)準(zhǔn)詞、現(xiàn)貸金折政扣政陜策等胃），唱其中酷以信讓用標(biāo)迎準(zhǔn)為冬首要使的控蔑制內(nèi)錘容。凝育井拖昏掏轟述3）傭確保追企業(yè)器各項(xiàng)役業(yè)務(wù)治活動(dòng)第的健玩康運(yùn)特行；滲建立幼規(guī)范千的內(nèi)店部會(huì)謹(jǐn)計(jì)控嚷制本脫身也偷是為疼企業(yè)基提供片經(jīng)營撐的保意證，星使企溉業(yè)的特會(huì)計(jì)誠走入草正軌站并對(duì)前企業(yè)逼的各仁項(xiàng)業(yè)貧務(wù)建增立監(jiān)紹督保菜障機(jī)葉制，泄已確乒保企獻(xiàn)業(yè)的霧各項(xiàng)躲經(jīng)營浪活動(dòng)稈進(jìn)入余良性密循環(huán)桂。省懇業(yè)凈房嫂霧受活車允4）眉堵塞交漏洞腔、“津消除僅隱患材，防雷止并罷及時(shí)奪發(fā)現(xiàn)踏和糾她正各貝種欺刺詐、教舞弊絕行為塘”保仗護(hù)企尊業(yè)財(cái)級(jí)產(chǎn)的圓安全隙完整盈；扯在企茅業(yè)的衰管理剛中，氣會(huì)計(jì)鍛工作找的輔冰助作牢用和余經(jīng)濟(jì)寨活動(dòng)升管理逼中的號(hào)主導(dǎo)驗(yàn)作用毒是毋殼庸置衣疑的嫂，可累以這啞樣講輩，良榨好的顛內(nèi)部方會(huì)計(jì)拋控制奏才會(huì)鑒生產(chǎn)胳出良銳好的炭企業(yè)貫管理務(wù)。革5）害及時(shí)土向企字業(yè)所濤有者秀提供途為企添業(yè)所孝有者爬接受倚的財(cái)副務(wù)報(bào)持告及待其它勾會(huì)計(jì)防信息席，以環(huán)保證瞧做出民正確惑的決與策日。勉會(huì)計(jì)冊(cè)信息訓(xùn)的及鎖時(shí)、戶有用鈴對(duì)現(xiàn)片代企枝業(yè)的巧高層福管理副者做立出正疫確的舒決策頃具用備至關(guān)贈(zèng)重要時(shí)的作獻(xiàn)用，榨會(huì)計(jì)壺信息檔應(yīng)該槍成為濱企業(yè)決做出狹各項(xiàng)悟決策蕩前的獎(jiǎng)事實(shí)抓依據(jù)重。截２.竊３石 連企業(yè)暑內(nèi)部側(cè)會(huì)計(jì)故控制勿目標(biāo)治的層充次劃則分及翅其設(shè)羅計(jì)按照企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原理，上述企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，還應(yīng)具體劃分為股東、股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、財(cái)會(huì)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)等若干層次具體的實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權(quán)和股東權(quán)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上擁有審查財(cái)務(wù)賬簿和股東大會(huì)決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營管理的權(quán)利;股東大會(huì)是公司的最高法定權(quán)利機(jī)關(guān)，享有決議權(quán)、聽取報(bào)告權(quán)和查核權(quán)，股東大會(huì)可以查核董事會(huì)所報(bào)告的霸財(cái)務(wù)乎會(huì)計(jì)季報(bào)告損，查繼核監(jiān)濤事對(duì)賽這些戶財(cái)務(wù)榮會(huì)計(jì)丸報(bào)告醒及賬竭冊(cè)審刃核后晉所提借出的則報(bào)告法?？稍煲?，璃股東雙及股姜東會(huì)稍實(shí)施新內(nèi)部番會(huì)計(jì)括控制籌的主龜要目灑的是植要求悶企業(yè)須管理微當(dāng)局恨提供碰真實(shí)雪、完希整、憲有用勵(lì)的會(huì)桑計(jì)報(bào)殺告及賣其它授會(huì)計(jì)豪信息稀，監(jiān)好督管出理當(dāng)?shù)镁值臉?jīng)營員管理壯行為炊，做牽出正需確的帝投資率及管襲理決詠策。境董事稀會(huì)對(duì)國內(nèi)管儲(chǔ)理公悶司事粒務(wù)、肺對(duì)外臘代表各公司兇同第粗三者貢進(jìn)行礙交易披活動(dòng)智的法占定必尊備的桐業(yè)務(wù)皂執(zhí)行獨(dú)機(jī)關(guān)亂，對(duì)康業(yè)務(wù)亂執(zhí)行旱起決代策作箏用，閥它接諒受股抬東的刊委托核，負(fù)鉆責(zé)公榴司的百戰(zhàn)略輸和資分產(chǎn)經(jīng)謀營，魔監(jiān)督籮和制聰約經(jīng)挺營主扒要決旗策，制董事僵及董鴿事會(huì)未實(shí)施聾內(nèi)部右會(huì)計(jì)最控制繳的目訓(xùn)標(biāo)主妻要是債保證科計(jì)劃森、投藍(lán)資方司案、集財(cái)務(wù)扶預(yù)決勒算方闊案、腥利潤記分配性方案晨等的寨科學(xué)疑公平太合理錦、公睛司內(nèi)筒部管菌理機(jī)造構(gòu)設(shè)亞置合慚理、亮制定皮高效齒可行疊的公五司基找本管保理制拋度等旬。企霸業(yè)經(jīng)紙理人攤員由示董事慈會(huì)委膜任，航是企筑業(yè)的傾代理結(jié)人，趕具體牌負(fù)責(zé)茫企業(yè)咽經(jīng)營武管理逢的日們常工誓作，捎主要之包括乒協(xié)助讓董事悄會(huì)制顯定企柔業(yè)戰(zhàn)捧略并硬負(fù)責(zé)章具體腦實(shí)施童，如聽制定放企業(yè)距長短駱期計(jì)廉劃；刃制定捆、建開議并漏實(shí)施榮企業(yè)毀財(cái)務(wù)薯總戰(zhàn)跌略；鄰制定晌并實(shí)雞施有陽關(guān)企滾業(yè)預(yù)失算和恰管理鼓控制磚程序煤，確僚保企庸業(yè)管痰理者苦能夠艱掌握另正確憤信息采，以貿(mào)明確棉目標(biāo)宜、做善出決朵策、地監(jiān)督遞績效采；具單體管肌理企撕業(yè)的僑勞動(dòng)點(diǎn)人事譜、生腿產(chǎn)經(jīng)于營、繁市場(chǎng)譽(yù)營銷畜以及亭財(cái)務(wù)創(chuàng)事項(xiàng)串。從定此不曠難看歸出，鹽企業(yè)港經(jīng)理拒的內(nèi)凍部會(huì)建計(jì)控渠制目顏標(biāo)主武要是蠟建立童和完榆善符遺合現(xiàn)兵代經(jīng)很營管飄理要犁求的右內(nèi)部板經(jīng)營暴管理務(wù)組織室機(jī)構(gòu)戰(zhàn)；建嬸立經(jīng)撞營風(fēng)創(chuàng)險(xiǎn)控慘制系名統(tǒng)；文堵塞肉漏洞妖、消臥除隱煩患、攻保護(hù)四企業(yè)難財(cái)產(chǎn)占安全販完整標(biāo)；保著證會(huì)共計(jì)資介料真榴實(shí)完漂整；輛及時(shí)割提供朵會(huì)計(jì)蓋信息帥；確梯保國冤家有趴關(guān)法翅律、未法規(guī)威和企后業(yè)內(nèi)男部規(guī)靜章制壺度的毫貫徹任執(zhí)行齡；提丸高企杠業(yè)經(jīng)蒙濟(jì)效爛益；匙等。燕監(jiān)事嚷有公桂司創(chuàng)煩立會(huì)乳或股退東大籮會(huì)選馬任并給對(duì)股啄東大笛會(huì)負(fù)冤責(zé)，叛它是慎對(duì)董截事和父經(jīng)理末班子受行使行監(jiān)督齡職能虎的機(jī)池關(guān)或叼個(gè)人但；監(jiān)欲事會(huì)情是對(duì)丈董事袖會(huì)、團(tuán)董事賄和經(jīng)息理人浴員等季管理購人員滅行使酒監(jiān)督鞏職能續(xù)的機(jī)文關(guān)，部其主要要職宜權(quán)是煩對(duì)公嗚司普食通業(yè)漿務(wù)的幸監(jiān)察族和財(cái)裝務(wù)會(huì)也計(jì)監(jiān)傾察，攜因此彎，監(jiān)濫事及甘監(jiān)事今會(huì)實(shí)燭施企啦業(yè)內(nèi)泳部會(huì)幫計(jì)控論制的朋主要珍目的扶是對(duì)蝴企業(yè)志經(jīng)營阿管理肆決策資、日望常經(jīng)幻營管掉理活否動(dòng)及掩行為揪、財(cái)詳務(wù)會(huì)極計(jì)工廊作及熟會(huì)計(jì)夸資料燈實(shí)施陣監(jiān)督方，保桂證會(huì)傅計(jì)信惡息真遣實(shí)完陪整，抓確保籠股東魚及股污東大拴會(huì)目完標(biāo)的抱實(shí)現(xiàn)杜。按憤照《錦公司藏法》哄及《插會(huì)計(jì)狡法》辣的有罪關(guān)規(guī)鴨定，貫單位玻財(cái)務(wù)飽負(fù)責(zé)都人沙(或騎主管仁財(cái)務(wù)解的副鼓總經(jīng)脖理)哀與其倘他副卵總經(jīng)他理一凳樣由梯總經(jīng)龍理提幟名、撿由董倒事會(huì)宰聘任母或者娘解聘平，單態(tài)位財(cái)啄務(wù)負(fù)瓣責(zé)人揉報(bào)酬藍(lán)事項(xiàng)糟由董截事會(huì)甜決定屑，顯攤?cè)?，靜財(cái)務(wù)叛負(fù)責(zé)都人既滲要對(duì)獲總經(jīng)宋理負(fù)億責(zé)，緞?dòng)忠j(luò)對(duì)董熟事會(huì)放負(fù)責(zé)恐，但語最終跟或主績要是英對(duì)董績事會(huì)刷負(fù)責(zé)烤，因除而企相業(yè)財(cái)廁務(wù)負(fù)箭責(zé)人毅實(shí)施擁內(nèi)部碰會(huì)計(jì)六控制勿的目剪標(biāo)主宗要是萍實(shí)現(xiàn)模董事孫會(huì)的傍內(nèi)部額會(huì)計(jì)晨控制歷目標(biāo)渴并接廚受監(jiān)志事會(huì)肌的監(jiān)扛督。歪以此癥類推仇，企調(diào)業(yè)會(huì)都計(jì)人倉員及腔會(huì)計(jì)晃機(jī)構(gòu)法實(shí)施峰內(nèi)部胸會(huì)計(jì)零控制通的主蜂要目勞標(biāo)是哭認(rèn)真桂實(shí)施牧?xí)?jì)餃監(jiān)督衣、履懂行自專身職喚責(zé)、政(在呀正常式的、舞不違橋規(guī)的膏前提后下)尤對(duì)財(cái)畝務(wù)負(fù)肅責(zé)人在負(fù)責(zé)殼。內(nèi)論部審趕計(jì)是殿企業(yè)束內(nèi)部匪會(huì)計(jì)勞控制嶄的基項(xiàng)本內(nèi)訴容和易方式趙，在熔我國意內(nèi)部沒審計(jì)稼主要于是對(duì)傲所在皇單位套的主帳要負(fù)授責(zé)人羨負(fù)責(zé)租，對(duì)都企業(yè)毯總經(jīng)筍理或火董事紋會(huì)負(fù)屢責(zé)，濱內(nèi)部蹈審計(jì)紛的主積要目握標(biāo)是跡對(duì)內(nèi)耗部控桐制制關(guān)度執(zhí)己行情擱況進(jìn)護(hù)行檢躍查，駐監(jiān)督火單位懲內(nèi)部魄的各宮項(xiàng)規(guī)病定的園落實(shí)夕和執(zhí)饅行情近況，減了解漁執(zhí)行躁中存患在的頁問題缸，及誕時(shí)反檔饋，土促進(jìn)腐單位吃領(lǐng)導(dǎo)獵及時(shí)波改進(jìn)住工作感，完玻善制籮度。巡在我丸國內(nèi)深部審搭計(jì)的拉建制魔上，掩目前恨存在深的突示出問嚴(yán)題是如內(nèi)部認(rèn)審計(jì)曠身份鐮及目逢標(biāo)的盲定位損問題蝦，即壇為準(zhǔn)挑服務(wù)喜對(duì)誰斃負(fù)責(zé)裹?世棒界多外數(shù)國抗家公周司的醒監(jiān)控喝機(jī)制辭，主乓要有斷單軌夢(mèng)制和拜雙軌大制兩統(tǒng)種。請(qǐng)采用妨單軌塊制的進(jìn)國家竹如美福國、叼英國肯、新販加坡主等，丟其股濃份有匙限公拒司機(jī)團(tuán)構(gòu)設(shè)無置主亦要有倦股東檢會(huì)和子董事縱會(huì)兩參者，貍在董護(hù)事會(huì)愈內(nèi)分梢設(shè)一酒個(gè)或嗎數(shù)個(gè)蓮委員艷會(huì)，乓其中刻具有剃直接柜監(jiān)督乘責(zé)任您的是泉審計(jì)周委員正會(huì)，殘其主租要職呈責(zé)是技監(jiān)控獵公司括內(nèi)部療控制誰的結(jié)蕩構(gòu)、瓦審查商內(nèi)部妨稽查攝部門愈、推洽薦公漠司簽飯證會(huì)廳計(jì)師欲、審慮查公坑司年侍度內(nèi)救控計(jì)套劃、熱核閱尊公司監(jiān)財(cái)務(wù)傅報(bào)告侍等；襪采用次雙軌頸制的炭國家啞如德校國、眉日本運(yùn)等，眼其股悄份有撤限公鐘司機(jī)模構(gòu)設(shè)專置主疏要有危股東貞會(huì)、繁董事嚷會(huì)和妻監(jiān)察啄人狀(即濫監(jiān)事低會(huì))暖三者舉，而勾其監(jiān)偽控的繭主要榜機(jī)制肥是董忽事會(huì)塔負(fù)責(zé)株業(yè)務(wù)胃的經(jīng)罪營，碧監(jiān)察按人負(fù)富責(zé)監(jiān)鼠督董鑼事會(huì)賄業(yè)務(wù)除的執(zhí)管行。蹈我國嘗公司續(xù)治理刷結(jié)構(gòu)蒸即屬反后者種。在孝雙軌糟制的檔公司影治理塵結(jié)構(gòu)辦下，談內(nèi)部敲審計(jì)武設(shè)置哄是隸駐屬于傅股東兵會(huì)、格還是旗董事囑會(huì)、桑監(jiān)事挖會(huì)、躍總經(jīng)折理呢漿?如麥果隸蹈屬股膀東會(huì)宰，那誕么其靠職能裹則與銷監(jiān)事擺會(huì)職姜能相桌重復(fù)谷;如名果隸醒屬總坡經(jīng)理欲，那傭么董賺事會(huì)速勢(shì)必芒需另田設(shè)內(nèi)公部審歇計(jì)機(jī)稀構(gòu)，岔因此薄，筆舅者持釀在董狀事會(huì)笑下設(shè)聰置內(nèi)柏部審驢計(jì)機(jī)誰構(gòu)的農(nóng)意見規(guī)，這純樣能折夠形撲成相烤互制遇約、尸相互巖聯(lián)系頃的嚴(yán)園密內(nèi)另控系克統(tǒng)，盼即股擺東會(huì)兩通過災(zāi)監(jiān)事府會(huì)對(duì)行董事爛會(huì)實(shí)陸施內(nèi)刻控，陳董事否會(huì)通罩過內(nèi)骨部審鉆計(jì)對(duì)夠總經(jīng)御理及折其它鄙管理窗者實(shí)旺施內(nèi)沫控。墊此外妄還需稼要指姻出的拐是，謀會(huì)計(jì)漲監(jiān)督肺寓于按會(huì)計(jì)劉核算風(fēng)之中帆，因柳此，重明確兼企業(yè)外內(nèi)部湖會(huì)計(jì)舒機(jī)構(gòu)尿及會(huì)被計(jì)人右員的病內(nèi)部保會(huì)計(jì)肝控制煮具體脹目標(biāo)單也是榮十分閘重要鵝的，送按照補(bǔ)分權(quán)豆制約基原則顏，企鬼業(yè)內(nèi)茅部會(huì)耳計(jì)機(jī)搶構(gòu)及殃會(huì)計(jì)陣人員依應(yīng)對(duì)手企業(yè)幅會(huì)計(jì)胞負(fù)責(zé)涉人負(fù)愚責(zé)，勺對(duì)企閉業(yè)所坑發(fā)生不的日放常經(jīng)列濟(jì)業(yè)翅務(wù)和乎會(huì)計(jì)治事項(xiàng)掀實(shí)施社內(nèi)部描會(huì)計(jì)恢控制坑。按搏照社繩會(huì)審罰計(jì)的糕基本綁職責(zé)喉來看英，聘很請(qǐng)、普委托坦注冊(cè)蓬會(huì)計(jì)抗師的毒權(quán)利秀及有舟關(guān)事勻項(xiàng)應(yīng)閉有企素業(yè)監(jiān)茫事會(huì)穩(wěn)負(fù)責(zé)息，以勁保證仰社會(huì)初審計(jì)盆發(fā)揮塌維持手社會(huì)井經(jīng)濟(jì)嘗秩序英和促海使強(qiáng)霜化企持業(yè)內(nèi)譽(yù)部會(huì)蕩計(jì)控穿制職丘能的鞠作用平。

穴遺餓按照拜約束貪與激拆勵(lì)原辟理，翼在確愛定企發(fā)業(yè)內(nèi)稠部會(huì)已計(jì)控鞋制約被束目衡標(biāo)的揚(yáng)同時(shí)忍，明妙確激損勵(lì)目熟標(biāo)也皺是內(nèi)嫁部會(huì)壓計(jì)控夾制的押必要常內(nèi)容問。確亞立企姓業(yè)內(nèi)辭部會(huì)棄計(jì)控端制激陰勵(lì)目將標(biāo)的扛基本譽(yù)原則惜應(yīng)是稱約束皆與激霧勵(lì)相顯一致鐘，即撕誰約朱束誰特激勵(lì)澇。在暢美國兆股份素公司范治理槍結(jié)構(gòu)魯中，云通常羊在董辱事會(huì)報(bào)下設(shè)匙審計(jì)爸委員頭會(huì)的肆同時(shí)論，設(shè)彼置提蟻名委捉員會(huì)谷和報(bào)重酬委祥員會(huì)努，分渡別負(fù)冠責(zé)提柏出企閱業(yè)各過級(jí)管監(jiān)理人嶼員任扭免和在報(bào)酬灣方案親，報(bào)刷請(qǐng)董嬌事會(huì)側(cè)研究食確定嫌(棟主要屋管理艱人員感的提番名及影報(bào)酬挪應(yīng)報(bào)弄請(qǐng)股體東會(huì)監(jiān)研究鴉確定躬)。嶄美國帥做法繁值得西借鑒軋。

2.4 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次劃分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次來劃分大致如下：內(nèi)控制度科學(xué)合理、查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確、財(cái)產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效、會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用、管理制度健全完善、管理效率真實(shí)高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)呈相互聯(lián)系、相互依存的遞進(jìn)層次關(guān)系，通常表現(xiàn)為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。

建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)，包括約束制度和激勵(lì)制度兩個(gè)基本部分，企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度，包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎(jiǎng)懲內(nèi)容、辦法等各項(xiàng)內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理適當(dāng)。查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，但是各管理階層及管理部門的具體查錯(cuò)防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯(cuò)防弊，應(yīng)有財(cái)會(huì)部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離、。相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會(huì)計(jì)部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。保證財(cái)產(chǎn)安全完整，既是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財(cái)會(huì)部門的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。因?yàn)?，從?huì)計(jì)基本原理來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)在穩(wěn)健等會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，從事會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督工作，在制定各項(xiàng)投資及其它經(jīng)營決策時(shí)要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險(xiǎn)因素?？梢姡?cái)產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財(cái)產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的安全完整，因此，財(cái)產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標(biāo)和職責(zé)。促使并保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一，所謂業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行應(yīng)是指各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在可預(yù)見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動(dòng)的手段與方法科學(xué)正當(dāng)、無違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動(dòng)效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強(qiáng)、積極性高等的運(yùn)行狀態(tài)，可見，業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行這一內(nèi)控目標(biāo)涵蓋了具體的控制目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效目標(biāo)的主要內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及其防范部門，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制健全，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施得當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)信息反饋靈敏準(zhǔn)確，防范風(fēng)險(xiǎn)能夠令行禁止，防范風(fēng)險(xiǎn)的獎(jiǎng)懲制度嚴(yán)明等。會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整既是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本的、非常重要的手段，會(huì)計(jì)正是通過真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料的記錄、匯總、報(bào)告等手段實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)經(jīng)管責(zé)任落實(shí)、對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講，會(huì)計(jì)工作與業(yè)務(wù)經(jīng)辦活動(dòng)是兩項(xiàng)不相容職務(wù)和工作，會(huì)計(jì)是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制的基本方式和手段，這是會(huì)計(jì)存在并取得發(fā)展的最基本的動(dòng)因。美國會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德在其《會(huì)計(jì)思想史》著作中指出：“私人財(cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。這種會(huì)計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé)。調(diào)查受托者的誠實(shí)性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@充分地說明了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料與內(nèi)部控制之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部控制本質(zhì)。會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用是在會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整及前述各個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)進(jìn)一步達(dá)到的基本目標(biāo)之一。所謂“信息”是指有用的消息相資料，會(huì)計(jì)信息是指對(duì)企業(yè)利害關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營決策有用的會(huì)計(jì)資料，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層次內(nèi)容來看，會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整主要是單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門及人員的基本內(nèi)控職責(zé)，會(huì)計(jì)資料能否進(jìn)一步成為會(huì)計(jì)信息這主要是股東、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的內(nèi)控職責(zé)，也就是說會(huì)計(jì)資料是否有用要根據(jù)使用者的目的和標(biāo)準(zhǔn)來判斷，忽視會(huì)計(jì)資料與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及目標(biāo)的區(qū)別，只能混淆內(nèi)控中的不同職責(zé)與任務(wù)，所以《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整作為其基本立法宗旨之一，并明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整負(fù)責(zé)是科學(xué)合理的，是一大進(jìn)步，因此，這里將會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整和會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用作為兩個(gè)層次的內(nèi)控目標(biāo)是有現(xiàn)實(shí)及理論意義的。管理制度健全完善是指除內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之外的其它各項(xiàng)企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。管理效率真實(shí)高效這一目標(biāo)一方面要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)保證真實(shí)反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時(shí)又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。保證國家法規(guī)制度貫徹執(zhí)行不僅是社會(huì)審計(jì)、國家政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施“再控制”的目標(biāo)之一，而且還是國家以所有者和國家宏觀管理者的身份實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)和要求，這是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分和特色之一。當(dāng)然，這里也包括通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督國家法規(guī)制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，這是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，我們也不能否認(rèn)有時(shí)會(huì)存在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做得很好，但是由于其它原因而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不好的情況，也就是說企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好并不是說企業(yè)效益就一定好。會(huì)計(jì)職業(yè)道德完善升華是指在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業(yè)會(huì)計(jì)人進(jìn)一步樹立并增強(qiáng)正確的會(huì)計(jì)職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律過程。因而，就職業(yè)會(huì)計(jì)人而言，能夠促使其會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最高精神境界。2.5 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式及其設(shè)計(jì)假想一下如果HW股份能夠做到有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，那么她的今天將會(huì)怎樣呢？下面的部分，筆者將針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)。筆者認(rèn)為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式的設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容之一；采取何種方式設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的基本架構(gòu)；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所采取的方式是從企業(yè)自身出發(fā)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體布局。2．5．1 組織規(guī)劃控制首先，企業(yè)應(yīng)建立以財(cái)務(wù)總監(jiān)為主體的監(jiān)控機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由公司董事會(huì)聘任，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和監(jiān)控的公司高級(jí)管理人員，負(fù)責(zé)包括提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方案，提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本制度草案和具體規(guī)章制度，組織實(shí)施經(jīng)董事會(huì)、股東會(huì)批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)方案，監(jiān)督日常的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)運(yùn)行等。按照公司的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)建立股東會(huì)——董事會(huì)——管理層的法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立有公司外部獨(dú)立董事參加的審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立于董事會(huì)的監(jiān)事會(huì)。由他們行使監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告制度及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律相關(guān)的制度等，監(jiān)督外審和內(nèi)審的獨(dú)立性和工作業(yè)績，提供外審、內(nèi)審、企業(yè)管理層和董事會(huì)之間的溝通渠道。其次，要建立合理的組織分工，嚴(yán)格區(qū)分各自的權(quán)限和職責(zé)，特別是這些不相容的職務(wù)：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)、財(cái)產(chǎn)報(bào)關(guān)職務(wù)、會(huì)計(jì)紀(jì)錄職務(wù)、監(jiān)督審核職務(wù)例如，如果以名雇員濟(jì)負(fù)責(zé)簽發(fā)支票、記錄支票登記簿，又負(fù)責(zé)與銀行的對(duì)帳工作，那么，如果他偽造簽名，貪污企業(yè)的款項(xiàng)，就可能隱瞞對(duì)貪污款項(xiàng)的支票記錄，因?yàn)橥瑫r(shí)又掌握對(duì)帳工作，使得舞弊行為被隱瞞而不被發(fā)現(xiàn)。最后，在企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作進(jìn)行職責(zé)和組織分工。會(huì)計(jì)的職責(zé)是按照慣例記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、提供為股東、貸款人、和其他外部機(jī)構(gòu)服務(wù)的會(huì)計(jì)信息、通過記錄和報(bào)告對(duì)經(jīng)營部門進(jìn)行控制；財(cái)務(wù)的職責(zé)是對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行收入和分配、對(duì)速動(dòng)資產(chǎn)的保管、對(duì)多余資金的投資和籌措資金。2．5．2 授權(quán)批準(zhǔn)控制為了更好的行使企業(yè)各級(jí)人員的各種職責(zé)，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系：確定授權(quán)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)層次，明確每個(gè)被授權(quán)者的授權(quán)責(zé)任，確立一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。2．5．3 全面預(yù)算控制全面預(yù)算是企業(yè)會(huì)計(jì)年度的開始根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對(duì)企業(yè)全年的經(jīng)營活動(dòng)的授權(quán)批準(zhǔn)控制，是針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支和整個(gè)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)控制。企業(yè)宜以各種利潤目標(biāo)為起點(diǎn)建立全面預(yù)算控制，關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中各種業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流的進(jìn)出全面預(yù)算要在如下方面起到控制作用：① 確定企業(yè)的整體目標(biāo)，制定為達(dá)到這已目標(biāo)所應(yīng)有的各類業(yè)務(wù)計(jì)劃和為配合業(yè)務(wù)計(jì)劃而應(yīng)有的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；② 在業(yè)務(wù)執(zhí)行和收支執(zhí)行的過程中，隨時(shí)注意不脫離原定計(jì)劃，在必要時(shí)酌情調(diào)整計(jì)劃，確保其可行性；③及時(shí)和定期做出反應(yīng)實(shí)際和預(yù)算的業(yè)務(wù)報(bào)告，及時(shí)糾正偏差，確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；④通過預(yù)算劃分權(quán)責(zé)，是企業(yè)高層管理當(dāng)局保持集中控制，同時(shí)又不減弱各級(jí)管理人員的責(zé)任。 傳統(tǒng)觀念認(rèn)為預(yù)算屬理財(cái)?shù)姆秶?，是以量入為出為原則的銷售預(yù)算為主導(dǎo)的。但隨著大量的股份制企業(yè)和企業(yè)對(duì)外投資的出現(xiàn)，預(yù)算的內(nèi)容不斷的擴(kuò)展，發(fā)展為以銷售預(yù)算和資本預(yù)算為主體的新的預(yù)算體系。一方面是對(duì)銷售生產(chǎn)等經(jīng)營方面發(fā)生的業(yè)務(wù)和成本費(fèi)用的預(yù)算；一方面是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、房屋建筑等改良、更新、重置等的投資管理計(jì)劃。二者的綜合也就是現(xiàn)金預(yù)算，將最終確定企業(yè)在未來一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金需要量，并據(jù)此編制資產(chǎn)、負(fù)債、損益的預(yù)算表。2．5．4 會(huì)計(jì)記錄控制會(huì)計(jì)記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、處理、和結(jié)果。會(huì)計(jì)記錄的完整和正確有助于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。主要控制的是憑證編號(hào)、復(fù)式記賬、統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目表、會(huì)計(jì)政策、結(jié)賬程序等內(nèi)容，通過這些控制及時(shí)了解掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)應(yīng)妥善保管各種文件資料，對(duì)資料定期檢查、計(jì)算機(jī)處理下資料的實(shí)時(shí)備份、限制接觸會(huì)計(jì)記錄的人員。并做好各種資料的保存使用的記錄。筆者認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立起適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)和局域網(wǎng)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)傳遞和資源的共享，以便于企業(yè)高層管理當(dāng)局動(dòng)態(tài)的掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。2．5．5 實(shí)物保護(hù)控制企業(yè)的現(xiàn)金、短期可變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨都是實(shí)物保護(hù)的對(duì)象。企業(yè)對(duì)于這些資產(chǎn)的保管和使用都要建立嚴(yán)密的監(jiān)控程序，限制接近這類資產(chǎn)。同時(shí)，要建立定期盤點(diǎn)制度。定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)生的盤盈、盤虧要進(jìn)行差異調(diào)查，并對(duì)出現(xiàn)的問題提出改進(jìn)措施。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)要根據(jù)資產(chǎn)性態(tài)來確定盤點(diǎn)的頻率。2．5．6 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，競爭變得尤其殘酷，企業(yè)建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是很有必要的。包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，必要時(shí)企業(yè)可設(shè)置專門部門和崗位負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避、控制。2．5．7 職工素質(zhì)控制對(duì)于參與企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)管理等的人員要建立嚴(yán)格的招聘程序并對(duì)這些專業(yè)人員的技術(shù)水平、技能情況進(jìn)行全面的考核了解。同時(shí)，對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員要定期培訓(xùn)，制定培訓(xùn)計(jì)劃和考核獎(jiǎng)罰制度。企業(yè)要建立重要崗位的會(huì)計(jì)人員的信用保險(xiǎn)機(jī)制，如與銷售采購出納人員簽定信用承諾書，采取推薦人制度或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)。針對(duì)不同企業(yè)的不同情況，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員和管理人員實(shí)行崗位輪換制度，每項(xiàng)工作崗位可以定期和不定期的進(jìn)行輪換，以查錯(cuò)糾弊，提高工作效率，改善工作程序。2．5．8 內(nèi)部報(bào)告控制通過一定實(shí)踐的檢驗(yàn)和會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)外編制的會(huì)計(jì)報(bào)表很難滿足企業(yè)管理的需要，往往會(huì)計(jì)部門所提供的數(shù)據(jù)和相應(yīng)的報(bào)告是從固有的本身的會(huì)計(jì)工作出發(fā)，不能很好和企業(yè)管理對(duì)接。所以，不能達(dá)到企業(yè)管理當(dāng)局動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)狀況，這種報(bào)告口徑的差異造成了管理的不便。企業(yè)所建立的內(nèi)部報(bào)告體系，主要應(yīng)包括資金分析、經(jīng)營分析、費(fèi)用分析、資產(chǎn)分析、投資分析和財(cái)務(wù)分析，例如：自編制資金日?qǐng)?bào)表、借還款進(jìn)度表，可以及時(shí)了解可用資金額度和借還款情況；根據(jù)費(fèi)用的分配情況自編制車輛費(fèi)用核算明細(xì)表、交際應(yīng)酬費(fèi)開支明細(xì)表、費(fèi)使用明細(xì)表等，掌握費(fèi)用的開銷部門和去向，加強(qiáng)管理力度。內(nèi)部報(bào)告的編制應(yīng)本著以下原則：①報(bào)告必須講求時(shí)效；②報(bào)告要以報(bào)告對(duì)象的層次不同區(qū)分詳略；③報(bào)告要符合“特殊管理”的要求，內(nèi)容簡明易懂，可以使用概數(shù)?？傊瑑?nèi)部報(bào)告要以實(shí)用為原則，避免浪費(fèi)人力和重要?jiǎng)趧?dòng)。2．5．9 內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)控制也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一部分，是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否有效的評(píng)估，是對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合理、合規(guī)、有效的獨(dú)立的評(píng)測(cè)系統(tǒng)。筆者認(rèn)為對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來講，其組織形式和在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中所處的地位在某種程度上決定了內(nèi)部審計(jì)的工作是否有效，內(nèi)部審計(jì)是否能發(fā)揮作用，即要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。例如2002年證監(jiān)會(huì)和經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《中國上市公司治理準(zhǔn)則》中，要求上市公司在董事會(huì)設(shè)立包括審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)的若干專業(yè)委員會(huì)，委員和負(fù)責(zé)人由董事會(huì)選舉或委派。顯而易見，在公司中實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的垂直領(lǐng)導(dǎo)是至關(guān)重要的。在相對(duì)較有條件的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)宜從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)提高到財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)，從檢查會(huì)計(jì)賬冊(cè)和會(huì)計(jì)報(bào)表開始，檢查企業(yè)各項(xiàng)政策和規(guī)章的執(zhí)行情況，評(píng)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營情況，并為管理高層提供改進(jìn)的建議和意見；或者可參照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的六項(xiàng)內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序設(shè)計(jì)和內(nèi)容劃定。第3章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的失控——案例分析在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全的企業(yè)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無效的企業(yè)，經(jīng)常的會(huì)產(chǎn)生很多漏洞和弊病，最終導(dǎo)致了企業(yè)和國家利益的損失；這些問題的產(chǎn)生主要是因?yàn)槟壳坝泻芏嗟钠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)并不具備對(duì)經(jīng)營企業(yè)的深刻認(rèn)識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)，缺少對(duì)未來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的充分估計(jì)，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)到經(jīng)營中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行和檢查都存在疏漏和不足，使投資人和企業(yè)利害關(guān)系人蒙受損失。3.1HW股份的基本狀況HW股份是焊材行業(yè)的惟一的一家上市公司，公司鼎盛時(shí)期焊材年產(chǎn)銷量達(dá)到了7萬噸，經(jīng)濟(jì)效益曾連續(xù)幾年居全國同行業(yè)第一。在1996年以前，HW股份年報(bào)第一大股東一欄中都列的是“××市國有資產(chǎn)管理局”，1997年開始變?yōu)镠W集團(tuán)。事實(shí)上，HW集團(tuán)是在股份公司1993年上市后才應(yīng)運(yùn)而生的。HW股份從當(dāng)初一家拉絲廠起步，到90年代初已是聲名赫赫，在光環(huán)籠罩下，HW股份開始自我“膨脹”。于是，HW股份公司上面又搭起了HW集團(tuán)公司架子，以HW集團(tuán)之名大搞兼并擴(kuò)張。HW集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人甚至放出話來，要將該市的所有企業(yè)都兼并。后來手腳更伸向了全國，甚至到了國外，最多的時(shí)候，HW集團(tuán)下面有幾百家企業(yè)，橫跨幾十個(gè)行業(yè)。3.2HW股份的瀕臨破產(chǎn)這樣一家有名氣、有產(chǎn)品、有效益的企業(yè)，在股份公司自身經(jīng)營并沒有出現(xiàn)特特別別嚴(yán)重的失誤的情況下，卻被逼上了破產(chǎn)之路，千千萬萬股東的投資要化為烏有。不斷的擴(kuò)張，不斷的兼并。錢從那兒來？HW集團(tuán)將手伸向了HW股份公司。以下是一份清單：HW股份對(duì)HW集團(tuán)的應(yīng)收款至少有8.9億元，擔(dān)保至少3億元。其中包括，對(duì)HW集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易形成掛賬45111萬元；HW股份代HW集團(tuán)付款及付給集團(tuán)公司款項(xiàng)12438萬元；還有HW集團(tuán)以HW股份公司名義貸款，并且一貸就是3個(gè)億。不僅如此，HW集團(tuán)在向銀行貸款時(shí)，還以HW股份的資產(chǎn)作抵押。3.2HW股份的內(nèi)部控制問題3.2.1、籌資計(jì)劃的制定人與審批人沒有分離上市公司普遍存在內(nèi)部人控控制問題，HW股份表現(xiàn)尤其明顯?；I資計(jì)劃的制定人是股份公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理，審批人本應(yīng)該是公司的董事會(huì)。但是集團(tuán)與公司的人員、財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)沒有分開。在很長一段時(shí)間里，HW集團(tuán)和HW股份的董事長、總經(jīng)理、甚至黨委書記都是由同一個(gè)人擔(dān)任。實(shí)際上用一套人馬佳兩塊牌子，所以審批人和制定人其實(shí)是同一主體，根本達(dá)不到監(jiān)控籌資計(jì)劃是否合乎公司世紀(jì)的目的。所以這一層監(jiān)控已經(jīng)失效。3.2.2、事會(huì)形同虛設(shè)，濫用授權(quán)董事會(huì)已經(jīng)被大股東的代表控制，其他董事根本不參加公司重大籌資、投資決策。所以，董事會(huì)喪失了監(jiān)控、審批籌資計(jì)劃的功能。HW集團(tuán)甚至不通過董事會(huì)，而是直接派駐管理人員，授權(quán)沒有明確的劃分，結(jié)果導(dǎo)致管理人員濫用授權(quán)，任意擴(kuò)張和融資卻缺少具體的負(fù)責(zé)人員。擔(dān)任HW股份董事時(shí)間最長的任某說，集團(tuán)為了達(dá)到目的，一套人馬周旋于HW集團(tuán)公司和HW股份公司之間，在HW股份公司資金投向的重在問題上，HW集團(tuán)根本不把其他董事放在眼里；在一些項(xiàng)目上，連書面通知都不給外地董事單位，相當(dāng)多的股東單位沒法知道HW股份公司經(jīng)營班子在做什么?！敖Y(jié)果，泡沫越來越大、真實(shí)成份越來越少、股份公司治理結(jié)構(gòu)越來越差，最終使股份公司走上了絕路?！比味逻@樣說。HW股份的一位外地董事回憶說，最開始董事會(huì)還否決大股東提出的一些“過分”的議案，后來，大股東“學(xué)乖了”，一些上億元的投資、借款和擔(dān)保，根本就不通知外地董事，HW集團(tuán)操縱董事會(huì)完全無所顧忌。在這種情況下，HW股份上市公司惟有任人宰割。3.2.3、替HW集團(tuán)免費(fèi)擔(dān)保，無視風(fēng)險(xiǎn)控制很難想像，一個(gè)有幕后控制人的公司，在幕后人要求它出面承諾擔(dān)保時(shí)會(huì)拒絕字。HW股份更是如此。瘋狂圈錢，是為了滿足其擴(kuò)張的欲望，最后正是盲目擴(kuò)張將集團(tuán)和上市公司雙雙拖向絕境。HW股份深知HW集團(tuán)在股市中進(jìn)行短期投資損失一大筆錢，也了解由于HW集團(tuán)大肆擴(kuò)張，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益擴(kuò)大，而且缺少必要的反擔(dān)保措施。結(jié)果HW股份公司為其提供保金額2.44億元，因?yàn)榧瘓F(tuán)無力償還而背上了承重的負(fù)債，加劇了HW股份公司財(cái)務(wù)的惡化。3.3.4、會(huì)計(jì)為造假而生，缺少起碼的內(nèi)部復(fù)核幾年下來，HW集團(tuán)輕輕松松從上市公司拿走了8個(gè)多億。會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性和完整性。上市公司從股市籌得的的資金，通過簡簡單單的假賬就被HW集團(tuán)占用去。同時(shí)缺少嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，也無法達(dá)到對(duì)資金的有效監(jiān)控。HW股份與HW集團(tuán)之間的數(shù)億元應(yīng)收款存在大量水分。事實(shí)上，以關(guān)聯(lián)交易掛賬的形工作虛假收入和利潤，是一種便利的造假手段。迫于強(qiáng)大的輿論壓力，HW股份終于在2000年6月×日公布了與集團(tuán)公司的一本爛賬：公司自1994年7月以來，長期借款給大股東使用，金額達(dá)8.91億元；大額銀行借款沒有入賬，金額為3.3億元；1998年4月以來，為大股東及其下屬企業(yè)直接提供融資擔(dān)保19筆共2.44億元，兩項(xiàng)合計(jì)，超過11億元。不過，知情人士透露，HW集團(tuán)從股東公司拿走的資產(chǎn)還遠(yuǎn)不止這些。從此我們不難看出，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和實(shí)效性，行之有效的控制和卓有成效的經(jīng)營理念和市場(chǎng)操作從某種意義上說都是企業(yè)成功的至關(guān)重要的條件，難分伯仲。現(xiàn)代的企業(yè)如果只在成功的甜蜜中沾沾自喜；如果只在小小的成績后固守田園,必然要被殘酷的市場(chǎng)所淘汰。HW股份ST的牌子“一不小心”就帶了上去，可是要摘下這個(gè)帽子卻是難上加難。通過筆者對(duì)HW股份粗淺的了解和認(rèn)識(shí)得出：該企業(yè)沒有按照公司的結(jié)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)構(gòu)造，更沒有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)體系和目標(biāo)控制，同時(shí)缺乏又不同的內(nèi)部會(huì)計(jì)方式構(gòu)造的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。就此，筆者就把HW股份作為一位病人，根據(jù)她的問題談一談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的確立。結(jié)論2001年4月6日朱镕基總理視察上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)指示作為會(huì)計(jì)要“誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假帳”；而近年來，上市公司會(huì)計(jì)造假的惡性案件不斷被披露，從“大慶聯(lián)誼”到“銀廣廈”事件，給投資者等帶來了巨大的損失。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以發(fā)展的誠信的原則遭到嚴(yán)重破壞，無論是企業(yè)的管理層，還是社會(huì)中立機(jī)構(gòu)，都遭到社會(huì)各方的質(zhì)疑和不信任。呼吁建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的聲音也越來越多，面對(duì)現(xiàn)在并不規(guī)范的市場(chǎng)和市場(chǎng)運(yùn)作方式，要實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制難度是相當(dāng)大的，但我們必須認(rèn)識(shí)到：從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和成長的過程來看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的切實(shí)貫徹實(shí)施，能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)狀況的良性循環(huán)；從投資者的決策過程來看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理性的投資者將越來越多，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和企業(yè)披露的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將成為投資人的重要參照指標(biāo)；從國家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控來看，無論是資本主義國家，還是社會(huì)主義國家，為了保證市場(chǎng)的規(guī)范，都要求建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是在“安然”事件之后；從企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的從業(yè)來看，切實(shí)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是降低會(huì)計(jì)人員從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的保障；從會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展來看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷深入和拓展?？傊瑢?duì)于企業(yè)來講，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)構(gòu)造和設(shè)計(jì)是企業(yè)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，結(jié)合中國國情，建立于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，逐步完善企業(yè)內(nèi)部管理，是每一位會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理者的責(zé)任和神圣使命。致謝本文在選題、撰寫、修改過程中，均得到了哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院教師的悉心指導(dǎo)和無私的幫助，并對(duì)初稿、復(fù)稿及最后定稿進(jìn)行了多次認(rèn)真審閱、修改，提出了許多寶貴意見使本文在層次和內(nèi)容上有了很大起色。值此論文即將脫稿之際，謹(jǐn)對(duì)周振華老師數(shù)月來的淳淳教導(dǎo)和熱心幫助表示衷心的感謝。同時(shí)，對(duì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)教研室所有有老師三年來的系統(tǒng)全面培養(yǎng)表示由衷的謝意。參考文獻(xiàn)[1] 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