第一部分：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺背景、目的及與原《小企業(yè)會計制度》對比一、制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的背景（一）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是加強小企業(yè)治理、促進小企業(yè)進展的重要制度安排小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會進展的重要力量，加強小企業(yè)治理、促進小企業(yè)進展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快進展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。為此，中央高度重視支持小企業(yè)進展，先后于2003年出臺《中小企業(yè)促進法》、2005年出臺《鼓舞支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟進展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號），特不是2009年9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)進展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），提出了進一步扶持中小企業(yè)進展的綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門在積極采取措施落實國發(fā)36號文件等精神，工信部認為，小企業(yè)會計準(zhǔn)則是落實國發(fā)36號文件精神、加強小企業(yè)治理、促進小企業(yè)進展的重要制度安排。（二）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是加強稅收征管、防范金融風(fēng)險的重要制度保障按稅法要求，稅務(wù)部門對企業(yè)應(yīng)采納查賬方式征收企業(yè)所得稅，但據(jù)調(diào)查，當(dāng)前有相當(dāng)一部分的企業(yè)實行核定征收方式，其中小企業(yè)占大頭，會計信息質(zhì)量不高是重要緣故之一。同時，銀行在對小企業(yè)貸款治理中，更多依靠的不是小企業(yè)的財務(wù)報表，其中會計信息質(zhì)量不高也是重要緣故之一。稅務(wù)部門認為，小企業(yè)會計準(zhǔn)則有助于查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實現(xiàn)公平稅負，同時規(guī)范小企業(yè)的會計工作。銀行監(jiān)管部門認為，小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)成為商業(yè)銀行貸款的重要依據(jù)，小企業(yè)會計準(zhǔn)則是保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量、加強銀行對小企業(yè)貸款風(fēng)險治理的重要制度保障。他們一致提出要加快小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定步伐。（三）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是健全企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會計行為的重要制度基礎(chǔ)我國于2005年建成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認可，但這套準(zhǔn)則體系的實施范圍不包括小企業(yè)。現(xiàn)行小企業(yè)會計制度是2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過時，實際工作中無所適從。同時，國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年7月制定公布了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，引起了國際社會的廣泛關(guān)注。為此，我們應(yīng)當(dāng)加快小企業(yè)會計改革步伐，抓緊制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則。二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布的目的（一）健全企業(yè)會計體系1、實現(xiàn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有序銜接2、依照企業(yè)規(guī)模，規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告體系、統(tǒng)一財務(wù)報告數(shù)據(jù)口徑、提升會計信息質(zhì)量3、提升小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施質(zhì)量和效率（二）提高信息披露的質(zhì)量通過實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范其會計信息確認、計量、報告行為，從會計治理方面引導(dǎo)小企業(yè)改善其經(jīng)營治理，規(guī)范會計行為，增強信息的真實性和透明性。三、與小企業(yè)會計制度相比要緊變化與小企業(yè)會計制度相比，本準(zhǔn)則在會計要素確認計量及財務(wù)報表列報方面作了以下要緊調(diào)整：資產(chǎn)方面，不要求計提資產(chǎn)減值預(yù)備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認定標(biāo)準(zhǔn)，取消發(fā)出存貨后進先出法，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采納成本法核算，規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法。負債方面，要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采納票面利率或合同利率。所有者權(quán)益方面，資本公積的核算內(nèi)容差不多僅為資本溢價部分。收入方面，采納發(fā)出物資和收取款項作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險酬勞轉(zhuǎn)移的職業(yè)推斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。財務(wù)報表方面，考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進行了適當(dāng)簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的講明。小企業(yè)會計準(zhǔn)則與原小企業(yè)會計制度對比表會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。然后再通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行處理。（具體處理結(jié)果準(zhǔn)則中未寫）如為現(xiàn)金短缺，借記“治理費用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”科目。銀行存款未明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理（準(zhǔn)則中沒有寫關(guān)于這兩方面的內(nèi)容）明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理其他貨幣資金和原制度的所定義的其他貨幣資金差不多一致（銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金）。但未對每項的處理過程進行規(guī)范描述。具體規(guī)范了各項其他貨幣資金的處理過程。短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認投資收益持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理不計提短期投資減值預(yù)備（資產(chǎn)按成本核算，不計提資產(chǎn)減值預(yù)備）計提短期投資跌價預(yù)備應(yīng)收票據(jù)未對票據(jù)利息的處理進行規(guī)定，貼現(xiàn)僅對發(fā)生時的業(yè)務(wù)處理進行了規(guī)范“銀行存款”、“財務(wù)費用”，貸：“應(yīng)收票據(jù)”，未對貼現(xiàn)到期對方無法支付的情況進行規(guī)定。規(guī)范票據(jù)利息和貼現(xiàn)（發(fā)生和到期）等的處理應(yīng)收票據(jù)無法收回，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。然后按應(yīng)收賬款壞賬處理，記入“營業(yè)外支出”應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬預(yù)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬預(yù)備。應(yīng)收賬款未規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理（去掉了此部分）規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理不計提壞賬，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷即可（營業(yè)外支出）計提壞賬預(yù)備材料采購準(zhǔn)則中增加“材料采購”科目，核算小企業(yè)采納打算成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。同時增加“材料成本差異”科目。沒有打算成本下核算的“材料采購”和“材料成本差異”兩個科目。在途物資用以核算實際成本法下的尚未到達或入庫的物資實際采購成本。（明確規(guī)定在“實際成本法”下）用以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未入庫的材料或商品的實際成本。原材料未規(guī)范商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的選擇整理費用等采購費用（實務(wù)中可參照企業(yè)會計準(zhǔn)則，計入存貨成本）增加了打算成本下的“材料成本差異”的處理。商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的選擇整理費用等采購費用直接計入當(dāng)期營業(yè)費用盤盈的各種材料通過通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。然后再通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行處理。沖減治理費用低值易耗品新增“周轉(zhuǎn)材料”科目，也能夠不用“周轉(zhuǎn)材料”科目，單獨設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目。通常采納一次攤銷法，金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也能夠采納分次攤銷法。分次攤銷不通過“待攤費用”或“長期待攤費用”。借：本科目（在用），待：本科目（在庫），按照次數(shù)，借：“生產(chǎn)成本”、“治理費用”等，貸：本科目（攤銷）增加：可采納打算成本法核算。采納一次或分次攤銷的方法分次攤銷通過“待攤費用”或“長期待攤費用”。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采納成本法進行會計處理。按具體情況分不采納成本法或權(quán)益法核算長期債券投資攤銷方法和原制度差不多一致：按直線法攤銷。制度中科目為“長期債權(quán)投資”債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認債券利息收入時以直線法攤銷。固定資產(chǎn)自建入賬價值：決算前發(fā)生支出外購成本不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額。為對捐贈固定資產(chǎn)的處理進行講明。（假如參照企業(yè)會計準(zhǔn)則，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”）盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。然后再通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行處理。自建：達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出外購成本包括增值稅。捐贈的固定資產(chǎn)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”。盤盈的固定資產(chǎn)記入“營業(yè)外收入”；盤虧的記入“營業(yè)外支出”無形資產(chǎn)攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，能夠按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)不能可靠可能無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。攤銷年限應(yīng)按合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定，假如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。長期待攤費用核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用。不含開辦費。（開辦費直接計入“治理費用”）用來核算小企業(yè)差不多支出，但攤銷期在1年以上的各項費用，特不規(guī)范了籌建期的開辦費，發(fā)生時，借記本科目。應(yīng)付職工薪酬取消“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目，合并為“應(yīng)付職工薪酬”，并對非貨幣性薪酬的核算進行詳細規(guī)范通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算長期借款小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本長期應(yīng)付款包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。增加了關(guān)于分期付款方式的處理。借：“固定資產(chǎn)”，貸：本科目。但對融資租入情況的處理只做了簡單規(guī)范，沒有對入賬成本進行定義，只簡單描述為“按照合同約定的付款總額和在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等”借：“固定資產(chǎn)”，貸：本科目。包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。對融資租入情況的處理進行了具體規(guī)范（按合同確定的價款、運輸費、保險費、安裝費及達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等，借“固定資產(chǎn)”，貸記本科目）資本公積差不多上僅規(guī)定了關(guān)于資本（股本）溢價核算包括四個明細科目：資本溢價、同意捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備、外幣資本折算差額、其他資本公積盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積，（法定公積金、任意公積金）不再有“法定公益金”法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金往常年度損益調(diào)整準(zhǔn)則中去掉了關(guān)于“往常年度損益調(diào)整”科目講明。（由于小企業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法保持高度一致，發(fā)生往常年度損益調(diào)整的事項專門少，假如真有發(fā)生，應(yīng)該能夠參考企業(yè)會計準(zhǔn)則。企業(yè)調(diào)整增加往常年度利潤或減少往常年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“往常年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少往常年度利潤或增加往常年度虧損做相反的會計分錄。由于往常年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目；由于往常年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。）在“利潤分配”科目講明中規(guī)范了關(guān)于“往常年度損益調(diào)整”科目：小企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整往常年度損益的事項，應(yīng)增設(shè)“5801往常年度損益調(diào)整”科目。營業(yè)外收入包括：非流淌資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付賬款、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金等。（增加了政府補助、捐贈、匯兌收益、收回的壞賬）包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。治理費用籌建期間發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時，借：“治理費用”，貸：“銀行存款”等。開辦費先通過“長期待攤費用”，開始經(jīng)營時再轉(zhuǎn)入“治理費用”財務(wù)費用包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失、以及相關(guān)的手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”核算，不在本科目中核算。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等小企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度科目對比表小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金11001現(xiàn)金21002銀行存款21002銀行存款31012其他貨幣資金31009其他貨幣資金41101短期投資41101短期投資

51102短期投資跌價預(yù)備51121應(yīng)收票據(jù)61111應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款81131應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款

81131應(yīng)收股利71121應(yīng)收股息91132應(yīng)收利息

101221其他應(yīng)收款91133其他應(yīng)收款

101141壞賬預(yù)備111401材料采購

121402在途物資111201在途物資131403原材料121211材料141404材料成本差異

131231低值易耗品151405庫存商品141243庫存商品161407商品進銷差價151244商品進銷差價171408托付加工物資161251托付加工物資181411周轉(zhuǎn)材料

191421消耗性生物資產(chǎn)

171261托付代銷商品

181281存貨跌價預(yù)備

191301待攤費用201501長期債券投資211402長期債權(quán)投資211511長期股權(quán)投資201401長期股權(quán)投資221601固定資產(chǎn)221501固定資產(chǎn)231602累計折舊231502累計折舊241604在建工程251603在建工程251605工程物資241601工程物資261606固定資產(chǎn)清理261701固定資產(chǎn)清理271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

291701無形資產(chǎn)271801無形資產(chǎn)301702累計攤銷

311801長期待攤費用281901長期待攤費用321901待處理財產(chǎn)損溢

二、負債類二、負債類332001短期借款292101短期借款342201應(yīng)付票據(jù)302111應(yīng)付票據(jù)352202應(yīng)付賬款312121應(yīng)付賬款362203預(yù)收賬款

372211應(yīng)付職工薪酬322151應(yīng)付工資

332153應(yīng)付福利費382221應(yīng)交稅費352171應(yīng)交稅金392231應(yīng)付利息

402232應(yīng)付利潤342161應(yīng)付利潤

362176其他應(yīng)交款412241其他應(yīng)付款372181其他應(yīng)付款422401遞延收益

382191預(yù)提費用

392201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值432501長期借款402301長期借款442701長期應(yīng)付款412321長期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類三、所有者權(quán)益類453001實收資本423101實收資本463002資本公積433111資本公積473101盈余公積443121盈余公積483103本年利潤453131本年利潤493104利潤分配463141利潤分配四、成本類四、成本類504001生產(chǎn)成本474101生產(chǎn)成本514101制造費用484105制造費用524301研發(fā)支出

534401工程施工

544403機械作業(yè)

五、損益類五、損益類555001主營業(yè)務(wù)收入495101主營業(yè)務(wù)收入565051其他業(yè)務(wù)收入505102其他業(yè)務(wù)收入575111投資收益515201投資收益585301營業(yè)外收入525301營業(yè)外收入595401主營業(yè)務(wù)成本535401主營業(yè)務(wù)成本605402其他業(yè)務(wù)成本555405其他業(yè)務(wù)支出615403營業(yè)稅金及附加545402主營業(yè)務(wù)稅金及附加625601銷售費用565501營業(yè)費用635602治理費用575502治理費用645603財務(wù)費用585503財務(wù)費用655711營業(yè)外支出595601營業(yè)外支出665801所得稅費用605701所得稅第二部分《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》小企業(yè)會計準(zhǔn)則第一章總則第一條為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)進展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會進展中的重要作用，依照《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。第三條符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，能夠執(zhí)行本準(zhǔn)則，也能夠執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，能夠參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。第四條執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。第二章資產(chǎn)第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流淌性，可分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值預(yù)備。第一節(jié)流淌資產(chǎn)第七條小企業(yè)的流淌資產(chǎn)，是指可能在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流淌資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)同時持有時刻不預(yù)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。第九條應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整打算后，無法追償?shù)?。（五）因自然?zāi)難、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在今后收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、托付加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。（一）原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品要緊實體的各種原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。（二）在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。（三）半成品，是指小企業(yè)通過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。（四）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)差不多完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，能夠按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者能夠作為商品對外銷售的產(chǎn)品。（五）商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或托付加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。（六）周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。（七）托付加工物資，是指小企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資。（八）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定能夠抵扣的增值稅進項稅額。（二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。通過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。（五）自行栽培、營造、生殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。2．自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。3．自行生殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。4．水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。（六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納先進先出法、加權(quán)平均法或者個不計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。關(guān)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采納相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。關(guān)于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采納個不計價法確定發(fā)出存貨的成本。關(guān)于周轉(zhuǎn)材料，采納一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也能夠采納分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。關(guān)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照生產(chǎn)特點和成本治理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分不歸集。（一）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入差不多生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，能夠先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入差不多生產(chǎn)成本；也能夠直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（三）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。第二節(jié)長期投資第十六條小企業(yè)的非流淌資產(chǎn)，是指流淌資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流淌資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)預(yù)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。第十八條長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采納直線法進行攤銷。第二十條長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。第二十二條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)預(yù)備長期持有的權(quán)益性投資。第二十三條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采納成本法進行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照顧分得的金額確認為投資收益。第二十五條處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。第二十六條小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財務(wù)狀況嚴峻惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組打算的。（三）對被投資單位不具有操縱權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（四）被投資單位財務(wù)狀況嚴峻惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定能夠抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分不確定各項固定資產(chǎn)的成本。（二）自行建筑固定資產(chǎn)的成本，由建筑該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度可能的折舊后的余額確定。第二十九條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其可能凈殘值后的金額。可能凈殘值，是指固定資產(chǎn)可能使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除可能處置費用后的凈額。已提足折舊，是指差不多提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等緣故，確需加速折舊的，能夠采納雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和可能凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、可能凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時依照固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。第三十四條處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定。（二）自行營造或生殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。2．自行生殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。前款所稱達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。第三十七條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)依照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和可能凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、可能凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊。第四節(jié)無形資產(chǎn)第三十八條無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建筑廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分不進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。第三十九條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。第四十條小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)時期的支出能夠可靠地計量。第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采納年限平均法進行攤銷，依照其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，能夠按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠可能無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。第四十二條處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。第五節(jié)長期待攤費用第四十三條小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。第四十四條長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采納年限平均法進行攤銷，依照其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者治理費用，并沖減長期待攤費用。（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)可能尚可使用年限分期攤銷。（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（四）其他長期待攤費用，自支動身生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。第三章負債第四十五條負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負債按照其流淌性，可分為流淌負債和非流淌負債。第一節(jié)流淌負債第四十六條小企業(yè)的流淌負債，是指可能在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流淌負債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。第四十七條各項流淌負債應(yīng)當(dāng)按照事實上際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。第四十八條短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。第五十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并依照職工提供服務(wù)的受益對象，分不下列情況進行會計處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當(dāng)期損益。第二節(jié)非流淌負債第五十一條小企業(yè)的非流淌負債，是指流淌負債以外的負債。小企業(yè)的非流淌負債包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。第五十二條非流淌負債應(yīng)當(dāng)按照事實上際發(fā)生額入賬。長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。第四章所有者權(quán)益第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。第五十四條實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。（一）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。（二）投資者依照有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實收資本。第五十五條資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。第五十六條盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還能夠用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。第五十七條未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，通過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。第五章收入第五十八條收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。第五十九條銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。（一）銷售商品采納托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（三）銷售商品采納分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方同意商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。（五）銷售商品采納支付手續(xù)費方式托付代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。第六十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。前款所稱現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。第六十一條小企業(yè)差不多確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度依舊屬于往常年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。小企業(yè)差不多確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等緣故發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價上給予的減讓。第六十二條小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。第六十三條同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從同意勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進度確認提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除往常會計年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照可能的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進度扣除往常會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。第六十四條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。第六章費用第六十五條費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、治理費用、財務(wù)費用等。（一）營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。（二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、都市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。（三）銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的選擇整理費等）也構(gòu)成銷售費用。（四）治理費用，是指小企業(yè)為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政治理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、治理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。（五）財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。第六十六條通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。第七章利潤及利潤分配第六十七條利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、治理費用、財務(wù)費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。前款所稱營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額三部分構(gòu)成。（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。第六十八條營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流淌資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實現(xiàn)時按照事實上現(xiàn)金額計入當(dāng)期損益。第六十九條政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。（二）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。（三）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。第七十條營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流淌資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)難等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。第七十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認所得稅費用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照顧納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。第七十二條小企業(yè)以當(dāng)年凈利潤彌補往常年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。小企業(yè)（公司制）在分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。第八章外幣業(yè)務(wù)第七十三條小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣財務(wù)報表折算構(gòu)成。第七十四條外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。前款所稱外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營所處的要緊經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。第七十五條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財務(wù)報表。小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的要緊經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化除外。小企業(yè)因經(jīng)營所處的要緊經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采納變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。前款所稱即期匯率，是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。第七十六條小企業(yè)關(guān)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易在初始確認時，采納交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也能夠采納交易當(dāng)期平均匯率折算。小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采納交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采納合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。第七十七條小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理：（一）外幣貨幣性項目，采納資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。（二）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采納交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。前款所稱貨幣性項目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、長期應(yīng)付款等。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。第七十八條小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)采納資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。第九章財務(wù)報表第七十九條財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注。第八十條資產(chǎn)負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。（一）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：1．貨幣資金；2．應(yīng)收及預(yù)付款項；3．存貨；4．長期債券投資；5．長期股權(quán)投資；6．固定資產(chǎn)；7．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；8．無形資產(chǎn)；9．長期待攤費用。（二）資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：1．短期借款；2．應(yīng)付及預(yù)收款項；3．應(yīng)付職工薪酬；4．應(yīng)交稅費；5．應(yīng)付利息；6．長期借款；7．長期應(yīng)付款。（三）資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：1．實收資本；2．資本公積；3．盈余公積；4．未分配利潤。（四）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)包括流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)的合計項目；負債類應(yīng)當(dāng)包括流淌負債、非流淌負債和負債的合計項目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計項目。資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權(quán)益總計項目。第八十一條利潤表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、治理費用和財務(wù)費用等。利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（一）營業(yè)收入；（二）營業(yè)成本；（三）營業(yè)稅金及附加；（四）銷售費用；（五）治理費用；（六）財務(wù)費用；（七）所得稅費用；（八）凈利潤。第八十二條現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分不經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分不按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及能夠隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。第八十三條經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（二）購買原材料、商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（三）支付的職工薪酬；（四）支付的稅費。第八十四條投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流淌資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流淌資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（四）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；（五）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流淌資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。第八十五條籌資活動，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（一）取得借款收到的現(xiàn)金；（二）汲取投資者投資收到的現(xiàn)金；（三）償還借款本金支付的現(xiàn)金；（四）償還借款利息支付的現(xiàn)金；（五）分配利潤支付的現(xiàn)金。第八十六條附注，是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的講明等。附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（一）遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。（二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的講明。（三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的講明。（四）利潤分配的講明。（五）用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的緣故；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。（六）發(fā)生嚴峻虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的打算、以后經(jīng)營的方案。（七）對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。（八）其他需要在附注中講明的事項。第八十七條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照實際發(fā)生的交易和事項，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財務(wù)報表。第八十八條小企業(yè)對會計政策變更、會計可能變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采納以后適用法進行會計處理。前款所稱會計政策，是指小企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采納的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計可能變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。前期差錯包括：計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、應(yīng)用會計可能錯誤等。以后適用法，是指將變更后的會計政策和會計可能應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)覺的當(dāng)期更正差錯的方法。第十章附則第八十九條符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。第九十條本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財政部2004年公布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目、要緊賬務(wù)處理和財務(wù)報表附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目、要緊賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和要緊賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項。小企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，能夠依照本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。關(guān)于明細科目，小企業(yè)能夠比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目編號供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采納會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實際情況自行確定其他會計科目的編號。順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101短期投資51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款111401材料采購121402在途物資131403原材料141404材料成本差異151405庫存商品161407商品進銷差價171408托付加工物資181411周轉(zhuǎn)材料191421消耗性生物資產(chǎn)201501長期債券投資211511長期股權(quán)投資221601固定資產(chǎn)231602累計折舊241604在建工程251605工程物資261606固定資產(chǎn)清理271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊291701無形資產(chǎn)301702累計攤銷311801長期待攤費用321901待處理財產(chǎn)損溢二、負債類332001短期借款342201應(yīng)付票據(jù)352202應(yīng)付賬款362203預(yù)收賬款372211應(yīng)付職工薪酬382221應(yīng)交稅費392231應(yīng)付利息402232應(yīng)付利潤412241其他應(yīng)付款422401遞延收益432501長期借款442701長期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類453001實收資本463002資本公積473101盈余公積483103本年利潤493104利潤分配四、成本類504001生產(chǎn)成本514101制造費用524301研發(fā)支出534401工程施工544403機械作業(yè)五、損益類555001主營業(yè)務(wù)收入565051其他業(yè)務(wù)收入575111投資收益585301營業(yè)外收入595401主營業(yè)務(wù)成本605402其他業(yè)務(wù)成本615403營業(yè)稅金及附加625601銷售費用635602治理費用645603財務(wù)費用655711營業(yè)外支出665801所得稅費用二、要緊賬務(wù)處理資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，能夠單獨設(shè)置“1004備用金”科目。二、庫存現(xiàn)金的要緊賬務(wù)處理。小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分不按照人民幣和外幣進行明細核算。四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)覺的有待查明緣故的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。二、銀行存款的要緊賬務(wù)處理。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分不按照人民幣和外幣進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1012其他貨幣資金一、本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分不“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。三、其他貨幣資金的要緊賬務(wù)處理。小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)同時持有時刻不預(yù)備超過1年（含1年，下同）的投資。二、本科目應(yīng)按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。三、短期投資的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入股票，假如實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照顧收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入債券，假如實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照顧收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。1121應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。二、本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應(yīng)收票據(jù)的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照顧計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122應(yīng)收賬款一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、應(yīng)收賬款的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照顧收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（二）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。1123預(yù)付賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：依照合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項情況不多的小企業(yè)，也能夠不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。小企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、預(yù)付賬款的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照顧計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照顧支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。（二）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。（三）按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認預(yù)付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項。1131應(yīng)收股利一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收股利的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入股票，假如實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權(quán)投資”科目，按照顧收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（三）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。1132應(yīng)收利息一、本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收利息的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入債券，假如實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相