第七章資源稅法第一節(jié)資源稅根本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠和征收管理第一節(jié)資源稅根本原理

一、資源稅的概念

資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。

二、資源稅計(jì)稅方法

由于資源稅的課稅對(duì)象主要為計(jì)量單位標(biāo)準(zhǔn)的礦產(chǎn)資源，因此在對(duì)資源征稅時(shí)，往往采用從量定額的征收方法，不僅計(jì)算簡(jiǎn)單，而且便于管理。自2021年11月1日起，原油、天然氣的資源稅由原來(lái)的從量定額征收改為從價(jià)定率征收，稅率為5-10%。第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率

一、納稅人〔一〕般規(guī)定：資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人?！捕硟煞N特殊情況：1.中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行稅法征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。變化：2021-11-1起，中外合作開(kāi)采陸上、海上原油，依法繳納資源稅，不再征收礦區(qū)使用費(fèi)。2.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人。

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有〔〕。

A.開(kāi)采原煤的國(guó)有企業(yè)

B.進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)

C.開(kāi)采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者

D.開(kāi)采天然原油的外商投資企業(yè)

【答案】ACD

二、資源稅的稅目：7大類(lèi)，它們是：1.原油。是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。.天然氣。是指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5.黑色金屬礦原礦。6.有色金屬礦原礦。7.鹽。包括固體鹽、液體鹽?！纠}·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有〔〕。

A.石灰石

B.煤礦瓦斯

C.井礦鹽

D.進(jìn)口原油

【答案】AC

三、稅率自2021年11月1日起，原油和天然氣由從量定額改為從價(jià)定率征收資源稅。自此，資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的方法計(jì)征。原油、天然氣:5%-10%比例稅率煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽:地區(qū)差異固定稅額,0.3-60元/噸第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)：〔一〕從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品〔原油、天然氣〕向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

〔二〕從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售數(shù)量1.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。2.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。課稅數(shù)量3.課稅數(shù)量確定的一些具體方法

〔1〕煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算復(fù)原成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。〔2〕金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

【例題】某銅礦本月銷(xiāo)售銅精礦4000噸〔選礦比為20%〕，每噸不含稅售價(jià)1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為〔〕

A.資源稅1.68萬(wàn)元

B.資源稅2.4萬(wàn)元

C.增值稅78萬(wàn)元

D.增值稅102萬(wàn)元

【答案】BD【解析】應(yīng)納資源稅=4000÷20%×1.2=24000〔元〕;應(yīng)納增值稅=1500×4000×17%=1020000〔元〕

二、應(yīng)納稅額計(jì)算

〔一〕從量定額征收——普遍適用應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額〔二〕從價(jià)定率征收——開(kāi)采原油、天然氣應(yīng)納稅額=〔不含增值稅〕銷(xiāo)售額×5%某油田2021年10月共計(jì)開(kāi)采原油8000噸，當(dāng)月銷(xiāo)售原油6000噸，取得銷(xiāo)售收入〔不含增值稅〕18000000元，同時(shí)還向購(gòu)置方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元；支付運(yùn)輸費(fèi)用20000元〔運(yùn)輸發(fā)票已比對(duì)〕。銷(xiāo)售原油的資源稅稅率為5%，那么該油田10月應(yīng)繳納的資源稅為〔〕。A.900000元B.900250元C.901000元D.901250元【答案】D【例題】注意兩個(gè)問(wèn)題：〔1〕資源稅以初級(jí)礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量。

〔2〕與增值稅之間的關(guān)系：應(yīng)稅礦產(chǎn)品也要交增值稅，按價(jià)格交；資源稅〔只對(duì)初級(jí)礦產(chǎn)品〕，按數(shù)量交。

①征稅范圍不一樣

②環(huán)節(jié)不一樣

③和價(jià)格的關(guān)系不一樣

④計(jì)稅方法不一樣

〔3〕稅額扣除:納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅。納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣?！纠}·單項(xiàng)選擇題】某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購(gòu)液體鹽10000噸〔每噸已繳納資源稅5元〕加工固體鹽12000噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元。固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納〔〕資源稅。

A.36萬(wàn)元B.61萬(wàn)元

C.25萬(wàn)元D.31萬(wàn)元

【答案】D

【解析】應(yīng)納資源稅=12000×30－10000×5=310000〔元〕。第四節(jié)稅收優(yōu)惠和征收管理

一、稅收優(yōu)惠1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。

2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.鐵礦石資源稅減按80%征收。4.尾礦再利用不征收資源稅。5.對(duì)地面抽采煤層氣〔煤礦瓦斯〕暫不征收資源稅。

二、征收管理

〔一〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依據(jù)結(jié)算方式而定：.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天?！捕臣{稅地點(diǎn)

1.向開(kāi)采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，具體實(shí)施時(shí)應(yīng)注意：納稅人跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。2.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅，向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?！纠}·計(jì)算題】某省一獨(dú)立核算的煤炭企業(yè)，下屬一生產(chǎn)單位在外省。9月份該企業(yè)開(kāi)采原煤340萬(wàn)噸〔其中含省外生產(chǎn)單位開(kāi)采的60萬(wàn)噸〕，當(dāng)年銷(xiāo)售原煤300萬(wàn)噸〔其中含省外生產(chǎn)單位開(kāi)采的50萬(wàn)噸〕。原煤每