稅務(wù)稽查會計報表的檢查方法會計報表的分析檢查

稅務(wù)檢查通常是先從報表入手。通過對報表有關(guān)項目的檢查，了解被查單位的經(jīng)營情況及繳納稅收情況，為審查提供重點和線索。報表的檢查主要包括對資產(chǎn)負債表、損益表及其有關(guān)附表的檢查。資產(chǎn)負債表的檢查方法著重檢查與納稅相關(guān)的項目運用比較分析法通過對照上期或前期資產(chǎn)負債表的相同項目，來觀察該項目的數(shù)字是否有突變性的變化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題。審查結(jié)算往來項目企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的結(jié)算往來，都應(yīng)及時進行清算，盡可能的把應(yīng)付、應(yīng)收款壓縮到最低限度。審查時如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項長期保留有很大數(shù)額，就應(yīng)引起重視。檢查時應(yīng)注意有無將應(yīng)計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應(yīng)付款帳戶，掩蓋真象；有無將已收回的應(yīng)收款不進行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個人占用；有無將某些非法支出，因無處核銷，而有意掛在“其他應(yīng)收款”帳戶，待有其他經(jīng)營收人時，再沖銷“其他應(yīng)收款”帳戶。審查存貨項目存貨項目中“原材料”期末余額的大小，直接影響“在產(chǎn)品”成本的多少；“在產(chǎn)品”期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品成本的多少；“產(chǎn)成品”期末余額的大小，又直接影響銷售成本，結(jié)果都影響企業(yè)利潤。審查“存貨”項目，應(yīng)特別注意季末、年末的數(shù)字與上期報表該項目比較，如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤存表和實物帳，并與報表金額相核對。如果盤存表和實物帳數(shù)字大于本期報表數(shù)字，一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤。審查“待攤費用”項目與上期報表進行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化，都應(yīng)引起注意，列為審查重點。突高于前期，應(yīng)核實有無將不應(yīng)列入待攤費的而列入了“待攤費用”帳戶；突然低于前期，應(yīng)核實有無不按受益期提前攤銷了費用的情況。審查待處理流動(固定)資產(chǎn)凈損失項目與上期比較，如果本期金額降低很多，說明待處理損失已經(jīng)做了處理。應(yīng)到企業(yè)查對清楚，本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否合乎制度規(guī)定，有無批準(zhǔn)文件，有無超越權(quán)限批準(zhǔn)報損的情況。審查“固定資產(chǎn)原價”項目

與上期報表該項目比較，如發(fā)現(xiàn)原價數(shù)字有增加變化時，說明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點檢查以下內(nèi)容：（1）深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定賢產(chǎn)，有無擅自提高某些固定資產(chǎn)原價的情況(因原價提高，會使折舊額增加)；（2）有無是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn)(如：自制設(shè)備、自產(chǎn)自用產(chǎn)品等)；（3）還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊)；（4）是否于使用當(dāng)月就計提了折舊(應(yīng)于使用下月開始提取折舊)。審查“在建工程”項目應(yīng)與平時掌握的情況聯(lián)系起來檢查。如從側(cè)面了解企業(yè)有無未完工的基建工程而報表“在建工程”項目無數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的，均應(yīng)列為檢查重點；檢查有無將基建支出費用全部或部分擠入生產(chǎn)成本而影響實現(xiàn)的利潤。審查”預(yù)提費用”項目與上期相同項目比較，如果突然增加或長期保留著很大的數(shù)字，就應(yīng)作為問題記錄下來，以便具體核實本期預(yù)提了什么費用，是否符合規(guī)定，有無只預(yù)提而不使用的預(yù)提費用，對于已提而未用的預(yù)提費用，應(yīng)調(diào)回做增加利潤處理。損益表的審查分析損益表是反映企業(yè)一定時期(月份、季度、年度)的經(jīng)營成果的會計報表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的收入，所發(fā)生的費用支出和所獲得的利潤。對本表進行審查分析，可以初步確定報表資料是否真實、正確，所得稅計算有無錯誤，從中找出檢查的重點和檢查線索。損益表檢查分析方法

一、復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確損益表反映的利潤總額，是按照規(guī)定的計算公式計算出來的，為防止由于計算錯誤而影響所得稅收入，應(yīng)按規(guī)定的公式進行復(fù)算。（1）產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費用－產(chǎn)品銷售稅金及附加（2）營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用（3）利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出經(jīng)過復(fù)算，發(fā)現(xiàn)表列數(shù)字不準(zhǔn)，應(yīng)該通過實地對帳簿的檢查，查明原因。損益表檢查分析方法

二、重要指標(biāo)的核對“產(chǎn)品銷售收入”，是企業(yè)本期內(nèi)的實際收入，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入，一般應(yīng)與納稅申報數(shù)一致，有無將材料、殘次品、副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款。產(chǎn)品銷售稅金及附加數(shù)額，注意檢查有無將不在本科目核算的稅金，如：增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅列在本科目而減少了利潤。營業(yè)外收支項目，重點核對損益表附列的營業(yè)外收支明細表，注意發(fā)現(xiàn)哪些營業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小，哪些營業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個項目比前期有突增突減超過正常變化時，應(yīng)做為審查重點。損益表檢查分析方法

三、對比分析“四額”、“三率”審查損益表，很多項目均與利潤總額有關(guān)，但起主導(dǎo)作用的則是銷售收入額、成本額、費用額和利潤額；在審核中稱為“四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來表示，就有了三個比率，在審核中稱為“三率”。毛利率＝毛利額／銷售收入＊100％毛利額＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本（進貨成本）費用率＝商品流通費／銷售收入＊100％利潤率＝利潤總額／銷售收入＊100％從納稅檢查角度對“利潤表”審查，就是從“三率”上看水平高低。并通過對比，看“三率”不正常升降；從“四額”上分析升降原因，找出檢查重點。毛利額、毛利率的檢查分析

銷售毛利的多少，是影響企業(yè)利潤的一項重要因素。毛利率是反映企業(yè)毛利的水平，已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進價)兩個因素決定的。因此，兩個因素中任何—個因素發(fā)生變化都會引起毛利額和毛利率的變動。當(dāng)計算出毛利率時，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售毛利不正常，一方面可能是銷售收入不實造成的(如重記漏記銷售收入，金額記錯，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)；另—方面就是銷售成本(商品進價)不準(zhǔn)(如亂擠成本、亂攤費用、多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等)。當(dāng)然，影響毛利率變動可能還有由于銷售價格變動，銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，購料(進貨)提降價格等客觀原因造成的，這就需要到企業(yè)重點核實銷售收入和銷售成本(商品進行)，查明原因，落實問題。商品費用額、費用率的審查分析

商業(yè)企業(yè)的商品流通費，包括商品在采購運輸、保管、銷售過程中發(fā)生的費用以及與管理有關(guān)的各項費用開支。在整個商品流轉(zhuǎn)過程中，費用開支的多少，是影響商業(yè)利潤的重要因素。費用率是受商品銷售收入和商品流通費兩個因素影響的。在進行比較分析時，發(fā)現(xiàn)費用率確實過高，就應(yīng)從影響費用率的兩個因素中進行分析。如，企業(yè)商品銷售并未減少，費用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應(yīng)從費用突增的項目中發(fā)現(xiàn)問題。檢查有無將在建工程支出擠入了商品的流通費，有無不按規(guī)定攤銷費用或任意報銷商品損耗等擴大費用開支，減少當(dāng)期利潤的情況。對商品流通費增減變動幅度較大的，應(yīng)從“商品流通費用明細表”中逐項檢查分析，找出哪些項目的變化較大，影響了費用的增加。利潤額、利潤率的檢查分析

利潤額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，也是計算所得稅的根據(jù)。利潤率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營好壞的標(biāo)志。在審查分析時，首先，應(yīng)將本期實現(xiàn)利潤的累計數(shù)同企業(yè)的上年同期進行比較；其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤率與上期或上年同期、同行業(yè)進行比較，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常情況下，如果毛利率沒有多大變化，利潤率卻有下降，這可能是費用的問題，應(yīng)把檢查的重點放在費用上；如果費用率也沒有多大變化，就是營業(yè)外收支。另外，如果企業(yè)的利潤率比其他同類企業(yè)低，說明企業(yè)經(jīng)營有問題，應(yīng)該從毛利率，營業(yè)外收支等各方面進行全面分析，找出影響利潤率下降較大的因素做為重點，詳細檢查。稅務(wù)檢查案例一2000年8月，深圳市稅務(wù)人員在與其他部門協(xié)同對深圳市“小金庫”問題的檢查中，經(jīng)有關(guān)當(dāng)事人舉報，發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深圳好口味食品公司“其他應(yīng)付款”賬戶貸方余額18萬元，其中明細賬“其他應(yīng)付款一包裝物押金”，貸方余額15.6萬元。經(jīng)查實，其中有逾期包裝物押金12.8萬元，并未轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。另外，詼企業(yè)對殘次品和固定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入“營業(yè)外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計發(fā)生額13.89萬元。案例解析根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，逾期包裝物的押金如被沒收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶，即：借：其他應(yīng)付款一包裝物押金貸：營業(yè)外收入另外，對處理殘次品以及固定資產(chǎn)報廢的殘值收入也應(yīng)記入該賬戶核算。而該企業(yè)對逾期包裝物沒收收入長期不轉(zhuǎn)賬；殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬，賬外設(shè)賬，形成”小金庫”，這是少計當(dāng)期應(yīng)稅收入的行為。對該類企業(yè)審查時，應(yīng)以“其他應(yīng)付款—包裝物押金”以及其它二級明細賬為審查重點，審核原始憑證，確定時間、期限，對“半成品”、“產(chǎn)成品”庫存賬，以及“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行審核，確定實際發(fā)生額。賬務(wù)調(diào)整

稅務(wù)機關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤26.69萬元(12.8+13.89)，補交所得稅8.8077萬元(即26.69＊33％)，并認定該行為為偷稅，處以偷稅數(shù)額2倍的罰款，有關(guān)當(dāng)事人移送當(dāng)?shù)貦z察機關(guān)處理。借：其他應(yīng)付款一一包裝物押金128000貸：以前年度損益調(diào)整128000借：銀行存款138900貸：以前年度損益調(diào)整138900借：所得稅88077貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077借：利潤分配一稅收罰款176154應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077貸：銀行存款264231稅務(wù)檢查案例二稅務(wù)人員在審查迪金電子公司“現(xiàn)金日記賬”時，發(fā)現(xiàn)9月17日78#現(xiàn)付字記賬憑證摘要為“付拆除A型機器勞務(wù)費”，金額為500元，在“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收人。查賬人員懷疑該單位可能將報廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。案例解析查賬人員首先調(diào)出78#現(xiàn)付字記賬憑證，其原始憑證為一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的“支付給李某的A型機器拆除費500元”的白條，其分錄為：借：管理費用一拆除費500貸：現(xiàn)金500查賬人員審查不正確的分錄，進而審查固定資產(chǎn)明細賬，發(fā)現(xiàn)9月22日轉(zhuǎn)字80號憑證的摘要欄注明“報廢A型設(shè)備”字樣，調(diào)出轉(zhuǎn)字80號憑證，該憑證的分錄為：借：累計折舊50，000營業(yè)外支出50，000貸：固定資產(chǎn)一A型設(shè)備100，000稅務(wù)人員分析，報廢一臺價值10萬，并且半成新的設(shè)備，必定有清理收入，決定進一步追蹤調(diào)查。稅務(wù)人員詢問該設(shè)備的保管員，保管員供認該項設(shè)備已運往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實，其是于9月21日從該公司以6萬元現(xiàn)金購買的，有迪金電子公司領(lǐng)導(dǎo)王剛的白條收據(jù)。賬務(wù)調(diào)整迪金電子公司以報廢固定資產(chǎn)為名，將出售固定資產(chǎn)的收入存人“小金庫”。在賬務(wù)處理時，不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，以掩人耳目。稅務(wù)人員在取證之后，向迪金電子公司說明上述問題，財務(wù)經(jīng)理供認不諱，并交出存折現(xiàn)金6萬元。迪金電子公司在交付清理費用和收到清理收入時行調(diào)賬。(1)調(diào)整支出拆除費的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理500貸：管理費用一拆除費500(2)收到清理收入時的會計分錄如下：借：現(xiàn)金60000貸：固定資產(chǎn)清理60000(3)調(diào)整營業(yè)外收支的分錄如下借：固定資產(chǎn)清理50000貸：營業(yè)外支出50000借：固定資產(chǎn)清理9500貸：營業(yè)外收入9500稅務(wù)檢查案例三稅務(wù)人員在審查福力特電子公司“銀行存款日記賬”時，發(fā)現(xiàn)7月5日收款憑證的摘要記錄為：存入暫存款，金額為3萬元，7月20日、21日和25日分別在10#、12#和30#憑證摘要上注明“提現(xiàn)”，金額各為1萬元。稅務(wù)人員懷疑該企業(yè)有出租賬號行為。案例分析

查證人員首先調(diào)出5#收款憑證，其分錄為借：銀行存款30，000貸：其他應(yīng)付款30，000所附的原始憑證僅有一張“進賬單”。調(diào)出10#憑證、支票用途為“差旅費”；12號憑證，支票用途為支付季度獎；30#憑證，支票用途為“備用金”。依據(jù)這一線索，查閱“現(xiàn)金日記賬”時，發(fā)現(xiàn)7月30日付出憑證35#，摘要為“支付存款”3萬元。調(diào)出35#憑證，其分錄為：借：其他應(yīng)付款30，000貸：現(xiàn)金30，000其原始憑證為保利時公司打出的白條收據(jù)。稅務(wù)人員審查保利時公司的賬簿記錄，未見有30000元的收入。在單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下，查閱了商品銷售明細賬，發(fā)現(xiàn)保利時公司在7月4日銷貨一批，其價款為30000元，與購貨方聯(lián)系，核定已付款，與銀行取得聯(lián)系，證實款項已劃到保利時公司。賬務(wù)調(diào)整

福利特電器公司出租賬戶，非法套取現(xiàn)金3萬元。在稅務(wù)人員查證后，分別調(diào)查福利特電器公司的會計、出納和經(jīng)辦人員。在事實面前，經(jīng)辦人員說出全部真相，在這一案件中，福利特電器公司會計和出納各得5000元好處費，其余款項由經(jīng)辦人貪污，已退出全部贓款，退還保利時公司。對福利特電器公司會計、出納各處以罰款500元。由于福利特電器公司出租賬號，其收入屬保利時公司。福利特電器公司可不再調(diào)賬。對于罰款收入，可作如下分錄借：現(xiàn)金1，000貸：營業(yè)外收入1，000稅務(wù)檢查案例四例：某罐頭廠生產(chǎn)海棠罐頭，主要原料是海棠，對“材料”審查時，發(fā)現(xiàn)6月份“海棠”材料明細帳有數(shù)量，金額為紅字,有關(guān)資料如下：五、六月份材料明細帳如下表所示。案例分析對材料結(jié)存的審查，主要是對這些不正?，F(xiàn)象的審查。(1)有數(shù)量，沒有金額多轉(zhuǎn)耗用材料成本＝庫存數(shù)量x加權(quán)平均單價(2)有數(shù)量、金額是紅宇多轉(zhuǎn)耗用材料成本＝庫存數(shù)量x加權(quán)平均單價＋結(jié)存的紅字金額案例分析企業(yè)由于5月份未按加權(quán)平均單位1.42元計算，多轉(zhuǎn)材料成本(少留庫存)金額6120元(54400—48280或1l360—5240)；6月份未按1.481元計算，多轉(zhuǎn)材料成本金額為1309元[17600-16291或1629—(6120-5800)]，合計造成企業(yè)數(shù)量結(jié)存1100(藍字)，金額紅字5800元(多轉(zhuǎn)成本金額為7429元)即按公式計算：多轉(zhuǎn)材料成本金額＝1100＊1.481+5800=7429(元)帳務(wù)調(diào)整：借：原材料7429貸：生產(chǎn)成本(或產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本7429稅務(wù)檢查案例五1997年8月，鄰廠失火造成火災(zāi)，南華立家具廠加工車間及倉庫被燒，造成存貨損失25萬元，該廠在報經(jīng)有關(guān)部門審批后，將這部分損失確定為營業(yè)外支出。但稅務(wù)稽查分局的人員在對該廠的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位，于是決定做進一步審查。稅務(wù)人員了解到深圳安華保險公司已向該廠賠償了25萬元，而查看“營業(yè)外支出”明細賬，卻未有沖減額。經(jīng)仔細查賬與詢問，得知原企業(yè)收到保險賠償費后，將其記人了“應(yīng)付福利費”項目。借：銀行存款250000貸：應(yīng)付福利費250000案例分析按照《企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，對自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠植坏每鄢！薄豆I(yè)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定：“存貨毀損，屬非常損失的部分，扣除保險公司賠償和殘料價值后，計人營業(yè)外支出?！痹搹S在收到保險賠償后，不沖減營業(yè)外支出，而轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費”，是明顯的偷稅行為，其目的十分明確，是為了降低當(dāng)期利潤。稅務(wù)稽查機關(guān)責(zé)令該企業(yè)調(diào)增利潤25萬元，補繳所得稅8.25萬元(即250000X33％)，并處以偷稅款2倍的罰款。賬務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付福利費250000貸：本年利潤250000借：所得稅82500貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅82500借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅82500利潤分配－稅收罰款165000貸：銀行存款247500稅務(wù)檢查案例六1996年初稅務(wù)機關(guān)在選案時發(fā)現(xiàn)，XX服裝有限公司1993年至1995年收入與成本配比情況異常，各年度銷售收人、銷售成本及銷售毛利情況如下：年度銷售收入銷售成本銷售毛利利潤總額19933414946.923869918.35—454971.43—222326.14199419656552.1115057694.144598857.972724141.87199524224275.3521081354.773142920.581045918.00案例分析通過分析比較三個年度的銷售毛利率，分別體現(xiàn)為-13.396、13.4％和13％，如果認定1994年與1995年的毛利情況基本屬于正常，則1993年應(yīng)屬非正常，即該公司不可能以低于成本價的銷售價銷售產(chǎn)品，故1993年被確定為檢查重點，而檢查應(yīng)從是否轉(zhuǎn)移、隱瞞收入或增加成本等方面人手。檢查方法

通過查閱1993年3月份至12月份會計報表，發(fā)現(xiàn)3月份至10月份的銷售成本均小于銷售收入，而11月、12月份銷售成本突增并快于銷售收入，從而造成年度的銷售成本大于銷售收入。因此，稅務(wù)機關(guān)著重對11月、12月份的會計核算情況進行了檢查。從銷售實現(xiàn)情況方面看，企業(yè)產(chǎn)品發(fā)出及收人結(jié)轉(zhuǎn)符合會計核算和稅法的規(guī)定，無異?，F(xiàn)象，所以銷售成本可能存在問題。因此，稅務(wù)機關(guān)將企業(yè)1993年的帳簿調(diào)稅務(wù)機關(guān)，集中人力進行檢查，對企業(yè)成本的核算，從材料的購入、領(lǐng)用、形成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及最后實現(xiàn)銷售等一系列環(huán)節(jié)重新進行了核算。從產(chǎn)品成本計算單上，發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份的在產(chǎn)品轉(zhuǎn)入11月、12月份產(chǎn)成品所耗用的原材料時有十余個品種的產(chǎn)品成本合計虛增285000元，該部分產(chǎn)品全部實現(xiàn)銷售，而再追溯虛增成本的手段，是以涂改進口原材料發(fā)票、增加進口材料價格所致。故1993年實際應(yīng)為盈利62673.86元(285000—222326.14)。處理結(jié)果由于該公司采取虛增成本手段造成1993年假虧損，使獲利年度推遲至1994年，故1994年、1995年為免稅年度。根據(jù)稅收征管法及所得稅法的規(guī)定，我們確定該企業(yè)1993年為獲利年度，1993年、1994年為免稅年度，對1995年未按規(guī)定申報繳納所得稅定性為偷稅，補繳偷稅額125510.16元并處2倍罰款251020.32元。

稅務(wù)檢查案例七1992年1993年1994年存貨3500000015500001500000其中：原材料及輔助材料500000520000480000低值易耗品100000110000120000在產(chǎn)品600000620000610000產(chǎn)成品33800000300000290000產(chǎn)品銷售收入-210000008000000070000000產(chǎn)品銷售成本178500006800000059500000產(chǎn)品銷售毛利31500001200000010500000有關(guān)費用400000042000004500000利潤總額—850000780000060000001995年6月，稅務(wù)機關(guān)選案時發(fā)現(xiàn)，XX服裝有限公司1992—1994年度有關(guān)存貨及損益狀況如下：案例分析通過以上數(shù)字可以看出，1992年底該公司存貨中產(chǎn)成品余額達33800000元，1993的年底陡降為300000元。而銷售收入1992年為21000000元，1993年突增為60000000元，1992年企業(yè)虧損850000元，而以后年度均為盈利。因此對1992年度的虧損提出疑問。檢查方法（1）對比分析各年度的銷售毛利率都比較均衡，未發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，根據(jù)其行業(yè)特點及該企業(yè)以銷定產(chǎn)的經(jīng)營狀況，年底產(chǎn)成品余額不應(yīng)過大，而1992年底帳面所反映的所謂產(chǎn)品積壓，應(yīng)做為檢查重點。（2）稅務(wù)機關(guān)在檢查1993年初出口貨物銷售收入時發(fā)現(xiàn)有35300000元的收入其發(fā)票與報關(guān)單均為1992年開具，因此說明該公司1992年底產(chǎn)成品的大部分都已發(fā)出并實現(xiàn)銷售，而企業(yè)卻將該部分的收入及成本轉(zhuǎn)入下年，在下年初做出庫處理，故1992年瞞報了收入和利潤，經(jīng)重新計算，該公司1992年應(yīng)實現(xiàn)銷售收入5