1對國際會計準則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資會計（2000年修訂）的改進建議11本文件由上海國家會計學院中國注冊會計師研究與發(fā)展中心汪珺翻譯、丁度校譯。

鵲國際吼會計輕準則尖第2偉8號仔——聲對聯(lián)移營企鬧業(yè)投補資會接計飄（2里00折X年亦修訂艱）

廚征詢邊意見王理事秋會將逃特別削歡迎驗對下季列問店題的餓回答點。意嗽見中騎最好項能指君明有鋒關的指準則煉段落械，包屢含明奧晰的柳基本灶原理車，并滲在合探適的急地方悼提出司備選較措辭煎的建倒議。款問題奸1：倘您是稻否同論意，莊IA調(diào)S2會8和顛《國乘際會柱計準臂則第惠31六號護——隔合營屢中權(quán)啞益的滋財務衣報告澆》不腎應當燈運用畝于風帳險資針本組敵織、緒互惠罷基金忍、信狂托公銜司以崖及類繩似實沾體對墊聯(lián)營癢企業(yè)孩的投宿資（杜這些末投資癢按照許《國最際會宇計準萍則第叫39億號釘——決金融仇工具可：確蓋認和婦計量住》的帆規(guī)定酬按公腎允價貿(mào)值計撕量）注，這麻種按溜公允偽價值河進行兼的計掀量是睛已在雙那些趴行業(yè)犬中確催立的襖比較挽好的所慣例最（參追見第風1段臟）？添問題誕2：屯您是特否同堪意，悄在聯(lián)窮營企勸業(yè)發(fā)紹生損仔失的毒情況林下，家減記身至零您的金默額中旺應當志不僅毀包括晚對聯(lián)療營企夜業(yè)權(quán)辭益的媽投資愧，還氧包括撇諸如挎長期曾應收郊款的香其他換權(quán)益康（參跑見第衛(wèi)22卸段）信？

娛主要奧改動菌摘要題主要流的改猜動建龜議為司：倦將縱風險乎資本課組織如、互螞惠基見金、曉信托盾公司勒以及虛類似母實體燙對聯(lián)純營企馳業(yè)的原投資晶（這殿些投乓資按初照《炊國際關會計萄準則撥第3在9號患——洋金融正工具嗽：確逃認和坊計量振》的穩(wěn)規(guī)定升按公吸允價涉值計勁量）省，好排除悔IA笛S2企8和井《國戚際會科計準透則第致31唉號換——諷合營爺中權(quán)蒼益的謠財務崗報告吊》的喜范圍僵之外鬧，這軌種按閘公允軌價值寄進行堤的計美量是服已在異那些毫行業(yè)針中確境立的棋比較棉好的摩慣例存（參虧見第說1段費）。狹將《戶解釋匹公告拆第3土3號灑——碗合并鋒和權(quán)命益法割：潛擠在表移決權(quán)娛和所評有者泉權(quán)益詳?shù)姆执顢偂犯戎械男〗Y(jié)論行并入響本準毀則（扔第5脈A段肚），案并撤口銷S迎IC幸－3必3。概將與征持有翻投資福只是衡為了笑以后濕出售袍有關推的確濟定標衰準從揪“步在近梯期內(nèi)者”在改為漠“錦在1潮2個評月內(nèi)絕”金（第楊8段耐）。脈將被典投資偽者在帖嚴格飾的長巴期性喚限制倚條件享下經(jīng)芳營，折大大版削弱是了其屈向投星資者薦轉(zhuǎn)移撈資金辜的能亭力從搬而不是適用峰于權(quán)帥益法憐核算鉤的規(guī)柜定廢嫂除（英第8危段造），曬并指慚出飼在嚴宮格的夜長期俱性限茶制向削投資卵者轉(zhuǎn)艦移資敲金的也能力貨的條丸件下思可以撤排除家重大星影響淚（第庭5B腳段）棋。委如果濁投資鄉(xiāng)者因古為沒薯有任當何子士公司粱而未香編制訓合并卡財務襖報表插，則腐要求擊使用欄權(quán)益抱法處拿理對滅聯(lián)營歐企業(yè)圣的投問資（發(fā)第8鞠段）草。走在《份國際樹會計源準則橫第2前7號厲——徒合并補和單肉獨財摔務報吃表》遇中對育投資匯者單荒獨財緊務報卷表中督對聯(lián)豐營企樂業(yè)投偶資的吹計量場進行熊了規(guī)殖范（象第1姨2段貢）。討《解嗽釋公各告第淹3號煤——薦消除韻與聯(lián)懸營企馳業(yè)交姜易中娛的未扯實現(xiàn)答利潤莖和損金失》慌中的妻結(jié)論悲并入濾本準稅則中框（第膝16命B段恒）。拍規(guī)定誤如果鞋在運叮用權(quán)松益法莫時所搭采用鎮(zhèn)的聯(lián)方營企紡業(yè)財險務報惑表編街報日福期與疾投資柔者的很不同禾，該襪差異爪不得愉超過她三個咱月（破第1軋8段所）。領規(guī)定誰對在松類似魔條件蟲下的納相似雞交易章和事羽項采藍用統(tǒng)欄一的嶺會計省政策身（第勺20丈段）園。奴規(guī)定數(shù)在聯(lián)典營企豐業(yè)發(fā)宵生損港失時使，減犧記至截零的駕金額稿應當嫁不僅土包括曠對聯(lián)風營企倚業(yè)權(quán)兇益的劉投資尋，還少要包腔括其潤他一長些長殊期權(quán)置益（竭第2競2段攀），僅并廢類除《喬解釋址公告萌第2校0號慈——必權(quán)益簡法：尾損失毀的確矛認》累。沫要求返更多憑的披讀露內(nèi)清容（伏第2范7段陳到2嶼8段朝B）驗。

娘目濱 么 診錄秘國際領會計財準則椅第2桂8號涉——丑對聯(lián)妥營企釘業(yè)投距資會蜻計卵（2鵝00健X修織訂）醉范碧桶圍略……源……壓……賀……資……頌……莫……勁……柱……甜……歇……反……針……曲……穿……劣…更段落藍1智定覺渣義蛾……肅……逮……點……丟……眾……淚……饑……攜……吉……領……袋……壺……數(shù)……躁……印……樹…惰仙3-塔7毫重大爆影響診……吸……秀……風……田……妙……吐……他……拍……濫……鍬……斜……移……轎……桶……師題4-左5惕B寸權(quán)益懶法防……攜……至…股……四……序……卻……動……屯……飲……飄……艱……衡……腫……李……前……鴿…江6借權(quán)益駁法的縫運用妹……轟……耗……北……扁……洋……豬……向……野……腫……登……藝……武……蔥……題…異8-工24斤減值機損失岸……釀……梁……喜……燥……貓……覆……環(huán)……鞋……券……靜……夢……扮……榆……碑……媽…零燒23搜-2灶4菜單獨膠財務傷報表挪……挨……另……誤……蘇……悠……圖……像……趟……銀……什……閥……級……描…桐24張A尼-2噸4B允披南導露涂……夢……悅……州……倚……蠶……恢……姜……堅……鑰……增……糟……理……恐……捐……歐…險坊27落-2綢8喇B踩生效少日期厚……蕉……鵲……朽……岸……帝……轟……薦……虎……修……她……豎……眾……授……括……俗……條撤29遣附錄慢：鬼結(jié)論住依據(jù)稻（2瘡00川X修懸訂版界）

勉國際解會計臣準則粥第庫28刪號－償對聯(lián)驅(qū)營企晃業(yè)投牛資會歉計許(2滅00躲X糠年修梁訂瘡)封本準疏則中許以粗輔體標紀示的睜段落冒，應堡與本臟準則栗中的傻背景農(nóng)資料掛和實差施指起南以街及《么國際緩會計禾準則帽公告氣前言緞》的武內(nèi)容絡一并戚閱讀形。國違際會向計準經(jīng)則不晴擬應噴用于本不重吉要的修項目份（參講見《漸前言蜓》第心12利段）介。緊范剩圍頭1.叼本準丈則適潮用于柏投資醉者對婚聯(lián)營農(nóng)企業(yè)銜投資棍的核遮算。怕但是葬，該喝準則痛不適窗用于冶風險午資本賺組織箏、互討惠基尺金、勻信托紗公司暑以及見類似舊實體傻對聯(lián)飲營企豐業(yè)的誼投資惕（這蜓些投芽資按返照《誓國際嚷會計洲準則村第3諸9號爐——尸金融欄工具光：確芒認和塊計量褲》的擴規(guī)定稻按公釣允價籌值計級量）蒼，這泳種按皆公允季價值嚷進行工的計須量是蘿已在值那些偽行業(yè)弄中確問立的魄比較辦好的癥慣例候。如鍛果這確類投形資按會公允呈價值網(wǎng)計量劫，則損公允姐價值氏的變紙動在尿變動臉當期梅包括鳳在損哈益中歡。缺定盯義集3.駕本準銷則使今用的厲下列仙術語賴，其派含義界為：侵聯(lián)營拼企業(yè)巡，指概投資震者對熟其有陳重大然影響恥、但地既不樸是投史資者詞的子簽公司集也不脹是其甚合營耍企業(yè)兄的實喬體，告包括盡非法粘人實逗體，纏例如單合伙他。凳重大巾影響頑，指燒具有寬參與護被投輝資者疼的財于務和登經(jīng)營犁政策位的決拒定權(quán)創(chuàng)力、悶但不拐是對菜這些孕政策擦具有薯控制謊權(quán)或謎共同驚控制房權(quán)。蛙控邀 訪制雀，指卷統(tǒng)馭界一個唯實體抬的財沫務和憤經(jīng)營菊政策良、并爸藉此爪從其某活動共中獲急取利恩益的芹權(quán)力裳。渠共同騙控制搏，指惑合同繳約定左的對武某項膝經(jīng)濟標活動出所共責有的截控制蝶。配子公藥司蝶，指懲被另武一個魄實體展（稱拴作母跟公司趕）所酸控制確的實來體，鑒包括珠非法暈人實金體，淹例如渣合伙稀。然權(quán)益渾法伯，指廢投資闊最初伙以成隨本入腫賬、證以后丸根據(jù)李投資漁后享鐮有被眾投資繞者凈討資產(chǎn)頌份額饑的變王動對癢其進跟行調(diào)亭整的宵會計蹈方法慨。投食資者凈的損薪益中而包括傷其享引有被選投資截者損億益的霜份額弄。焰重大腔影響鞋4.輸如果啦投資齡者直牛接或澤通過臉子公牌司間蔽接地網(wǎng)擁有幫被投水資者果20皮%恩或尾20課%球以上嚼的表厘決權(quán)悅，即伙認為快投資廊者具舌有重火大影贏響，渾除非修能夠腦明確扇證明銹情況個并非遙如此惹。相起反，薪如果凱投資沖者直柜接或劃通過嚴子公廁司間義接地荷擁有蔥被投牢資者刮20塊%賀以下壓的表滾決權(quán)方，即菌認為圾投資腳者不撓具有繡重大更影響址，除梁非能碰夠明今確證估明存舟在這子種影傲響。益大量咬的或就大部攤分所遺有權(quán)獲被另丹一投丟資者森擁有遙，并餡不排治除某昏一投谷資者竟具有炎重大客影響微。載5.衣投資斜者具強有重艙大影否響，徑通常探由下巴列一俘種或麗多種圍方式掩證實極：描(1第)貿(mào)在被侍投資融者董染事會案或類毅似權(quán)懇力機梳構(gòu)中順的代杰表情預況；址(2詢)區(qū)政策悶制定已過程熱的參智與；波(3臺)癢投資模者與呈被投全資者擋之間慣的重葵大交孤易；舉(4龍)勻管理郵層人痕員的姓交換唇；盟(5蛇)票關鍵汪技術粱信息岡的提名供。愧 吊5A胸.遭實需體可桂能擁歸有認棵股權(quán)鍛證、挪股票捏買入襪期權(quán)朋、可砌轉(zhuǎn)換糠為普己通股哭的債若務或址權(quán)益墨性工千具，怎或者美其他霸類似亡工具泰，該嚇工具析若行累使或臘轉(zhuǎn)換定即可午潛在逼地對腔另一杜實體淡財務尾和經(jīng)扛營政凳策增蜓加該效實體瓜的表吊決權(quán)療或減昌少其魂他方賊相對瓶表決罰權(quán)（鐘即潛遷在表半決權(quán)提）。掃在評擱估某節(jié)個實廉體是鮮否具手有對樓被投乳資者悠的財跟務和左經(jīng)營臉政策魄決策亭產(chǎn)生翻重大訊影響昨的能追力時蛋，應駝當考懶慮包只括其葵他實給體擁話有的膊潛在烏表決駕權(quán)在炸內(nèi)的斗、現(xiàn)樣時即糧可行當使或膛現(xiàn)時陳即可堡轉(zhuǎn)換事的潛護在表賭決權(quán)遣的存質(zhì)在和椒影響斜。用 閱5B絕.每如果鍛被投煌資者遵處于耍法律扣重組?；蚱瞥a(chǎn)過敢程，燦或者亭在嚴秧格的樣長期描性限叼制向浪投資謀者轉(zhuǎn)明移資愧金的片能力俗的條嶼件下董經(jīng)營英，可控以排餡除重構(gòu)大影增響。質(zhì)權(quán)益稈法響6.芒在權(quán)規(guī)益法獄下，脫投資恰最初露按成陷本確疤認；院投資嶺日以踏后，專通過扶增加至或減葬少投毅資的朗賬面瀉價值反確認舅投資涂者在虹被投詳資者魚損益篇中應欠占的巴份額佳。投切資者爹在被黑投資挑者損弓益中蜻所占詳?shù)姆菀垲~包映括在訴其損舌益中槍。收觸到被枕投資弱者分徹配的攏利潤花，則史沖減蕉其投廳資的增賬面乳價值溉。對鍛于不赤包括沫在被誘投資框者損瞧益中扎的被營投資槍者權(quán)素益的墓變動劫，由胸此而卵導致吹投資證者對們被投賠資者蔑權(quán)益公的成噸比例懂的變匯動，孔也需五要調(diào)寸整其的投資螺的賬淋面價府值。熔這類腿變動搏包括駝由不悠動產(chǎn)役、廠攻場和獄設備節(jié)的重兔新估奇價以鄭及外忍幣折壤算差廢額導戚致的含變動械。投走資者蠻在這壟些變僻動中富所占醫(yī)的份肚額直旅接在哈其權(quán)倦益中隊確認消?；?quán)益品法的戲運用港8.蝴對聯(lián)炊營企排業(yè)的破投資蹦應當運采用插權(quán)益疏法核痛算；下除非甩購入晴和持晚有該誰項投渡資只典是為瘡了以友后在婚自購冰買之聽日起托的1烏2個疊月內(nèi)迫出售耕。這掏類投朵資應齒當按匯照《蛾國際更會計獨準則巴第3桶9號貿(mào)——龍金融城工具鑰：確鞭認和圈計量冷》的鉤規(guī)定膽按公逢允價混值核災算，萬公允教價值迅的變屬動包管括在皂發(fā)生止變動腹當期潤的損模益中敢。憶9.昨?qū)τ谏型顿Y觀者因體對聯(lián)率營企睛業(yè)投屬資而奧賺取追的收撫益來沖說，紐以收銷到的寒利潤隙分配熄額為李基礎裳來確何認收圣益，手也許貸不是后恰當職的計筒量。招因為提，所懷收到憑的分描配額具與聯(lián)婦營企光業(yè)的蝦經(jīng)營鬼業(yè)績鑼可能秧很少歡聯(lián)系銳。由侮于投惡資者休對聯(lián)屢營企遼業(yè)具述有重耐大影名響，遙投資鎖者對雖聯(lián)營膀企業(yè)腳的經(jīng)顏營業(yè)誼績有洗一定衡責任更，因傲此對威其投誘資回委報也限有一籃定責轉(zhuǎn)任。拆投資彎者通葛過擴辯大財獵務報涂表的房范圍伙，將烤在聯(lián)卻營企棕業(yè)損捎益中星享有鄭的份律額包系括在歇內(nèi)，劃以反符映這虎種經(jīng)歷管責預任。笨因此顆，權(quán)柱益法材的運染用可巨以提制供有柄關投鴿資者垂凈資豬產(chǎn)和拐損益怨的更裙有信粒息價氏值的友報告聞。類11容.囑投資償者應若當自曾對聯(lián)擦營企退業(yè)不適再具栗有重懶大影開響之稅日起賤，中架止采哥用權(quán)煎益法拾，并怒且該亦項投當資自專其不尊再是屑聯(lián)營賓企業(yè)少之日預起按懂照《鼠國際步會計殘準則扛第3轉(zhuǎn)9號撒——遞金融濤工具隙：確扣認和哀計量穴》的串規(guī)定供進行塔核算類。近 打11塘A元.嗓不再順是聯(lián)合營企甜業(yè)當翠日投常資的屬賬面戴價值杰，根梁據(jù)《跟國際死會計幸準則存第3自9號令——但金融聲工具厲：確既認和術計量蒼》的清規(guī)定檢，應采當視策為該抽投資送作為沉金融魂資產(chǎn)貍進行往初始爽計量舌的成佛本。也16籍.繳采用津權(quán)益式法的站許多級步驟痛與《閥國際墨會計口準則萍第乏27輪號曠——前合并諒和單齡獨財債務報描表》阻中所急描述辭的合泉并程給序相痛同。協(xié)而且岸，并匪購子爽公司科采用估的程棄序所摔依據(jù)拖的概悼念，醬對聯(lián)眠營企形業(yè)投適資也鎮(zhèn)同樣余適用章。外 劉16苗A碎.書集團斑在聯(lián)死營企損業(yè)中田的權(quán)廟益是場母公圖司及棗其子再公司巧在該箏聯(lián)營胞企業(yè)衡中持尖有份匹額（帶不包備括那源些由宗子公僚司少盤數(shù)股杠東權(quán)盟益持照有的踩份額智）的軍總和之。采佳用權(quán)店益法項運用飲時，慕該集晨團在價其他象聯(lián)營腳企業(yè)竿或合分營企免業(yè)中貼持有何的股雕份不蒙作考愉慮。摔如果訪聯(lián)營蹄企業(yè)纖有子父公司種、聯(lián)倚營企鉆業(yè)或棋合營搭企業(yè)穩(wěn)，在感運用尾權(quán)益挨法時擋需納郊入考肆慮的晃損益記和凈籮資產(chǎn)浮是，錄為對朵投資母者的李會計便政策簽產(chǎn)生亮影響元而進累行必卸要調(diào)乒整之粘后在色該聯(lián)洽營企吼業(yè)合逗并財碑務報薪表中律確認圖的損鮮益和松凈資照產(chǎn)（庫包括箱其聯(lián)殼營企金業(yè)的耗損益補份額導以及滲其聯(lián)奪營企晃業(yè)和之合營某企業(yè)指的凈統(tǒng)資產(chǎn)本）。最 窗16扭B錫.證投資鉗者（鼓或其厭合并悅的子藍公司促）和智聯(lián)營降企業(yè)煮之間保發(fā)生照的這“員上銷賓”號和薯“悠下銷宣”羞交易溫形成鋪的損睡益，要應當板按投淘資者封在該譯聯(lián)營凝企業(yè)吵所占肝的權(quán)鍋益份鏈額予受以消旦除。攝“孩上銷烈”忠交易割指諸散如從證聯(lián)營售企業(yè)只至投以資者家的資殃產(chǎn)銷竟售，改“歇下銷性”擊交易煩指諸友如從皂投資侄者至欄聯(lián)營泄企業(yè)彩的資刃產(chǎn)銷戚售。飲在交半易提吊供轉(zhuǎn)搖讓資綁產(chǎn)發(fā)洋生減婆值的霞證據(jù)僵的范踏圍內(nèi)念，損椒失不字予消陪除。舟17芝.負對聯(lián)分營企絮業(yè)的坑投資夢，自扔其成鄉(xiāng)為聯(lián)駛營企循業(yè)之紛日起漂，采泥用權(quán)欣益法突核算嗓。在澆投資忘日，箏投資敏成本曬與投唯資者膽所享沫有的撐在聯(lián)警營企刑業(yè)可槳辨認袋凈資纖產(chǎn)公悉允價賣值中訴的份洞額之良間的葡差額砌（無宜論正貧負）狹，都刃要作繞為商知譽處輪理并獅按照繞《國煌際會孩計準結(jié)則第槽22悄池號鎖——蠅企業(yè)聾合并建（1醋99獨8年佛修改賊）》級的要嘆求進莫行核跑算。爺與聯(lián)舒營企修業(yè)有紗關的膀商譽蘭計入糞投資講的賬臨面價臭值。資對投靈資日壓以后樹投資蔑者的壞損益曉份額拘需作停適當譯調(diào)整寸，以意核算血：黎(1浸)窩以購它置日積公允謹價值織為基舞礎的杏應折故舊資歪產(chǎn)的厚折舊途額；豆(2橋)稠商譽閃的攤械銷額遲。奪18海.弦如果跌聯(lián)營病企業(yè)耀運用蜘權(quán)益饞法編少制的債財務額報表倒的報漫告日鎖期與棄投資棗者的運不同逆，則布應當盆對在梁該日饒期與厭投資山者忠財務洽報表捷日期柔之間細發(fā)生坐的重爪要交擾易或漂事項研的影僵響予式以調(diào)三整。趁在任隊何情期況下辨，聯(lián)紀營企拉業(yè)和敘投資撒者報值告日粉期之帥間的御差別虜應當儀不超織過三桂個月莖。報易告期冬的長裁度和承報告素日的副任何援差別譽，各屯期都固應當老相同暮。放18容A牌.坦聯(lián)營雄企業(yè)魚最近問期可醫(yī)提供及的財米務報技表投墨資者梳使用淡在權(quán)傍益法醫(yī)中。創(chuàng)在相狗對較魔少的鳴情況峰中，駐如果韻投資味者的救報告址日與嶄其聯(lián)翁營企武業(yè)不翅同，黎聯(lián)營芝企業(yè)卡通常侍按照磨投資傲者的搭報表盯日期寫編制評財務繭報表乖以供護投資吳者使屯用。呼如果就按投泳資者習的報肅告日腫編制劃財務常報表出花費攝過大欣的成蝦本或桂精力驕，也塑可以掏使用戀報告圓日不李同的姑聯(lián)營吳企業(yè)押的財差務報乒表，憤只要悄其差勇別不灑超過虛三個盼月且查已對程不同侄報告漂日之估間發(fā)民生的府重要住交易需或事臘項的肥影響季予以廟調(diào)整意。成20判.守投資征者的縮財務尤報表搶對類炒似條悅件下遭的同鋪樣交舟易和讀事項溝采用吵統(tǒng)一軋的會叢計政白策。顯如果抖聯(lián)營溉企業(yè)染采用識的會由計政乏策與姐投資再者在偵類似找條件屆下對拉同樣掃交易少和事村項所恒采用征的會屈計政拖策不掙同，舊當投恥資者欺采用模權(quán)益糾法核通算需材要使嚷用該煉聯(lián)營本企業(yè)犁的財社務報們表時綢，要殖進行轉(zhuǎn)適當難調(diào)整宰以使秧聯(lián)營爽企業(yè)魚的會寫計政喇策和劉投資撿者保岡持一品致。愈21孩.損如果坑聯(lián)營拌企業(yè)滑有發(fā)輕行在偏外的郊累積么優(yōu)先痰股被冤投資咬者以立外的喬利益剩集團琴持有淚并列坦作權(quán)碰益項盞目，吩則投臣資者輪在計芽算其具損益啊份額國時，滴不論舍股利御是否套已經(jīng)燈宣告載，均凈應當梯先就皇這類鄙股票款的股疼利進禍行調(diào)圣整。字22王.套如果誕投資砍者對趁聯(lián)營頑企業(yè)騰虧損解的分以擔額財?shù)扔隈g或超斤過其顯在聯(lián)蔬營企瓶業(yè)中魔的權(quán)諷益，候則投郵資者廁應當息中止月確認拒更多工的損滅失。前聯(lián)營換企業(yè)打中的曲權(quán)益絡等于浪權(quán)益融法下噸對聯(lián)補營企沈業(yè)投饒資的牽賬面川金額逐加上及實質(zhì)鋸上是奶投資糊者對彎聯(lián)營恭企業(yè)負權(quán)益勉投資勤的一六部分亮的項醬目。預例如良，某妻個項罰目的綱結(jié)算寫未作簽計劃?；虿缓魰砂つ茉谌嗫捎鋈f見的區(qū)未來堤發(fā)生微，它抓實質(zhì)壁上是銳對實戚體權(quán)將益投叨資的訴延伸覺或減蘿少。議這類昂項目押可能催包括說優(yōu)先催股和丟長期富應收則款或翅貸款承，但禁不包砌括應床收帳冊款或拒應付澡帳款用。鋼 抖22刪A筑.幼權(quán)益尊法下傾確認涌的超煌過投乖資者排普通盒股投橡資的烘損失暑應當帽按其虜?shù)匚谎赘叩痛隧樞虿郏绰榍逅慊蹠r的牲優(yōu)先誰級）悟分配爹至投蒙資者眠在聯(lián)管營企縣業(yè)中駐的其犬他權(quán)候益部桂分。造投資頸者運億用《各國際財會計皇準則單第3宰9號觀——艇金融杰工具碌：確鴉認和箏計量融》的綠要求恰以判卸斷是酸否需忌要確熱認與處投資激者其冶他權(quán)蹈益相佳關的苗額外豐減值拐損失饑。臂 神22惑B幟.姜投資私者的扒權(quán)益翼減記含到零削以后舟，脫在投唐資者氣已承丸擔的蝕義務出或已營代聯(lián)建營企摩業(yè)償認債的斬支出聽范圍妥內(nèi)，著計提相追加鄰的損店失并屬確認胖一項車負債糕。如岔果該態(tài)聯(lián)營未企業(yè)奮隨后糧報告膠盈利箭，則膝該投馳資者舒僅在緞這些咐盈利繭的份膊額等每于未苦確認誼的凈運損失富的份題額之侄后重溉新確初認這訂些盈騰利中排的份攀額。盞減值蔬損失歷23放.寫如果易有跡匙象表咱明對貨聯(lián)營敲企業(yè)么的投撥資可塌能減步值，絨實體篩應當室運用瞇《國支際會直計準命則第瘡36含號冠―來資產(chǎn)替減值信》。司在確闖定該安項投蛛資的允使用迎價值販時，蘋實體鍬可估備計：材(1望)被儉投資彎者作寒為一悟個整尖體可河望創(chuàng)雪造的筒未來碌估計倉現(xiàn)金撐流量獨的現(xiàn)們值中購屬于挨投資五者的曠份額德，包找括來沫自被謠投資秀者經(jīng)銅營活痛動的芽及最超終出詠售此繳項投濃資實寒得收衡入的商現(xiàn)金嶼流量朝；或博者著(2炎)從帶此項版投資獻中收飽到的看股利業(yè)及最灑終出通售此層項投俘資可愛望產(chǎn)是生的陰未來糞估計下現(xiàn)金賴流量倉的現(xiàn)斃值。誤在恰序當?shù)挠|假設絲下，鏈兩種顧方法勿將給印出同未樣的殃結(jié)果喇。形慚成的榴任何息投資閑減值諷損失情，將拼按照矮《國倘際會全計準梁則第開36所號》榴進行借攤銷危。因穴而，彈它首陽先將螺分配撈給任艙何余瞞留的閑商譽盤（參薄見第膀17雄段）病。仍24袋.塘對聯(lián)卵營企粉業(yè)投瘦資的腔可收援回金蜻額，好將按粒各個鋼聯(lián)營景企業(yè)程分別恥進行戶評估宴，除在非這姿個聯(lián)搜營企跨業(yè)在手持續(xù)害使用挎中不蔥創(chuàng)造決現(xiàn)金碼流入謀，因本為其醫(yī)使用常基本些上獨咽立于胃報告愚實體福其他陜資產(chǎn)酷所創(chuàng)閃造的貿(mào)現(xiàn)金孔流入疏之外呆。孕單獨責財務猶報表幅24揪A法.標對聯(lián)恩營企顫業(yè)投察資應檔當根須據(jù)《洽國際注會計鮮準則君第2環(huán)7號侵——造合并翻和單球獨財雙務報招表》稈第2私9段額、3覆0段溝和3燕3段壽的規(guī)催定在竄投資加者的熔單獨研財務割報表雕中進藍行核呢算。核24焰B牧.技本準趣則并每未對鐵規(guī)定單哪些六實體碧公布捧單獨語財務藍報表待。如拆果實烈體編糕制忽意在鐘遵循也國際難財務譜報告洲準則喝的單笛獨財紐務報濫表，側(cè)則運蓄用第軟24望A舊段。宏披胡陰露監(jiān)27宅.崖下列倒各項傍應當鏟予披速露：截（1溜）已百公布個標價門的對既聯(lián)營樂企業(yè)鑰的投鵲資的輕公允飼價值順；揉（2妥）包賭括資導產(chǎn)、絞負債虹、收昆入和睜損益終的總很金額制在內(nèi)競的聯(lián)塔營企柏業(yè)的識簡要善財務郊信息估；走（3紙）吳如果訓投資艱者直更接或漁通過液子公滔司間舞接地所擁有民被投基資者末20瓜%禽以下扔的表攝決權(quán)鳴或潛宜在表隱決權(quán)廉卻斷異定投沙資者教具有票重大昂影響階，府投資傷者不動具有客重大校影響將的假問定不趟成立冤的原賞因匙；摸（4樣）如紀果投掙資者野直接指或通球過子稠公司僅間接熱地擁妥有被鞏投資荒者遞20作%那或2仿0%冒以上裝的表絲決權(quán)搏或潛粥在表悉決權(quán)魂卻斷憐定投肆資者介不具局有重制大影許響，懇投資上者具平有重努大影劈響的嘩假定料不成蔽立的唯原因奉；光（5樸）如扒果在警運用軌權(quán)益拳法時遵要使蟲用這曉類財臭務報咱表并因且其叢報告族日或槽報告鼓期間抽與投坑資者茶的不慘同，兩聯(lián)營鈔企業(yè)句財務查報表底的報爸告日耽期，御以及痰使用輔不同眠的報壘告日守或報挎告期堆間的糟原因惑；攝（6梁）聯(lián)市營企籃業(yè)以北現(xiàn)金片股利壟、償撕還貸毛款或敲預付濁款（販即借宿款安夢排、臨條款蝶約束桂）方限式向料投資那者轉(zhuǎn)勒移資際金的綁能力聰受限宵的性高質(zhì)和嘴程度少；攪（7觸）如條果投難資者站已中長止確訂認對泉聯(lián)營濾企業(yè)公虧損烘的份初額，委本期驕未確傅認的惹和累羽計的碼聯(lián)營糊企業(yè)兔凈虧炒損的里份額膏。沿28不.弦采用習權(quán)益兵法核鞋算的完對聯(lián)階營企炭業(yè)投閥資應跪當歸私類為謠長期蝕資產(chǎn)嚇，并跟在資亂產(chǎn)負譜債表覽中單仁項列耽示。丙投資柿者在漆這類井聯(lián)營惱企業(yè)拼的稅慈后損魚益中準應占價的份黑額，熄在損榨益表坐中應秘當單透項列水示?？h歸屬蔬于投彈資者巷的聯(lián)稍營企絮業(yè)中推止經(jīng)絨營的遮份額據(jù)，也階應當仙單項匠列示咸。莊 屠28剖A信.央投資護者在宰聯(lián)營織企業(yè)急權(quán)益工變動辛中占貸有的錢份額論由投肉資者病直接鼻確認理為權(quán)石益項宿目，點根據(jù)商《國辜際會改計準品則第第1號鑒——著財務肥報表淘的列恒示》變的要旱求應尾當在盛權(quán)益保變動層表中懂進行影披露國。淹 營28勝B壟.宴根據(jù)化《國系際會閑計準潤則第柔37控號否——踢準備點、或損有負幸債和漁或有匠資產(chǎn)再》，償投資薦者應刪當披屬露：黎（1息）因螞其也徐附有繞或有云責任悅的，辨其在留聯(lián)營燒企業(yè)卡或有影負債村中的洋份額奴；豈（2諒）由泳于投糕資者柱從嚴鋒格意漏義上山說要歇對聯(lián)饞營企琴業(yè)所拉有負區(qū)債負切責而感產(chǎn)生河的或俊有負遇債。松生效炮日期仔29興.商本國勢際會滿計準葛則對沙報告蔬期自顯20腥03秩年驗1姿月猾1累日去或以叮后日河期開援始的廈年度笨財務宵報表剖有效漏。鼓休勵提園前采責用。害如果色提前腐采用芒對財扯務報訴表有缸影響賽，實絹體應諒當披齊露這煌個事闖實。

附錄冷結(jié)論焰依據(jù)賽（2聾00屋X年區(qū)修訂恰版）抖A1婚.本壯結(jié)論捕依據(jù)榮總結(jié)觀了理濕事會歐在達津成本版征求報意見樹稿中豆的結(jié)鴨論時倒所考潛慮的對因素遵。個晃別理犯事會選成員泥對有既些因篩素較拜之對不其他豎因素禽更為址看重適。宮A2模.理挎事會比于2披00喪1年羽7月爸宣布膊，作棵為其肝最初度的技大術項儀目日秒程的拳一部疊分，論它將描啟動煮一個鄰項目健對若劉干準趣則進促行改書進，快包括照IA酬S2型8。質(zhì)理事帝會改胸進項害目的助目標猶是減非少或賊消除逐現(xiàn)有李準則巧中的鉗備選滴方法創(chuàng)、重座復以丘及矛胃盾，供解決棟協(xié)調(diào)綠性問容題并椒進行惱其他敗改進踩。既棉然改興進項雄目的癥意圖弊不在捆于重谷新考糟慮I雷AS題28障中所錢建立咽的對厚聯(lián)營蕉企業(yè)注投資趕會計默的基投本方灰法，芽本結(jié)沾論依知據(jù)不章對理灰事會避沒有榆重新劣考慮攜過的妨IA范S2始8規(guī)兩定進畢行討晚論。證風險構(gòu)資本抹組織覆、互萌惠基辱金、憐信托電公司惡和類煌似實聲體的法投資也的會康計核詞算奪A3盜.沒茅有一籮個準逼則對疊風險反資本租組織悲、互蓮惠基僚金、翅信托個公司嘉和類婆似實堆體的惠投資請的會午計核薪算進葉行了住明確劍規(guī)范殃。因康此，槽根據(jù)陶對被哈投資胞者的殊控制別或影出響程潤度，則可以落運用晨以下副準則鄭之一險：師 零（1踏）《之國際透會計微準則私第2釣7號麗——豬合并米財務圾報表理及對協(xié)子公縫司投學資會笛計（稅20款00躬年修剖訂）昏》，土 英（2顏）《嘴國際煌會計怕準則取第2萌8號共——揭對聯(lián)在營企鋒業(yè)投偽資會款計（封20糧00喘年修屑訂）關》，打或者贊 御（3久）《斥國際持會計挽準則男第3希1號蔥——押合營紋中權(quán)慈益的濤財務驗報告佩（2書00享0年賠修訂墻）》蜂。對A4齒.理小事會妥考慮滔過是預否存州在另雷一種悶方法匯適用淋于這弦類投慶資并僑得出襲了肯區(qū)定的攻結(jié)論尾。理腸事會筋注意巴到對肅風險戴資本鄭組織遷、互狂助基懇金、障信托銹公司涼和類羨似實柿體的辯投資等采用升權(quán)益截法或蓬比例昆合并團法通僻常提鏈供與器其管宿理和擋其他墓方面糠不相筑關的便信息余，而發(fā)以公績允價疫值計著量卻畝提供徑更加竹相關伴的信礙息。徐理事乏會還唐注意臂到這裙些投見資的神公允哭價值怪信息臂通常鑒易于顏