新所得稅法下銀行所得稅稅務(wù)籌劃探討

企業(yè)所得稅是以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入扣除成本、費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征收對(duì)象的一種稅，由于工資薪金、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)、捐贈(zèng)等項(xiàng)目常常發(fā)生超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù)，因此，做好事先的稅務(wù)籌劃工作顯得尤為重要。

一、新所得稅法帶來(lái)的變化

2024年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》頒布，2024年1月1日正式實(shí)施。新企業(yè)所得稅法的變化主要包括：第一，將所得稅的納稅人定義為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，取消原稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)納稅人的劃分。其次，新企業(yè)所得稅法共設(shè)居民非居民二類納稅人。居民納稅人劃分為25%、20%、15%三級(jí)稅率，基本稅率由原來(lái)的33%降低為25％；對(duì)符合特定條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，則實(shí)行了更為優(yōu)待的措施，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)稅率統(tǒng)一為20％。第三，在費(fèi)用扣除方面，（1）放開(kāi)了工資薪金的扣除數(shù)，從原來(lái)的固定金額改為只要是合理的工資薪金支出均可以在稅前列支；（2）提高了企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出稅前列支限額的比例，從原來(lái)的2%提高到12％；（3）轉(zhuǎn)變了福利費(fèi)的列支方式，在這一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)得到了統(tǒng)一，將原來(lái)稅前工資計(jì)提比例改為合理工資薪金的肯定比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支的形式；（4）轉(zhuǎn)變了業(yè)務(wù)款待費(fèi)稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)，由原來(lái)按營(yíng)業(yè)收入5‰、3‰的比例列支統(tǒng)一為款待費(fèi)用總額的60%且營(yíng)業(yè)收入5‰內(nèi)據(jù)實(shí)列支的形式；（5）統(tǒng)一并大大提高了宣揚(yáng)廣告費(fèi)的列支額度，統(tǒng)一調(diào)高為在營(yíng)業(yè)收入15%以內(nèi)的部份準(zhǔn)予扣除，并且對(duì)超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（6）削減了固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。

對(duì)銀行業(yè)而言，新所得稅法所帶來(lái)的減輕稅負(fù)的機(jī)會(huì)是顯而易見(jiàn)的，最主要集中在二個(gè)部份，一是大大削減了調(diào)增項(xiàng)目的金額(如工資薪金)，也就是費(fèi)用列支額度大大地增加了；二是稅率從33%下降到25%。

二、銀行所得稅稅收籌劃

（一）銀行投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

投資活動(dòng)是銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間制造價(jià)值的環(huán)節(jié)，投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)策略，直接打算著銀行將來(lái)進(jìn)展的前景。

1.選擇稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕的子行業(yè)進(jìn)行投資。我國(guó)目前還沒(méi)有針對(duì)重復(fù)征稅現(xiàn)象出臺(tái)相應(yīng)的稅收鼓舞措施。所以，在政策范圍內(nèi)投資時(shí)，要選擇稅負(fù)較低的金融子行業(yè)進(jìn)行投資，這有利于整體上降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)地點(diǎn)。稅法規(guī)定，我國(guó)實(shí)行法人納稅，因此銀行都要實(shí)行匯總納稅方式，但稅法也要求，實(shí)行匯繳的企業(yè)部份要就地預(yù)繳50%。對(duì)于總行與分支行所在地稅率不全都的，特殊是對(duì)于銀團(tuán)貸款等資產(chǎn)項(xiàng)目，我們可以有目的地選擇低稅率的分支行作為主辦行，以此來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，提高項(xiàng)目利潤(rùn)率。

3.利用閑置的資金投資國(guó)債，獲得免稅收益。稅法規(guī)定，納稅人取得的國(guó)債利息收入免稅。假如銀行有閑置資金，且臨時(shí)沒(méi)有收益更高的投資項(xiàng)目，可以購(gòu)買國(guó)債以獵取免稅的債券利息收入。對(duì)于閑置資金，若內(nèi)部上存，則一邊增加收入，一邊增加支出，對(duì)于整體的法人來(lái)說(shuō)是沒(méi)有實(shí)際意義的，只有獲得對(duì)外投資的收入，才能真正實(shí)現(xiàn)資金的價(jià)值。因此對(duì)于銀行資金部門來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部利率可以國(guó)債利率為基礎(chǔ)，當(dāng)自身能獲得比國(guó)債更高稅后收益的項(xiàng)目時(shí)，可將內(nèi)部利率調(diào)到國(guó)債利率之上，以吸引內(nèi)部行上存資金進(jìn)行投資，不然的話，就由各分行或統(tǒng)一投資于國(guó)債項(xiàng)目，以獲得穩(wěn)健的免稅收入，但這種狀況還要綜合考慮期限的問(wèn)題。

（二）經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

經(jīng)營(yíng)管理方面的稅務(wù)籌劃，主要是各費(fèi)用扣除項(xiàng)目的籌劃，通過(guò)適當(dāng)?shù)摹⒑侠淼闹贫?，產(chǎn)生合理的費(fèi)用，在稅前列支，削減調(diào)增的應(yīng)納稅額或增加以后年度的應(yīng)納稅額。這方面主要區(qū)分為時(shí)間性差異與永久性差異。

1.時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時(shí)間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時(shí)間提前或延后，從企業(yè)一個(gè)長(zhǎng)時(shí)段的整體來(lái)看在金額上是基本沒(méi)有影響的。如：應(yīng)收未收貸款利息、廣告費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)折舊的計(jì)提、資產(chǎn)減值的處理等。這類差異能否不增加銀行的稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上取決于銀行稅務(wù)管理人員的工作責(zé)任心與工作水平，就是在產(chǎn)生時(shí)間性差異以后期內(nèi)對(duì)該時(shí)間性差異的處理是否準(zhǔn)時(shí)、精確?????。

對(duì)時(shí)間性差異，有一點(diǎn)是例外我們大家都是要重視的，那就是當(dāng)銀行存在未彌補(bǔ)虧損的狀況下，當(dāng)可彌補(bǔ)虧損已到最終可彌補(bǔ)期限時(shí)，我們就可以通過(guò)時(shí)間性差異的掌握來(lái)適當(dāng)增加當(dāng)期應(yīng)稅所得額，用于彌補(bǔ)以前年度虧損。各家銀行以前都有或多或少的分支機(jī)構(gòu)虧損，把握這一點(diǎn)對(duì)減輕銀行的實(shí)際稅負(fù)是很有效的。

2.永久性差異。永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要緣由。

新所得稅法中銀行最受益的一點(diǎn)就是合理的工資薪金支出均可在稅前列支，由于始終以來(lái)，銀行的工資薪金水平都基本比以前規(guī)定的計(jì)稅工資要高，工資項(xiàng)目的調(diào)整也帶動(dòng)了三費(fèi)的調(diào)整，這一大項(xiàng)的調(diào)整在銀行企業(yè)所得稅的常常性調(diào)增項(xiàng)中占比是很大的。新所得稅法的這一轉(zhuǎn)變明顯地對(duì)銀行削減永久性調(diào)增差異的發(fā)生起到特別樂(lè)觀的作用。

在對(duì)永久性差異籌劃方面，關(guān)鍵的就是如何削減調(diào)增項(xiàng)目及調(diào)增金額、增加調(diào)減項(xiàng)目及調(diào)減金額。對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有工資薪金這一因素后，主要也就集中在四大方面：

（1）正確區(qū)分、核算會(huì)議費(fèi)中餐費(fèi)與業(yè)務(wù)款待費(fèi)。依據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)在營(yíng)業(yè)收入的5‰以內(nèi)按60%扣除，但對(duì)會(huì)議費(fèi)中涉及的會(huì)議餐費(fèi)卻沒(méi)有做明確的規(guī)定。所以，我們可以通過(guò)合理的會(huì)議來(lái)處理一部分自身的工作餐費(fèi)。

（2）加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)和廣告費(fèi)的籌劃。業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)宣揚(yáng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出，業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)這類費(fèi)用在稅務(wù)上的限制并不嚴(yán)格，而廣告費(fèi)則明確了指通過(guò)經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)的特地機(jī)構(gòu)制作的，在肯定的媒體傳播廣告而支付的費(fèi)用。新稅法在廣告費(fèi)額度上比之前有了很大的提高，列支限額達(dá)到營(yíng)業(yè)收入的15%，同時(shí)由于銀行金融業(yè)務(wù)往來(lái)收入項(xiàng)目都能產(chǎn)生大量的收入，因此宣揚(yáng)費(fèi)與廣告費(fèi)稅法上的列支限額對(duì)銀行業(yè)來(lái)說(shuō)意義并不太大。因此銀行應(yīng)多通過(guò)宣揚(yáng)廣告的形式來(lái)代替業(yè)務(wù)款待的形式來(lái)推廣業(yè)務(wù)。在使用宣揚(yáng)費(fèi)上，我們可進(jìn)行籌劃的空間還是很大的，如邀請(qǐng)重點(diǎn)客戶參與一個(gè)新產(chǎn)品的會(huì)，這些模式一樣可以達(dá)到業(yè)務(wù)款待能達(dá)到的效果，但在費(fèi)用上我們就核算到了宣揚(yáng)費(fèi)而非業(yè)務(wù)款待費(fèi)，也就減輕了業(yè)務(wù)款待費(fèi)的壓力。

（3）要重視工會(huì)經(jīng)費(fèi)的撥交工作。按稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。也就是說(shuō)，只有具有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的工會(huì)經(jīng)費(fèi)才能在稅前扣除，因此我們?cè)谙蚬?huì)撥繳相關(guān)費(fèi)用時(shí)，肯定要取得工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

（4）要充分利用稅法的優(yōu)待政策，以達(dá)到增加調(diào)減的永久性差異項(xiàng)目。如：《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定以下支出可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目：①開(kāi)發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的討論開(kāi)發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國(guó)家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。銀行可以利用這些政策，增加對(duì)新流程開(kāi)發(fā)的支出，對(duì)部分工作可聘請(qǐng)部分輕度殘疾人員及國(guó)家鼓舞安置的