國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)歸并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)隸屬公司投資的會(huì)計(jì)（1989年4月宣告，1994年11月格式重排）范圍1．本號(hào)準(zhǔn)則合用于編制與呈報(bào)受母公司控制的公司公司的歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。2．本號(hào)準(zhǔn)則亦合用于母公司獨(dú)自編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)隸屬公司投資的會(huì)計(jì)辦理。3．本號(hào)準(zhǔn)則代替國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)“歸并財(cái)務(wù)報(bào)表”，但不代替該準(zhǔn)則中春聯(lián)營(yíng)公司投資的會(huì)計(jì)辦理的部分（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“春聯(lián)營(yíng)公司投資的會(huì)計(jì)”）。4．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則序言中所稱的“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞包含了歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。所以，歸并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。5．本準(zhǔn)則不波及：1）對(duì)于公司歸并及其對(duì)歸并的影響，包含對(duì)公司歸并所產(chǎn)生的商譽(yù)在內(nèi)的會(huì)計(jì)辦理方法（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)“公司歸并”）；（2）春聯(lián)營(yíng)公司的會(huì)計(jì)辦理方法（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“春聯(lián)營(yíng)公司投資的會(huì)計(jì)”）；3）對(duì)合營(yíng)公司投資的會(huì)計(jì)辦理方法（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第對(duì)號(hào)“合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告”）。定義6．本號(hào)準(zhǔn)則所使用的以下術(shù)語(yǔ)，擁有特定的含義：控制（在本號(hào)準(zhǔn)則中），是指擁有支配一個(gè)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，以便從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的能力。隸屬公司，是指被另一個(gè)公司（稱為母公司）控制的公司。母公司，是指擁有一個(gè)或多個(gè)隸屬公司的公司。公司，是指母公司及其全部隸屬公司。歸并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指將公司視作單個(gè)公司呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。少量股權(quán)，是指隸屬公司的凈經(jīng)營(yíng)成就和凈財(cái)產(chǎn)中不直接歸屬，亦不經(jīng)過(guò)隸屬公司間接歸屬母公司的部分。歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)7．除第8段所提到的母公司以外，母公司均應(yīng)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。8．一個(gè)自己完整被其余公司擁有的母公司，不需要呈報(bào)歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。在母公司幾乎被其他公司完整擁有的狀況下，如獲得少量權(quán)益全部者的贊同，也不需要呈報(bào)歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。這種母公司應(yīng)說(shuō)明不編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的原由，以及在其獨(dú)自編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于隸屬公司會(huì)計(jì)辦理的基礎(chǔ)。宣告歸并的財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱和注冊(cè)做事處也應(yīng)予以揭露。9．母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者往常關(guān)懷并需要獲知公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成就和財(cái)務(wù)狀況的改動(dòng)狀況。歸并財(cái)務(wù)報(bào)表知足了使用者的這種需要，它以揭露單個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息的方式來(lái)揭露公司的財(cái)務(wù)信息，而不考慮各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的法律界線。10．一個(gè)自己完整被其余公司擁有的母公司，能夠不呈報(bào)合共財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)槠淠腹静槐囟ㄓ羞@樣的要求，而其余使用者的需要又完整能夠經(jīng)過(guò)其母公司的歸并財(cái)務(wù)報(bào)表獲得滿足。在有些國(guó)家，一個(gè)幾乎被另一公司完整擁有的母公司，如已獲得少量權(quán)益全部者的同意，也能夠免予呈報(bào)歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。幾乎完整擁有往常是指母公司擁有90％或以上的表決權(quán)。歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍11．一個(gè)供給歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司應(yīng)歸并全部的隸屬公司，無(wú)論是外國(guó)的仍是國(guó)內(nèi)的，但第13段所指的隸屬公司除外。12．合共財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包含由母公司控制的全部公司，但不包含因?yàn)榈?3段所述原由此清除在外的隸屬公司。如母公司直接或經(jīng)過(guò)隸屬公司間接控制一個(gè)公司過(guò)多半的表決數(shù)，即可以為存在控制權(quán)，除非在特別狀況下，能清楚地表示這種全部權(quán)其實(shí)不組成控制。如切合以下條件，即便當(dāng)母公司擁有另一公司多半或多半以下的表決權(quán)，也存在著控制權(quán)。l）依據(jù)與其余投資者的協(xié)議，擁有多半以上的表決權(quán)；2）依據(jù)法例或協(xié)議，擁有統(tǒng)馭公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的能力；3）有權(quán)任免董事會(huì)或近似管理機(jī)構(gòu)的大多半成員；4）在董事會(huì)或近似管理機(jī)構(gòu)的會(huì)議上，有權(quán)投多半票。13．隸屬公司在以下狀況下不列入歸并的范圍：1）因?yàn)槭召I和擁有隸屬公司是特意為了在近期內(nèi)銷售，所以控制是臨時(shí)的；2）隸屬公司長(zhǎng)久在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)重削弱了它向母公司轉(zhuǎn)移資本的能力。對(duì)于這種隸屬公司，應(yīng)視同投資，按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)“投資會(huì)計(jì)”進(jìn)行核算。14．有時(shí)，隸屬公司會(huì)因其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不一樣于公司的其余公司而被清除在歸并范圍以外，根據(jù)這些原由將其清除在外其實(shí)不合理，因?yàn)閷?duì)這些隸屬公司進(jìn)行歸并，同時(shí)在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)隸屬公司不一樣的業(yè)務(wù)加以進(jìn)一步的揭露，能夠供給更好的信息。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)“按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息”所要求作出的揭露，有助于說(shuō)明公司內(nèi)不一樣經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要性。歸并的程序15．在編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司及其隸屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表采納將財(cái)產(chǎn)、欠債、權(quán)益、收入和花費(fèi)等同樣項(xiàng)目逐項(xiàng)相加的方式進(jìn)行歸并。為了使歸并財(cái)務(wù)報(bào)表將公司視作單個(gè)企業(yè)來(lái)供給財(cái)務(wù)信息，應(yīng)采納以下步驟：1）抵銷母公司對(duì)各個(gè)隸屬公司投資的帳面金額和母公司占各個(gè)隸屬公司權(quán)益中的份額（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)“公司歸并”，該準(zhǔn)則也論述了對(duì)歸并所產(chǎn)生商譽(yù)的辦理方法）；2）確立予以歸并的隸屬公司報(bào)告期內(nèi)凈利潤(rùn)中的少量權(quán)益，以此調(diào)整公司的利潤(rùn)，以便得出應(yīng)歸屬母公司股東的凈利潤(rùn)；3）確立予以歸并的隸屬公司凈財(cái)產(chǎn)中的少量權(quán)益，并在歸并財(cái)產(chǎn)欠債表中與欠債和母公司股東權(quán)益分開列示。凈財(cái)產(chǎn)中的少量股權(quán)包含：①依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)“公司歸并”計(jì)算的最先歸并回的金額；②在歸并日此后少量股東應(yīng)占權(quán)益的份額的改動(dòng)。16．將隸屬公司的保存利潤(rùn)分派給母公司時(shí)，母公司或隸屬公司的對(duì)付稅金應(yīng)依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)“所得稅會(huì)計(jì)”進(jìn)行核算。17．公司內(nèi)來(lái)往余額、公司內(nèi)交易以及由此產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)金額抵銷。由公司內(nèi)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失也應(yīng)報(bào)銷，除非成本不可以回收。18．公司內(nèi)來(lái)往余額和公司內(nèi)交易，包含銷售收入、花費(fèi)和股利，應(yīng)金額抵銷。由公司內(nèi)交易產(chǎn)生的，包含在諸如存貨和固定財(cái)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的帳面金額中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，也應(yīng)金額抵銷。在計(jì)算財(cái)產(chǎn)帳面金額時(shí)扣除的，由公司內(nèi)交易形成的未實(shí)現(xiàn)損失也應(yīng)抵銷，除非成本不可以回收。因?yàn)榈咒N公司內(nèi)交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和損失而產(chǎn)生的時(shí)間性差別，應(yīng)依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)“所得稅會(huì)計(jì)”進(jìn)行會(huì)計(jì)辦理。19．假如用于歸并的財(cái)務(wù)報(bào)表按不一樣的報(bào)告日編制，對(duì)于發(fā)生在這些日期與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的日期之間的重要交易或其余事項(xiàng)的影響應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在任何狀況下，報(bào)告日之間的差距應(yīng)不超出三個(gè)月。在編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所使用的母公司和隸屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，往常應(yīng)按同一日期編制。當(dāng)報(bào)告日不一樣時(shí)，隸屬公司出于歸并的目的，往常采納與公司同樣的日期編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在不可以這樣做時(shí)，如差距不超出三個(gè)月，能夠按不一樣的報(bào)告日編制財(cái)務(wù)報(bào)表。依據(jù)一致性原則的要求，報(bào)告期的長(zhǎng)短和報(bào)告日的差距，在各期之間應(yīng)該同樣。21．編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)在相像狀況下同樣的交易和其余事項(xiàng)，應(yīng)采納一致的會(huì)計(jì)政策。如不可以采納一致的會(huì)計(jì)政策來(lái)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)該說(shuō)明這一狀況，同時(shí)應(yīng)說(shuō)明在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中采納不一樣會(huì)計(jì)政策的項(xiàng)目的比率。22．在好多狀況下，假如公司的某一成員，對(duì)近似狀況下的同樣交易和事項(xiàng)，采納了不一樣于歸并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的會(huì)計(jì)政策，其財(cái)務(wù)報(bào)表在用于編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)作適合的調(diào)整。23．隸屬公司的經(jīng)營(yíng)成就，應(yīng)從購(gòu)置之日起并入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)“公司歸并”，購(gòu)置日是指對(duì)所購(gòu)置的隸屬公司的控制權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移至購(gòu)置者的日期。所處置的隸屬公司的經(jīng)營(yíng)成就，直各處理日才應(yīng)包含在合共財(cái)務(wù)報(bào)表中，處理是指母公司停止控制隸屬公司的日期。處理隸屬公司的收入，與其在處理日的財(cái)產(chǎn)扣除欠債后的帳面金額的差額，應(yīng)在歸并損益表中確以為處理隸屬公司的利潤(rùn)或損失。為保證財(cái)務(wù)報(bào)表在各個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期的可比性，往常需要供給對(duì)于購(gòu)置和處理隸屬公司對(duì)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況，報(bào)告期經(jīng)營(yíng)成就的影響，以及對(duì)上期相應(yīng)金額的影響的增補(bǔ)資料。24．對(duì)某一公司的投資，應(yīng)從該公司不再屬于隸屬公司的定義范圍，而且也不可為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“春聯(lián)營(yíng)公司投資的會(huì)計(jì)”所定義的聯(lián)營(yíng)公司之日起、依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)“投資會(huì)計(jì)”進(jìn)行核算。25．停止成為隸屬公司之日的投資的帳面金額，應(yīng)作為此后的投資成本。26．少量股東權(quán)益在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)與欠債和母公司的股東權(quán)益分開列示。公司利潤(rùn)內(nèi)的少量股東權(quán)益也應(yīng)分別列示。27．在予以歸并的隸屬公司中，少量股東應(yīng)占的損失可能超出少量股東在隸屬公司中的權(quán)益。超出的部分以及應(yīng)歸屬少量股東的損失，除了少量股東有商定義務(wù)并能夠填補(bǔ)的損失以外，應(yīng)沖減多半權(quán)益。如隸屬公司此后報(bào)告利潤(rùn)，全部這些利潤(rùn)均應(yīng)分派給多半股東，直至從前由多半股東擔(dān)當(dāng)?shù)纳倭抗蓶|的損失額已回收為止。28．假如隸屬公司擁有刊行在外的積累優(yōu)先股，而且為公司外面所擁有，無(wú)論股利能否已宣告發(fā)放，母公司應(yīng)在調(diào)整隸屬公司優(yōu)先股的股利以后，計(jì)算其利潤(rùn)或損失的份額。在母公司獨(dú)自編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)隸屬公司投資的會(huì)計(jì)29．在母公司獨(dú)自編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)歸并財(cái)務(wù)報(bào)表已包含的隸屬公司的投資，應(yīng)該采用以下此中一種方法進(jìn)行辦理：（1）采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“春聯(lián)營(yíng)公司投資的會(huì)計(jì)”所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行核算；或（2）依據(jù)母公司對(duì)于長(zhǎng)久投資的會(huì)計(jì)政策，以成本或重估價(jià)列示（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)“投資會(huì)計(jì)”）。30．對(duì)未歸入歸并范圍的隸屬公司的投資，在母公司獨(dú)自編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)“投資會(huì)計(jì)”，視同投資進(jìn)行核算。31．在好多國(guó)家，母公司都獨(dú)自編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以知足法律或其余要求。揭露32除第8段和第21段所要求的揭露外，還應(yīng)揭露以下事項(xiàng)：1）在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中重要隸屬公司的名單，包含名稱、注冊(cè)國(guó)家或居住國(guó)、全部權(quán)的比率，以及所持表決權(quán)的比率（假如它與全部權(quán)的比率不一樣的話）；2）歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中的以下事項(xiàng)（如合用的話）：①隸屬公司不歸并的原由；②母公司與未直