7.12清算審計 7.12.1對清算審計項目的認識根據(jù)《公司法》、《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，會計師事務所對清算期初資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以及清算期間的清算財務狀況、清算損益和清算財產(chǎn)分配情況發(fā)表審計意見。清算審計除檢查會計事項的真實性、完整性、會計報表是否存在重大錯報，評價管理當局采用的會計政策和作出的重大的會計估計，以及評價會計報表的整體反映與披露外；還要對資產(chǎn)的清算價格是否適宜，負債的減免及償付原因，有無對債權(quán)的放棄行為，有無未人賬的清算收入，清算資產(chǎn)的分配是否合規(guī)等進行審計。7.12.2清算審計服務方案7.12.2.1清算審計重點及實施策略7.12.2.1.1清算審計項目重點7.12.2.1.1.1會計師事務所進行清算期初審計的重點為：核實資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)，主要重點項目：=1\*GB3①庫存現(xiàn)金：對出納的庫存現(xiàn)金進行現(xiàn)場盤點。=2\*GB3②銀行存款：取得全部銀行對賬單，并對銀行存款和貸款進行函證。=3\*GB3③短期投資：對證券進行盤點，并進行函證，對非證券的其他投資，應當取得投資合同，并進行函證。=4\*GB3④應收款項：應當進行函證，應當對所有的應收款項進行核實。=5\*GB3⑤存貨：對存貨盤點進行監(jiān)盤。=6\*GB3⑥待攤費用、長期待攤費用和待處理財產(chǎn)損益：全部調(diào)整記入未分配利潤。=7\*GB3⑦長期投資：對債券進行盤點，并進行函證。=8\*GB3⑧固定資產(chǎn)：取得固定資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置合同或建造合同及工程審計報告、工程財務決算書等資料，并對固定資產(chǎn)盤點進行監(jiān)盤。=9\*GB3⑨無形資產(chǎn)：取得無形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置合同或批準文件等資料，對無形資產(chǎn)的權(quán)屬進行核實。=10\*GB3⑩銀行借款：取得借款合同和擔保合同，并進行函證。?應付職工薪酬：取得企業(yè)勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊。?應交稅費：取得企業(yè)的納稅申報表、匯算表、稅務部門的稅收檢查文件等資料。?其他債務：對其他債務進行核實。?實收資本：取得最近一次的章程（加蓋登記機關(guān)的備案專用章）和驗資報告。?資本公積:核實資本公積形成過程和余額。?留存收益:結(jié)合資產(chǎn)負債的審計，以及清算日前會計期間的損益的審計進行調(diào)整。對未入賬的應收款項應當審計調(diào)整增加，對無法收回的應收款項，取得無法收回的證據(jù)，如：清算報告、裁定書、死亡證明等，經(jīng)核實確實無法收回的，應當審計調(diào)整減少。⑤存貨：對企業(yè)進行的存貨盤點進行監(jiān)盤，并抽取樣本進行抽盤，對盤點數(shù)與賬面數(shù)有差異的，查清原因，并進行審計調(diào)整。⑥待攤費用、長期待攤費用和待處理財產(chǎn)損益：由于企業(yè)已進入清算程序，失去了持續(xù)經(jīng)營的假設基礎，所以將待攤費用、長期待攤費用全部調(diào)整記入未分配利潤，對于待處理財產(chǎn)損益，應根據(jù)企業(yè)主管部門的處理意見要求被審單位做調(diào)整，如果被審單位不做調(diào)整的，應根據(jù)處理意見作審計調(diào)整。⑦長期投資A、債券投資：對債券進行盤點，并進行函證，對投資收益進行計算，以確定債券收益是否按規(guī)定入賬，債券是否可收回，對核實數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應查清原因，并進行審計調(diào)整；B、股權(quán)投資：取得股權(quán)投資的相關(guān)資料，如：投資協(xié)議、被投資單位章程、驗資報告及經(jīng)審計的被投資單位財務報表，對被投資單位進行函證，計算投資收益，以確定股權(quán)投資清算日應有的金額，核實投資的可收回性，對無法收回的投資，應取得相關(guān)證據(jù)，如：裁定書，破產(chǎn)清算終結(jié)裁定等，對核實數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應當進行審計調(diào)整。經(jīng)核實無法收回的，應當審計調(diào)整減少。⑧固定資產(chǎn)：取得固定資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置合同或建造合同及工程審計報告、工程財務決算書等資料，對企業(yè)進行的固定資產(chǎn)盤點進行監(jiān)盤，并抽取樣本進行抽盤，對盤點數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應當查清原因，并進行審計調(diào)整，對折舊進行核實，有差異的進行調(diào)整。在對固定資產(chǎn)審計時，充分關(guān)注資產(chǎn)抵押擔保情況，對抵押權(quán)未解除的固定資產(chǎn)，在審計報告中進行披露。⑨無形資產(chǎn)：取得無形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置合同或批準文件等資料，對無形資產(chǎn)的權(quán)屬進行核實，對無形資產(chǎn)攤銷進行核實，有差異的進行調(diào)整。在對無形資產(chǎn)審計時，充分關(guān)注資產(chǎn)抵押擔保情況，對抵押權(quán)未解除的無形資產(chǎn)，在審計報告中進行披露。⑩銀行借款：取得借款合同和擔保合同，并進行函證，根據(jù)合同條款計算利息，如果核實數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應當查清原因，并作審計調(diào)整。在銀行借款審計過程中，充分關(guān)注抵押擔保情況，對抵押權(quán)未解除的，在審計報告中披露。應付職工薪酬：取得勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊，并將花名冊金額與賬面應付工資進行核對，對差異進行審計調(diào)整。?應交稅費：取得企業(yè)的納稅申報表、匯算表、稅務部門的稅收檢查文件等資料，并結(jié)合清算日前會計期間的損益的審計情況計算應交稅費的正確性，對有差異的，應進行審計調(diào)整。?其他債務：對其他債務進行核實，如：應付款項（包括：應付賬款、預收賬款、其他應付款）、預提費用、長期應付款、專項應付款等，對應付款項和長期應付款應當進行函證；對專項應付款，應結(jié)合專項款項涉及的合同和項目實施情況，確定是否存在專項款退回的情況；對于預提費用，要重點關(guān)注各項費用預提的依據(jù)是否充分，并測算預提費用的余額是否正確，結(jié)合相關(guān)資料檢查預提費用的余額是否需要支付，如果不需要支付的，提請被審單位調(diào)整，如果被審單位不調(diào)整的，做審計調(diào)整。對其他債務賬面數(shù)與核實數(shù)有差異的，應當進行審計調(diào)整。在對債務審計核實時，要重點關(guān)注清算公告期滿日止債權(quán)人申報的債權(quán)與賬面余額是否一致，對不一致的要分析原因，并根據(jù)實際情況做審計調(diào)整。?實收資本：取得最近一次的章程（加蓋登記機關(guān)的備案專用章）和驗資報告，必要時應取得企業(yè)最近一次在工商部門的變更登記資料復印件，核實企業(yè)股東登記簿上的股東、出資額和出資比例是否與工商部門的資料一致，是否存在變更但未進行登記的情況等，如果賬面數(shù)與核實情況不一致的，應當根據(jù)實際情況進行審計調(diào)整，對已進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓但截止清算日未進行變更登記的，在審計報告中進行披露。?資本公積：核實資本公積形成過程和余額，重點關(guān)注其形成的依據(jù)是否充分，對核實數(shù)與賬面數(shù)的差異應當進行調(diào)整。?留存收益：結(jié)合資產(chǎn)負債的審計，以及清算日前會計期間的損益的審計進行調(diào)整。?清算日前會計期間的損益的審計，為了核實企業(yè)清算日的資產(chǎn)負債及凈資產(chǎn)，對企業(yè)清算日前的一定期間的損益進行審計，一般是在清算日的基礎上向前倒推3-5年個會計年度，損益的審計與報表審計的程序一致。7.12.2.1.2.2清算期間審計項目實施策略清算期間的審計程序和策略與常規(guī)審計差不多，但需重點關(guān)注財產(chǎn)處置的合法性，財產(chǎn)分配順序是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)。7.12.2.1.2.3清算終結(jié)審計項目實施策略清算終結(jié)審計報告主要是對清算期末期末財產(chǎn)分配方案的實際執(zhí)行情況和債務清償結(jié)果是否符合《公司法》或《破產(chǎn)法》的規(guī)定。7.12.3清算審計的流程7.12.3.1清算前審計項目的流程（1）了解相關(guān)情況，索取相關(guān)資料：在接受清算審計委托之前，首先了解擬清算企業(yè)的基本情況、解散原因、是否已經(jīng)相關(guān)部門批準等、是否在有關(guān)報刊上登報、賬薄和憑證及其他資料是否完整；（2）評價專業(yè)勝任能力：在了解和獲取上述情況的基礎上，評價會計師事務所和審計人員對該項清算業(yè)務的勝任能力。包括審計人員是否了解和掌握關(guān)于破產(chǎn)日報表審計業(yè)務的相關(guān)審計程序與審計方法、要求；是否了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營終止日、企業(yè)清算終止日相關(guān)審計程序、審計方法、要求，然后據(jù)以確定能否接受該項清算審計委托；（3）簽訂清算審計業(yè)務約定書：在簽訂該項業(yè)務約定書時，應分別約定清算組與審計人員的各自的特殊責任與義務，業(yè)務約定書的內(nèi)容、簽章要力求完整，無遺漏；（4）編制清算審計計劃：根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)日會計報表審計業(yè)務、企業(yè)經(jīng)營終止日會計報表審計業(yè)務、企業(yè)清算終了清算會計報表審計業(yè)務及強制關(guān)閉清算審計業(yè)務等不同的審計要求和范圍，確定重點審計領(lǐng)域及重要性水平。并對注冊會計師及助理審計人員按審計報表項目或按業(yè)務循環(huán)進行合理分工；（5）實施審計工作：在承辦企業(yè)經(jīng)營終止日會計報表審計業(yè)務時，應當按照在年度會計報表審計程序執(zhí)行同時突出企業(yè)資產(chǎn)狀況的核實和企業(yè)所有者權(quán)益的審定；（6）協(xié)助企業(yè)清理破產(chǎn)財產(chǎn)，確認清算資產(chǎn)和債權(quán)債務，代編清算報表（咨詢服務業(yè)務）；（7）編寫審計報告；（8）就審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，與客戶進行初步溝通；（9）將審計工作底稿送