【學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)】通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄；認(rèn)識(shí)銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)及其內(nèi)部控制要點(diǎn)；掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第七章銷售與收款循環(huán)審計(jì)7/21/20231第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試第三節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)第三節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)

主要內(nèi)容7/21/20232一、銷售與收款循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1．接受顧客訂單2．批準(zhǔn)賒銷信用3．按銷售單供貨4．按銷售單裝運(yùn)5.向顧客開(kāi)具賬單6．記錄銷售7．辦理和記錄庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收入8．辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與轉(zhuǎn)讓9．注銷壞賬10．提取壞賬準(zhǔn)備第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試7/21/20233二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1．職責(zé)分工控制2．授權(quán)審批控制3．會(huì)計(jì)記錄控制4．定期核對(duì)控制5．寄送對(duì)賬單控制6.內(nèi)部核查程序控制

返回7/21/202347/21/20235三、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

1．抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，作如下檢查：（1）檢查銷售發(fā)票本上所有的發(fā)票存根聯(lián)是否連續(xù)編號(hào)，開(kāi)票人員是否按照順序開(kāi)具發(fā)票，作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢”戳記并與存根聯(lián)一并保存。（2）檢查銷售發(fā)票上的單價(jià)是否按批準(zhǔn)的價(jià)目表執(zhí)行，并將銷售發(fā)票與相關(guān)的銷售通知單、銷售訂單、出庫(kù)單（提貨單）所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行核對(duì)。銷貨通知單上應(yīng)有負(fù)責(zé)信用核準(zhǔn)人員的簽字。（3）檢查銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確。（4）從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定被審計(jì)單位是否及時(shí)、正確地登記有關(guān)憑證、賬簿。7/21/202362．觀察被審計(jì)單位是否按月寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。3．抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單，與相關(guān)的發(fā)票相核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開(kāi)出發(fā)票。4．從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷貨發(fā)票相核對(duì)，以確定是否存在收入高估或低估的情況。7/21/202375．抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、銷售折扣與折讓的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。主要包括：（1）確定銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離。（2）確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。（3）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。（4）檢查退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），并將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的數(shù)量、金額與貸項(xiàng)通知單等進(jìn)行核對(duì)。（5）確定銷售退回、銷售折扣與折讓的會(huì)計(jì)記錄是否正確。7/21/202386．抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，作如下檢查：（1）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄，并與相應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行核對(duì)，比較兩者記賬的時(shí)間、金額是否一致。（2）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷業(yè)務(wù)，并與相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對(duì)，確定壞賬的注銷是否合乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定、企業(yè)主管人員是否核準(zhǔn)等。（3）檢查被審計(jì)單位是否定期與顧客對(duì)賬，在可能的情況下，將被審計(jì)單位一定期間的對(duì)賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，則應(yīng)進(jìn)行追查。7/21/202397．觀察職工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄（包括存貨、銷售通知單、出庫(kù)單、銷售發(fā)票、賬簿、現(xiàn)金及支票）的途徑，并觀察職工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離，內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中是否存在弊端。8．評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性和控制風(fēng)險(xiǎn)。7/21/202310【例】7—1注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某和李某于2014年12月1日至7日對(duì)甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：1．甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。2．會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票。在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫(xiě)銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B指出甲公司在銷售與售款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，提出改進(jìn)建議。例題7/21/202311解答甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：1．會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，屬于不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。2．會(huì)計(jì)人員戊開(kāi)出銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和商品價(jià)目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單數(shù)量和價(jià)目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議甲公司會(huì)計(jì)人員戊首先將裝運(yùn)憑證與相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單進(jìn)行核對(duì)，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫(xiě)銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。

7/21/202312一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)1．確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；2．確定銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)、是否恰當(dāng)，并及時(shí)入賬；3．確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額及其會(huì)計(jì)處理是否正確；4．確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。返回第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)7/21/202313二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄與有關(guān)憑證進(jìn)行核對(duì)（二）實(shí)施分析性復(fù)核（三）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否恰當(dāng)（四）審查售價(jià)是否合理（五）檢查銷售退回、銷售折扣與折讓（六）實(shí)施截止測(cè)試（七）檢查有無(wú)特殊的銷售行為（八）檢查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況（九）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)返回7/21/202314例題【例】7—2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2014年12月向宏達(dá)公司采用分期收款方式銷售甲產(chǎn)品100件，每件甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本800元，每件售價(jià)1000元。雙方約定，2014年12月宏達(dá)公司收到貨物時(shí)先付貨款40%，在以后六個(gè)月內(nèi)再各付貨款的10%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查該公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2014年12月將銷售給宏達(dá)公司的100件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。要求：指出該公司在銷售業(yè)務(wù)的處理中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。（該公司增值稅稅率為17﹪）7/21/202315分期收款銷售按規(guī)定應(yīng)在合同約定日期或收到款項(xiàng)時(shí)以所收款項(xiàng)確認(rèn)銷售，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，該公司于2014年12月將銷售給宏達(dá)公司的100件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入是錯(cuò)誤的，相應(yīng)所結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也是錯(cuò)誤的，這將導(dǎo)致12月份虛增利潤(rùn)，虛增稅金，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)收賬款70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48000貸：分期收款發(fā)出商品48000解答7/21/202316一、應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)1.確定應(yīng)收賬款是否存在；2.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；3.確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；4.確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分；5.確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確6.確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)返回第三節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)7/21/202317二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（二）分析應(yīng)收賬款賬齡，編制賬齡分析表（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

（四）檢查至審計(jì)日已收回的應(yīng)收賬款（五）檢查未函證的應(yīng)收賬款（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理返回7/21/202318（七）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算（九）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（十）檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)返回7/21/2023197/21/2023201．將應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的本期發(fā)生額和期末余額與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的變化趨勢(shì)。2．應(yīng)收賬款與銷售收入的比率。3．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。4．銷售退回和折讓與銷售收入的比率。5.壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的比率。返回7/21/202321函證應(yīng)收賬款

1．函證的范圍2．函證時(shí)間的選擇3．函證的方式4．函證的控制5．函證結(jié)果差異的分析返回7/21/202322

1．函證的范圍（1）金額較大的項(xiàng)目；（2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常交易：（6）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。7/21/2023232．函證時(shí)間的選擇

審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證。7/21/2023243．函證的方式（1）積極式函證，又稱正面函證、肯定式函證。是指向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。積極的函證方式又分為兩種：一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確另一種是在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。7/21/202325（2）消極式函證，又稱反面式函證、否定式函證。指向債務(wù)人發(fā)出詢證函，審計(jì)人員只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。采用消極式函證方式，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，審計(jì)人員可考慮采用消極式函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量金額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；審計(jì)人員沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。7/21/2023264．函證的控制。

對(duì)被函證者的選擇詢證函的設(shè)計(jì)發(fā)出和收回,(即詢證函必須由審計(jì)人員親自投遞，不得由被審計(jì)單位人員代辦；詢證函的回函直接寄往審計(jì)機(jī)構(gòu)。)5．函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因主要有：購(gòu)銷雙方存在未達(dá)賬項(xiàng)；購(gòu)銷一方或雙方存在記賬差錯(cuò)或舞弊行為。7/21/202327二、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)1、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)（四點(diǎn)）2、壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性程序（1）核對(duì)壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)是否相符（2）審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（3）審查壞賬損失（4）審查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款（5）審查函證結(jié)果（6）執(zhí)行分析性復(fù)核程序（7）確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露7/21/202328一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)返回應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表2.監(jiān)盤庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)3.函證應(yīng)收票據(jù)4.審查應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生和收回情況5.審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入6.審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)7.確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

第四節(jié)

其他相關(guān)賬戶的審計(jì)7/21/202329二、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表。2.審查被審計(jì)單位的納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)。3.審查應(yīng)交增值稅。4.審查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。5.審查應(yīng)交消費(fèi)稅。6.結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

返回7/21/2023307.審查其他應(yīng)交稅項(xiàng)8.核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，應(yīng)查明原因作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。9.審查有關(guān)賬簿記錄和繳稅憑證，確定本期已繳稅款和期末未繳稅款。10.確定應(yīng)交稅費(fèi)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。7/21/202331本

章

小

結(jié)

銷售與收款循環(huán)是指企業(yè)將產(chǎn)品提供給客戶并收取價(jià)款的過(guò)程。該循環(huán)從客戶提出訂貨要求開(kāi)始，將商品轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，并以最終收回現(xiàn)金為結(jié)束。銷售與收款循環(huán)的特征主要包括兩部分內(nèi)容：一是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；二是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。該循環(huán)重要的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、銷售和發(fā)貨控制、銷售退回控制、收款控制等銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序是以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)進(jìn)行的，重點(diǎn)掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。7/21/202332自測(cè)題1.試說(shuō)明銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.試述銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制。3.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，可能涉及的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)有