高級財務會計1全文共86頁，當前為第1頁。高級財務會計1全文共86頁，當前為第2頁。高級財務會計1全文共86頁，當前為第3頁。高級財務會計1全文共86頁，當前為第4頁。高級財務會計1全文共86頁，當前為第5頁。高級財務會計1全文共86頁，當前為第6頁。高級財務會計1全文共86頁，當前為第7頁。第二節(jié)非貨幣資產交換的確認和計量一、計量模式1.公允價值模式2.賬面價值模式二、商業(yè)實質的判斷高級財務會計1全文共86頁，當前為第8頁。1.公允價值模式（1）條件：同時滿足①交換具有商業(yè)實質②公允價值能可靠計量A.存在活躍市場B.同類或類似資產存在活躍市場C.采用估值技術能確定公允價值a.估計數變動區(qū)間很小b.估計數概率能合理確定（2）計量①換出資產公允價值：首選②換入資產公允價值：有確鑿證據表明其更可靠③公允價值與換出資產賬面價值之差確認損益高級財務會計1全文共86頁，當前為第9頁。2.賬面價值模式（1）條件：不能同時滿足兩個條件（2）計量：換出資產賬面價值為基礎①應支付的相關稅費：加上②補價：收到補價方減去補價，支付補價方加上補價③不確認損益高級財務會計1全文共86頁，當前為第10頁。二、商業(yè)實質的判斷1.判斷條件：（1）換入與換出資產未來現金流量在風險、時間、金額方面顯著不同（2）換入與換出資產未來現金流量現值差額重大2.需考慮因素（1）交換涉及的資產類別①不同類：通常具有商業(yè)實質②同類：可能具有也可能不具有商業(yè)實質（2）關聯方關系：可能導致不具有商業(yè)實質高級財務會計1全文共86頁，當前為第11頁。第三節(jié)非貨幣性資產交換的會計處理

一、公允價值模式的會計處理1.處理原則2.不涉及補價的會計處理3.涉及補價的會計處理二、賬面價值模式的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理1.處理原則2.公允價值模式的會計處理3.賬面價值模式的會計處理高級財務會計1全文共86頁，當前為第12頁。1.處理原則（1）換入資產的成本：換出（或換入）資產的公允價值和應支付的相關稅費。（2）交換損益：換出（或換入）資產的公允價值和換出資產賬面價值的差額①換出資產為存貨：視同銷售，確認收入，結轉成本②換出資產為固定資產、無形資產：營業(yè)外收入或支出③換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產等：投資收益（3）相關稅費：按照有關規(guī)定處理高級財務會計1全文共86頁，當前為第13頁。2.不涉及補價的會計處理（1）（1）換出資產為存貨：借：原材料等（換入資產）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）換出資產為固定資產、無形資產：借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）高級財務會計1全文共86頁，當前為第14頁。2.不涉及補價的會計處理（2）借：原材料等（換入資產）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

營業(yè)外支出貸：固定資產清理

營業(yè)外收入（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產：借：原材料等（換入資產）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）長期股權投資減值準備借或貸：投資收益貸：長期股權投資/可供出售金融資產借：資本公積——其他資本公積或借：投資收益貸：投資收益貸：資本公積——其他資本公積高級財務會計1全文共86頁，當前為第15頁。3.涉及補價的會計處理（1）支付補價方：①換入資產成本：換出資產公允價值加補價，以及應支付的相關稅費②交換損益：換入資產成本-（換出資產賬面價值+補價+相關稅費）（2）收到補價方：①換入資產成本：換出資產公允價值減去補價，加上應支付的相關稅費②交換損益：換入資產成本-（換出資產賬面價值-補價+相關稅費）

高級財務會計1全文共86頁，當前為第16頁。二、賬面價值模式的會計處理1.處理原則（1）換入資產的成本：換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費（2）不產生交換損益2.不涉及補價換入資產的成本=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費3.涉及補價（1）支付補價方：換入資產成本=換出資產賬面價值+補價+應支付的相關稅費（2）收到補價方：換入資產成本=換出資產賬面價值-補價+應支付的相關稅費

高級財務會計1全文共86頁，當前為第17頁。1.處理原則（1）（1）資產交換具有商業(yè)實質、且各項換出資產和各項換入資產的公允價值均能夠可靠計量。①換人資產的總成本：按照換出資產的公允價值總額為基礎確定，除非有確鑿證據證明換人資產的公允價值總額更可靠。②各項換入資產的成本：按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換人資產總成本進行分配。（2）資產交換具有商業(yè)實質、且換入資產的公允價值能夠可靠計量、換出資產的公允價值不能可靠計量。①換入資產的總成本：按照換入資產的公允價值總額為基礎確定②各項換入資產的成本：按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換人資產總成本進行分配。高級財務會計1全文共86頁，當前為第18頁。1.處理原則（2）（3）資產交換具有商業(yè)實質、換出資產的公允價值能夠可靠計量、但換入資產的公允價值不能可靠計量。①換入資產的總成本：按照換出資產的公允價值總額為基礎確定②各項換入資產的成本：按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對按照換出資產公允價值總額確定的換入資產總成本進行分配。（4）資產交換不具有商業(yè)實質、或換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量。①換入資產的總成本：按照換出資產的賬面價值總額為基礎確定②各項換入資產的成本：按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產的賬面價值總額的比例，對換入資產總成本進行分配。高級財務會計1全文共86頁，當前為第19頁。2.公允價值模式的會計處理（1）換入資產公允價值能夠可靠計量各換入資產成本=該換入資產的公允價值/換入資產公允價值總額*換入資產總成本（2）換入資產公允價值不能夠可靠計量各換入資產成本=該換入資產的賬面價值/換入資產賬面價值總額*換入資產總成本高級財務會計1全文共86頁，當前為第20頁。3.賬面價值模式的會計處理各換入資產成本=該換入資產的賬面價值/換入資產賬面價值總額*換入資產總成本轉銷換出資產的賬面價值，無論是否支付補價，均不確認處置損益。但是換出資產支付銷售稅費的，確認為處置損失（使用資產處置凈損失的科目）。賬面價值模式下，涉及到存貨和機器設備的，增值稅不構成交換金額，而是計入換出資產處置凈損失。

高級財務會計1全文共86頁，當前為第21頁。第二章債務重組第一節(jié)債務重組概述第二節(jié)債務重組的會計處理高級財務會計1全文共86頁，當前為第22頁。第一節(jié)債務重組概述（1）一、債務重組概念1.定義：是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。2.條件：（1）前提條件：債務人發(fā)生財務困難（2）必要條件：債權人做出讓步3.債務重組日：債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或按修改后的償還條件開始執(zhí)行的日期。高級財務會計1全文共86頁，當前為第23頁。第一節(jié)債務重組概述（2）二、債務重組方式1.以資產清償：現金、存貨、固定資產、無形資產等以等量的現金償還所欠債務，則不屬于本章所指的債務重組2.債務轉為資本債務人根據轉換協議，將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務轉資本，不能作為債務重組處理3.修改其他債務條件如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息等4.以上三種方式的組合（1）一部分以資產清償，另一部分則轉為資本；（2）一部分以資產清償，另一部分則修改其他債務條件；（3）一部分轉為資本，另一部分則修改其他債務條件；（4）一部分以資產清償，一部分轉為資本，另一部分修改其他債務條件高級財務會計1全文共86頁，當前為第24頁。第二節(jié)債務重組的會計處理一、以資產清償債務1.以現金清償債務2.以非現金資產清償債務二、債務轉為資本三、修改其他債務條件四、以上三種方式的組合方式高級財務會計1全文共86頁，當前為第25頁。1.以現金清償債務（1）債務人：①重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額確認為債務重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當期損益；②相關重組債務應當在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。（2）債權人①重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當期損益；②重組債權已計提減值準備的，應先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。③相關重組債權應當在滿足金融資產終止確認條件時予以終止確認。高級財務會計1全文共86頁，當前為第26頁。2.以非現金資產清償債務（1）（1）債務人：①重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當期損益。②相關重組債務應當在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。③轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。④在轉讓非現金資產的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產損益。⑤對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值和該非現金資產的增值稅銷項稅額與重組債務賬面價值的差額；如債權人向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值與重組債務賬面價值的差額。高級財務會計1全文共86頁，當前為第27頁。2.以非現金資產清償債務（2）（2）債權人：①受讓的非現金資產按其公允價值入賬②重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當期損益。③重組債權已經計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。④對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面余額處理；如債權人向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額不能作為沖減重組債權的賬面余額處理。⑤相關重組債權在滿足金融資產終止確認條件時予以終止確認。⑥債權人收到非現金資產時發(fā)生的有關運雜費等，應當計入相關資產的價值。高級財務會計1全文共86頁，當前為第28頁。2.以非現金資產清償債務（3）（3）會計處理：①以原材料、庫存商品抵債A按存貨公允價值確認收入，按賬面價值結轉成本。B存貨公允價值與債務賬面價值之差，為債務重組利得。②以固定資產、無形資產抵債A資產公允價值與賬面價值和清理費用之差作為處置損益計入營業(yè)外收支。B資產公允價值與債務賬面價值之差，為債務重組利得。③以股票、債券等金融資產清償債務A相關金融資產的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉讓金融資產的利得或損失處理；B相關金融資產的公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。高級財務會計1全文共86頁，當前為第29頁。二、債務轉為資本1.債務人（1）將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（實收資本）；（2）股份的公允價值總額與股本（實收資本）之間的差額確認為資本公積。（3）重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益。2．債權人（1）重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取減值準備的，將該差額確認為債務重組損失。（2）因放棄債權而享有的股權按公允價值計量。（3）發(fā)生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認和計量的規(guī)定進行處理。高級財務會計1全文共86頁，當前為第30頁。三、修改其他債務條件（1）1．不附或有條件的債務重組（1）不附或有條件的債務重組，是指在債務重組中不存在或有應付（或應收）金額，該或有條件需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應付（或應收）金額，并且該未來事項的出現具有不確定性。（2）債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額計入損益。（3）債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益。如果債權人已對該項債權計提了減值準備，應當首先沖減已計提的減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。高級財務會計1全文共86頁，當前為第31頁。三、修改其他債務條件（2）2．附或有條件的債務重組（1）附或有條件的債務重組。是指在債務重組協議中附或有應付條件的重組?；蛴袘督痤~。是指依未來某種事項出現而發(fā)生的支出。未來事項的出現具有不確定性。（2）債務人①修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的。債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。在每期末，按照或有事項確認和計位要求，確定其最佳估計數，期末所確定的最佳估計數與原預計數的差額，計入當期損益。②重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。（3）債權人修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~實際發(fā)生時，才計入當期損益。高級財務會計1全文共86頁，當前為第32頁。四、以上三種方式的組合方式（1）1．以現金、非現金資產兩種方式的組合清償某項債務的，重組債務的賬面價值與支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值的差額作為債務重組利得。非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益。債權人重組債權的賬面價值與收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值，以及已提減值準備的差額作為債務重組損失。2．以現金、債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，重組債務的賬面價值與支付的現金、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額作為債務重組利得。股權的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積。債權人重組債權的賬面價值與收到的現金、因放棄債權而享有的公允價值，以及已提減值準備的差額作為債務重組損失。3．以非現金資產、債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額為債務重組利得。非現金資產的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股權的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積。債權人重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值，以及已提減值準備的差額作為債權重組損失。高級財務會計1全文共86頁，當前為第33頁。四、以上三種方式的組合方式（2）4．以現金、非現金資產、債務轉為資本三種方式的組合清償某項債務的，重組債務的賬面價值與支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額作為債務重組利得；非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股權的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積。債權人重組債權的賬面價值與收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值，以及已提減值準備的差額作為債權重組損失。5．以資產、債務轉為資本等方式清償某項債務的一部分，并對該項債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。在這種情況下，債務人應先以支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債務的賬面價值，余額與重組后債務的公允價值進行比較，據此計算債務重組利得。債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積；非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，于當期確認。債權人應先以收到的現金、受讓非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面價值，差額與重組后債務的公允價值進行比較，據此計算債務重組損失。高級財務會計1全文共86頁，當前為第34頁。第三章資產減值第一節(jié)資產減值概述第二節(jié)資產可收回金額的計量第三節(jié)資產減值損失的確認與計量第四節(jié)資產組的認定及減值處理高級財務會計1全文共86頁，當前為第35頁。第一節(jié)資產減值概述（1）一、資產減值的范圍1.對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；3.固定資產；4.生產性生物資產；5.無形資產；6.商譽；7.探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施。高級財務會計1全文共86頁，當前為第36頁。第一節(jié)資產減值概述（2）二、資產減值跡象1.企業(yè)外部信息市價大幅下跌；外部環(huán)境變化；利率變化；凈資產賬面價值遠高于市值等。2.企業(yè)內部信息陳舊過時、實體損壞；閑置準備處置；經濟效益低于預期等。高級財務會計1全文共86頁，當前為第37頁。第一節(jié)資產減值概述（3）三、資產減值的測試1.減值測試的必要前提：資產存在減值跡象例外情況：因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定、尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。2.可以不估計其可收回金額的情況：（1）以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產負債表日可以不需重新估計該資產的可收回金額。（2）以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。高級財務會計1全文共86頁，當前為第38頁。第二節(jié)資產可收回金額的計量一、估計資產可收回金額的基本方法二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計三、資產預計未來現金流量的現值的估計高級財務會計1全文共86頁，當前為第39頁。一、估計資產可收回金額的基本方法應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

1．資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

2．沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。3．資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。高級財務會計1全文共86頁，當前為第40頁。二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計1.資產的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額；處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。2.估計順序（1）根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。（2）資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當按照資產的買方出價確定。但是，如果難以獲得資產在估計日的買方出價的，企業(yè)可以以資產最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎。（3）既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。高級財務會計1全文共86頁，當前為第41頁。三、資產預計未來現金流量現值的估計（一）資產未來現金流量的預計（二）折現率的預計（三）資產未來現金流量現值的預計（四）外幣未來現金流量及其現值的預計高級財務會計1全文共86頁，當前為第42頁。（一）資產未來現金流量的預計1．預計資產未來現金流量的基礎預計現金流量最多涵蓋5年2．資產預計未來現金流量應當包括的內容（1）資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流人。（2）為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出)。（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。3．預計資產未來現金流量應當考慮的因素（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。（2）預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。（4）內部轉移價格應當予以調整。

4．預計資產未來現金流量的方法（1）傳統(tǒng)法：根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測（2）期望現金流量法：按照各種可能情況下的現金流量與其發(fā)生概率加權計算高級財務會計1全文共86頁，當前為第43頁。（二）折現率的預計1.折現率：是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。需要說明的是，如果在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，折現率的估計不需要考慮這些特定風險。2.折現率的確定（1）以該資產的市場利率為依據。（2）使用替代利率估計。在估計替代利率時，企業(yè)應當充分考慮資產剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關因素。在估計替代利率時，可以根據企業(yè)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金，流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。（3）折現率一般是單一的。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現率。高級財務會計1全文共86頁，當前為第44頁。（三）資產未來現金流量現值的預計資產未來現金流量的現值PV=∑[第t年預計資產未來現金流量NCFt/(1+折現率R)t]高級財務會計1全文共86頁，當前為第45頁。（四）外幣未來現金流量及其現值的預計1.應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值。2.將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值。3.在該現值基礎上，比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。高級財務會計1全文共86頁，當前為第46頁。第三節(jié)資產減值損失的確認與計量一、資產減值損失確認與計量的一般原則1.資產的可收回金額低于其賬面價值的差額確認為資產減值損失，同時計提相應的資產減值準備。2.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或攤銷費用應在未來期間作相應調整。3.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。二、資產減值損失的賬務處理1.計提：借：資產減值損失貸：固定資產減值準備/在建工程減值準備/投資性房地產減值準備/無形資產減值準備/商譽減值準備/長期股權投資減值準備/生產性生物資產減值準備2.期末：借：本年利潤貸：資產減值損失高級財務會計1全文共86頁，當前為第47頁。第四節(jié)資產組的認定及減值處理一、資產組的認定二、資產組減值測試三、總部資產的減值測試

高級財務會計1全文共86頁，當前為第48頁。一、資產組的認定（一）資產組的定義資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創(chuàng)造現金流入相關的資產組成。（二）認定資產組應當考慮的因素1．資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。（最關鍵因素）2．資產組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產的持續(xù)使用或處置的決策方式等。（三）資產組認定后不得隨意變更資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。但是如果由于企業(yè)重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。高級財務會計1全文共86頁，當前為第49頁。二、資產組減值測試（一）資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎1.可收回金額：資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。2.賬面價值：包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。（二）資產組減值的會計處理

1.先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；2.根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。高級財務會計1全文共86頁，當前為第50頁。三、總部資產的減值測試

1．對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。2．對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。高級財務會計1全文共86頁，當前為第51頁。第四章或有事項第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或有事項的確認與計量第三節(jié)或有事項會計的具體應用第四節(jié)或有事項的列報高級財務會計1全文共86頁，當前為第52頁。第一節(jié)或有事項概述（1）

一、或有事項的概念和特征1.定義：是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等。2.特征：（1）是因過去的交易或者事項形成的。（2）結果具有不確定性。首先，或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。其次，或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。（3）結果須由未來事項決定。高級財務會計1全文共86頁，當前為第53頁。第一節(jié)或有事項概述（2）二、或有負債和或有資產1.或有負債（1）定義：是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。（2）兩類義務：一類是潛在義務；另一類是現時義務。（3）發(fā)生的概率：①基本確定：發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；②很可能：發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；③可能：發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；④極小可能：發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。2.或有資產：是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。3.處理：或有負債和或有資產不符合負債或資產的定義和確認條件，企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產，而應當進行相應的披露。高級財務會計1全文共86頁，當前為第54頁。第二節(jié)或有事項的確認與計量

一、或有事項的確認二、預計負債的計量三、對預計負債賬面價值的復核高級財務會計1全文共86頁，當前為第55頁。一、或有事項的確認1.資產的確認條件：基本確定能夠收到2.預計負債的確認條件：(1)該義務是企業(yè)承擔的現時義務（包括法定義務和推定義務）；(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；(3)該義務的金額能夠可靠地計量。高級財務會計1全文共86頁，當前為第56頁。二、預計負債的計量（1）1.最佳估計數的確定預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。最佳估計數的確定應當分別兩種情況處理：（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定。（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同①如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數按照最可能發(fā)生金額確定；②如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率計算確定。2.預期可獲得補償的處理補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，而不能作為預計負債金額的扣減，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。高級財務會計1全文共86頁，當前為第57頁。二、預計負債的計量（2）3.預計負債的計量需要考慮的其他因素（1）風險和不確定性（2）貨幣時間價值預計負債的金額通常應當等于未來應支付的金額。如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，應考慮采用現值計量，即通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。將未來現金流出折算為現值時，需要注意以下三點：①用來計算現值的折現率，應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的稅前利率。②風險和不確定性既可以在計量未來現金流出時作為調整因素，也可以在確定折現率時予以考慮，但不能重復反映。③隨著時間的推移，即使在未來現金流出和折現率均不改變的情況下，預計負債的現值將逐漸增長。企業(yè)應當在資產負債表日，對預計負債的現值進行重新計量。（3）未來事項對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據表明它們將發(fā)生，則應當在預計負債計量中考慮相關未來事項的影響，但不應考慮預期處置相關資產形成的利得。高級財務會計1全文共86頁，當前為第58頁。三、對預計負債賬面價值的復核企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

高級財務會計1全文共86頁，當前為第59頁。第三節(jié)或有事項會計的具體應用一、未決訴訟或未決仲裁二、債務擔保三、產品質量保證四、虧損合同五、重組義務高級財務會計1全文共86頁，當前為第60頁。一、未決訴訟或未決仲裁對于未決訴訟，企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理：1.企業(yè)在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。2.企業(yè)在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當地多計或少計損失），應當按照重大會計差錯更正的方法進行處理。3.企業(yè)在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計人當期營業(yè)外支出。4.資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的未決訴訟，按照資產負債表日后事項的有關規(guī)定進行會計處理。高級財務會計1全文共86頁，當前為第61頁。三、產品質量保證1.如果發(fā)現產品質量保證費用的實際發(fā)生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；2.如果企業(yè)針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額；3.已對其確認預計負債的產品，如企業(yè)不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額。

高級財務會計1全文共86頁，當前為第62頁。四、虧損合同1.虧損合同：是指履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。

2.處理原則：（1）如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現時義務，不應確認預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。高級財務會計1全文共86頁，當前為第63頁。五、重組義務1.重組義務的確認（1）定義：重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；對企業(yè)的組織結構進行較大調整；關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。（2）預計負債的確認①同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：A有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償的職工人數、預計重組支出、計劃實施時間等；B該重組計劃已對外公告。②判斷重組義務是否同時滿足預計負債的三個確認條件，即其承擔的重組義務是否是現時義務、履行重組義務是否很可能導致經濟利益流出企業(yè)、重組義務的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。2.重組義務的計量企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。由于企業(yè)在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關資產的利得或損失，在計量與重組義務相關的預計負債時，也不考慮處置相關資產（廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產的出售構成重組的一部分也是如此，這些利得或損失應當單獨確認。

高級財務會計1全文共86頁，當前為第64頁。第四節(jié)或有事項的列報一、預計負債的列報1.資產負債表：預計負債2.利潤表：“銷售費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等3.會計報表附注：（1）預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明；（2）各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；（3）與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。二、或有負債的披露除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應當在附注中披露有關信息，具體包括：1.或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。2.經濟利益流出不確定性的說明。3.或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。需要注意的是，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業(yè)會造成重大不利影響，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。三、或有資產的披露企業(yè)通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。高級財務會計1全文共86頁，當前為第65頁。第五章外幣折算第一節(jié)外幣折算的概述第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣報表的折算高級財務會計1全文共86頁，當前為第66頁。第一節(jié)外幣折算的概述（1）一、外幣折算的概念1.記賬本位幣與外幣（1）記賬本位幣：企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境（產生和支出現金）中的貨幣。（2）外幣：記賬本位幣以外的其他貨幣。2.外幣折算：將外幣交易或外幣財務報表折算成記賬本位幣的過程。二、企業(yè)記賬本位幣的確定1.從日?；顒邮杖氍F金的角度看，所選擇的貨幣能夠對企業(yè)商品和勞務銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算。2.從日?；顒又С霈F金的角度看，所選擇的該貨幣能夠對商品和勞務所需人工、材料和其他費用產生主要影響，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結算。3.融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。即視融資活動獲得的資金在其生產經營活動中的重要性，或者企業(yè)通常留存銷售收入的貨幣而定。高級財務會計1全文共86頁，當前為第67頁。第一節(jié)外幣折算的概述（2）三、境外經營記賬本位幣的確定1.境外經營（1）含義境外經營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內的子公司、聯營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應當視同境外經營。（2）判斷：該實體與企業(yè)的關系，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構；該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同。2.境外經營記賬本位幣的確定（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。（2）境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時匯回。（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。四、記賬本位幣變更的會計處理企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產生匯兌差額。企業(yè)需要提供確鑿的證據證明企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境確實發(fā)生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目。高級財務會計1全文共86頁，當前為第68頁。第二節(jié)外幣交易的會計處理（1）一、外幣交易的核算程序1.外幣交易的記賬方法：（1）外幣統(tǒng)賬制：企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。（2）外幣分賬制：企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬，資產負債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調整：貨幣性項目按資產負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產生的匯兌差額計入當期損益。2.外幣統(tǒng)賬制（1）賬戶設置：“財務費用”科目下設置二級科目“匯兌差額”。（2）會計核算的基本程序第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。第二，期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。第三，結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。高級財務會計1全文共86頁，當前為第69頁。第二節(jié)外幣交易的會計處理（2）二、即期匯率和即期匯率的近似匯率1.即期匯率的選擇匯率：買入價、賣出價和中間價。為方便核算，準則中企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。2.即期匯率的近似匯率“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。加權平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權重進行計算。確定即期匯率的近似匯率的方法應在前后各期保持一致。如果匯率波動使得采用即期匯率的近似匯率折算不適當時，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。至于何時不適當，需要企業(yè)根據匯率變動情況及計算近似匯率的方法等進行判斷。高級財務會計1全文共86頁，當前為第70頁。第二節(jié)外幣交易的會計處理（3-1）三、外幣交易的會計處理1.外幣交易的定義：企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結算的交易。（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；（2）借入或者借出外幣資金；（3）其他以外幣計價或者結算的交易。2.初始確認企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。這里的即期匯率可以是外匯牌價的買入價或賣出價，也可以是中間價，在與銀行不進行貨幣兌換的情況下，一般以中間價作為即期匯率。高級財務會計1全文共86頁，當前為第71頁。第二節(jié)外幣交易的會計處理（3-2）3.期末調整或結算（1）貨幣性項目：貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等，貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。期末或結算貨幣性項目時，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產生的匯率差額計入當期損益。（2）非貨幣性項目：存貨、長期股權投資、交易性金融資產、固定資產、無形資產等。①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。②對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。③對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。高級財務會計1全文共86頁，當前為第72頁。第三節(jié)外幣報表的折算（1-1）一、境外經營財務報表的折算1.折算方法（1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。（3）產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并會計報表時，應在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。高級財務會計1全文共86頁，當前為第73頁。第三節(jié)外幣報表的折算（1-2）2.特殊項目的處理（1）少數股東應分擔的外幣報表折算差額。在企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。（2）實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理。母公司含有實質上構成對子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：①實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。即，借記或貸記“財務費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”；②實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述編制相應的抵銷分錄。高級財務會計1全文共86頁，當前為第74頁。第三節(jié)外幣報表的折算（2-1）二、惡性通貨膨脹經濟情況下外幣財務報表的折算1.惡性通貨膨脹經濟的判定當一個國家經濟環(huán)境顯示出（但不局限于）以下特征時，應當判斷該國處于惡性通貨膨脹經濟中：（1）三年累計通貨膨脹率接近或超過100％；（2）利率、工資和物價與物價指數掛鉤；物價指數是物價變動趨勢和幅度的相對數；（3）一般公眾不是以當地貨幣、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎；（4）一般公眾傾向于以非貨幣性資產或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當地貨幣立即用于投資以保持購買力；（5）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。高級財務會計1全文共86頁，當前為第75頁。第三節(jié)外幣報表的折算（2-2）2.處于惡性通貨膨脹經濟中境外經營財務報表的折算（1）資產負債表項目的重述。①現金、應收賬款、其他應收款等貨幣性項目:不需要重述；②通過協議與物價變動掛鉤的資產和負債:根據協議約定進行調整；③非貨幣性項目:以資產負債表日的計量單位列示的，如存貨不需要進行重述。其他非貨幣性項目，如固定資產、無形資產等，應自購置日起以一般物價指數變動予以重述。（2）利潤表項目的重述。所有項目金額都需要自其初始確認之日起，以一般物價指數變動進行重述，以使利潤表的所有項目都以資產負債表日的計量單位表述。由于上述重述而產生的差額計入當期凈利潤。（3）按資產負債表日的即期匯率對資產負債表項目和利潤表項目折算為記賬本位幣報表。（4）在境外經營不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。高級財務會計1全文共86頁，當前為第76頁。第三節(jié)外幣報表的折算（3）三、境外經營的處置企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權益等方式處置其在境外經營中的利益。在包含境外經營的財務報表中，將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自所有者權益項目中轉入處置當期損益；如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。

高級財務會計1全文共86頁，當前為第77頁。第六章所得稅會計第一節(jié)所得稅會計概述第二節(jié)資產和負債的計稅基礎及暫時性差異第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認第四節(jié)所得稅費用的確認和計量高級財務會計1全文共86頁，當前為第78頁。第一節(jié)所得稅會計概述（1-1）一、資產負債表債務法的理論基礎1.資產負債表債務法：從B.S出發(fā)，通過比較B.S所列示的資產、負債，按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者的差異，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。2.理論基礎高級財務會計1全文共86頁，當前為第79頁。第一節(jié)所得稅會計概述（1-2）二、所得稅會計的一般程序1．確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。2．確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。3．確定遞延所得稅。比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎的差異即產生的應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為遞延所得稅。4．確定當期所得稅。當期所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率5．確定所得稅費用。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅高級財務會計1全文共86頁，當前為第80頁。第二節(jié)資產和負債的計稅基礎及暫時性差異（1）一、資產的計稅基礎某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。1.固定資產（1）折舊方法、折舊年限的差異（2）因計提固定資產減值準備產生的差異2.無形資產（1）內部研究開發(fā)形成的無形資產

（2）是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取3.以公允價值計量且其變