會計理論

財務會計專題第四講財務會計概念框架會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第1頁。我國會計規(guī)范體系的變遷制度和準則交互演進1949～1983蘇聯模式行業(yè)會計制度1983～85中外合作企業(yè)會計制度1992外商投資企業(yè)會計制度1993基本會計準則1997具體會計準則1998股份有限公司會計制度2001國家統一的企業(yè)會計制度2006企業(yè)會計準則財務會計專題制度準則制度準則制度會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第2頁。推薦閱讀書目論財務會計概念〔美〕財務會計準則委員會財政部會計事務管理司編婁爾行譯SFAC№1-8，FASB，1978～2010財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第3頁。什么是財務會計概念框架財務會計與報告的概念框架（ConceptualFrameworkforFinancialAccountingandReporting，CF）1976年，FASB提出財務會計概念框架的名稱《編制財務報表的框架》——IASB《財務會計概念公告》（SFAC№1-8）——FASB《財務會計原則公告》（SOP）——ASB《會計概念公告》（SAC）——AASB《企業(yè)會計準則——基本準則》——財政部財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第4頁。CF的產生GAAP的發(fā)展需要一套首尾一貫的理論框架指導20世紀70年代以后企業(yè)規(guī)模、兼并收購、全球化、長期通脹、IT技術企業(yè)合并、物價變動、國際結算、外幣折算、損益計算和分配等準則制定滯后于形勢變化傳統會計理論往往觀點不一致甚至沖突準則間的沖突，會計實務的混亂同一交易和事項存在多種認可的會計處理方法財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第5頁。會計概念差異的影響Earning盈利Profit利潤（營業(yè)利潤、利潤總額）Income收益（凈收益、全面收益）Gains利得財務會計專題營業(yè)利潤報告期內企業(yè)正常經營活動造成的權益變動凈利潤非常項目的利得和損失（如固定資產處置利得、自然災害或戰(zhàn)爭造成的損失等直接計入收益或利潤的利得和損失）盈利前期會計調整的累計影響（如會計原則變更的累計影響）凈收益權益變動表與業(yè)主交易以外的其他權益變動（如證券投資未實現利得等直接計入權益的利得和損失）其他全面收益全面收益我國組成項目FASB會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第6頁。CF的作用CF是由目標和相互關聯的基本概念組成的連貫的理論體系指導會計準則制定機構發(fā)展新的會計準則評估并據以修訂既有的會計準則為會計實務中出現的、具體準則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理的依據為準則制定提供辯解的借口，以抵制利益集團的壓力SFAS25《石油天然氣公司的某些會計處理》金融危機財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第7頁。CF的地位和性質我國會計規(guī)范的層次財務會計專題會計法企業(yè)財務會計報告條例企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則指南企業(yè)會計準則——具體準則基本會計準則會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第8頁。國際會計準則IAS/國際財務報告準則IFRS體系財務會計專題概念框架——編報財務報表的框架財務報告目標會計基本假設會計信息質量要求會計要素的確認和計量原則IAS/IFRS具體準則確認和計量類準則特殊行業(yè)類準則報告和披露類準則第一層次第二層次第三層次SIC/IFRIC的解釋公告資本和資本保全的概念會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第9頁。美國GAAP層次財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第10頁?；緶蕜tvs.編報財務報表的框架財務會計專題項目IASC我國名稱編報財務報表的框架企業(yè)會計準則——基本準則法律地位不屬于會計準則的組成部分，沒有法律效力屬于會計準則體系的有機組成部分，屬于部門規(guī)章范疇，是一項法律規(guī)范目的制定和審議IAS/IFRS減少備選方法的基礎幫助財務報告編制者應用IAS/IFRS幫助審計師形成意見幫助使用者理解報表信息規(guī)范具體準則的制定指導沒有具體準則規(guī)范的交易或事項的會計處理會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第11頁。財務會計概念框架的內容財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第12頁。財務報告的目標什么是會計？財務會計專題會計是一門藝術（AICPA，1953）會計是一種意識形態(tài)（KarlMarx、Weber等）會計是一個經濟信息系統（AAA，1966）會計是一門商業(yè)語言（Ijiri，1975）會計是一種歷史記錄（Brinberg，1980）會計是反映當前經濟現實的手段（）會計是一種商品（Davis、Menon等）會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第13頁。這就是中國的會計？財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第14頁。會計是一個經濟信息系統會計是一個以提供財務信息為主的人造經濟信息系統系統論的觀點及目標的提出財務會計專題原始經濟數據會計程序會計方法分門別類、有序的經濟信息輸入輸出會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第15頁。會計信息系統的目標需要解決的主要問題誰是財務信息的主要使用者？現在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者他們需要什么樣的信息？對資源配置決策有用的信息可以評價管理層受托責任的信息可以通過財務會計提供的信息有哪些？經濟資源及其要求權的信息經濟資源及其要求權變動的信息未來現金流量的信息如何提供這些信息？財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第16頁。財務報告的目標（現有）通用財務報告的目標（IASC）：為現在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供有用的信息，以便其作出投資、信貸以及類似的資源配置決策。還應反映管理當局對托付給它的資源的受托責任或經濟責任的實施結果基本準則財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策決策有用觀vs.受托責任觀（資本市場發(fā)達程度）財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第17頁。哪些信息有助于決策和評價受托責任？為了達到財務報告的目標，財務報告應為現在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供有助于評估報告主體：經濟資源（資產）、經濟資源的要求權（負債和權益）的信息；經濟資源及其要求權變動的信息未來現金流入和流出的金額、時間及不確定性的信息；會計目標變化可能造成的影響財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第18頁。經濟資源及其要求權的變動財務會計專題期初期末資產＝負債＋所有者權益利潤＝收入－費用資產＋△＝負債＋所有者權益＋△△——利潤或虧損資產’＝負債’＋所有者權益’會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第19頁。IASB/FASB聯合概念框架趨同項目(2007)經濟資源及其要求權變動的信息以權責發(fā)生制計量的財務業(yè)績以期間現金流量計量的財務業(yè)績不影響現金的資源及其要求權的變動財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第20頁。經濟資源及其要求權財務會計專題DIA.不伴隨權益變動的全部資產和負債的變動C.不影響資產或負債的權益內部變動B.伴隨權益變動的全部資產和負債的變動與業(yè)主的交易全面收益表期間內主體經濟資源及其要求權的全部變動信息現金流量影響現金的變動不影響現金的變動權益在資產負債表中反映現金流量表？表權益變動表以權責發(fā)生制計量的財務業(yè)績——全面收益EFHMNOPWJKLQG會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第21頁。財務報告的目標(con8，2010.9)Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingistoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultoexistingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.Thosedecisionsinvolvebuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsandprovidingorsettlingloansandotherformsofcredit.

通用財務報告的目標是為現在和潛在的投資者、貸款人和其他債權人提供有關報告主體的有用財務信息，以便做出有關向主體提供資源的決策。這些決策包括買入、賣出或持有權益性和債務性證券，以及提供或發(fā)放貸款或其他形式的信用。財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第22頁。財務報告的目標(con8，2010.9)Toassessanentity’sprospectsforfuturenetcashinflows,existingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsneedinformationabouttheresourcesoftheentity,claimsagainsttheentity,andhowefficientlyandeffectivelytheentity’smanagementandgoverningboardhavedischargedtheirresponsibilitiestousetheentity’sresources.投資者、貸款人和其他債權人需要以下信息以評估主體未來凈現金流量：主體的資源；對主體的要求權；主體管理層履行受托責任使用資源的效率和效果。財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第23頁。信息質量特征使財務報告提供的信息對使用者有用的那些性質財務會計專題決策者及其特征會計信息使用者普遍性約束條件從屬于使用者的質量從屬于決策的主要質量主要質量的組成部分次要及相互作用的質量“確認”的界限成本效益原則可理解性決策有用性相關性可靠性及時性預測價值確證價值可驗證性如實反映可比性（包括一貫性）中立性重要性會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第24頁。相關性（Relevance）相關性是指信息要成為有用的信息，就必須與財務報告使用者的決策相關聯財務報告使用者的經濟決策決定何時購入、持有或出售權益性投資（現在或潛在的投資者）評價企業(yè)管理層的受托責任或經管責任（股東）評價企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力（員工）確定對企業(yè)貸款的安全程度（銀行等債權人）決定稅務政策（稅務部門）確定可供分配的利潤和股利（董事會、管理當局或股東大會）編制和使用國民收入統計指標（統計部門）監(jiān)管企業(yè)的活動（財政部、證監(jiān)會、工商部門等）財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第25頁。相關性（Relevance）影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性能夠幫助財務報告使用者評價過去、現在或未來的信息能夠幫助使用者確認或糾正過去的評價的信息相關的信息具有：預測價值（PredictiveValue）有助于使用者預測未來事項確證價值（ConfirmativeValue）有助于使用者評估過去和現在的事項，從而證實或糾正過去的評價及時的信息財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第26頁。可靠性（FaithfulRepresentation，如實反映）可以驗證如實表述所要反映的對象以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行確認和計量（真實反映）根據交易或事項的經濟實質，而不是法律形式進行核算和反映（實質重于形式）保證會計信息的完整性（充分披露）沒有重要的差錯（Freefrommaterialerror）中立的、不帶偏向的（中立性）不會為了達到某一預定結果或特定行為而歪曲信息財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第27頁。相關性vs.可靠性相關性和可靠性相抵觸的時候怎么辦？既相關又可靠可靠但不相關相關但不可靠會計目標對信息質量特征的影響決策有用——相關性受托責任——可靠性財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第28頁。信息質量特征的變化（IASB/FASB聯合CF趨同項目）財務會計專題基本的質量特征（Fundamentalqualitativecharacteristics）相關性(Relevance)如實反映(FaithfulRepresentation)確證價值（ConfirmativeValue）完整性(Completeness)預測價值（PredictiveValue）成本效益原則（BenefitsandCosts）增進的質量特征（Enhancingqualitativecharacteristics）約束條件（ConstraintsonFinancialReporting）重要性（Materiality）中立性(Neutrality)無重要差錯(Freefromerror)可比性（一致性）Comparability(Consistory)可驗證性（Verifiability）及時性（Timeliness）可理解性（understandability）會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第29頁。財務報表的要素（ElementsofFinancialStatements）財務報表的要素（會計要素）財務報表反映交易和其他事項的財務影響，是根據交易和其他事項的經濟特性，把它們分成大類。這些大類稱作財務報表的要素。與資產負債表內財務狀況的計量直接聯系的要素是資產、負債和權益。與收益表內經營業(yè)績的計量直接聯系的要素是收入和費用。（IASC，1989）財務報表的各種要素是構筑財務報表的積木——就是財務報表所包含的各類項目。要素指的是大類，諸如資產、負債、收入和費用。（FASB，SFAC№6，1985）會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類（基本準則，2006）財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第30頁。會計要素的設置中國資產負債表要素：資產、負債、所有者權益利潤表要素：收入、費用、利潤IASB資產負債表要素：資產、負債、權益收益表要素：收益（包括收入和利得）、費用（包括損失）FASB資產負債表要素：資產、負債、權益收益表要素：收入、利得、費用、損失、全面收益權益變動：業(yè)主投資、派給業(yè)主款財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第31頁。會計基本觀念資產負債觀企業(yè)收益應基于資產和負債的變動來計量，影響凈資產的資產和負債的全部變動，除資本投入、資本收回外，均構成當期的企業(yè)收益（全面收益）。資產和負債的屬性及其變化的計量被認為是基本的計量過程，收益只不過是這一過程的副產品，收入實質上是資產的增加或負債的減少，費用無非就是資產的減少或負債的增加。收入費用觀收益是企業(yè)努力與成果的對比，是一定期間收入和為賺取這些收入所發(fā)生的成本兩者的差額。收入和費用源自合理配比的需要。與資產負債觀相比，收入費用觀主要強調的是收益的直接計量，而不是通過衡量凈資產的變動進行間接的計量。配比過程被認為是基本的計量過程，資產和負債的變化僅是這一過程的副產品，是收入和費用的結果。財務會計專題期初資產－期末資產期間收入－期間費用會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第32頁。資產負債觀會計要素設置的基本邏輯什么是資產？什么是負債？一項資產或負債是否變動，或它們的價值是否變動？ 增加或減少？ 變動額多少？ 變動的結果是否來自于： 業(yè)主投資？ 派給業(yè)主？ 如果不是，那么這項變動必定是全面收益（利潤）。 變動的原因是否是我們所說的： 收入？ 費用？ 利得？ 損失？財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第33頁。資產負債觀下會計要素分類的演繹過程財務會計專題全面收益與業(yè)主的交易非核心業(yè)務核心業(yè)務負債資產基本要素所有者權益派生要素收入費用利得損失業(yè)主投資派給業(yè)主款會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第34頁。收入費用觀下的配比模型財務會計專題主體持續(xù)經營可計量的成交因素（主題為價格積數）收入（成果）成本（努力）配比收益可驗證的客觀證據會計具有科學性費用資產：已發(fā)生的成本，即將在未來作為成本或費用與收入相配比，將表示為未來收入的扣減項(paton&Littleton,1940)會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第35頁。會計要素的定義——資產資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。（《企業(yè)會計準則2006——基本準則》，編制財務報表的框架，IASB）資源空氣、水、土地、礦產、房屋、機器設備等等經濟利益直接或間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)的能力擁有或者控制享有所有權或控制資源過去的交易或者事項已經發(fā)生的購買、生產、建造等行為財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第36頁。資產定義的國際比較資產是指由于過去的交易或事項而由主體控制的、預期會導致未來經濟利益流入主體的資源?！狪ASBFramework，1989資產是某一主體由于過去的交易或事項擁有或控制的可預期的未來經濟利益——FASB，SFAC№.3，1980資產是由于過去的交易或事項的結果而使一個主體能夠控制的未來經濟利益的權利或其他使用權——ASB，SOP，1999財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第37頁。當前資產定義存在的缺陷并非所有的資產都符合資產定義如：期貨合約、期權合約等衍生工具FASB的觀點（SFAS133）突出強調“未來經濟利益”對“過去的交易或者事項形成的”特征避而不談IASB的觀點（IAS37）突出強調衍生工具的“確定性”把合約列為導致法定義務的事項，以滿足“過去形成的”這一特征爭議的焦點過去的交易或者事項擁有或者控制財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第38頁。IASB和FASB的概念框架聯合趨同項目資產新定義資產是主體當前擁有權利或其他專用權的當前經濟資源Anassetisapresenteconomicresourcetowhichtheentityhasapresentrightorotherprivilegedaccess.“當前”表明經濟資源及其權利或其他專用權存在于資產負債表日。經濟資源具有正的經濟價值。它是稀缺的，并能被用于執(zhí)行諸如生產或交換等活動。該經濟資源的使用，無論是單獨還是和其他經濟資源一起，能促成直接或間接地產生現金流入或減少現金流出。經濟資源包括外部對主體的無條件契約承諾，例如承諾支付現金、交付商品、提供服務。權利或其他專用權賦予主體直接或間接地使用經濟資源并阻止或限制其他人使用的權利。權利在法律上或在同等效力上是可強制執(zhí)行的。其他專用權雖不可強制執(zhí)行，但它被保密能力或其他使用壁壘所保護財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第39頁。資產特征的變化經濟資源vs蘊含未來經濟利益的資源當前（present）vs過去的交易或事項權利或其他專用權vs擁有或控制財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第40頁。財務會計專題資產定義資產定義資產定義新變化Assets資產資產AssetsAssets新變化：刪去Privileged，代之以othersdonothave一詞。2007年2月資產是主體當前擁有權利或其他專用權的當前經濟資源。Anassetisapresenteconomicresourcetowhichtheentityhasapresentrightorotherprivilegedaccess.2007年10月

資產是主體當前擁有可強制權利或他人沒有的其他使用權的當前經濟資源。Anassetofanentityisapresenteconomicresourcetowhichtheentitypresentlyhasanenforceablerightorotheraccessthatothersdonothave.會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第41頁。小結——資產的分析模式財務會計專題資源→經濟資源→經濟價值專用權權利其他專用權某一主體客體（代表生產力）主體聯系（代表生產關系）預期未來現金有利凈流量預期未來現金有利凈流量Privilegedaccess會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第42頁。負債和權益的定義財務會計專題LiabilitiesAssets債負資產的鏡像當前負有義務的當前經濟負擔Assets資產：由于過去的事項而由主體控制的、預期會導致未來經濟利益流入主體的資源。負債：由于過去的事項而承擔的現時經濟義務，該義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出主體。權益：資產減去負債后的剩余。會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第43頁。負債與權益的二分法資產＝負債＋所有者權益業(yè)主觀背景：私營企業(yè)主體觀背景：股份公司、國有企業(yè)資產＝權益？資產＝負債＋企業(yè)權益＋股東權益？資產＝負債＋準權益＋權益財務會計專題查爾斯E·斯普拉格(CharlesE.Sprague)會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第44頁。負債與權益的二分法的窘境財務會計專題負債權益ABⅠⅡⅢⅣ情形1情形2負債和權益的區(qū)別經濟的發(fā)展特別是衍生工具的出現會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第45頁。例：金融工具可轉換債券可轉換債券是一種被賦予了股票轉換權的公司債券。發(fā)行公司事先規(guī)定債權人可以選擇有利時機，按發(fā)行時規(guī)定的條件把其債券轉換成發(fā)行公司的等值股票（普通股票）?？哨H回優(yōu)先股可贖回優(yōu)先股票又稱為可收回優(yōu)先股股票，是指在發(fā)行后一定時期可按特定的贖買價格由發(fā)行公司收回的優(yōu)先股票。準權益、臨時權益、或有權益融資、混合權益Quasi-equities、temporaryequity、contingentequityfinancing、

dequity財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第46頁。收益的概念財務會計專題全面收益與業(yè)主的交易非核心業(yè)務核心業(yè)務負債資產基本要素所有者權益派生要素收入費用利得損失業(yè)主投資派給業(yè)主款直接計入所有者權益的經濟資源及其要求權的變動會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第47頁。收益概念的比較財務會計專題營業(yè)利潤報告期內企業(yè)正常經營活動造成的權益變動凈利潤非常項目的利得和損失（如固定資產處置利得、自然災害或戰(zhàn)爭造成的損失等直接計入收益或利潤的利得和損失）盈利前期會計調整的累計影響（如會計原則變更的累計影響）凈收益權益變動表與業(yè)主交易以外的其他權益變動（如證券投資未實現利得等直接計入權益的利得和損失）其他全面收益全面收益我國組成項目FASB會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第48頁。收益（Income）收益是指會計期間內經濟利益的增加，其表現形式為因資產流入、資產增加或是負債減少而引起的權益增加，但不包括與權益參與者出資有關的權益增加。收入（Revenues）——某一主體由于交付或生產貨品、提供服務、或由于從事其他構成該主體持續(xù)的、主要的或核心的經營活動而形成的現金流入，或其他資產的增加，或負債的清償(或兩者兼而有之)。利得（Gains）——某一主體由于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及一切影響該主體的其他交易和其他事項與情況所形成的、除收入或業(yè)主投資之外的權益（或凈資產）的增加。財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第49頁。經濟學收益的概念當預期一個人在周末與周初一樣富有（aswelloff）時，他在這一周內所能消費的最高價值?！禫alueandCapital》，Hicks，1965資本保全概念財務會計專題會計理論財務會計專題第四講財務會計概念框架全文共56頁，當前為第50頁。費用（Expenses）費用是指會計期間內經濟利益的減少，其表現形式為因資產流出、資產消耗或是發(fā)生負債而引起的權益減少，但