第一章高級財務(wù)會計概述1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展1.2高級財務(wù)會計的性質(zhì)與地位1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法1.1.1高級財務(wù)會計產(chǎn)生的歷史背景1.社會經(jīng)濟的發(fā)展導(dǎo)致現(xiàn)代會計的裂變現(xiàn)代會計產(chǎn)生于20世紀初，其標志是現(xiàn)代會計的基本觀念、公認會計原則和系統(tǒng)的會計理論的出現(xiàn)和形成。因為在20世紀初，會計職業(yè)團體不斷發(fā)展與壯大，許多新的會計觀念、公認會計原則已經(jīng)形成，并得到社會的廣泛認可。其特點是在繼承了近代會計的復(fù)式記賬法、貨幣計量等諸多優(yōu)點的基礎(chǔ)上，形成了較為完整的理論體系，尤其會計原則得到了廣泛的應(yīng)用，成為會計行為的準繩。20世紀初社會生產(chǎn)力得到了較大的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，企業(yè)的組織形式逐漸向股份制公司轉(zhuǎn)化，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，股東尤其是小股東不可能直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，但他們卻迫切需要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、營運能力和獲利大小以決定自己的投資方向；債權(quán)人也需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況、償債能力以決定對企業(yè)的貸款政策。1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展下一頁返回這就要求會計不能只為企業(yè)管理當局服務(wù)，而且要服務(wù)于與企業(yè)有利害關(guān)系的所有集團和個人，因而就產(chǎn)生了以公認會計準則為行為標準的財務(wù)會計，定期或不定期地向企業(yè)所有者、債僅人、潛在的所有者及社會一般公眾提供通用財務(wù)信息，所以財務(wù)會計也有稱為“對外報告會計(OuteredAccounting)”。財務(wù)會計自本世紀20年代產(chǎn)生以后，得到了不斷的發(fā)展，已形成了較為完善的理論統(tǒng)計體系。其理論體系主要是以公認會計原則為核心，以會計理論結(jié)構(gòu)框架為支撐，其方法體系主要是在繼承了傳統(tǒng)會計方法的基礎(chǔ)上，豐富與發(fā)展了會計的確認、計量、記錄、報告等一系列方法。股份公司的發(fā)展與完善，使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度的分離，經(jīng)營管理權(quán)集中于企業(yè)的管理當局。他們是企業(yè)所有者的代理人，直接經(jīng)管企業(yè)。企業(yè)經(jīng)營的成敗，關(guān)鍵取決于管理當局的決策正確與否。管理當局為了加強對經(jīng)營活動的控制，提高決策的科學(xué)性和準確性，需要會計提供越來越多的與經(jīng)營決策密切相關(guān)的會計信息。1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回而這些信息與企業(yè)為外界使用者提供的財務(wù)信息有一定的區(qū)別，它更側(cè)重于管理當局的計劃、預(yù)測決策和分析的信息，在形式上要更加靈活多樣，在內(nèi)容上更加廣泛，在時間上更加及時，因而逐漸產(chǎn)生了相對于財務(wù)會計的另一重要分支管理會計，即主要為管理當局內(nèi)部經(jīng)營決策提供信息的會計，或稱為“對內(nèi)報告會計(InteralAccounting)”。特別是在30-40年代，隨著管理科學(xué)理論與方法的興盛，以及數(shù)學(xué)模型、電子計算機等技術(shù)逐步被引入會計，豐富和發(fā)展了會計的內(nèi)容和方法，也增進了會計在管理決策中的作用，最終導(dǎo)致管理會計的成熟和發(fā)展。50年代后，管理會計發(fā)展極其迅速，成為一門跨學(xué)科的會計學(xué)分支。在80年代以后，管理會計進一步從執(zhí)行會計轉(zhuǎn)入決策會計階段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。2.裂變的會計難以應(yīng)對技術(shù)革新導(dǎo)致的企業(yè)重組所形成的新的會計事項1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回二戰(zhàn)以后，世界范圍內(nèi)的科技革命推動了西方社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，西方資本主義國家經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生了以下巨大變化：（1）各國經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大，由自由競爭逐步形成壟斷，公司間相互滲透形成了龐大的企業(yè)集團，母子公司成為一種普遍的社會現(xiàn)象，企業(yè)間的橫向和縱向經(jīng)濟聯(lián)系更加緊密、依賴性更強，社會經(jīng)濟資源的配置進一步優(yōu)化，社會對會計信息的要求和依賴性越來越高，會計在企業(yè)中的地位越來越重要。（2）西方主要國家在60-70年代通貨膨脹普遍加劇。1972-1973年，初級產(chǎn)品的價格猛漲，隨之工資相應(yīng)提高，消費品價格猛漲。1973-1975年，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織全體成員國消費價格上漲率平均為26%，其中1973年秋季發(fā)生的第一次石油危機使原油價格暴漲34倍，1971年第二次石油危機又對早已惡化的通貨膨脹起到推波助瀾的作用，而且波及亞洲及拉丁美洲。通貨膨脹已成為全世界共同面臨的難題。1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回（3）貿(mào)易投資自由化、跨國經(jīng)營普遍化。西方發(fā)達國家不僅推行產(chǎn)品資本和貨幣資本的國際化，拓展國際市場，而且大規(guī)模地推行生產(chǎn)資本的國際化，推動國際貿(mào)易和國際投資的擴大，因此，跨國家、跨區(qū)域、跨行業(yè)的經(jīng)濟組織日益增多，經(jīng)營形式多樣化、多角化和多元化，國際經(jīng)濟趨于一體化。（4）金融國際化經(jīng)濟一體化。由于國際金融市場得以完善，各種衍生金融工具應(yīng)運而生，并得到快速發(fā)展。國際資金的流速加強，流量增多，期貨交易、融資租賃等行業(yè)蓬勃發(fā)展，使各國家的交易投資的規(guī)模擴大，頻率增高，國際間的依賴性增大。（5）企業(yè)合并兼并，破產(chǎn)潮流席卷全球。各國企業(yè)為了增強競爭實力，占有市場的更大份額，都在積極尋求合作伙伴，建立聯(lián)盟，對資產(chǎn)進行重組、合并。且在合并、兼并、聯(lián)合過程中，突破了國界，出現(xiàn)了跨國度、跨地區(qū)、跨行業(yè)的大聯(lián)合、大兼并和大合并，社會經(jīng)濟資源得到了較佳配置，提高了規(guī)模效益，降低了產(chǎn)品成本，創(chuàng)立了品牌，獨占了市場鰲頭。1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回面對會計領(lǐng)域諸多的新問題，原有的財務(wù)會計的框架難以容納，而這些又是財務(wù)會計必須解決的問題，因此，必須在原有的財務(wù)會計學(xué)的基礎(chǔ)上，謀求建立一門新的學(xué)科來解決這些會計領(lǐng)域的新問題，于是高級財務(wù)會計在60年代就應(yīng)運而生了。1.1.2高級財務(wù)會計的發(fā)展為處理反映上述新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在原有財務(wù)會計學(xué)的基礎(chǔ)上逐步演變形成了高級財務(wù)會計學(xué)，其發(fā)展過程大致可劃分為三個階段：1.高級財務(wù)會計的萌芽階段現(xiàn)代會計從其一產(chǎn)生就孕育了高級財務(wù)會計的胚芽。西方國家工業(yè)革命和產(chǎn)業(yè)革命的成功，有力地推動了社會生產(chǎn)力的發(fā)展，企業(yè)由自由競爭逐步走向壟斷，市場競爭更加激烈，于是出現(xiàn)了第一次企業(yè)兼并合兼的浪潮，企業(yè)的兼并、合并必然產(chǎn)生了母子公司，因而也就在會計上必然編制合并報表，以完整地反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況和營運能力。1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回第一次世界大戰(zhàn)后，美國的經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，又產(chǎn)生了第二次企業(yè)兼并高潮。企業(yè)兼并的第二次浪潮使股份公司得到進一步的發(fā)展與完善，導(dǎo)致了合并報表的廣泛使用，從而產(chǎn)生了一些重要思想，包括經(jīng)濟實體的概念，合并所產(chǎn)生的商譽問題等。在這一時期，西方主要工業(yè)國家出現(xiàn)了輕度、持續(xù)通貨膨脹的局面，通貨膨脹必然影響到財務(wù)信息的準確性，引起人們的關(guān)注。美國早期會計學(xué)家亨利.W.斯威尼(HeneryW.Sweeney)在1936年就出版了《穩(wěn)定幣值會計》一書，提出了對膨脹進行會計處理的方法，被會計界譽為英文文獻中物價變動會計的首創(chuàng)模式，通貨膨脹會計思想的出現(xiàn)，標志著高級財務(wù)會計進入了萌芽期。2.高級財務(wù)會計的發(fā)展階段第二次世界大戰(zhàn)以后，西方主要工業(yè)國家開始由軍事工業(yè)向民間工業(yè)轉(zhuǎn)變，這就需要更新設(shè)備和擴大投資。1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回而傳統(tǒng)的信貸方式已無法滿足這種旺盛的資金需要，在銀行和企業(yè)的共同參與下，在50年代就產(chǎn)生了融資租賃業(yè)務(wù)，以解決各國各行業(yè)資金不足的問題，融資租賃業(yè)務(wù)一出現(xiàn)就促使了租賃會計的產(chǎn)生。1953年美國會計程序委員會(CAP)發(fā)表了《會計研究公告第43號》，提出融資租賃會計處理方法的若干意見。60年代末，世界經(jīng)濟出現(xiàn)了迅猛發(fā)展的局面，科學(xué)技術(shù)的突破，新興工業(yè)部門如計算機、激光、宇航、核能、海洋開發(fā)、合成材料等部門相繼興起，必然要求擁有巨額資金的強大壟斷企業(yè)，因而出現(xiàn)了第三次企業(yè)兼并浪潮。美國會計程序委員會(CAP)針對企業(yè)兼并浪潮，于1959年分別發(fā)表了會計研究公告第51號《合并財務(wù)報表》，對合并報表的編制提出了若干指導(dǎo)意見。60年代西方國家發(fā)生了持續(xù)的通貨膨脹，對會計信息的真實性和有用性產(chǎn)生了較大的沖擊，會計理論界和實務(wù)界開始對此關(guān)注并進行了研究，逐步形成了不同的學(xué)術(shù)觀點，1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回例如古典學(xué)派、新古典新派和急進學(xué)派等，這些不同的學(xué)派，構(gòu)成了物價變動會計的雛型。針對物價變動對財務(wù)會計的影響，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)于1963年發(fā)表了其第6號會計研究論文集：“呈報物價水準變動的財務(wù)影響”。美國會計原則委員會(APB)于1960年發(fā)表了第3號公告：“重編一般物價水準變動的財務(wù)報表”，以指導(dǎo)會計處理物價變動對財務(wù)信息質(zhì)量的影響。在這一時期，國家對企業(yè)加強了所得稅的征管，允許應(yīng)稅收益與會計收益有一定的區(qū)別，如何重新計算應(yīng)稅收益將直接影響到企業(yè)交納所得稅的多少，影響企業(yè)的凈收益，因此所得稅會計也應(yīng)運而生。50-60年代是高級財務(wù)會計發(fā)展時期，其主要內(nèi)容已基本形成，并已具有一定的會計處理規(guī)則，所以在西方國家已出現(xiàn)了高級財務(wù)會計教程，并步入了西方國家的大學(xué)課堂，但高級財務(wù)會計的內(nèi)容尚不完善，有待于進一步發(fā)展。1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回3.高級財務(wù)會計的成熟階段進入70年代，在60年代企業(yè)兼并的基礎(chǔ)上形成了龐大的跨國集團公司。跨國集團公司的出現(xiàn)，必然引起會計計量單位的多元化，即外幣和本位幣的雙重計量單位，于是就產(chǎn)生了大量的外幣業(yè)務(wù)和匯兌業(yè)務(wù)?？鐕瘓F公司編制合并報表還涉及到外幣折算問題等，這些都是財務(wù)會計無法解決的問題。為了指導(dǎo)處理這些新的會計事項，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1973年頒發(fā)了第1號財務(wù)會計準則公告，“外幣業(yè)務(wù)的揭示”，1975年頒布了第8號財務(wù)會計準則公告，“外幣交易和外幣財務(wù)報表換算的會計處理”，70年代以后就形成了較為成熟的外幣業(yè)務(wù)會計。70年代以后，西方國家通貨膨脹亦然加劇，形成了許多物價變動會計理論與模式：一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計和現(xiàn)行成本不變幣值會計。其中一般物價水平會計模式的奠基人是美國著名會計學(xué)家斯威尼(HeneryW·Sweeney)。1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回他在1936年出版的《穩(wěn)定幣值會計》一書提出了等值美元會計思想，在70年代以后得到了廣泛的支持與發(fā)展。國際會計準則委員會(IASC)于1977年發(fā)布了其第8號準則公告《會計對物價變動的反映》，1981年發(fā)布了第15號準則公告《反映物價變動影響的資料》，1989年發(fā)布了第29號準則公告《惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告》，形成了系統(tǒng)的一般物價水平會計的理論與方法?，F(xiàn)行成本會計模式，主張以現(xiàn)行成本來代替歷史成本，以消除各個企業(yè)所承受的個別物價變動影響。其理論創(chuàng)始人為美國著名會計學(xué)家愛德華茲。他于1961年發(fā)表了《企業(yè)收益的理論和計量》一書，指出了采用現(xiàn)行成本計量的理論，該理論在70年代以后得到較快的發(fā)展，并獲得了會計職業(yè)團體的支持，例如美國證券交易委員會(SEC)于1978年發(fā)布第190號《會計文告集》，要求證券上市的公營大公司必須編報現(xiàn)行重置成本報表，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)在上述公告中也予以支持，1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回要求各大公司不僅編報一般物價水平會計補充報表，而且還同時要求編制現(xiàn)行成本會計補充報表。英國、澳大利亞、加拿大和新西蘭等國家的會計職業(yè)界，亦追隨美國和英國，陸續(xù)發(fā)布了現(xiàn)行成本會計征求意見稿，并試行現(xiàn)行成本會計。現(xiàn)行成本不變幣值會計模式主張以資產(chǎn)的現(xiàn)時價或變現(xiàn)價值為計價標準。其代表性人物為美國會計學(xué)家麥克尼爾(Kmacneal)，他于1939年出版《會計中的真實性》(TruthinAccounting)一書，主張按資產(chǎn)的現(xiàn)時價值計價。60年代，澳大利亞的會計學(xué)家錢伯斯(R.Chambers)在《算盤》雜志上發(fā)表《通貨膨脹會計：方法的問題》豐富與發(fā)展了麥克尼爾學(xué)說。美國另一位會計學(xué)家羅伯特.斯特林于1970年后相繼發(fā)表了他的《企業(yè)收益計量理論》(TheoryoftheMeasurementofEntcrpriceIncome)和《計量收益和財富的相關(guān)標準的應(yīng)用》(MeasuringIncomeandWealth：anApplicationoftheRele2vanceCriterion)進一步豐富和發(fā)展了現(xiàn)行成本不變幣值會計理論。1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回80年代以來，世界經(jīng)濟進入了一個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大調(diào)整時期。在這種形勢之下西方發(fā)達國家掀起了第四次企業(yè)兼并浪潮。在第四次企業(yè)兼并浪潮中，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)又發(fā)生了許多變化，例如國際間相互投資，母子公司的投資，為了逃避各種稅收，利用各國的稅法和有關(guān)法律，進行內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移等對原有的所得稅會計處理，外幣業(yè)務(wù)的處理以及合并報表的編制形成了較大的沖擊，為此會計理論界也積極尋求對策，例如美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1987年頒布了第96號《所得稅會計》，1988年發(fā)布了第100號會計準則公告《所得稅法》，1989年又頒布第103號和1991年、1992年分別頒布了《所得稅會計》；1981年頒布了第52號會計準則公告：“外幣稅收”，1982年頒布了第57號會計準則公告“有關(guān)聯(lián)者的揭示”，1982年又頒布了第70號會計準則公告：“財務(wù)報表與物價變動：外幣核算”，以期指導(dǎo)處理第四次兼并浪潮所產(chǎn)生的新的會計業(yè)務(wù)。1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁下一頁返回80年代以來，隨著社會會計業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，新會計業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，高級財務(wù)會計的基本內(nèi)容、處理指導(dǎo)思想和方法都已基本形成，并得到了會計職業(yè)界的廣泛認可與接受，成為一種會計慣例，標志著高級財務(wù)會計學(xué)的成熟，它以一門獨立于財務(wù)會計和管理會計的新學(xué)科出現(xiàn)在會計學(xué)科體系之中。1.1高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展上一頁返回1.2.1高級財務(wù)會計的含義“高級財務(wù)會計”一詞源于英文AdvancedfinancialAccounting，在會計教材體系中，有關(guān)這一概念的內(nèi)容既有專門論著，也散見于一般財務(wù)會計論著之中，但很難找到對高級財務(wù)會計概念的明確定義。隨著我國會計環(huán)境的不斷變化，會計教育的進一步發(fā)展，西方會計的逐步引入，高級財務(wù)會計已作為一門正式的課程列入高等院校的會計教學(xué)體系之中，日益受到我國會計理論和實務(wù)界的重視。明確定義高級財務(wù)會計，有助于讀者深刻理解會計學(xué)科體系，特別是中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計的關(guān)系，深刻把握這門學(xué)科的實質(zhì)。高級財務(wù)會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對現(xiàn)有財務(wù)會計理論體系未包括的交易事項進行補充、延伸和開拓，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)，或者需要進行深入討論的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些對特殊的交易事項進行會計處理的理論與方法。1.2高級財務(wù)會計的性質(zhì)與地位下一頁返回高級財務(wù)會計包括特殊業(yè)務(wù)會計和特殊行業(yè)會計兩部分，所謂特殊業(yè)務(wù)會計，主要是針對一些特殊的、比較深奧的會計課題展開討論，如企業(yè)合并會計、租賃會計、物價變動會計、所得稅會計等；特殊行業(yè)會計是指有著鮮明行業(yè)特色的企事業(yè)單位所存在的會計問題，如合伙企業(yè)會計、跨國公司會計、政府及非營利組織會計等。為適應(yīng)和促進社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的“特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)”，向企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)主管部門提供更為真實有用的相關(guān)會計信息，就必然會促使一批會計學(xué)者和實際工作者去研究原有的財務(wù)會計理論和方法應(yīng)如何在新的社會經(jīng)濟條件下的不適用性，以及所應(yīng)創(chuàng)建的相應(yīng)的新的會計理論和方法。這種研究、應(yīng)用和修正原有的財務(wù)會計理論和方法以及創(chuàng)建新的會計理論和方法，用以核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的“特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)”，向外部與企業(yè)有利害關(guān)系者提供更為真實有用和相關(guān)經(jīng)濟信息的會計學(xué)科，我們稱其為“高級財務(wù)會計”。高級財務(wù)會計與中級財務(wù)會計互相補充，共同構(gòu)成了財務(wù)會計的完整體系。1.2高級財務(wù)會計的性質(zhì)與地位上一頁下一頁返回這一概念還應(yīng)包括以下幾個方面的含義：1.高級財務(wù)會計是財務(wù)會計體系的組成部分。高級財務(wù)會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計在進行會計核算時所運用的核算方法一致、指標口徑一致、最終目標一致。都采用了復(fù)式記賬法進行會計核算，都以貨幣計量為基礎(chǔ)，使用會計憑證為依據(jù)登記賬簿，都是為了向會計信息的使用者提供有用的企業(yè)財務(wù)信息。總之，高級財務(wù)會計在采用會計方法上與傳統(tǒng)財務(wù)會計完全一致，也符合財務(wù)會計的確認、計量和報告的要求，即高級財務(wù)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容有一些是傳統(tǒng)財務(wù)會計所沒有的，或者是不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項，主要表現(xiàn)為一些特殊的交易或事項和特殊經(jīng)營方式企業(yè)的特殊會計事項，將這些交易或事項單獨歸入高級財務(wù)會計，而將企業(yè)單位經(jīng)常、普遍存在的符合會計一般特征的交易或事項安排在中級財務(wù)會計課程中加以闡述。1.2高級財務(wù)會計的性質(zhì)與地位上一頁下一頁返回2.高級財務(wù)會計核算的是特殊交易事項。高級財務(wù)會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的主要區(qū)別在于，傳統(tǒng)財務(wù)會計所論及的會計信息質(zhì)量要求、成本計量基礎(chǔ)等都遵循著會計基本假設(shè)；而高級財務(wù)會計所表現(xiàn)的是特殊經(jīng)營方式企業(yè)和特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特殊會計事項。這樣劃分傳統(tǒng)財務(wù)會計和高級財務(wù)會計能夠與國際會計慣例基本保持一致。將一般的會計業(yè)務(wù)歸為中級財務(wù)會計的內(nèi)容，將不經(jīng)常、不普遍存在的會計業(yè)務(wù)歸為高級財務(wù)會計的內(nèi)容，即將兩者關(guān)系描述為財務(wù)會計中的一般與特殊的關(guān)系。3.高級財務(wù)會計是會計理論體系的外延。高級財務(wù)會計是在特定時期，針對特定企業(yè)的特定經(jīng)濟事項的會計處理，伴隨著一般財務(wù)會計無法滿足現(xiàn)有經(jīng)營活動時應(yīng)運而生的。將這些業(yè)務(wù)事項歸為高級財務(wù)會計的內(nèi)容，可以給一般財務(wù)會計以完整的外延補充，使其有更為完整、清晰的體系，也可使高級財務(wù)會計在核算范圍、內(nèi)容的特殊性方面得以明確體現(xiàn)。1.2高級財務(wù)會計的性質(zhì)與地位上一頁下一頁返回高級財務(wù)會計的出現(xiàn)與發(fā)展，對一般財務(wù)會計形成了很大的沖擊。高級財務(wù)會計專門對一些特殊會計業(yè)務(wù)進行研究，彌補了一般財務(wù)會計的不足，兩者互為補充、相得益彰，共同構(gòu)成了財務(wù)會計學(xué)的完整體系。1.2.2高級財務(wù)會計的性質(zhì)高級財務(wù)會計從內(nèi)容上仍然屬于財務(wù)會計的范疇，在理論上依然服從于傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論，但隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化和發(fā)展在原有的會計理論基礎(chǔ)上又有了新的擴展與延伸。借鑒國內(nèi)會計界權(quán)威人士的觀點，我國會計理論是以政治經(jīng)濟學(xué)、哲學(xué)、系統(tǒng)論、控制論、生產(chǎn)力經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)，結(jié)合長期的會計實踐適應(yīng)會計環(huán)境形成的具有中國特色的理論體系，它包括以下幾個層次的內(nèi)容：1.會計目標：它是會計理論體系的起點和基礎(chǔ)，明確了為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。1.2高級財務(wù)會計的性質(zhì)與地位上一頁下一頁返回2.會計基本假設(shè)：指會計人員為實現(xiàn)會計目標而對所面臨的變化不定、錯綜復(fù)雜的會計環(huán)境做出的合乎情理判斷，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四個基本假設(shè)。依據(jù)這些基本假設(shè)，會計人員才能確定會計核算的范圍、核算的內(nèi)容，確立收集加工會計信息的方法和程序。3.會計對象及會計要素：會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，一般而言是企業(yè)單位以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，會計要素是會計對象的具體化，是會計核算的基本單位。4.會計原則：是指為實現(xiàn)會計目標在會計基本前提為基礎(chǔ)上確立的基本規(guī)范和規(guī)則;包括總體性要求。會計信息質(zhì)量要求，會計要素確認、計量方面的要求，起修正作用一般原則四類共十二個基本原則。5.會計程序及處理方法：是在會計原則的指導(dǎo)下對某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項確認、計量與報告的會計技術(shù)方法。1.2高級財務(wù)會計的性質(zhì)與地位上一頁下一頁返回高級財務(wù)會計在總體上遵循上述會計理論的基礎(chǔ)上，適應(yīng)社會的政治、經(jīng)濟、文化、法律環(huán)境的變化和發(fā)展，在會計基本假設(shè)方面和會計原則方面向更深層次的擴展強化和延伸，從而構(gòu)成了高級財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)財務(wù)會計比較而言，高級財務(wù)會計講述的是傳統(tǒng)財務(wù)會計所沒有涉及的一些內(nèi)容，這些內(nèi)容具有以下特征：第一，會計處理的復(fù)雜性。高級財務(wù)會計的研究對象是那些隨著會計學(xué)科的拓展而出現(xiàn)的更新、更復(fù)雜的交易或事項，這些問題的解決，不僅涉及會計核算方法，還有一定深度的理論討論。一般認為，高級財務(wù)會計中存在的三大難點：合并會計、外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算和物價變動會計，隨著衍生工具的大量出現(xiàn)，衍生工具會計成為高級財務(wù)會計的又一大難點。1.2高級財務(wù)會計的性質(zhì)與地位上一頁下一頁返回第二，涉及領(lǐng)域的特殊性。涉及領(lǐng)域的特殊性主要體現(xiàn)在兩個方面，一是特殊組織會計，如合伙會計、政府與非盈利組織會計；二是特殊業(yè)務(wù)，如企業(yè)重組與破產(chǎn)會計等。第三，探討問題視角的新穎性。高級財務(wù)會計探討的問題多半是結(jié)合國際和國內(nèi)會計學(xué)科發(fā)展過程中的新動向、新問題，體現(xiàn)在一些前沿領(lǐng)域，如人力資源會計、環(huán)境會計等，探討問題的視角獨特。1.2.3高級財務(wù)會計的會計學(xué)科體系中的地位一般而言，會計學(xué)科體系中屬于財務(wù)會計領(lǐng)域的有基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計，它們被合稱為“財務(wù)會計三論”。基礎(chǔ)會計主要闡述會計確認、計量、記錄、報告的一般原理和方法，是會計學(xué)科的入門課程。中級財務(wù)會計主要闡述企業(yè)發(fā)生的最一般的會計事項和最一般的交易行為，如貨幣資金、往來賬項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)會計報告等的會計處理，是財務(wù)會計一般理論與方法的運用。1.2高級財務(wù)會計的性質(zhì)與地位上一頁下一頁返回高級財務(wù)會計主要闡述企業(yè)發(fā)生的特殊交易或事項，著重研究某一行業(yè)或企業(yè)因各種原因所面臨的特殊交易或事項的會計處理。總之，高級財務(wù)會計是對一般財務(wù)會計的突破，是財務(wù)會計的高級層次，學(xué)習(xí)研究高級財務(wù)會計，才能對財務(wù)會計有比較系統(tǒng)的了解。1.2高級財務(wù)會計的性質(zhì)與地位上一頁返回

1.3.1高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)傳統(tǒng)財務(wù)會計是在四項基本假設(shè)的前提下核算交易事項，考慮到高級財務(wù)會計的研究范圍是背離四項基本假設(shè)的會計事項，同時考慮與中級財務(wù)會計內(nèi)容的銜接，我們將高級財務(wù)會計的內(nèi)容確定為以下幾個方面：1.一般會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)一般會計主體是指傳統(tǒng)財務(wù)會計的單一獨立核算單位，這些單位只要具備或達到相應(yīng)條件，即均有可能發(fā)生的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。具體包括：（1）涉及所得稅的會計業(yè)務(wù)任何企業(yè)在經(jīng)營過程中必須依據(jù)稅法向稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)申報和繳納所得稅，其計稅的依據(jù)之一是企業(yè)的應(yīng)稅收益。1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法下一頁返回早期的納稅法規(guī)與會計實務(wù)相互一致，因此按稅法要求核算的應(yīng)稅收益與按企業(yè)會計制度核算的會計利潤保持一致，相互承認，因此企業(yè)的應(yīng)稅收益以會計利潤為計算依據(jù)。后來由于稅法和會計準則的目標不盡一致，稅法發(fā)生了改變，稅法以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合同、公平稅負、培植稅源、促進競爭以及引導(dǎo)社會投資等原則，依據(jù)有關(guān)稅法確定一定時期納稅人應(yīng)交納的稅額。財務(wù)會計的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及現(xiàn)金流量情況，為信息使用者提供有關(guān)的會計信息，財務(wù)會計要遵循會計準則的要求。因此導(dǎo)致按稅法要求確認計量的應(yīng)稅收益和按會計準則要求確認計量的會計收益之間存在“計稅差異”。而所得稅會計就是研究如何處理二者之間的諸類差異的會計理論和方法。這是在當前新的社會經(jīng)濟條件下一般會計主體均會發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)。1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法上一頁下一頁返回（2）外幣交易與外幣報表折算的會計業(yè)務(wù)外幣會計的產(chǎn)生是經(jīng)濟國際化的需要，也是匯總編制合并報表的需要。包括外幣交易會計和外幣報表折算兩部分內(nèi)容。外幣交易會計是會計實務(wù)中的一項重要內(nèi)容，本書將圍繞外幣與外匯、匯兌損益、遠期外匯合同等內(nèi)容系統(tǒng)地介紹企業(yè)在各種外幣交易業(yè)務(wù)中的會計處理。外幣報表折算是指從事國際經(jīng)營活動的公司，使用其記賬本位幣重新表述會計報表中按外幣計量的資產(chǎn)、負債、收入和費用的會計程序和方法。外幣報表的折算是從事國際經(jīng)營活動的公司在會計處理上一個必不可少的步驟。外幣報表折算不同于外幣兌換，從理論上講，外幣報表折算不影響報表中資產(chǎn)、負債的計量基礎(chǔ)。外幣報表折算是為了滿足報表使用者的需要，不涉及按照一定的會計原則重新計算原來的會計資料的問題。本書將闡述外幣報表折算的基本理論，介紹外幣報表折算的國際慣例以及我國的基本做法，著重闡述了外幣報表的折算方法和折算差額的處理。1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法上一頁下一頁返回（3）衍生金融工具的會計業(yè)務(wù)金融是貨幣流通與銀行信用等一切活動的總稱，也是市場經(jīng)濟商品貨幣關(guān)系的產(chǎn)物。通過以銀行為主的金融機構(gòu)在企業(yè)間開展金融業(yè)務(wù)是保證市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的重要條件，金融工具則是完成貨幣流通和銀行信用的手段。在長期的市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，通過現(xiàn)金、金融機構(gòu)存款、普通股以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等手段，如應(yīng)收或應(yīng)付款項、存入或存出保證金、債券投資或貸款等金融工具，開展各種貨幣流通和信用業(yè)務(wù)，保證市場經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。但隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的到來，企業(yè)需要更為方便、靈活、有效的結(jié)算和投資方式，也需要規(guī)避市場經(jīng)濟不斷變化帶來的各種風(fēng)險的手段，因此陸續(xù)產(chǎn)生了遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等多種不同于前的具有新的特征的金融工具，對此稱為衍生金融工具或衍生工具。為了核算和監(jiān)督企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)主由其產(chǎn)生的企業(yè)金融資產(chǎn)與金融負債的變動，提供所需的會計信息，因此產(chǎn)生了衍生金融工具會計業(yè)務(wù)。1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法上一頁下一頁返回2.特殊會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)傳統(tǒng)財務(wù)會計一般都是以單一的獨立核算單位為會計主體，它所核算的內(nèi)容一般都是由其所屬各不獨立核算單位構(gòu)成的不可分割統(tǒng)一整體的各種經(jīng)濟活動。但是隨著各國經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，不斷涌現(xiàn)出了合伙這種特殊的企業(yè)組織形式，發(fā)生了企業(yè)合并，使得一些合伙企業(yè)、集團公司、跨國公司和設(shè)有分支機構(gòu)的大公司等特殊會計主體不斷出現(xiàn)。這些合伙企業(yè)、集團公司、跨國公司所屬的各子公司以及大公司所屬的各分支機構(gòu)大多為一些會計獨立核算單位。它們相互之間以及與母公司或總公司之間往往有著一些特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。為反映這些特殊會計主體中的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)及特殊會計主體范圍的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，各合伙企業(yè)、集團公司、總公司及所屬子公司或分支機構(gòu)必然要進行一些特殊的會計業(yè)務(wù)處理。具體包括：1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法上一頁下一頁返回（1）合伙企業(yè)與分支機構(gòu)的會計業(yè)務(wù)合伙企業(yè)是依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。合伙企業(yè)是一種靈活的企業(yè)組織形式，合伙企業(yè)會計將以普通合伙企業(yè)作為研究對象，系統(tǒng)介紹合伙企業(yè)基本經(jīng)營活動的會計處理。企業(yè)的分支機構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展后，為擴大經(jīng)營而由原企業(yè)出資設(shè)立的經(jīng)營同類業(yè)務(wù)的分支企業(yè)。分支機構(gòu)可以是一個獨立的會計主體，但不是一個法律主體。分支機構(gòu)會計將系統(tǒng)介紹分支機構(gòu)及其關(guān)聯(lián)總公司基本經(jīng)營活動的會計處理。由于合伙企業(yè)的合伙人要對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，合伙企業(yè)與其分支機構(gòu)的經(jīng)濟關(guān)系更為密切。（2）企業(yè)合并與合并會計報表編制的會計業(yè)務(wù)企業(yè)合并是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的一個突出現(xiàn)象，它是產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)競爭的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代大公司形成和發(fā)展的有效手段。1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法上一頁下一頁返回企業(yè)合并是指兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并可采用多種方式進行，但均需進行產(chǎn)權(quán)合并、債務(wù)重組、權(quán)益確定、合并費用的支付等一系列特殊會計業(yè)務(wù)，包括企業(yè)合并過程的會計處理和合并以后的會計處理。企業(yè)合并會計主要研究企業(yè)合并的性質(zhì)及其會計處理方法的比較分析。本書將主要闡述同一控制與非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。從會計角度而言，企業(yè)合并后只有一個會計主體，對于母子關(guān)系的集團企業(yè)而言，存在著合并會計報表的編制問題。為反映企業(yè)合并后的財務(wù)狀況和盈利能力，合并企業(yè)除作為報告主體在股權(quán)取得日要編制反映合并企業(yè)整體的財務(wù)狀況的合并會計報表外，作為報告主體，一個集團公司建立以后還要定期編制反映集團整體財務(wù)狀況和盈利能力的合并會計報表。合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母公司及子公司編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的會計報表，是企業(yè)合并的產(chǎn)物。1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法上一頁下一頁返回本書將著重闡述控股合并條件下編制合并會計報表的理論和基本原理，股權(quán)取得日合并會計報表的編制方法和股權(quán)取得日后合并會計報表的編制。3.特種行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)在市場經(jīng)濟日益昌盛的情況下，一些新的專門從事某種特殊業(yè)務(wù)的行業(yè)不斷涌現(xiàn)。為提供此類特種經(jīng)營行業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況和盈利能力的會計信息，也必須進行一些特殊的會計業(yè)務(wù)。具體包括：（1）現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)租賃業(yè)務(wù)本是一項存在久遠的經(jīng)營業(yè)務(wù)，但長期以來也只是進行著一種對不動產(chǎn)的傳統(tǒng)租賃，業(yè)務(wù)形式比較單一?？墒亲?0世紀50年代以來，由于第二世界大戰(zhàn)結(jié)束，西方工業(yè)處于一個由軍用品生產(chǎn)轉(zhuǎn)為民用品生產(chǎn)，設(shè)備亟待更新，急需大量資金的時期。由于傳統(tǒng)的信貸方式無法滿足旺盛的投資需求，因而在銀行和企業(yè)的共同參與下，現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)應(yīng)運而生，開始出現(xiàn)專營租賃業(yè)務(wù)的公司，1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法上一頁下一頁返回大量開展新形式的融資租賃業(yè)務(wù)，并在以后的一個時期獲得迅速發(fā)展。以融資租賃業(yè)務(wù)為代表的現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)有著很大的差別。因此也就必然產(chǎn)生了不同于傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)的有關(guān)現(xiàn)代租賃的特殊會計業(yè)務(wù)。（2）政府及非營利組織的會計業(yè)務(wù)政府的基本目標是向社會公眾提供服務(wù)，而不以營利為目的，這一特點決定了政府會計有別于其他一般性的營利企業(yè)會計。由于政府機構(gòu)的性質(zhì)與目標決定了政府財務(wù)報告的目標應(yīng)在表彰個體的服務(wù)業(yè)績之上，政府機構(gòu)的資金流動則受到法令的規(guī)定與限制，它必須按特定的來源取得收入，并按特定的目的支用經(jīng)費，因此，政府機構(gòu)就應(yīng)以特定來源與特定用途的基金作為會計個體。政府機構(gòu)不以營利為目的，因此基金會計也不能以按期確定收益為目標，而應(yīng)以依照預(yù)算執(zhí)行為前提，因此就應(yīng)將遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制作為次要的目的。1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法上一頁下一頁返回如果資金未被支用，一般意味著政府沒有提供應(yīng)該提供的服務(wù)，因此，政府會計的目的并不在于如何列示收入和支出的差額，而應(yīng)反映所取得的收入是否在規(guī)定期間內(nèi)按特定目的被支用。正因為如此，倘若有關(guān)法律規(guī)定普通基金與專項收入基金中的某項預(yù)算按收付實現(xiàn)制編列，則基金會計要與預(yù)算置于同一基礎(chǔ)，即應(yīng)采用收付實現(xiàn)制處理相關(guān)事項(政府會計處理的即不是嚴格意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制，也不是嚴格意義上的現(xiàn)金收付制，而是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制)。非營利組織是指為社會，而非為某一個人或組織謀取利益的法律或會計個體。非營利組織兼有政府機構(gòu)和營利企業(yè)兩方面的特點。大多數(shù)非營利組織與會計個體是各種類型的基金。與政府機構(gòu)相比，非營利組織向整個社會或特定團體提供服務(wù)，其目標不是為了賺取利潤，資金來源取之于民，有代管資財之責(zé)，強調(diào)預(yù)算，與營利企業(yè)一樣，非營利企業(yè)由通過選舉或任命的董事會相應(yīng)管理機構(gòu)進行管理，需要計量所有消耗與支出，因此絕大多數(shù)非營利組織的會計基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制(通常無須向政府納稅)。1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法上一頁下一頁返回4.特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)傳統(tǒng)財務(wù)會計長期以來是處于特定的統(tǒng)一的會計假設(shè)環(huán)境之中，但由于經(jīng)濟環(huán)境的某些變化，會破壞傳統(tǒng)財務(wù)會計特定統(tǒng)一的經(jīng)濟環(huán)境，形成一個特殊經(jīng)濟時期，產(chǎn)生一些不符合傳統(tǒng)會計假設(shè)的特殊會計業(yè)務(wù)。如物價變動會計信息的披露，企業(yè)重組、破產(chǎn)與倒閉清算時期的清算會計等。這些在特殊經(jīng)濟時期發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)也是高級財務(wù)會計的內(nèi)容。（1）物價變動的會計業(yè)務(wù)在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，貨幣計量假設(shè)中的貨幣單位價值是以幣值不變?yōu)槠淝疤釛l件的。但正面所述，自第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束，特別是20世紀70年代西方國家和拉美各國經(jīng)歷了一個較長時間的通貨膨脹時期。由于嚴重的通貨膨脹使得傳統(tǒng)財務(wù)會計所依據(jù)的貨幣計價幣值不變的前提和以歷史成本原則為基礎(chǔ)提供的會計信息質(zhì)量受到極大沖擊，難以有效地滿足企業(yè)經(jīng)營者和外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者的需要。1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法上一頁下一頁返回同時，還使以按歷史成本原則和幣值不變的貨幣計量假設(shè)計算的所耗資產(chǎn)成本難以得到足補償。為消除傳統(tǒng)財務(wù)會計在物價變動通貨膨脹條件下提供信息的失真及其為企業(yè)經(jīng)營管理帶來的麻煩，保證會計目標的實現(xiàn)，就需要進行物價變動條件下的特殊會計業(yè)務(wù)處理。（2）公司解散與企業(yè)破產(chǎn)清算的會計業(yè)務(wù)在現(xiàn)代日益發(fā)展瞬息萬變的激烈市場競爭中，一些企業(yè)崛起，一些企業(yè)衰落，或一些合營企業(yè)協(xié)議期滿經(jīng)營結(jié)束，因而就會出現(xiàn)一些公司的解散與企業(yè)破產(chǎn)、倒閉。公司解散、企業(yè)破產(chǎn)倒閉是原會計主體處于一種不再持續(xù)經(jīng)營，不再按原會計分期進行的核算的特殊時期。在公司解散與企業(yè)破產(chǎn)、倒閉的終止經(jīng)營的過程中所需進行的資產(chǎn)、負債及權(quán)益清算的會計業(yè)務(wù)，是企業(yè)處于特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)。綜上所述，高級財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)并沒有突破傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論，但為了適應(yīng)會計環(huán)境的變化，在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上側(cè)重于對傳統(tǒng)理論存在擴展和延伸的業(yè)務(wù)，解決傳統(tǒng)財務(wù)會計理論未能涵蓋的會計難題。1.3高級財務(wù)會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)研究方法上一頁下一頁返回另外，會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化進步而不斷發(fā)展變化的。社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展和社會經(jīng)濟環(huán)境的變化進步是永恒的，因此高級財務(wù)會計的內(nèi)容也將隨著這些變化不斷發(fā)展充實。1.3.2高級財務(wù)會計的學(xué)習(xí)研究方法由于按上述理論基礎(chǔ)建立的高級財務(wù)會計涉及領(lǐng)域較廣，而且難度很大，因此，確定或者選擇學(xué)科的學(xué)習(xí)研究方法就顯得十分必要。在學(xué)習(xí)研究高級財務(wù)會計時，應(yīng)采