關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借的涉稅問題2010年12月16日關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借問題在民營企業(yè)中比較常見，每年審計實務(wù)中也有很多財務(wù)人員對此進行詢問。從我國稅務(wù)實踐中來看，資金拆借主要涉及兩個稅種：營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》（國務(wù)院令[2002]362號）第五十四條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；那什么是融通資金呢？簡單的說就是融資，即借款。根據(jù)上述規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金劃撥，如果沒有按獨立企業(yè)之間的往來正常收取利息，則稅務(wù)有權(quán)根據(jù)征管法調(diào)整應(yīng)納稅額，并作出相應(yīng)懲罰。但是，是不是只要關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生了資金拆借就一定要繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅呢？這要根據(jù)出借資金的來源來分析確定。一、營業(yè)稅1、如果資金來源是自有資金，拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，需要繳納營業(yè)稅。理論依據(jù)是國稅函發(fā)（1995）156號第十條規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。另外需要注意的是，即使關(guān)聯(lián)方之間沒有發(fā)生利息往來，由于涉及融資轉(zhuǎn)讓定價，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按同期同類貸款利率計算出借方的利息收入，作為營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)。所以，從企業(yè)涉稅風險的角度來說，如果發(fā)生企業(yè)間免費拆借資金的，占用的時間要盡量短，金額要盡量小，要及時和稅務(wù)機關(guān)溝通。2、如果資金來源是從銀行等金融機構(gòu)借入后分借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，則滿足一定條件的時候，可以免交營業(yè)稅。理論依據(jù)是財稅[2000]7號中規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。另外國稅發(fā)[2002]13號中又規(guī)定，企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅?？偨Y(jié)一下：①資金屬于企業(yè)自有資金，收取借款企業(yè)的利息應(yīng)交稅。②資金屬于企業(yè)向金融機構(gòu)的借款，而分撥其他企業(yè)使用，在滿足一定條件后，收取的利息不交稅，這條件為：a.出借方必須是金融機構(gòu)并具有借款的證明文件；b.統(tǒng)借方要與下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同或成本分攤協(xié)議；c.統(tǒng)借方收取的利率必須不高于支付給金融機構(gòu)的利率。以上這條件也是房地產(chǎn)企業(yè)文件國稅發(fā)（2009）31號第二十一條第（二）款稅前扣除的條件。二、企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅》的立法精神，各關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該按照獨立公平的原則實施交易，不能以轉(zhuǎn)移定價等非正常的手段來實現(xiàn)避稅，因此，《企業(yè)所得稅法》對關(guān)聯(lián)企業(yè)資金的資金拆借進行了一些限制。（一）出借方出借方按取得的利息收入計征企業(yè)所得稅。無償出借資金的，按同期同類貸款利率計算利息收入。理論依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費