第十六章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計審計教研室2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》1主要內(nèi)容生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特征控制測試和交易的實質(zhì)性程序存貨審計營業(yè)成本審計2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》2生產(chǎn)與存貨業(yè)務循環(huán)的特征2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》3本業(yè)務循環(huán)的主要報表項目業(yè)務循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目生產(chǎn)與存貨存貨營業(yè)成本生產(chǎn)與存貨業(yè)務循環(huán)的特征2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》4本循環(huán)主要的業(yè)務活動計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品（簽收）發(fā)出產(chǎn)成品生產(chǎn)與存貨業(yè)務循環(huán)的特征2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》5本循環(huán)主要的憑證與記錄生產(chǎn)指令（任務通知單）領發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄工資匯總表及人工費用分配表材料費用分配表制造費用分配匯總表成本計算單存貨明細表生產(chǎn)與存貨業(yè)務循環(huán)的特征2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》6本循環(huán)的主要錯報風險交易的數(shù)量與復雜性成本基礎的復雜性員工變動或者會計電算化產(chǎn)品的多元化某些存貨的可變現(xiàn)凈值難以確定銷售附有擔保條款的商品將存貨置放于很多地點寄存的存貨控制測試與交易的實質(zhì)性程序2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》7控制測試以控制目標為起點的控制測試控制目標（管理層認定）關鍵控制控制測試以風險為起點的控制測試風險計算機控制人工控制控制測試控制測試與交易的實質(zhì)性程序2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》8關鍵控制每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)是否都產(chǎn)生了相應的記錄與憑證會計記錄所依據(jù)的憑證是否齊全、規(guī)范是否經(jīng)常對成本差異進行分析、報告存貨保管人員是否與記錄人員職責分離是否定期、嚴格地進行存貨的盤點控制測試與交易的實質(zhì)性程序2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》9交易的實質(zhì)性程序要點（1）成本核算流程和方法的合理性（標準成本法、計劃成本法、定額成本法、ABC法等是否適合該企業(yè)的生產(chǎn)特點與流程，準確地反映了產(chǎn)品上的資源消耗；是否對生產(chǎn)成本與期間費用進行嚴格地區(qū)分）所制定的成本計劃和標準的合理性（應注意是否根據(jù)市場行情和工藝流程的變化進行調(diào)整）注重運用分析程序?qū)Υ尕洺杀尽N售成本的整體合理性進行判斷控制測試與交易的實質(zhì)性程序2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》10交易的實質(zhì)性程序要點（2）關注業(yè)務處理的授權審批和職責分離情況關注成本核算所依據(jù)的原始憑證的真實、合法性關注企業(yè)是否根據(jù)市場行情的變化及時地計提存貨跌價準備并作出適當?shù)臅嬏幚黻P注企業(yè)是否定期、嚴格地進行存貨的盤點關注企業(yè)是否認真地執(zhí)行存貨、工薪成本的獨立分析和核查，對于所發(fā)現(xiàn)的重大差異是否及時作出必要的處理等等存貨審計2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》11存貨成本審計直接材料成本審計直接人工成本審計制造費用審計存貨審計2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》12存貨監(jiān)盤監(jiān)盤的兩層含義：現(xiàn)場監(jiān)督盤點、適當抽查存貨審計是最重要的審計項目之一，存貨監(jiān)盤是最重要的審計程序之一存貨審計2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》13存貨監(jiān)盤要點編制周密、細致的監(jiān)盤計劃（確保重要存貨均在監(jiān)盤范圍之內(nèi)；對于不同性質(zhì)、重要性的存貨采取不同的監(jiān)盤策略；考慮利用專家的工作）觀察程序：確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復；確定不屬于企業(yè)的存貨是否分開存放、標明抽查程序：兩個方向，即從存貨盤點記錄追查至存貨實物、從存貨實物追查至存貨盤點記錄需要關注的情況：對于毀損、陳舊、過時及殘次存貨的區(qū)分；存貨的截止情況（均與估價認定有關）存貨監(jiān)盤結束時的工作：復核盤點表單；盤點日與資產(chǎn)負債表日不一致時的處理營業(yè)成本審計2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》14實施分析程序當年與以前年度不同產(chǎn)品的主營業(yè)務成本和毛利率當年與以前年度各月主營業(yè)務成本的變動趨勢比較同行業(yè)產(chǎn)品毛利率當年與以前年度主要產(chǎn)品單位單位成本營業(yè)成本審計2021/7/30中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》15編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務成本倒軋表直接材料成本=原材料初余+購進-原材料末余(其他)生產(chǎn)成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本=生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品初余-在產(chǎn)品末余主營業(yè)務成本=產(chǎn)品生產(chǎn)成本+產(chǎn)成品初余-產(chǎn)成品末余Any

Question？2021/7/3