主講人：陳海鋒第七章財(cái)產(chǎn)清查主講人：陳海鋒第七章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門會計(jì)核算方法。（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同，可分為全面清查和局部清查1.全面清查 第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念①貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。②金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。③存貨。④工程物資。⑤各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，包括各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付和應(yīng)交款項(xiàng)以及銀行借款等。①貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。局部清查是根據(jù)需要對一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。局部清查的清查對象主要是流動性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)，比如庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品、原材料、包裝物、債權(quán)債務(wù)等。局部清查:①對于庫存現(xiàn)金，每日業(yè)務(wù)終了應(yīng)由出納人員當(dāng)日清點(diǎn)核對，以保持實(shí)存數(shù)和庫存現(xiàn)金日記賬結(jié)存額相符；局部清查是根據(jù)需要對一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。②對于銀行存款，出納人員至少每月要同銀行核對一次；③債權(quán)債務(wù)，每年至少同對方企業(yè)核對一至兩次；④對于貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點(diǎn)一次；②對于銀行存款，出納人員至少每月要同銀行核對一次；⑤庫存商品、原材料、包裝物等，除年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；如果遭受自然災(zāi)害（如風(fēng)、水災(zāi)、地震等）、發(fā)生盜竊事件以及更換相關(guān)工作人員時(shí)也應(yīng)對財(cái)產(chǎn)物資或資金進(jìn)行局部的清點(diǎn)和盤查。⑤庫存商品、原材料、包裝物等，除年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點(diǎn)（二）按清查的時(shí)間不同，可分為定期清查和不定期清查定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般情況下，年終決算前進(jìn)行全面清查，季末和月末進(jìn)行局部清查，年末清查的范圍一般要比月末、季末大一些。（二）按清查的時(shí)間不同，可分為定期清查和不定期清查不定期清查（1）在單位更換出納和財(cái)產(chǎn)物資保管人員時(shí)，應(yīng)對相關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（2）當(dāng)單位發(fā)生意外損失和自然災(zāi)害時(shí)，應(yīng)對單位所受損失的相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以查明損失情況；不定期清查（3）配合上級主管、財(cái)政、稅務(wù)、銀行以及審計(jì)部門對企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，根據(jù)檢查的要求和范圍進(jìn)行不定期清查；（4）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)；（5）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資，對某些要求清查的資產(chǎn)進(jìn)行清查。（3）配合上級主管、財(cái)政、稅務(wù)、銀行以及審計(jì)部門對企業(yè)進(jìn)行檢企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。各單位應(yīng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)額及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)實(shí)有數(shù)額相符。

【例題1·多選題】按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間可將財(cái)產(chǎn)清查方法分為（）。A.定期清查B.不定期清查C.局部清查D.全面清查『正確答案』AB企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。各【例題2·單選題】對于發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，通常采用（）。

A.定期清查

B.分期清查

C.不定期清查

D.集中清查『正確答案』C【例題2·單選題】對于發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)【例題3·單選題】因更換出納員而對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)和核對，屬于（）。

A.全面清查和不定期清查

B.全面清查和定期清查

C.局部清查和不定期清查

D.局部清查和定期清查『正確答案』C【例題3·單選題】因更換出納員而對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)和核對，屬于（二、財(cái)產(chǎn)清查的意義造成各種財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在收發(fā)過程中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)等不準(zhǔn)確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)；

2.在保管過程中物理化學(xué)性質(zhì)等方面的原因，在數(shù)量上發(fā)生了自然增減變化；

3.在財(cái)產(chǎn)發(fā)生增減變動時(shí)，由于手續(xù)不齊或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤；

二、財(cái)產(chǎn)清查的意義造成各種財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符的原因主要有以下幾

4.由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財(cái)產(chǎn)殘損、變質(zhì)或短缺，以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的差錯(cuò)5.由于不法分子營私舞弊，貪污盜竊等而造成的財(cái)產(chǎn)物資損失；

6.因?yàn)樽匀粸?zāi)害或意外事故造成的非常損失；

7.由于結(jié)算憑證的傳遞不及時(shí)而造成的未達(dá)賬項(xiàng)。

4.由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財(cái)產(chǎn)殘損、變質(zhì)或短缺，造成賬實(shí)不符的原因是多方面的，有些是可以避免的，有些是難以避免的，但是無論何種原因造成的賬實(shí)不符，都會影響會計(jì)核算的質(zhì)量。所以加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義。造成賬實(shí)不符的原因是多方面的，有些是可以避免的，有些是難以避第七章財(cái)產(chǎn)清查ppt課件三：財(cái)產(chǎn)清查的一般程序企業(yè)應(yīng)按照一定的流程組織財(cái)產(chǎn)清查工作，因此需要規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的一般程序，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查工作一般應(yīng)按以下程序進(jìn)行：三：財(cái)產(chǎn)清查的一般程序企業(yè)應(yīng)按照一定的流程組織財(cái)產(chǎn)清查工作第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本方法一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金是指存于企業(yè)，用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。庫存現(xiàn)金的清查，首先采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相等以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)由清查人員會同出納人員共同負(fù)責(zé)。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本方法一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：

1.經(jīng)常性的現(xiàn)金清查，即由出納人員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，這是出納人員日常進(jìn)行的工作。

2.定期或不定期清查。

庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：

1.經(jīng)常性的現(xiàn)金清查，即步驟如下：

（1）出納人員應(yīng)先將收、付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；

（2）盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，出納人員逐張清點(diǎn)現(xiàn)金。對清查過程中發(fā)現(xiàn)的庫存現(xiàn)金超過銀行核定的限額，白條抵庫，坐支現(xiàn)金等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)立即糾正。步驟如下：

（1）出納人員應(yīng)先將收、付款憑證全部登記入賬（3）盤點(diǎn)結(jié)束，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，由清查人員、出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”兼有“盤存單”和“實(shí)存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，其一般格式如表所示。（3）盤點(diǎn)結(jié)束，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，由清查人員、

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫存現(xiàn)金清查的說法錯(cuò)誤的有（）。

A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查

B.庫存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避

C.清查人員應(yīng)該自己動手親自盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金

D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬『正確答案』ABCD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫存現(xiàn)金清查的說法錯(cuò)誤的有（二）銀行存款的清查

銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金清查不同，銀行存款的清查通過將銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，以查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

（二）銀行存款的清查

銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金清查不同，A所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項(xiàng)。對于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。

具體地說，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：

A所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時(shí)間差，（1）企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；

（2）企業(yè)已付，銀行未付；即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；

（3）銀行已收，企業(yè)未收；即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；

（4）銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

（1）企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬【例題·多選題】會使本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額，小于銀行對賬單余額的未達(dá)賬項(xiàng)有（）。

A.企業(yè)已收，銀行未收款

B.企業(yè)已付，銀行未付款

C.銀行已收，企業(yè)未收款

D.銀行已付，企業(yè)未付款『正確答案』BC

【例題·多選題】會使本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額，小于銀行對第七章財(cái)產(chǎn)清查ppt課件【例7－1】大豫公司2009年12月31日銀行存款余額為92000元，銀行對賬單的存款余額為105000元，經(jīng)逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）將轉(zhuǎn)賬支票600元送存銀行，企業(yè)已記存款增加，銀行尚未記賬；

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票450元，企業(yè)已記賬存款減少，銀行尚未記賬；

（3）企業(yè)委托銀行收取本月水費(fèi)150元，銀行已記存款減少，企業(yè)尚未記賬；

（4）企業(yè)委托銀行托收的貸款13300元，銀行已收妥，企業(yè)尚未入賬。

根據(jù)上述資料，編制大豫公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見表7－2所示。

【例7－1】大豫公司2009年12月31日銀行存款余額為92第七章財(cái)產(chǎn)清查ppt課件對于銀行存款的清查，結(jié)合上述舉例指出如下幾點(diǎn)：

（1）經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有錯(cuò)，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實(shí)有數(shù)；若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。

對于銀行存款的清查，結(jié)合上述舉例指出如下幾點(diǎn)：

（1）經(jīng)（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對銀行存款賬目有無錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)入有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。

（3）在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，【例題·判斷題】為了確保銀行存款賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表及時(shí)登記入賬。（）『正確答案』×

『答案解析』銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制目的只是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對銀行存款賬目有無錯(cuò)誤，但該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表登記入賬?！纠}·判斷題】為了確保銀行存款賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行存款二、實(shí)物的清查方法實(shí)物資產(chǎn)的清查主要包括存貨（如原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、半成品、低值易耗品等）和固定資產(chǎn)的清查，清查時(shí)主要從數(shù)量上進(jìn)行。實(shí)物資產(chǎn)具有種類繁多、數(shù)量大、儲存情況復(fù)雜、計(jì)量單位不統(tǒng)一等特點(diǎn)，在清查時(shí)往往需要結(jié)合實(shí)際情況，合理選擇清查范圍，針對不同的清查對象，選用不同的清查方法。實(shí)物資產(chǎn)的清查方法最常用的有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。

二、實(shí)物的清查方法實(shí)物資產(chǎn)的清查主要包括存貨（如原材料、在（一）實(shí)地盤點(diǎn)法（一）實(shí)地盤點(diǎn)法（二）技術(shù)推算法

技術(shù)推算法是指清查人員通過測量、計(jì)算等技術(shù)方法來推算實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量的一種清查方法。這種方法適用于堆垛量很大，不便一一清點(diǎn)，單位價(jià)值又比較低的實(shí)物的清查。如露天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物資就可以用技術(shù)推算法。

（二）技術(shù)推算法

技術(shù)推算法是指清查人員通過測量、計(jì)算等為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場。對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)，實(shí)物保管人員必須三、往來款項(xiàng)的清查方法三、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)清查的方法一般是：

1.首先確定本單位的往來款項(xiàng)記錄準(zhǔn)確無誤，總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等，各明細(xì)分類賬的余額相符。

2.在保證本單位賬簿記錄正確、完整的情況下，編制“往來款項(xiàng)對賬單”，通過信函、電函、面詢等多種方式，請對方企業(yè)核對，確定各種應(yīng)收、應(yīng)付款的實(shí)際情況。

往來款項(xiàng)清查的方法一般是：

1.首先確定本單位的往來款項(xiàng)對賬單應(yīng)按明細(xì)賬戶逐筆摘抄，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)交對方單位核對賬目，另一聯(lián)作為回聯(lián)單。對方單位核對后將回聯(lián)單蓋章退回本單位；如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符，應(yīng)在回聯(lián)單上注明，以便進(jìn)一步查對。

3.收到回單以后，要據(jù)以編制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告單”，由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對相符與不相符的款項(xiàng)，對不相符的款項(xiàng)按有爭議、無法收回等情況歸類，并針對具體情況及時(shí)采取措施予以解決。

對賬單應(yīng)按明細(xì)賬戶逐筆摘抄，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)交對方單位核【例題·單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是（）。

A.煤炭B.銀行存款

C.固定資產(chǎn)D.應(yīng)收賬款『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A應(yīng)該采用技術(shù)推算法，選項(xiàng)B銀行存款應(yīng)該采用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方式進(jìn)行盤點(diǎn)，選項(xiàng)C應(yīng)該采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法?！纠}·單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是（第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

認(rèn)真分析研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。財(cái)產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理應(yīng)該包括以下幾方面要求：

（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的第七章財(cái)產(chǎn)清查ppt課件盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對外提供財(cái)【例題·多選題】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有（）。

A.待處理財(cái)產(chǎn)盤虧金額

B.待處理財(cái)產(chǎn)盤盈金額

C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)

D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)『正確答案』AD【例題·多選題】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有（）。

（一）審批之前的處理

根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料編制記賬憑證、記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限將處理建議報(bào)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；同時(shí)，對于發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請備案確認(rèn)。

（一）審批之前的處理

根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告（二）審批之后的處理

審批以后，會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見，編制記賬憑證、記入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。

（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)核算

（二）審批之后的處理

審批以后，會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的

1.庫存現(xiàn)金賬務(wù)處理

（1）庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

盤盈批準(zhǔn)前：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

查明原因后做處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

營業(yè)外收入

1.庫存現(xiàn)金賬務(wù)處理

（1）庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處盤虧批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金

盤虧批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

2.存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則存貨批準(zhǔn)前A盤盈：

借：原材料等科目

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后B盤盈：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用2.存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則存貨批準(zhǔn)前A盤虧：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料等科目批準(zhǔn)后B盤虧：

借：管理費(fèi)用（管理不善）

營業(yè)外支出（非常原因）

其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)前A盤虧：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料等科目固定資產(chǎn)A盤盈：盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤盈時(shí)做一筆分錄。B盤盈：

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)A盤虧：

先將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)B盤虧：（盤虧凈損失的處理）

借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢A盤虧：

先將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科

【例7－2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金270元，經(jīng)查其中的200元是由于出納員的責(zé)任造成短缺，其余短缺的70元無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：『正確答案』（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢270

貸：庫存現(xiàn)金270

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款200

管理費(fèi)用70

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢270【例7－2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金270元，經(jīng)查其【例7－3】某企業(yè)期末盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈2000元，乙材料盤虧10000元。經(jīng)調(diào)查批準(zhǔn)，甲材料盤盈系計(jì)量誤差造成，予以轉(zhuǎn)銷；乙材料5000元屬于自然災(zāi)害造成的損失，1000元屬于報(bào)關(guān)員的保管責(zé)任，由保管員賠償，其余部分計(jì)入本期管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：【例7－3】某企業(yè)期末盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈2000元，『正確答案』（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前

借：原材料——甲材料2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10000

貸：原材料——乙材料10000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000

貸：管理費(fèi)用2000

借：營業(yè)外支出5000

其他應(yīng)收1000

管理費(fèi)用4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10000『正確答案』（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前

借：原材料——甲材料【例7－4】某企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)儀器設(shè)備的實(shí)物已不存在，經(jīng)批準(zhǔn)作為盤虧處理。該設(shè)備的原始價(jià)值為80000元，累計(jì)已提之久50000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：【例7－4】某企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)儀器設(shè)『正確答案』（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)80000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：營業(yè)外支出30000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000『正確答案』（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的長期沒有收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備，對已經(jīng)確認(rèn)無法收回的往來款項(xiàng)，也不需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前暫不做賬務(wù)處理，報(bào)批后確認(rèn)為壞賬損失。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的長期沒有收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定提【例7－5】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，確認(rèn)應(yīng)收一批銷售貨款2000